FILE HƯỚNG DẪN CHI TIẾT VỀ CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRUYỀN THỐNG ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI BIỂN. Bài viết trình bày sơ lược về phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển và nội dung các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo mô hình kế toán quản trị chi phí truyền thống. Thêm vào đó, bài viết cũng đưa ra các đánh giá về thuận lợi và khó khăn của từng phương pháp khi áp dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển.
CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRUYỀN THỐNG ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI BIỂN Nguyễn Thu Phương TÓM TẮT Bài viết trình bày sơ lược phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển nội dung phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí truyền thống Thêm vào đó, viết đưa đánh giá thuận lợi khó khăn phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển Từ khóa: vận tải biển, phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất, kế toán quản trị truyền thống… Mở đầu Vận tải biển hoạt động vận tải có liên quan đến việc sử dụng kết cấu hạ tầng phương tiện vận tải biển, việc sử dụng khu đất, khu nước gắn liền với tuyến đường biển nối liền quốc gia, vùng lãnh thổ, khu vực phạm vi quốc gia, việc sử dụng tàu biển, thiết bị xếp dỡ… để phục vụ việc vận chuyển hàng hoá tuyến đường biển (Nguyễn Thị Hằng, 2011) Dịch vụ vận tải biển phức tạp vừa thực bờ lẫn biển, để vận chuyển hàng hóa từ nơi đến nơi khác phải trải qua nhiều giai đoạn (chạy - đỗ - chạy - đỗ…), liên quan đến nhiều quốc gia khác với nhiều tập quán thương mại khác nhau, cảng phí quốc gia khác (Cục Hàng hải, 2016)… Chính vậy, chi phí sản xuất (chi phí khai thác tàu biển) doanh nghiệp vận tải biển cấu thành đa dạng phức tạp Việc tổ chức tốt kế toán quản trị chi phí sản xuất xác định giá thành dịch vụ vận tải biển giúp cho nhà quản trị định giá cước đắn Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp vận tải biển Trong doanh nghiệp vận tải biển, chi phí khai thác tàu biển (chi phí dịch vụ vận tải biển) cấu thành nhiều thành phần chí phí khác Có thể phân loại chi phí khai thác tàu biển sau: (Nguyễn Hữu Hùng, 2014) - Căn vào thành phần kinh tế chi phí khai thác tàu biển bao gồm: + Chi phí lao động sống: tất chi phí doanh nghiệp chi để trả cho người lao động trực tiếp gián tiếp Bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN chi phí liên quan khác… + Chi phí lao động vật hóa: chi phí trải qua q trình sản xuất giai đoạn trước (quá khứ) Bao gồm chi phí nhiên liệu, vật liệu, khấu hao… - Căn vào nội dung kinh tế chi phí khai thác tàu biển phân nhiều loại chi phí Những chi phí có nội dung kinh tế, khơng phân biệt địa điểm phát sinh không ý đến mục đích sử dụng xếp loại Ví dụ: Chi phí tiền lương (bao gồm lương thủy thủ, lương sĩ quan, lương phận phục vụ, lương phận sửa chữa)… - Căn theo phương pháp phân bổ: + Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan trực tiếp đến q trình vận chuyển loại hàng, nhóm hàng tàu tính trực tiếp vào giá thành + Chi phí gián tiếp: chi phí không liên quan trực tiếp đến việc vận chuyển loại hàng, nhóm hàng tàu tính vào giá thành phương pháp phân bổ - Căn vào mối quan hệ chi phí sản lượng: + Chi phí cố định: chi phí khơng thay đổi thay đổi sản lượng thay đổi + Chi phí biến đổi: khoản chi phí thay đổi tỷ lệ thuận gần tỷ lệ thuận với thay đổi sản lượng - Theo tác nghiệp (hoạt động) vận tải: + Chi phí tàu chạy: bao gồm khoản chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn, chi phí thuyền viên (lương, ăn…), chi phí quản lý tàu, chi phí nhiên liệu chạy, chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí chạy khác… + Chi phí tàu đỗ: bao gồm chi phí nhiên liệu đỗ, cảng phí, chi phí đỗ khác… Hiện tại, giá thành đơn vị dịch vụ vận tải biển thường tính cách lấy tồn chi phí sản xuất phát sinh (chi phí khai thác tàu biển) chia cho tổng khối lượng hàng vận chuyển (hoặc luân chuyển) theo chuyến tàu Giá thành dịch vụ vận tải biển tính theo cơng thức sau (Nguyễn Hữu Hùng, 2014): Giá thành đơn vị vận chuyển hàng (đ/T) : ST C Q Giá thành đơn vị vận chuyển – hải lý (đ/T.HL) : ST HL C QL C - tổng chi phí khai thác tàu chuyến Q - tổng khối lượng hàng vận chuyển chuyến QL - tổng khối lượng hàng luân chuyển chuyến Như vậy, việc xác định đúng, kịp thời chi phí khai thác phát sinh, giá thành đơn vị dịch vụ vận tải biển giúp cho việc xác định giá cước hợp lý, tiết kiệm chi phí, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp việc xác định kết kinh doanh nhanh chóng, xác Các phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí truyền thống áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển Theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí truyền thống gồm có phương pháp xác định chi phí: phương pháp chi phí thực tế, phương pháp chi phí thơng thường phương pháp chi phí tiêu chuẩn (Nguyễn Thị Ngọc Lan, 2012) 2.1 Phương pháp chi phí thực tế Nội dung phương pháp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ tập hợp tính tốn dựa khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Khi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh phản ánh lên tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Việc tính tốn, đo lường khoản mục chi phí sản xuất chung thường phức tạp khó khăn khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Đối với phương pháp khoản mục chi phí sản xuất chung khơng xác định sớm mà phải chờ đến sản phẩm, dịch vụ sản xuất xong tiêu thụ xong xác định thơng qua việc tập hợp chứng từ phát sinh thực tế kỳ Như vậy, việc xác định giá thành sản phẩm, dịch vụ theo phương pháp chi phí thực tế xác định sau kết thúc trình sản xuất tiêu thụ (Vũ Quang Kết, 2009) Xuất phát từ đặc điểm phương pháp chi phí thực tế, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khác doanh nghiệp vận tải biển áp dụng phương pháp chi phí thực tế có thuận lợi khó khăn sau: Thuận lợi: - Thực đơn giản, tốn nhân cơng thời gian cơng việc dựa số liệu kế tốn tài tập hợp, ghi nhận - Số liệu thống với kế tốn tài chính, đó, kết hợp sử dụng lại số liệu kế toán tài - Số liệu xác, chi phí khai thác tập hợp chi phí thực tế phát sinh Khó khăn: - Việc xác định chi phí sản xuất giá thành dịch vụ vận tải biển chậm, không đáp ứng yêu cầu thông tin kịp thời cho nhà quản trị - Khó xác định xác giá thành đơn vị Bên cạnh đó, xuất phát từ việc đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành theo chuyến đi, hàng hóa thẳng từ điểm đầu đến đích cuối, qua nhiều điểm trung gian đến đích cuối Thêm vào đó, đặc thù ngành vận tải biển điểm trung gian (cảng) diễn nhiều quốc gia khác với mức chi phí (thời gian, tiền ) Chính vậy, sử dụng phương pháp kết hợp với cách tính giá thành đơn vị ngành vận tải biển doanh nghiệp chưa xác định giá thành đơn vị vận chuyển hàng hóa xác (tồn chi phí chia hết cho tất hàng hóa) 2.2 Phương pháp chi phí thơng thường Nội dung phương pháp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ tập hợp tính tốn dựa khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung ước tính phát sinh q trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất xác định dựa khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế phát sinh khoản mục chi phí sản xuất chung ước tính kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kỳ Chi phí sản xuất chung ước tính cho sản phẩm, dịch vụ dựa vào tỷ lệ xác định trước Tỷ lệ thiết lập dựa sở hoạt động sản xuất, chi phí hoạt động sản xuất như: số lượng sản phẩm sản xuất, số máy hoạt động kỳ, số lao động trực tiếp… Việc tính tốn chi phí sản xuất chung cho sản phẩm, dịch vụ thực sau (Vũ Quang Kết, 2009): - Đầu kỳ, kế toán ước tính tổng chi phí sản xuất chung cho kỳ lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp, ước tính mức độ phát sinh tiêu thức Từ đó, tính tốn tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác định trước Tỷ lệ % chi phí sản xuất chung xác định trước = Tổng chi phí sản xuất chung ước tính Tổng tiêu thức phân bổ ước tính x 100 % - Trong kỳ, kế toán xác định mức độ thực tế tiêu thức phân bổ tính tốn chi phí sản xuất chung phân bổ cho dịch vụ kỳ Chi phí sản xuất chung thực tế phân bổ = Mức độ thực tế tiêu thức phân bổ x Tỷ lệ % chi phí sản xuất chung xác định trước Như vậy, áp dụng phương pháp chi phí thơng thường xuất khoản chênh lệch chi phí sản xuất chung phát sinh thực tế chi phí sản xuất chung ước tính Do đó, vào cuối năm tài kế toán tiến hành xử lý khoản chênh lệch sau (Bộ Tài chính, 2002): - Nếu chênh lệch nhỏ: xử lý vào tài khoản giá vốn hàng bán - Nếu chênh lệch lớn: phân bổ vào tài khoản giá vốn hàng bán, thành phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo tỷ lệ với số dư tài khoản Do chi phí sản xuất chung ước tính nên việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ phương pháp chi phí thơng thường đáp ứng tính kịp thời cho việc thông tin đến nhà quản trị Khi doanh nghiệp vận tải biển áp dụng phương pháp chi phí thơng thường có thuận lợi khó khăn giống loại hình doanh nghiệp khác đặc điểm phương pháp Thuận lợi: - Thơng tin chi phí sản xuất giá thành dịch vụ cung cấp nhanh phương pháp chi phí thực tế - Thực đơn giản, tốn nhân cơng, thời gian Khó khăn: - Vì chi phí sản xuất chung ước tính nên cịn có sai lệch so với thực tế phát sinh - Cũng phương pháp chi phí thực tế, áp dụng phương pháp chi phí thơng thường doanh nghiệp vận tải biển chưa xác định xác giá thành đơn vị 2.3 Phương pháp chi phí tiêu chuẩn Nội dung phương pháp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ xác định dựa khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung định mức Như vậy, để áp dụng phương pháp doanh nghiệp cần xây dựng định mức cụ thể, chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ (Drury, 2008) Theo phương pháp xuất khoản chênh lệch chi phí sản xuất thực tế định mức Cuối năm tài chính, kế tốn tiến hành xử lý khoản chênh lệch phương pháp chi phí thơng thường Nếu doanh nghiệp vận tải biển áp dụng phương pháp chi phí tiêu chuẩn có thuận lợi khó khăn sau: Thuận lợi: - Thơng tin chi phí sản xuất giá thành dịch vụ cung cấp nhanh phương pháp chi phí thực tế, đáp ứng yêu cầu thông tin kịp thời nhà quản trị - Thực đơn giản, tốn nhân cơng, thời gian Khó khăn: - Vì khoản mục chi phí sản xuất dựa định mức nên doanh nghiệp phải xây dựng định mức cụ thể cho dịch vụ Định mức phải xây dựng xác, hợp lý nhằm giảm thiểu chênh lệch chi phí định mức chi phí thực tế - Đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành theo chuyến đi, đó, chưa xác định giá thành đơn vị vận chuyển xác Giải pháp lựa chọn phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất theo mơ hình kế toán quản trị truyền thống phù hợp cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển Theo nội dung, đặc điểm phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí phương pháp có ưu điểm nhược điểm định Vì vậy, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển lựa chọn áp dụng phương pháp phù hợp với doanh nghiệp để thực dựa đặc điểm kinh doanh, yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp đặc điểm quy mô máy kế toán đơn vị 3.1 Dựa đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực vận tải biển đa dạng, có doanh nghiệp kinh doanh nhiều dịch vụ (vận chuyển hàng hóa biển nước, nước ngồi, đại lý tàu biển, logistic…), có doanh nghiệp lại kinh doanh vài dịch vụ đơn giản Vì vậy, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất phù hợp với đơn vị sau: - Đối với doanh nghiệp có loại hình dịch vụ đa dạng việc lập định mức chi phí phát sinh hoạt động cần thiết Do doanh nghiệp có đủ điều kiện để lựa chọn phương pháp chi phí tiêu chuẩn Việc lựa chọn phương pháp giúp doanh nghiệp có thơng tin chi phí giá thành cách nhanh chóng, kịp thời - Đối với doanh nghiệp mà dịch vụ hoạt động đơn giản việc tính giá thành dịch vụ xây dựng định mức chi phí khơng trọng mà chủ yếu công tác tập hợp chi phí phân tích, đánh giá lựa chọn phương pháp chi phí thực tế để cơng việc thực đơn giản, xác 3.2 Dựa yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Đối với nhà quản trị doanh nghiệp có nhiều quan điểm khác nhau, nhiều yêu cầu việc cung cấp thơng tin khác Vì vậy, việc lựa chọn phương pháp hạch tốn chi phí phụ thuộc vào quan điểm yêu cầu cung cấp thông tin nhà quản trị doanh nghiệp - Để đáp ứng u cầu thơng tin nhanh chóng nhà quản trị doanh nghiệp lựa chọn phương pháp chi phí tiêu chuẩn - Cịn nhà quản trị yêu cầu đến mức độ xác số liệu mà khơng cần đến tính nhanh chóng, kịp thời sử dụng phương pháp chi phí thực tế 3.3 Dựa đặc điểm quy mô máy kế tốn Đặc điểm quy mơ máy kế toán trị doanh nghiệp điều kiện để doanh nghiệp định lựa chọn phương pháp phù hợp - Với doanh nghiệp có máy kế tốn đơn giản, chưa có phận kế tốn quản trị sử dụng phương pháp chi phí thực tế phương pháp chi phí thơng thường - Với doanh nghiệp có phận kế tốn có quy mơ tương đối (về nhân trình độ) sử dụng phương pháp chi phí tiêu chuẩn Kết luận Việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí sản xuất giúp cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển có thêm nhiều thơng tin hữu ích việc định giá cước dịch vụ mang tính cạnh tranh việc định cắt giảm, tiết kiệm chi phí cách hợp lý Bài viết trình bày nội dung phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí truyền thống Bên cạnh đó, viết đưa đánh giá (thuận lợi, khó khăn) phương pháp giải pháp giúp lựa chọn phương pháp hạch toán phù hợp với doanh nghiệp Các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải biển dựa đánh giá giải pháp viết để lựa chọn áp dụng phương pháp phù hợp với đặc điểm nhu cầu thơng tin doanh nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh mục tài liệu Tiếng Việt Cục Hàng hải Việt Nam (2011), Hợp đồng vận chuyển hàng hóa đường biển, truy cập ngày 18 tháng năm 2016, Nguyễn Thị Hằng (2011), Ngành vận tải biển Việt Nam-Thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ, Đại học Ngoại thương, Hà Nội Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí vận tải hàng hóa cơng ty vận tải đường Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Thông tư 89/2002/TC-BTC hướng dẫn kế toán thực bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Bộ Tài ban hành ngày 09 tháng 10 năm 2002 TS Nguyễn Hữu Hùng (2014), Giáo trình Kinh tế vận chuyển đường biển, NXB Hàng hải Vũ Quang Kết (2009), giáo trình kế tốn quản trị, Học viện cơng nghệ bưu viễn thông, Hà Nội Danh mục tài liệu tiếng Anh Colin Drury (2008), Management and Cost accounting, 7th ed, South Western Cengage Learning