Kinh nghiệm áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động tại doanh nghiệp dịch vụ của Việt Nam

Bài viết này nhằm mục tiêu phân tích một tình huống thực tiễn áp dụng thành công phương pháp ABC tại doanh nghiệp dịch vụ của Việt Nam, từ đó rút ra một số bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp khác.

KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Kinh nghiệm Áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động Doanh nghiệp Dịch vụ Việt Nam Nguyễn Thị Sơn Bình* TS Nguyễn Thị Phương Dung* T rong bối cảnh kinh tế Việt Nam cạnh tranh ngày gay gắt, doanh nghiệp Việt Nam cần phải nâng cao nội lực việc áp dụng phương pháp quản trị chi phí đại Phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động (Activity based costing) - ABC áp dụng nhiều nước giới đem lại hiệu quản trị chi phí thành công cho công ty Hiện nay, nghiên cứu chuyên sâu áp dụng thực tế phương pháp ABC doanh nghiệp Việt Nam thiếu Do đó, viết nhằm mục tiêu phân tích tình thực tiễn áp dụng thành cơng phương pháp ABC doanh nghiệp dịch vụ Việt Nam, từ rút số học kinh nghiệm cho doanh nghiệp khác Từ khóa: Phương pháp ABC, chi phí, doanh nghiệp, dịch vụ, Việt Nam Experience in applying activity based costing accounting method at service enterprises of Vietnam In the context of Vietnam’s economy increasingly fierce competition, Vietnamese businesses need to improve their internal resources by applying modern cost management methods Activity based costing - ABC has been applied in many countries around the world and has brought about very cost effective management for companies Currently, in-depth studies on the practical application of ABC methods in Vietnamese enterprises are still lacking Therefore, this article aims to analyze a practical situation of successful application of ABC method in Vietnamese service enterprises, thereby drawing some lessons for other businesses Keywords: ABC method, cost, business, service, Vietnam Giới thiệu chung Các doanh nghiệp Việt Nam đứng trước hội phát triển mạnh mẽ nhờ mở cửa nội lực mình, từ đứng vững cạnh tranh phát triển bền vững tương lai cải cách sâu rộng kinh tế năm Phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động qua Đồng thời, doanh nghiệp Việt Nam (Activity – Based Costing viết tắt phương pháp phải đối mặt với cạnh tranh ngày gay gắt từ ABC) phương pháp quản trị chi phí hiệu nước Để tồn phát triển, doanh có nhiều điểm tiến vượt bậc so với phương nghiệp Việt Nam cần nâng cao hiệu quản trị pháp quản trị chi phí truyền thống Theo nhiều hoạt động mình, trọng tâm quản nghiên cứu giới, ABC giúp trị chi phí Việc quản trị chi phí hiệu giúp cơng ty phân bổ chi phí xác mà giúp doanh nghiệp sử dụng nguồn lực sẵn có nhà quản lý biết nguồn gốc phát sinh chi *Viện Kinh tế Quản lý - Đại học Bách Khoa Hà Nội 58 cách hiệu nhất, nâng cao Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN phí, biết hoạt động làm phát sinh chi cứu cung cấp tình thực tế phí tạo giá trị, hoạt động làm phát sinh thành công việc áp dụng ABC cơng chi phí khơng giúp tạo giá trị cho doanh ty dịch vụ rút học kinh nghiệm thực nghiệp Phương pháp ABC cung cấp thông tiễn cho doanh nghiệp khác tham khảo tin đáng tin cậy, kịp thời linh hoạt tình hình áp dụng ABC chi phí cho cấp quản trị trình Nhóm tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp tình (case study) viết Nghiên Phương pháp ABC nước cứu tình phương pháp phù hợp để điều giới áp dụng cách vài chục năm trở nên phổ biến nhiều công ty giới Tuy nhiên, tỷ lệ áp dụng phương pháp Việt Nam thấp cho thấy ABC chưa công ty Việt Nam quan tâm áp dụng tra, nghiên cứu thực nghiệm theo chiều sâu tượng vấn đề bối cảnh Do vậy, nhóm tác giả vận dụng phương pháp để nghiên cứu tình thực tiễn áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp dịch vụ (Doan et.al., 2011; Nguyen&Aoki, 2014) Có nhiều Tổng quan phương pháp ABC nguyên nhân dẫn đến tình trạng này, việc 2.1 Bản chất phương pháp ABC thiếu kiến thức phương pháp ABC học kinh nghiệm áp dụng ABC thành công doanh nghiệp Việt Nam đánh giá nguyên nhân lớn (Nguyen et.al., 2016) Phương pháp ABC lần Thomas Johnson Robert S Kaplan đề cập đến “Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting” vào năm 1987 Sau đó, hai tác giả Xuất phát từ lý trên, viết phân có nhiều nghiên cứu để phân tích rõ tích tình kinh nghiệm thực tiễn áp nội dung phương pháp ABC cách tiếp dụng ABC Doanh nghiệp dịch vụ - tập cận để giải khiếm khuyết hệ đoàn hàng đầu Việt Nam Mục tiêu nghiên thống kế toán chi phí truyền thống NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 142 - tháng 8/2019 59 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Hệ thống kế tốn chi phí truyền thống đời nước phát triển nhiều loại hình doanh vào năm cuối kỷ XIX đầu kỷ XX nghiệp khác từ doanh nghiệp sản xuất đến mà khoa học kỹ thuật cịn hạn chế, cơng cung ứng dịch vụ nghiệp chưa phát triển cịn phụ thuộc nhiều vào lao động chân tay Các chi phí trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn cấu trúc chi phí doanh nghiệp sở phân bổ chi phí sản xuất chung chủ yếu dựa tiêu thức số công trực tiếp hay số máy hoạt động Tại thời điểm đó, phương pháp truyền thống cung cấp thơng tin chi phí sản xuất hợp lý không làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Tuy nhiên, khoa học kỹ thuật ngày phát triển kéo theo thay đổi mạnh mẽ quy trình sản xuất doanh nghiệp Máy móc dần thay người quy trình sản xuất khiến cho tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp giảm mạnh, chiếm giá trị nhỏ cấu trúc chi phí doanh nghiệp Thay vào đó, chi phí gián tiếp chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí vận hành máy móc, chi phí quản lý bán hàng chiếm tỷ trọng ngày lớn Vì vậy, việc phân bổ chi chi phí nhằm xác định giá thành sản phẩm dịch vụ theo mức độ hoạt động xem xét mối quan hệ nhân hoạt động doanh nghiệp với việc tạo giá trị cho sản phẩm dịch vụ Theo phương pháp ABC, giá thành sản phẩm bao gồm tồn chi phí phát sinh từ chi phí trực tiếp đến chi phí gián tiếp chi phí bán hàng quản lý, chi phí marketing, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm, chi phí bảo hành Phương pháp ABC phân bổ chi phí gián tiếp vào giá thành sản phẩm dựa mức hoạt động thực tế mức độ đóng góp hoạt động việc tạo nên giá trị sản phẩm (mối quan hệ nhân hoạt động thực tế việc cấu thành giá trị sản phẩm) Phương pháp ABC phân bổ hợp lý chi phí gián phương pháp truyền thống khơng phí gián tiếp cho loại sản phẩm mà cịn xác cịn xác nữa, ảnh hưởng lớn đến việc quản lý định nguyên nhân nguồn phát sinh chi chi phí tính giá thành doanh nghiệp phí từ tìm chi phí tạo giá trị gia tăng Mặt khác, cạnh tranh ngày gay gắt không mơi trường nội địa mà cịn mơi trường toàn cầu cộng với giới hạn nguồn lực địi hỏi doanh nghiệp phải có phương pháp kế tốn quản trị chi phí phù hợp để kiểm sốt chi phí giá thành sản phẩm cách xác đưa định quản trị đắn Phương pháp ABC đời mang lại đổi cho kế toán quản trị chi phí, khắc phục nhược điểm phương pháp truyền thống khơng cịn phù hợp với điều kiện Các công ty Mỹ từ năm 1980s bắt đầu nghiên cứu việc áp dụng phương pháp ABC áp dụng hiệu quả, mang đến cải thiện đáng kể lợi nhuận tính cạnh tranh Phương pháp ABC ngày lan rộng sử dụng phổ biến hầu hết 60 Bản chất ABC hệ thống quản trị Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN cho sản phẩm mức độ đóng góp hoạt động trình tạo giá trị sản phẩm Đồng thời, phương pháp ABC giúp giảm thiểu chi phí liên quan đến hoạt động mà không tạo giá trị gia tăng, loại bỏ loại sản phẩm tốn nhiều nguồn lực mà không mang lại nhiều hiệu quả, giúp cho nhà quản trị kiểm sốt tốt chi phí, xây dựng cấu loại sản phẩm phù hợp, định sách giá bán đưa chiến lược cạnh tranh tốt Theo Horngren cộng (2012) có bước xác định chi phí theo phương pháp ABC sau: Bước 1: Nhận diện đối tượng chịu chi phí; Bước 2: Nhận diện chi phí trực tiếp sản phẩm; Bước 3: Lựa chọn hoạt động phân bổ chi phí gián tiếp cho sản phẩm dựa hoạt động đó; Bước 4: Nhận diện chi phí gián tiếp liên quan đến sở phân bổ chi phí; Bước 5: Tính tỷ lệ đơn vị sản phẩm sở phân bổ chi phí; Bước 6: Tính tốn chi phí gián tiếp phân bổ cho sản phẩm; Bước 7: Xác định giá thành sản phẩm 2.2 Lợi ích phương pháp ABC Phương pháp ABC xác định tồn chi phí nguồn hoạt động phát sinh, sau phân bổ chi phí theo sản phẩm dịch vụ dựa mức độ hoạt động trình cung cấp dịch vụ hay sản phẩm Chính vậy, phương pháp ABC giúp nhà quản lý nâng cao hiệu hoạt động công ty tối ưu hóa giá trị đầu tư cổ đơng Một số lợi ích phương pháp ABC kể tới sau: - Xác định khách hàng, sản phẩm, kênh phân phối tạo lợi nhuận nhiều - Xác định yếu tố làm gia tăng hay làm giảm hiệu hoạt động tài - Dự báo cách xác chi phí, lợi nhuận nguồn lực xuất thay đổi quy mơ sản xuất, mơ hình tổ chức cơng ty chi phí nguồn lực - Giúp xác định nguyên nhân gốc rễ hoạt động tài hiệu - Theo dõi chi phí hoạt động quy trình hoạt động - Trang bị cho cấp quản lý liệu báo cáo chi phí quý giá cho việc cải thiện hoạt động - Phương pháp ABC giúp cơng ty mơ hình hóa tác động việc cắt giảm chi phí kiểm sốt chi phí tiết kiệm Nhìn chung, ABC phương pháp động thúc đẩy cải tiến diễn liên tục 2.3 Quản trị dựa hoạt động (Activity – Based Management - ABM) Quản trị dựa hoạt động định nghĩa CAM-I (Consortium for Advanced Management International) sau: “Đó hệ thống quy tắc tập trung vào việc quản trị hoạt động để cải thiện giá trị tạo cho khách hàng lợi nhuận từ việc cung cấp giá trị đó” Phương pháp ABC cơng cụ để xác định chi phí hoạt động sản phẩm, dịch vụ mà hoạt động tạo giá trị cốt lõi hệ thống ABM ABM triết lý quản lý tập trung vào việc lập kế hoạch, điều hành, đo lường hoạt động giúp công ty tồn giới kinh doanh đầy cạnh tranh ABM sử dụng thơng tin có từ phương pháp ABC để giảm thiểu loại trừ hoạt động không tạo giá trị gia tăng Phương pháp ABM mặt cung cấp liệu để phân tích hoạt động nguồn phát sinh chi phí Mặt khác, hỗ trợ q trình quản trị việc lập dự toán phân bổ nguồn lực cho hoạt động Thông qua việc hiểu rõ mức tiêu hao nguồn lực hoạt động, người quản lý lập dự tốn chi phí xác hơn, nhằm thực việc quản trị hoạt động hiệu ABM phần công tác cải tiến liên tục, bao gồm kĩ thuật quản lý chi phí chiến lược; phân tích đầu phương pháp ABC; cung cấp cho ban lãnh đạo thông tin hữu dụng chi phí vận hành Các thơng tin từ phương pháp ABC - Tăng khả đàm phán với khách hàng hoạt động có khả cắt giảm chi phí cao Phương pháp ABC tính tốn chi phí khách hàng Sau xác định hoạt động mục tiêu, nhà chi phí sản phẩm riêng biệt, giúp xác định quản trị nên xác định hoạt động tốn nhiều chi xác lợi nhuận khách hàng mang lại giúp phí vấn đề tính hiệu hay tính hữu hiệu định vị sản phẩm dịch vụ tương ứng gây ra, hay hai? Để giảm bớt chi phí, tính hữu NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 142 - tháng 8/2019 61 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI hiệu phải ln ln nhấn mạnh tính cơng nghiệp; dự báo tương lai hiệu Nếu công việc hay hoạt động phương pháp ABC quan tâm Pháp không giúp gia tăng giá trị khơng nên ngành dịch vụ vận hành vận hành hiệu Nhà quản trị trước tiên phải cân nhắc có cần thiết tiến hành hoạt động hay khơng Chỉ nhà quản trị cho hoạt động khơng thể loại trừ việc gia tăng hiệu tính đến triển, việc áp dụng thực phương pháp ABC tăng lên (Baird et al.2004) Tại Hoa Kỳ, tỉ lệ chấp nhận phương pháp ABC tăng từ 11% (1993) lên 52% (2003) công ty Anh tăng từ 6% (1991) lên 23% (2001) Ở Pháp, việc áp dụng ABC 2.4 Tổng quan nghiên cứu trước phương pháp ABC tăng lên từ 15,9% (2002) lên 33,3% (2008) Ở Úc, tỷ lệ cao mức 56% (1998) Ireland Kể từ Thomas Johnson Robert S 27,9% (2004) Kaplan đưa vào năm 1980s nay, Trong năm gần đây, số nghiên cứu phương pháp ABC nghiên cứu áp dụng tiến hành việc áp dụng thực phổ biến nhiều nước giới Có phương pháp ABC nước phát triển nhiều nghiên cứu khoa học thực liên Ở Ấn Độ 20% (Joshi, 2001), 36% Malaysia quan đến việc áp dụng phát triển phương pháp (Ruhantita Daing, 2007) 35% Thái Lan khoa học thực tiễn (Chongruksut Brooks, 2005) Tỷ lệ Gregory (2011) phân tích thực trạng áp dụng 12% Nam Phi (Sartorius, Eitzen Kamala, 2007) phát triển phương pháp ABC Pháp Trung Hiện nay, có số nghiên cứu phương Quốc Qua đó, tác giả so sánh khác pháp ABC việc áp dụng phương pháp việc áp dụng phương pháp ABC hai nước này, Việt Nam Các viết chủ yếu tập trung so sánh đồng thời yếu tố ảnh hưởng đến phương pháp ABC với phương pháp truyền thống, việc áp dụng phương pháp ABC số hạn chế ưu nhược điểm phương pháp thi hành phương pháp ABC Trung Quốc ABC số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp Tại Hoa Kỳ, Kiani and Sangeladji (2003) tiến dụng phương pháp ABC Việt Nam hành khảo sát với 500 doanh nghiệp công nghiệp Nguyễn Thị Phương Dung cộng (2016) lớn nước Kết cho thấy 44 tổng số nghiên cứu rào cản việc áp dụng 85 doanh nghiệp (gần 52%) sử dụng phương pháp phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất ABC Tại Vương Quốc Anh, Innes and Mitchell Việt Nam Nghiên cứu thu thập mẫu (1995) tiến hành khảo sát 251 doanh nghiệp khảo sát gồm 21 doanh nghiệp sản xuất miền tìm kết 19.5% doanh nghiệp sử Bắc Kết nghiên cứu cho thấy rào cản lớn dụng 27.1% cân nhắc áp dụng phương việc áp dụng phương pháp ABC pháp ABC thực tế Tại Ireland, Pierce and doanh nghiệp thiếu phần mềm kế toán tương Brown (2004) khảo sát doanh nghiệp lớn thích, khó khăn việc thu thập thông tin kết cho thấy 28% doanh nghiệp tiến hoạt động cho phương pháp ABC thiếu kiến hành phương pháp ABC thức kinh nghiệm triển khai phương pháp ABC Rahmouni (2008) cho thấy công ty dịch vụ 62 Nhiều khảo sát cho thấy nước phát thực tế sử dụng ABC 30.2%, hãng công nghiệp Trần Tú Uyên (2015) xây dựng mơ hình 39.1% Về dự án để triển khai ABC, có 23.2% nghiên cứu mối quan hệ việc áp dụng phương hãng dịch vụ chuyển giao 8.7% pháp ABC với bốn nhân tố lĩnh vực hoạt động, Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN quy mô doanh nghiệp, đa dạng sản phẩm 15 năm trước đây, hệ thống kế tốn Cơng cấu trúc chi phí doanh nghiệp, nhiên ty Digital XXI thiết kế thỏa mãn đồng phạm vi nghiên cứu tương đối hẹp có 72/694 thời yếu tố: Kế toán thuế, kế toán tài cơng ty niêm yết gửi câu trả lời có 66/72 câu kế tốn quản trị nhằm tận dụng nguồn nhân lực trả lời hợp lệ Nghiên cứu làm kế toán, tận dụng hệ thống công nghệ thông bốn nhân tố nghiên cứu có nhân tố lĩnh vực tin dùng chung cho ba lĩnh vực kế tốn nói sản xuất khơng có mối quan hệ với khả áp Nhờ vào yêu cầu đặc biệt nhà quản trị cấp cao dụng phương pháp ABC Kết khảo sát tác doanh nghiệp tầm nhìn xa Kế toán giả cho thấy tỷ lệ công ty niêm yết trưởng tạo điều kiện cho nghề thị trường chứng khoán Việt Nam áp dụng phương hình thành, nghề Kế tốn quản trị pháp ABC cịn thấp (9/66 doanh nghiệp trả lời khảo sát) Lý doanh nghiệp chưa áp dụng phương pháp ABC đưa nghiên cứu hài lòng với hệ thống kế tốn tại, chi phí áp dụng phương pháp ABC cao, phương pháp ABC hạn chế phần mềm kế toán tương thích Có thể thấy thiếu nghiên cứu nước phân tích tình chun sâu công ty áp dụng thành công phương pháp ABC Việt Nam Bài viết nhằm phần lấp khoảng trống lớn nghiên cứu phương pháp ABC Việt Nam Kinh nghiệm thực tế áp dụng phương pháp ABC Công ty Digital XXI 3.1 Giới thiệu chung cơng tác kế tốn Công ty Digital XXI Là doanh nghiệp viễn thông, đời sau, kinh doanh theo phương pháp lấy ngắn nuôi dài nên Công ty Digital XXI quan tâm tới việc chi tiêu cho hiệu Khi thị trường viễn thơng Nhóm nhân viên kế tốn, kiểm tốn nội phân cơng nghiên cứu lý thuyết, tìm hiểu thực tế ngồi nước để tìm cách làm, yêu cầu hoạt động tạo giá trị, tạo giá trị không tạo giá trị để cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao Là doanh nghiệp Nhà nước ngành nghề kinh doanh lĩnh vực viễn thông, địa bàn hoạt động rộng sâu, cung cấp dịch vụ tới tổ chức, cá nhân, quản lý tập khách hàng phong phú Đặc điểm ngành nghề địi hỏi cơng tác đầu tư tập trung cơng tác kinh doanh lại phân tán, để thiết kế máy kế toán phù hợp với đặc điểm ngành nghề, đảm bảo tính thống nhất, tuân thủ chấp hành pháp luật việc cần xem xét cẩn trọng Bên cạnh đó, máy kế tốn cịn cần đáp ứng u cầu quản trị chi phí, tối ưu chi phí nguồn lực cho doanh nghiệp Hiện tại, máy kế toán thiết kế theo hướng tập trung, tinh gọn tiến tới th ngồi các cơng tác kế tốn giản đơn nước bắt đầu có dấu hiệu bão hịa, doanh Mơ hình quản trị tài doanh nghiệp nghiệp nhận thức rõ lựa chọn mạnh cạnh tổ chức theo thông lệ tốt giới, đảm tranh thông qua giá thành hiệu bền vững nhiệm 03 chức năng: nhiều so với việc giảm giá bán Điểm đặc biệt doanh nghiệp Nhà nước trọng quan tâm tới yếu tố tiết kiệm chi phí nhằm tối đa hóa lợi nhuận hội vàng để kế toán quản trị hình thành (1) Tài trợ ngân quỹ (Financing and treasury); (2) Báo cáo tài (Financial reporting); (3) Kiểm soát quản lý hiệu (Control and performance management)1 Damodaran, Applied Corporate Finance NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 142 - tháng 8/2019 63 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn tổ chức theo hướng lưỡng tính tập trung kết hợp với phân tán 64 Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Là doanh nghiệp bước vào giai đoạn “Trưởng thành” vòng đời phát triển, mục tiêu chiến lược tăng hiệu hoạt động Ba chiến lược để tăng hiệu hoạt động gồm: Tăng giá bán, Cải thiện doanh thu hỗn hợp gói sản phẩm, Giảm chi phí thơng qua tinh gọn quy trình sản xuất kinh doanh Trong đó, hai chiến lược Cải thiện doanh thu hỗn hợp Giảm chi phí đặc biệt quan trọng doanh nghiệp chiếm thị phần chi phối ngành Trên giới, ngành viễn thơng có hai xu hướng chuyển dịch chiến lược điều kiện cạnh tranh khốc liệt, bắt đầu đại hóa hoạt động vận hành hai tái định nghĩa định vị chiến lược theo hướng tạo giá trị cho khách hàng đến 10 năm tới Đối với xu hướng thứ phương thức để thực chiến lược đại hoá vận hành nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cắt giảm chi phí Trong báo cáo chiến lược ngành viễn thông giới năm 2017 Hãng PricewaterhouseCoopers - PwC khuyến nghị ba nội dung, bao gồm: (1) Tinh giản hóa doanh nghiệp, (2) Số hóa doanh nghiệp, (3) Nâng cấp mạng lưới Để hỗ trợ cho chiến lược Cải thiện doanh thu hỗn hợp Nâng hiệu hoạt động thông qua cắt giảm chi phí, hệ thống thơng tin quản trị phân tích đánh giá lợi nhuận đa chiều cần thiết lập theo cơng tác ghi nhận chi phí chuyển dịch từ ghi nhận theo thời gian phát sinh nghiệp vụ sang cách quản trị thông tin chi phí theo hoạt động chất chi phí Theo đó, Cơng ty Digital XXI thực xây dựng hệ thống thông tin tương ứng nhằm hỗ trợ chiến lược dịch chuyển Hệ thống tập hợp doanh thu, chi phí lợi nhuận theo nhiều chiều, bao gồm theo sản phẩm/ dịch vụ; theo khách hàng; theo trung tâm/quận/huyện; theo trạm phát sóng; theo kênh bán Tập hợp doanh thu chi phí chi tiết theo 05 chiều nêu hỗ trợ cho công tác điều hành nhằm cải thiện doanh thu hỗn hợp với việc xác định gói sản phẩm, dịch vụ tối ưu, trọng cải thiện hiệu phận kinh doanh yếu, đồng thời nhà điều hành nhìn thấy lợi nhuận theo góc nhìn khác nhau, cung cấp thông tin cho nhà quản trị định đầu tư, kinh doanh phù hợp Hệ thống công nghệ thông tin đồng thời hỗ trợ thông tin chi tiết chi phí nhằm phân tích đưa biện pháp cụ thể để tối ưu chi phí 3.2 Kinh nghiệm áp dụng Phương pháp ABC Công ty Digital XXI Đứng trước yêu cầu công tác quản trị chi phí, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp quản trị chi phí theo hoạt động (Activity-based costing - ABC) Khi áp dụng phương pháp ABC có tác động chính: (1) Mở rộng số lượng nhóm chi phí tổng hợp lên chi phí chung Thay tập hợp tất chi phí theo hướng hạch tốn kế tốn, phương pháp cho phép nhìn đa chiều theo hoạt động bao gồm phân lớp dịch vụ, sản phẩm, kết kinh doanh theo đơn vị, hiệu theo hoạt động tạo phí (2) Tạo cho phép gán chi phí chung theo hoạt động gây chi phí thay đơn theo số sở phân bổ trước doanh thu thuê bao (3) Quản trị chi phí theo hoạt động làm thay đổi nguồn gốc chi phí gián tiếp khấu hao, nhân công, lượng, để phân bổ lại theo hoạt động gây phí (Cost driver) Ảnh hưởng doanh nghiệp hoạt động áp dụng ABC (1) Thay đổi hồn tồn cách tiếp cận chi phí doanh nghiệp đòi hỏi phối hợp trực tiếp từ đơn vị doanh nghiệp Đây trình lâu dài cần liên tục đào tạo để thay đổi tư quản trị chi phí gắn với hoạt động sinh phí (2) Hoạch định chiến lược doanh nghiệp cần song hành với hướng phân tích theo hoạt động nhằm đảm bảo tính thống định điều hành (3) Yêu cầu cải tiến hệ thống cơng nghệ thơng tin sẵn có doanh nghiệp theo hướng đa chiều, cho phép cung cấp thơng tin phục vụ cơng tác phân tích đa chiều NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 142 - tháng 8/2019 65 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Các cụm từ Deep inside; Cost and Effect (3) Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thỏa Added Value ln lưu ý setup hệ thống mãn điều kiện phù hợp với doanh nghiệp - Cost giúp trả lời câu hỏi Kiểm sốt chi phí; Driver; Phân tích lợi nhuận đa chiều; Phân tích hiệu hoạt động Đánh giá hiệu phận Các bước triển khai (1) Chuẩn hóa dịch vụ, sản phẩm – Product information management PiM; (2) Chuẩn hóa hoạt động chính, việc khó – Main Activities; Xây dựng phương pháp quản trị phân bổ chi phí theo hoạt động (ABC) (1) Xác định hoạt động theo kênh kinh doanh, quản lý, hỗ trợ; 66 Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN (4) Chuẩn hóa trung tâm trách nhiệm – Response Center; (5) Làm liệu, doanh nghiệp hoạt động phần lớn liệu thỏa mãn yêu cầu kế toán thuế kế tốn tài chính; (6) Lựa chọn bổ sung thơng tin phi tài vào hệ thống Cơng nghệ thông tin thời (2) Lập từ điển loại hoạt động doanh nghiệp; (3) Tổng hợp chi phí (Cost mapping): Tổng hợp chi phí theo nguyên nhân phát sinh chi phí (cost driver) để tính giá trị phân bổ cho ■ Kiểm soát (Controllable): Kiểm sốt ngun nhân phát sinh chi phí sử dụng làm ngun nhân sinh phí cho mục đích kiểm sốt tiêu thức phân bổ; chi phí (4) Tinh chỉnh mơ hình (Model fine-tune): Xác định hoạt động tiêu thức phân bổ; (5) Tập hợp chi phí thành bể chi phí (cost pool) phân bổ chi phí hoạt động (cost alocation) cho tiêu thức phân bổ vào đối tượng tập hợp chi phí (cost objects) bao gồm Dịch vụ, Bộ phận; (6) Thiết lập phương pháp lập dự toán theo hoạt động kiểm soát chi phí theo hoạt động; (7) Thiết lập chế báo cáo phận (Segment Report) Hoạt động phụ thuộc vào đặc thù riêng doanh nghiệp Công ty Digital XXI ■ Chấp nhận (Acceptable): Được phận nhận chi phí phân bổ chấp nhận ■ Liên kết (Linkable): Có mối quan hệ nguyên nhân - kết với chi phí phát sinh ■ Đơn giản (Simple): Nhằm đảm bảo hệ thống thiết kế có tính khả thi Thực tế triển khai Cost driver tạo nhiều ý kiến hội thảo nhất, cần thống kê nhiều tốt Cost driver, sau ánh xạ theo tiêu chuẩn (MCALS) nêu tùy thực tế doanh nghiệp để có thứ tự ưu tiên việc lựa chọn số lượng loại Cost driver tham khảo hoạt động mà ngành viễn Bên cạnh lý thuyết phân loại chi phí kế thông giới áp dụng, lựa tốn quản trị khái niệm định phí, biến phí; chi chọn Cost driver cơng ty lưa chọn phù hợp phí trực tiếp, chi phí gián tiếp , doanh nghiệp có với tiêu chuẩn sau: thể sử dụng bổ sung phương pháp cắt đoạn chi phí ■ Đo lường (Measurable): Nhằm xác định tỷ lệ phân bổ 3.3 Kỹ thuật bổ sung áp dụng phương pháp ABC Công ty Digital XXI Để quản trị chi phí theo hoạt động thực phát để có phục vụ mục tiêu quản trị, điều hành xây dựng ngân sách phù hợp, hiệu bất thường phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chi phí; phương pháp phân tích tương quan để hoạt động tạo giá trị, hoạt động không tạo giá trị phục vụ cơng tác đánh giá tính hợp lý ngân huy hiệu quả, doanh nghiệp cần áp dụng bổ sung sách; K-mean để phân nhóm đối tượng quản trị; phương pháp xác suất thống kê để tìm giá trị phương pháp hồi quy giúp so sánh chi phí NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 142 - tháng 8/2019 67 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI phận phục vụ cơng tác lập duyệt ngân sách chuẩn (Tính khoảng cách – Đường trung bình, hoạt động tất bình phương, chia khoảng cách tính Xác suất thống kê để tìm giá trị bất thường Bước 1: Xác định đường trung bình tập liệu có bậc – Std1 Bước 3: Xác định độ lệch chuẩn vùng lệch chuẩn = Std1 x + đường trung bình Bước 4: Xác định độ lệch chuẩn vùng lệch Bước 2: Xác định độ lệch chuẩn vùng lệch chuẩn = Std1 x + đường trung bình Ví dụ: Áp dụng kiểm sốt khoản chi có định mức (như chi giao dịch tiếp khách, văn phịng phẩm, hành chính, văn phịng ) để tìm nhóm % vượt chuẩn, qua kịp thời kiểm sốt cơng tác chi vượt dự tốn Ví dụ: Tương quan hoạt động kinh doanh với kết kinh doanh Chỉ tiêu Sử dụng Phân tích tương quan (correlation analysis) Phân tích tương quan cho biết độ mạnh mối tương quan tuyến tính hai hay nhiều biến số ngẫu nhiên Hệ số tương quan = trường hợp có tương quan tuyến tính đồng biến -1 trường hợp tương quan tuyến tính nghịch biến Các giá trị khác khoảng (-1,1) cho biết mức độ phụ thuộc tuyến tính biến Hệ số tương quan gần với -1 tương quan biến mạnh 68 Số 142 - tháng 8/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Hệ số tương Hệ số tương quan với quan với doanh thu Lưu lượng Giá vốn 0.4827 0.7565 Nhân cơng kinh doanh 0.1070 0.5226 Phí bán hàng 0.3185 0.9042 Phí khuyến khích bán hàng (0.1134) (0.7675) Chăm sóc khách hàng 0.2042 0.7572 Chi phí cho kênh bán 0.0558 0.9670 Quảng cáo, truyền thông_ ATL Quảng cáo, truyền thông_ BTL định để doanh nghiệp lựa chọn 0.0459 (0.6182) áp dụng phương pháp ABC tâm nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp Quá trình nghiên cứu áp dụng triển khai phải 0.5505 0.2119 Theo kết cho thấy: - Các chi phí phát sinh giá vốn, phí bán hàng, chi phí cho đội ngũ bán hàng, chi phí chăm sóc khách hàng, chi phí cho kênh cửa hàng tăng có xu hướng tạo lưu lượng cao hơn, nhiên không chắn doanh thu tăng tương ứng, cịn chịu tác động giá bán gói dịch vụ - Chi phí khuyến khích bán hàng có xu hướng ngược chiều, nghĩa chi phí tăng lưu lượng giảm Trong đó, mối tương quan chi phí với doanh thu yếu cho thấy khả tạo doanh thu chi tiêu thêm đồng chi phí khuyến khích bán hàng khơng chắn - Chi phí quảng cáo truyền thơng có khác biệt ATL BTL Cụ thể, chi phí ATL tăng lên không làm tăng doanh thu, lại làm giảm lưu lượng sử dụng khách hàng Ngược lại, chi phí BTL tăng lên lại làm cho doanh thu có khả cao tăng lên lưu lượng không giảm Cần xem xét cách cẩn trọng mục tiêu tác động sách quảng cáo truyền thơng theo phương thức ATL BTL để đạt hiệu tối đa cho toàn mạng 3.4 Bài học kinh nghiệm để áp dụng thành công ABC Công ty Digital XXI đối mặt với nhiều mâu thuẫn nội trước chuyển sang mới, nhà quản lý cấp cao ủng hộ giải vấn đề Hai là, Lựa chọn nhóm chuyên gia lĩnh vực mà doanh nghiệp hoạt động người có chun mơn tốt, có khả kết nối nội doanh nghiệp Nhân cho dự án ABC phải người có chuyên môn tốt, phải am hiểu trung thành với tổ chức Ba là, Lựa chọn nhà tư vấn cá nhân thực am hiểu lý thuyết làm nhiệm vụ tư vấn, dẫn dắt phản biện Đây yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng khơng có đội ngũ tư vấn độc lập bên ngồi doanh nghiệp khó có chỗ dựa để giải vướng mắc mà gặp phải Các chun gia có nhiều kinh nghiệm thực tiễn cung cấp giải pháp từ học mà doanh nghiệp khác phải đối mặt Bốn là, Lựa chọn đội ngũ công nghệ thông tin giỏi đáp ứng tính xử lý thơng tin phức tạp, ưu tiên ứng viên có tri thức Big Data Đây xu chung kế toán quản trị giới Nghề kế toán thay đổi nhiều việc ứng dụng Big Data Các công ty cần tập trung xây dựng cho đội ngũ nhân giỏi công nghệ thông tin để đáp ứng cho nhu cầu tương lai gần Năm là, Đào tạo nhằm thay đổi nhận thức doanh nghiệp từ biến thành hành động Một là, Ý chí tâm cao nhà quản trị việc làm cụ thể Các khóa học hội thảo cấp cao doanh nghiệp yếu tố tổ chức nghề nghiệp uy tín giới giúp quan trọng để áp dụng thành công doanh nghiệp rút ngắn thời gian nghiên cứu Ví phương pháp ABC Kinh nghiệm giới dụ: Chứng hành nghề kiểm toán Úc, Việt kinh nghiệm doanh nghiệp cho thấy, yếu tố Nam (Certified Practising Accountant - CPA NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 142 - tháng 8/2019 69 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Australia, CPA Việt Nam); phân tích đầu tư tài (Chartered Financial Analyst - CFA); Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa kỳ (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA); Viện Kế tốn Cơng Chứng Vương quốc Anh xứ Wales (Institute of Chartered Accountants in England and Wales - ICAEW); Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng Anh quốc (Association of Chartered Certified Accountants - ACCA); Hiệp Hội Kế toán Quản - Kế toán quản trị thực phát huy thực tế, doanh nghiệp cần lựa chọn nhân làm kế tốn quản trị ngồi kiến thức chun mơn kế tốn cần trang bị bổ sung kiến thức quản trị doanh nghiệp, chiến lược kinh doanh, công nghệ thông tin, công nghệ mà doanh nghiệp áp dụng Kết luận trị Công chứng Anh quốc (Chartered Institute of Để không thua sân nhà làm chủ Management Accountants - CIMA); Hiệp Hội kế sân khách bối cảnh Việt Nam gia nhập tốn, Kiểm tốn Cơng chứng Mỹ, Úc (Institute WTO mười năm, Doanh nghiệp Việt Nam of Certified Management Accountants - CMA USA, cần hành động nhịp với mục tiêu Chính CMA Australia); CEO (Chief Executive Officer) - phủ Phát biểu Diễn đàn kinh tế Việt Nam năm Giám đốc điều hành; CFO (Chief Financial Officer) 2019, Thủ tướng Nguyễn Xuân Phúc khẳng định - Giám đốc tài sáu vấn đề trọng tâm Chính phủ Sáu là, Khi triển khai áp dụng doanh nghiệp hoạt động cần lưu ý: - Không ảnh hưởng tới hoạt động bình thường doanh nghiệp - Không tăng tải cho máy, không - Phải trực quan, dễ hiểu, tự động phục vụ Số 142 - tháng 8/2019 tiếp tục tăng tốc tạo bứt phá việc cải thiện chất lượng môi trường kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, hướng đến chuẩn mực cạnh tranh, minh bạch công tiếp cận nguồn lực, giảm chi phí cho doanh nghiệp Đồng hành với chương trình thực hành tiết kiệm chống lãng phí hàng năm 05 năm tăng nhân 70 cho việc định điều hành (make decision) NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Chính phủ, người đứng đầu doanh nghiệp Việt Nam cần thực quan tâm ủng hộ việc ứng dụng phương pháp quản trị chi phí đem lại hiệu cho doanh nghiệp, giúp nâng tầm xếp hạng doanh nghiệp Việc tối ưu chi phí thơng qua việc áp dụng phương pháp quản trị chi phí theo hoạt động (ABC ABM) cách làm cần tiếp tục trao đổi, thảo luận, chia sẻ cộng đồng quản trị doanh nghiệp Việt Nam Hy vọng, phạm vi nghiên cứu thực tiễn thành công học kinh nghiệm thực tiễn mở góc nhìn mới, cách vận dụng thực linh hoạt, phù hợp với quy mơ trình độ doanh nghiệp Việt Nam Nhóm tác giả mong nhận nhiều phản hồi đóng góp từ người đọc TÀI LIỆU THAM KHẢO Baird, K M., Harrison, G.L and Reeve R.C 2004 Adoption of activity management practices: a note on the extent of adoption and the influence of organizational and cultural factors Management Accounting Research 15: 383-399; Chongruksut, W and Brooks A 2005 The adoption and implementation of activity-based costing in Thailand Asian Review of Accounting 13 (2): 1-17; Clarke, P., Hill, N and Stevens, K 1999 Activity-based costing in Ireland: barriers to and opportunities for change Critical Perspectives on Accounting, 10, pp 443-468; Gregory Wegmann, ISAEBD 2011, “The development of the Activity – Based Costing method: A comparison between France and China”; Kaplan, R.S and Anderson, S R, Cost Management, March- April 2007 _ “The Innovation of Time Driven Activity – Based Costing”, pp 5-15; Kiani, M and Sangeladji, M (2003), An empirical study about the use of ABC/ ABM models by some of the fortune 500 largest industrial corporations in the USA, Journal of American Academy of Business, Cambridge, 3(1/2): 174-182; Innes, J and Mitchell, F (1991), Activity based costing: a survey of CIMA members, Management Accounting, October: 28-30; Liu Lana Yan Jun and Fei Pan 2011 Activity based costing in China: a case study of Xu Ji Electric Co Ltd Research executive summary series, Volume | Issue 13.http://www.cimaglobal.com/Documents/ Thought_leadership_docs/6Activity-basedcosting-China.pdf; Horngren, C T., S M Datar, and M.V Rajan 2012 Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 14th Edition Edinburgh Gate, Harlow, England: Pearson Education Limited; 10 Nguyen, Thi Phuong Dung., Bui.T.P., Nguyen.L.L.A 2016 Barriers to adopting activity-based costing in Vietnamese manufacturing enterprises Hội thảo quốc tế ICECH 2016 - Proceedings of the 5th “International conference on emerging challenges: partnership enhancement” Năm 2016 (ISBN-978-604-93-8961-0), Hà Nội, Việt Nam Trang 224-234; 11 Pierce, B and Brown, R 2004 An empirical study of activity-based systems in Ireland The Irish Accounting Review 11(1):55; 12 Rahmouni, A F 2008 La mise en uvre de la comptabilitộ par activitộs dans les entreprises franỗaises Doctoral thesis Université du Sud Toulon– VAR; 13 Ruhanita, M and Daing, N.I 2007 Factors influencing activity-based costing (ABC) adoption in manufacturing industry Investment Management and Financial Innovations (2): 113-124; 14 Sartorius, K., Eitzen, C and Kamala, P 2007 The design and implementation of Activity Based Costing (ABC): a South African survey Meditari Accountancy Research 15 (2): 1-21; 15 Trần Tú Uyên 2015 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng phương pháp kế toán chi phí dựa hoạt động quản trị chi phí công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán số 93 – tháng 01/2015, trang 14-21; 16 Wiriya Chongruksut, Albie Brooks, (2005) “The adoption and implementation of activity‐based costing in Thailand”, Asian Review of Accounting, Vol 13 Iss: 2, pp.1 – 17 Ngày nhận bài: 22/06/2019 Ngày duyệt đăng: 17/07/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 142 - tháng 8/2019 71 ... tốn, phương pháp cho phép nhìn đa chi? ??u theo hoạt động bao gồm phân lớp dịch vụ, sản phẩm, kết kinh doanh theo đơn vị, hiệu theo hoạt động tạo phí (2) Tạo cho phép gán chi phí chung theo hoạt động. .. pháp cụ thể để tối ưu chi phí 3.2 Kinh nghiệm áp dụng Phương pháp ABC Công ty Digital XXI Đứng trước yêu cầu công tác quản trị chi phí, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp quản trị chi phí theo hoạt. .. phát triển phương pháp ABC Pháp Trung Hiện nay, có số nghiên cứu phương Quốc Qua đó, tác giả so sánh khác pháp ABC việc áp dụng phương pháp việc áp dụng phương pháp ABC hai nước này, Việt Nam Các