Kiểm soát nội bộ tại công ty cổ phần viễn thông đầu tư và thương mại quốc tế thực trạng và giải pháp,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - NGUYỄN THỊ HẢI YẾN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - NGUYỄN THỊ HẢI YẾN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Phạm Thị Minh Tuệ Hà Nội - 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Thị Hải Yến ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH vi MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.2 Vai trị chủ yếu kiểm sốt nội doanh nghiệp .11 1.1.3 Mục tiêu kiểm soát nội 12 1.1.4 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội 14 1.1.5 Những hạn chế kiểm soát nội 27 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH NGÀNH HÀNG VIỄN THÔNG 29 1.2.1 Đặc điểm doanh nghiệp kinh doanh ngành hàng viễn thông 29 1.2.2 Một số rủi ro xảy q trình hoạt động doanh nghiệp kinh doanh ngành hàng viễn thông .30 1.2.3 Yêu cầu kiểm soát nội doanh nghiệp kinh doanh ngành hàng viễn thông .33 Kết luận chƣơng 35 CHƢƠNG 36 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ .36 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 36 iii 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Cơng ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế .38 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ .42 2.2.1 Môi trƣờng kiểm soát 42 2.2.2 Đánh giá rủi ro 53 2.2.3 Hệ thống thông tin trao đổi thông tin 55 2.2.4 Các hoạt động kiểm soát 63 2.2.5 Giám sát kiểm soát 73 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ .74 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 74 2.3.2 Những hạn chế 77 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 82 Kết luận chƣơng 84 CHƢƠNG 85 ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ 85 3.1 PHƢƠNG HƢỚNG VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ 85 3.1.1 Phƣơng hƣớng hồn thiện kiểm sốt nội Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 85 3.1.2 Ngun tắc hồn thiện kiểm sốt nội Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 86 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ .88 3.2.1 Giải pháp hồn thiện mơi trƣờng kiểm sốt 88 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro 93 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin truyền thông 95 3.2.4 Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm sốt 98 iv 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát 101 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ 102 3.3.1 Về phía nhà nƣớc quan chức .102 3.3.2 Đối với Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 103 Kết luận chƣơng 105 KẾT LUẬN 106 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .107 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BLĐ Ban lãnh đạo BTC Bộ tài BGĐ Ban giám đốc CBNV Cán nhân viên COSO (Committee of Sponsoring Organization) Hiệp hội tổ chức tài trợ HĐQT Hội đồng quản trị ITECOM INTERNATIONAL TELECOMMUNICATIONS INVESTMENT AND COMMERCE JOINT STOCK COMPANY Tên công ty KS Kiểm soát KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội NQL Nhà quản lý NQT Nhà quản trị TGĐ Tổng giám đốc TT Thông tƣ vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH Bảng 2.1: Một số tiêu kinh tế Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế năm 2016-2018 .38 Bảng 2.2: Cơ cấu doanh thu thƣơng mại thi công (trừ IBS) 70 Bảng 2.3: Cơ cấu doanh thu IBS .71 Biểu đồ 2.1: Biểu đồ tăng trƣởng doanh thu năm 2017-2018 40 Biểu đồ 2.2: Cơ cấu doanh thu theo lĩnh vực kinh doanh 40 Sơ đồ 1.1: Khái quát khái niệm kiểm soát nội theo quan điểm COSO 10 Sơ đồ 1.2: Vòng đời kiểm soát nội 26 Sơ đồ 1.3: Kiểm soát nội doanh nghiệp 29 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức cơng ty theo mơ hình tập đồn 42 Sơ đồ 2.2: Lĩnh vực hoạt động Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế .39 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ cấu tổ chức Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 45 Sơ đồ 2.4: Mơ hình tổ chức máy kế tốn 56 Sơ đồ 2.5: Quy trình lƣu chuyển chứng từ chi tiền mặ 58 Sơ đồ 2.6: Quy trình luân chuyển chứng từ thu tiền 59 Sơ đồ 2.7: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho 60 Sơ đồ 2.8 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 62 Sơ đồ 2.9 Quy trình mua hàng – tốn Cơng ty Cổ phần Viễn thơng Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế 66 Sơ đồ 3.1: Chu kỳ quản trị rủi ro .94 Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ 95 Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ chi tiền mặt 97 Sơ đồ 3.4: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho 96 Hình 1.1 Mơ hình kiểm sốt nội theo báo cáo COSO .14 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết lí lựa chọn đề tài KSNB khái niệm dần trở nên quen thuộc với doanh nghiệp Việt Nam cơng cụ giúp cho NQT quản lý hiệu nguồn lực doanh nghiệp đồng thời hạn chế tối đa rủi ro xảy q trình sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp xây dựng đƣợc tảng vững cho trình phát triển nâng cao hiệu hoạt động Mặc dù có vai trị quan trọng ảnh hƣởng không nhỏ đến tồn phát triển doanh nghiệp, nhƣng KSNB chƣa đƣợc doanh nghiệp coi trọng dẫn đến hoạt động doanh nghiệp không hiệu quả, lãng phí nguồn lực mà khơng đạt đƣợc mục tiêu mong muốn Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế công ty hoạt động kinh doanh đa ngành nghề với nghiệp vụ phát sinh nhiều phức tạp Với mục tiêu phát triển quy mơ tổ chức cơng ty lên hình thức tập đồn để chun mơn hóa hoạt động đặt nhu cầu cấp thiết đặt với không ban lãnh đạo cơng ty mà cịn với tồn CBNV việc thiết kế vận hành KSNB chặt chẽ, trơn chu hiệu Chính tác giả lựa chọn đề tài: “Kiểm soát nội Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế - Thực trạng giải pháp” làm luận văn với mục đích nghiên cứu thực trạng KSNB cơng ty, từ đánh giá đƣa biện pháp phù hợp để giúp công ty xây dựng đƣợc hệ thống kiểm sốt hoạt động có hiệu quả, đạt đƣợc mục tiêu công ty Tổng quan lịch sử nghiên cứu kiểm soát nội doanh nghiệp Môi trƣờng kinh doanh không ngừng thay đổi phát triển buộc NQT doanh nghiệp phải quản lý tốt nguồn lực KSNB đời nhằm đạt đƣợc mục đích Chính việc nghiên cứu lý luận nhƣ thực tiễn KSNB từ lâu dành đƣợc quan tâm không nhà chuyên môn, giới khoa học NQT doanh nghiệp Tại Việt Nam chƣa có luật bắt buộc doanh nghiệp phải xây dựng KSNB trừ tổ chức tín dụng, thế, nghiên cứu KSNB doanh nghiệp có số lƣợng so với nghiên cứu KSNB ngân hàng nói chung, nhiên, khơng mà nghiên cứu ý nghĩa thực tiễn Một vài cơng trình nghiên cứu tiêu biểu hệ thống KSNB kể đến nhƣ sau: Luận án: “Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam” năm 2015 tác giả Nguyễn Thanh Trang - Học viện Tài chính, đƣa trình bày kết nghiên cứu, khảo sát, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB 30 doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB theo phận cấu thành là: mơi trƣờng kiểm sốt; quy trình đánh giá rủi ro; hệ thống thông tin truyền thơng; hoạt động kiểm sốt giám sát kiểm soát Luận án nghiên cứu kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB doanh nghiệp ngành dịch vụ lƣợng dầu khí nƣớc giới từ rút học kinh nghiệm cho doanh nghiệp ngành Việt Nam Bên cạnh đó, luận án trình bày đặc điểm ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam có ảnh hƣởng tới việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB đề cập đến số rủi ro mà doanh nghiệp ngành phải đối mặt Kết nghiên cứu đƣợc thực trạng thiết kế vận hành hệ thống KSNB doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam phạm vi tác giả nghiên cứu, đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB nhƣng giải pháp tác giả đề xuất luận án cịn mang tính định hƣớng, khái qt cao Các giải pháp chƣa hƣớng đến ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro mà tác giả nhận diện phân tích trƣớc Luận án: “Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Tổng công ty đầu tƣ phát triển nhà thị” năm 2016 tác giả Đinh Hồi Nam – Học viện tài Trong nghiên cứu mình, tác giả khái quát hóa vấn đề lý luận hệ thống KSNB doanh nghiệp nói chung nhƣ doanh nghiệp theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con; nhận diện phân tích rủi ro có ảnh hƣởng trọng yếu đến mục tiêu hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tƣ phát triển nhà đô thị, 95 cách nghiêm túc chuẩn mực, sách, thủ tục kiểm sốt đƣợc xây dựng 3.2.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống thơng tin truyền thông Thứ nhất, hệ thống truyền thông nội bộ: Nhƣ phân tích phần thực trạng, biết cơng ty chƣa có hệ thống mạng nội cách chuyên nghiệp, thông tin đƣợc trao đổi đƣợc thực qua hình thức gọi điện gửi mail Trên thực tế hình thức trao đổi thông tin đáp ứng đƣợc nhu cầu thông tin đối tƣợng sử dụng, bộc lộ số nhƣợc điểm Vì để tối ƣu hóa hệ thống thơng tin chung cơng ty cần tối ƣu hóa tác dụng phần mềm quản trị hệ thống nội mà cơng ty thiết lập, tránh lãng phí nguồn lực đầu tƣ cho hệ thống Thông tin hệ thống cần đạt đƣợc yêu cầu là: thông tin truyền đạt thông suốt hai chiều toàn thể ngƣời sử dụng hệ thống xem đƣợc; tồn CBNV có quyền truy cập thơng tin nhƣ để NQL tiếp nhận trực tiếp ý kiến phản hồi thành viên, phận công ty cách nhanh nhất, dân chủ Thứ hai, xây dựng văn thống hệ thống chứng từ, trình tự luân chuyển chứng từ: Cơng ty cần ban hành quy trình lập, duyệt ln chuyển chứng từ kế tốn Quy trình ln chuyển chứng từ hình thức kiểm tra chéo nhằm phát gian lận sai sót Trình tự luân chuyển chứng từ gồm 04 bƣớc: Kiểm tra, duyệt chứng từ Lập thu nhận chứng từ Phân loại, xếp ghi sổ kế toán Bảo quản, lƣu trữ, hủy chứng từ Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ Nhƣ ví dụ nêu chƣơng luận văn, tác giả nhận thấy chu trình chứng từ xuất kho, đặc thù hoạt động công ty, thƣờng tiến hành giao hàng bên: nhà cung cấp, thủ kho nhân viên giao nhận khách hàng, nên để thuận tiện nhanh chóng, theo tác giả quy trình ln chuyển sửa đổi nhƣ sau: Ngƣời yêu cầu Kế toán Thủ kho 96 Yêu cầu xuất kho Lập phiếu xuất kho Nhận phiếu, chuẩn bị hàng Xuất kho Ký phiếu, nhận hàng Nhận lại phiếu Ghi sổ kế toán vật tƣ Ghi thẻ kho Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho Quy trình luân chuyển chứng từ chi tiền mặt chƣa thực hợp lý Việc chứng từ chi sau ký duyệt đƣợc đƣa thẳng cho thủ quỹ thay kế tốn tiền mặt dẫn đến việc sửa đổi nội dung chƣa đƣợc phù hợp không đƣợc thực kịp thời Theo tác giả, quy trình luân chuyển chứng từ xây dựng nhƣ sau: 97 Ngƣời đề nghị chi Kế toán tiền mặt Kế toán trƣởng Lập giấy đề nghị toán, tạm ứng Lập phiếu chi Ký duyệt chi Không đồng ý Đồng ý Giám đốc Thủ quỹ Ký Phiếu chi Nhận Phiếu chi Nhận Phiếu chi Xuất tiền Nhận tiền ký phiếu chi Ghi sổ quỹ Nhận Phiếu chi Sơ đồ 3.4: Quy trình luân chuyển chứng từ chi tiền mặt Thứ hai, ban hành quy định trách nhiệm nhân viên kế toán thời hạn tiến hành cơng việc nhƣ kết chuyển, khóa sổ in sổ kế toán từ phần mềm kế toán Sở dĩ cần phải làm nhƣ để tránh trƣờng hợp có đồn kiểm tra đến tiến hành in sổ kế toán in sổ kế toán theo năm, điều dễ dẫn đến rủi ro số liệu phần mềm kế toán gặp cố trục trặc 98 Thứ ba, quan tâm kế toán quản trị Công ty cần xây dựng hệ thống tài khoản đảm bảo cho việc thu thập thông tin kế tốn quản trị, cần tích hợp bổ sung báo cáo phân tích vào báo cáo quản trị để ngƣời sử dụng thơng tin có sở đánh giá, xem xét tồn q trình lĩnh vực cơng ty qua có điều chỉnh kịp thời Trên thực tế, công ty tiến hành khảo sát chi phí thiết kế phần mềm kế toán quản trị để tách biệt hệ thống báo cáo BCTC báo cáo quản trị, đảm bảo thơng tin xác, kịp thời so sánh đƣợc 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 3.2.4.1 Về nguyên tắc kiểm soát Các nguyên tắc kiểm sốt: phân cơng, phân nhiệm, Bất kiêm nhiệm, Phê chuẩn, ủy quyền cần đƣợc áp dụng triệt để công ty biện pháp: - Ban hành văn thức quy định nhiệm vụ, chức năng, quyền hạn vị trí, phịng, ban cơng ty Xác định rõ chế quy trách nhiệm để tăng tính răn đe, nâng cao tính thần trách nhiệm với cơng việc tồn CBNV - Tăng cƣờng công tác ủy quyền ngƣời, trách nhiệm Hiện hầu hết trƣởng phịng, ban cơng ty Quyền trƣởng phòng mà chƣa đƣợc bổ nhiệm thức, quyền hạn chƣa thực đầy đủ để đảm bảo thực chức BLĐ cơng ty nên có chế ủy quyền thích hợp để trƣởng phận chủ động cơng việc phịng, ban Ủy quyền cần ban hành văn bản, quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm ngƣời đƣợc ủy quyền, để có chế quy trách nhiệm sau - Xây dựng quy chế đánh giá, rà soát việc thực công việc ủy quyền nhân viên cấp dƣới Tạo điều kiện để ngƣời đƣợc ủy quyền hồn thành tốt nội dung cơng việc ủy quyền, có chế phụ cấp trách nhiệm để tăng động lực hoàn thành công việc ngƣời đƣợc ủy quyền - Đảm bảo việc phân cách trách nhiệm phận: trƣởng phận ngƣời kiểm sốt cơng việc tách biệt với ngƣời thực hiện, nhân viên kỹ thuật tách biệt với giám sát thực hiện… - Đảm bảo trình tự phê chuẩn: cấp quản trị cao đƣa phê duyệt với sách tổng quát, cấp quản trị thấp phê duyệt với 99 sách đặc thù cấp thực phân công công việc quyền hạn tới cấp thấp hơn, cấp thấp phân chia nhiệm vụ tới nhân viên thực tạo thành hệ thống thống với công ty 3.2.4.2 Về thủ tục kiểm soát Về kiểm soát gián tiếp - Quy định thành văn quy trình kiểm sốt tổng quát tiến hành theo yếu tố sau: kiểm soát cơng nghệ thơng tin (ứng dụng phần mềm với kế toán, thiết kế, giám sát, kiểm định , quan điểm NQT, trình độ nhân viên IT thực kiểm soát), phát triển nâng cấp phần mềm nhƣ nào, báo cáo thay đổi, trình nhập xử lý liệu, hoạt động máy tính - Lập báo cáo đầy đủ phát qua kiểm soát ứng dụng gồm: tự đánh giá ngƣời sử dụng phần mềm, báo cáo giám sát trình cập nhập thông tin xử lý thông tin, báo cáo đối chiếu nguồn số liệu xử lý lƣu trữ với nguồn số liệu cung cấp để đảm bảo lỗi xử lý liệu sửa chữa kịp thời - Về phần mềm hệ thống toàn đơn vị tiếp tục triển khai hệ thống phần mềm hệ thống, giao cho nhân viên phận IT có trách nhiệm thực kiểm sốt hoạt động ghi nhận xử lý thơng tin Về kiểm sốt trực tiếp: với thủ tục kiểm soát trọng tâm kiểm soát ngăn ngừa để hạn chế rủi ro, kiểm soát trƣớc thực hiện, kiểm soát bù trừ kiểm soát tuân, kiểm soát hành vi ngƣời thực cụ thể: Kiểm sốt chu trình mua hàng – tốn: - Về nhân sự: doanh nghiệp có phận mua hàng riêng phòng thƣơng mại đảm bảo tách biệt ngƣời mua, ngƣời nhận, ngƣời thực xét duyệt Tuy nhiên, cần có thêm văn quy định rõ nhiệm vụ cá nhân tham gia vào việc mua hàng, xử lý có giao dịch ngầm với bên tham gia vào danh sách cung cấp hàng hóa - Về lập kế hoạch mua hàng, cần vào hợp đồng dịch vụ ký kết tiến độ hợp đồng để lập kế hoạch mua hàng dự toán lƣợng hàng hóa vật tƣ cần cung cấp Kiểm sốt với đề nghị mua hàng kiểm soát việc xét duyệt mua hàng: 100 phải thực thông qua tài liệu, chứng từ giấy chứng từ đề nghị mua hàng phải đƣợc phê duyệt phân công cụ thể ngƣời đƣợc đề nghị mua hàng Lƣu trữ giấy đề nghị cách hợp lý, hệ thống Với nội dung mua hàng có giá trị khơng lớn, đơn vị tiến hành khốn cho kỹ sƣ triển khai cơng trình tự mua sắm nhƣng phải quy định rõ định mức tự mua sắm cử nhân viên giám sát chất lƣợng hàng tự mua sắm - Về kiểm soát lựa chọn nhà cung cấp phải xây dựng văn tiêu chí lựa chọn nhà cung cấp để đảm bảo lựa chọn công bằng, chọn đƣợc nhà cung cấp đủ lực, tiết kiệm chi phí mua sắm mức hợp lý Thiết lập hồ sơ theo dõi riêng liên quan thơng tin chung nhà cung cấp Kiểm sốt khâu đàm phán, ký kết hợp đồng: đảm bảo hợp đồng ký kết đủ số lƣợng lƣu, cung cấp thông tin hợp đồng kịp thời cho bên liên quan, cử nhân viên quản lý hợp đồng để theo dõi chặt tiến độ vấn đề phát sinh bất thƣờng liên quan tới hợp đồng, cung cấp thông tin cho bên liên quan - Kiểm soát nhận hàng: Quy định lập báo cáo đầy đủ trình nhận hàng, trách nhiệm lập thuộc ai, nội dung báo cáo gồm chất lƣợng số lƣợng - Kiểm soát toán với nhà cung cấp: mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi riêng việc toán với nhà cung cấp, lập hồ sơ theo dõi khách hàng theo hóa đơn chia rõ hóa đơn chƣa tốn, tốn Kiểm sốt chu trình bán hàng – thu tiền - Về nhân sự, doanh nghiệp có phận quản lý dự án thực dự án ngƣời thực giám sát Tuy nhiên, cần có thêm văn quy định rõ nhiệm vụ cá nhân tham gia vào việc giao nhận hàng, tránh tình trạng thất hàn hóa, vật tƣ - Về lập kế hoạch thực dự án: Cần lập kế hoạch cụ thể tiến độ thực dự án từ bắt đầu đến kết thúc, để đảm bảo trình thực dự án theo tiến độ đề ra, có sai khác phát sinh giải kịp thời 101 - Kiểm soát giao hàng: Quy định lập báo cáo đầy đủ trình giao hàng, trách nhiệm lập thuộc ai, nội dung báo cáo gồm chất lƣợng số lƣợng, phải có chữ ký bên nhận hàng để đảm bảo hàng đƣợc giao số lƣợng, chủng loại - Kiểm sốt thu hồi cơng nợ: mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi riêng tình trạng thu tiền với đối tƣợng khách hàng, lập hồ sơ theo dõi khách hàng theo hóa đơn, đánh giá khả thu hồi cơng nợ, hạn toán để đốc thúc toán theo tiến độ đề 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát Giám sát trình theo dõi đánh giá chất lƣợng KSNB để đảm bảo hệ thống đƣợc triển khai, điều chỉnh cải thiện liên tục Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận thực tế, tác giả xin đề xuất số giải pháp giúp Công ty nâng cao hiệu hoạt động giám sát nhƣ sau: Thứ nhất, tăng cường thực giám sát thường xuyên trọng đến kiểm soát định kỳ Công ty cần áp dụng thiết lập báo cáo bất thƣờng, đƣờng dây nóng, hịm thƣ góp ý nhằm phát gian lận, sai sót q trình kinh doanh Công ty phải quan tâm mức đến việc tiếp nhận ý kiến phản hồi khách hàng, nhà cung cấp, để có điều chỉnh kịp thời hoạt động doanh nghiệp giữ uy tín cho cơng ty Thứ hai, nâng cao ý thức tự kiểm tra tồn thể CBNV cơng ty Cơng ty tổ chức buổi trao đổi, bồi dƣỡng kiến thức cho nhân viên tác hại rủi ro, đƣa giới hạn rủi ro mà cơng ty chấp nhận đƣợc để từ nâng cao tinh thần tự giác, tự kiểm tra giám sát nhân viên Thứ ba, thành lập phận KTNB để thực chức giám sát cách có hiệu Việc khơng có KTNB làm thiếu chức đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm soát Các hoạt động kiểm soát từ bên ngồi nhƣ kiểm tốn Nhà nƣớc, tra phủ, tra thuế, kiểm tốn độc lập mang tính kiểm tra định kỳ, nên khơng đảm bảo đƣợc tính kịp thời thơng tin Việc tái cấu lên mơ hình tập đồn cần phải có phận kiểm tốn để kiểm sốt lại tồn 102 hoạt động doanh nghiệp Công ty cần xây dựng phận KTNB nhƣ công cụ để giám sát, kiểm tra đánh giá cách thƣờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm KSNB Bộ phận trực thuộc ban kiểm sốt có số nhiệm vụ nhƣ sau: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu KSNB - Kiểm tra, xác nhận chất lƣợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài BCTC, báo cáo quản trị trƣớc trình ký duyệt - Phát sai sót, yếu kém, gian lận trình quản lý đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh công ty - Kiến nghị biện pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB Thứ tư, xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng KSNB KSNB đƣợc thiết kế vận hành hiệu giảm thiểu đƣợc tối đa rủi ro ảnh hƣởng đến việc đạt đƣợc mục tiêu doanh nghiệp mà đảm bảo mặt chi phí Do việc đƣa phƣơng pháp toàn diện, quán để đánh giá chất lƣợng KSNB, có tính đến chi phí bỏ lợi ích đạt đƣợc yêu cầu vô cần thiết Ví dụ so sánh kết hoạt động kinh doanh cơng ty trƣớc sau có hoạt động giám sát xem có thay đổi, chuyển biến hay khơng, từ đánh giá đƣợc tính hiệu KSNB mà công ty thiết lập 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG ĐẦU TƢ VÀ THƢƠNG MẠI QUỐC TẾ 3.3.1 Về phía nhà nƣớc quan chức Thứ nhất, Nhà nước cần nghiên cứu, ban hành văn hướng dẫn chi tiết việc thiết kế vận hành KSNB doanh nghiệp Việc có khung văn hƣớng dẫn chi tiết giúp cho doanh nghiệp nhận thức đƣợc tầm quan trọng KSNB nhƣ nội dung đầy đủ KSNB từ tổ chức thực cách hiệu Hiện nay, có chuẩn mực kiểm toán đề cập tới KSNB phƣơng diện công cụ hỗ trợ cho công việc kiểm toán viên độc lập, mà chƣa 103 liên quan tới việc thiết kế xây dựng doanh nghiệp… Việc thiết lập văn hƣớng dẫn tham gia, đạo Bộ Tài Chính cần có tham gia hội nghề nghiệp thay đổi nhà nƣớc quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn ảnh hƣởng đến KSNB Do trình nghiên cứu sửa đổi ban hành văn quy phạm pháp luật quản lý kinh tế, tài cần phải tính đến mục tiêu kiểm sốt tính đồng KSNB Thứ hai, thành lập Hội kiểm toán viên nội để tổ chức nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực KTNB, qui định chuyên môn, nghiệp vụ KTNB làm sở để tổ chức đào tạo nhƣ tổ chức thực KTNB doanh nghiệp KTNB nhân tố KSNB, cơng cụ để kiểm tra đánh giá thƣờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, tính hiệu việc thiết kế vận hành sách, bƣớc thủ tục KSNB từ phát cải tiến yếu hoạt động quản lý Chính tầm quan trọng KTNB, Nhà nƣớc cần thành lập Hội kiểm toán viên nội tổ chức nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực KTNB, qui định chuyên môn, nghiệp vụ KTNB đồng thời tổ chức đào tạo đội ngũ kiểm toán viên nội cho doanh nghiệp Hiện giới, số quốc gia ban hành luật KTNB, có ban hành khung chuẩn mực kiểm tốn viên nội Viện kiểm tốn viên nội tham khảo khung lý thuyết vận dụng cho phù hợp hệ thống pháp luật, trình độ, kinh nghiệm quản lý Việt Nam Thứ ba, tăng cường giảng dạy, bồi dưỡng kiến thức KSNB sở đào tạo nghiên cứu Việc đƣợc đào tạo giúp doanh nghiệp NQL nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, lợi ích mà KSNB mang lại nội dung KSNB Nghiên cứu phát hành nhiều tài liệu, sách tham khảo hƣớng dẫn cụ thể việc thiết kế vận hành KSNB doanh nghiệp 3.3.2 Đối với Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế Thứ nhất, NQL cấp cao công ty phải nâng cao nhận thức KSNB Các nhà quản lý cấp cao cần chủ động nghiên cứu, tìm hiểu nâng cao hiểu biết KSNB đồng thời phải có tâm cao việc hoàn thiện KSNB 104 doanh nghiệp Việc nghiên cứu, tìm hiểu thơng qua khố học ngắn ngày; thông qua tài liệu sách, báo, tạp chí, trang web; thơng qua buổi thăm quan, khảo sát doanh nghiệp thành công việc xây dựng hoàn thiện KSNB Thứ hai, tổ chức tuyên truyền, đào tạo cho toàn thể CBNV công ty KSNB; đƣa biện pháp khuyến khích họ tham gia thiết kế vận hành KSNB cách có hiệu Thứ ba, xác định nội dung hoàn thiện KSNB phù hợp với đặc thù công ty Tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố hệ thống kiểm soát cách phù hợp có hiệu Các nội dung hoàn thiện hệ thống KSNB cần vào đặc điểm cụ thể để xác định nội dung hoàn thiện tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố cấu thành hệ thống KSNB cho phù hợp Thứ tư, quan tâm đầu tư trang bị thiết bị tính tốn, xử lý thơng tin phù hợp, tăng cƣờng phối hợp phận, nâng cao hiệu hoạt động cải thiện đáng kể hệ thống KSNB doanh nghiệp Thứ năm, công tác cán đào tạo nguồn nhân lực, công ty cần triển khai việc xây dựng kế hoạch quy hoạch phát triển nguồn nhân lực đảm bảo nguồn nhân lực đủ kinh nghiệm, khả đảm nhận cơng việc 105 Kết luận chƣơng Trên sơ lý thuyết nêu chƣơng 1, phân tích thực trạng chƣơng 2, luận văn nêu phƣơng hƣớng, nguyên tắc cần phải tuân thủ hoàn thiện KSNB ITECOM Trên sở nhận diện phân tích rủi ro với mục tiêu hồn thiện KSNB, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện cụ thể KSNB theo yếu tố cấu thành Những giải pháp đƣợc đƣa sở phân tích, đánh giá thực trạng có khoa học phù hợp với yêu cầu thực tiễn Để tạo điều kiện thực giải pháp, luận văn đƣa số kiến nghị với Nhà nƣớc, với quan chức với Công ty nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng hoàn thiện KSNB 106 KẾT LUẬN KSNB phận thực chức giám sát nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý Quy mô cơng ty ngày lớn phức tạp việc trì KSNB yêu cầu bắt buộc Với mục đích tiến hành nghiên cứu thực luận văn để hồn thiện KSNB Cơng ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế, luận văn đạt đƣợc số kết sau đây: - Khái quát hóa vấn đề lý luận liên quan tới KSNB doanh nghiệp - Luận văn nêu số rủi ro mà doanh nghiệp hoạt động ngành viễn thông thƣờng gặp phải, yêu cầu thiết kế KSNB loại hình doanh nghiệp làm sở để đánh giá KSNB Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế - Khảo sát thực trạng KSNB Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế thông qua yếu tố cấu thành là: Mơi trƣờng kiểm sốt, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thông, hoạt động kiểm soát, giám sát kiểm soát Qua khảo sát, tác giả rút nhận xét ƣu điểm hạn chế KSNB công ty, rõ nguyên nhân làm cho việc hoàn thiện tiếp tục - Luận văn trình bày phƣơng hƣớng nguyên tắc hoàn thiện KSNB số giải pháp hoàn thiện yếu tố KSNB, điều kiện để hoàn thiện Mặc dù vấn đề đƣa cịn mang tính khái qt cao nhƣng góp phần không nhỏ để Công ty Cổ phần viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế hồn thiện KSNB Trong trình nghiên cứu, tác giả có nhiều cố gắng xong luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót hạn chế định Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy đồng nghiệp nhà lãnh đạo quản lý Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế để luận văn hồn thiện hơn, có giá trị thực tiễn lý luận cao 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài (2012), Thơng tƣ 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012, Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài (2014), Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, Hƣớng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm toán số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị ban hành kèm theo Thông tƣ 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Nguyễn Thị Kim Anh (2018), Bàn kiểm soát nội hiệu hoạt động doanh nghiệp, Tạp chí tài Huỳnh Xuân Lợi (2013), Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Bình Định, luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, trƣờng Đại học Đà Nẵng Đinh Hồi Nam (2016), Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị, luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài Thân Hồng Thi Nga (2018), Hệ thống kiểm soát nội Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên thép Hòa Phát, luận văn thạc sỹ kinh tế, trƣờng Học viện Ngân hàng Nguyễn Thanh Thủy (2017), Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đoàn điện lực Việt Nam, luận án tiến sỹ kinh tế, trƣờng Học viện Tài chính, Hà Nội 108 Nguyễn Thanh Trang (2015), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam, luận án tiến sỹ kinh tế, trƣờng Học viện Tài chính, Hà Nội 10 www.itecom.vn (Trang thông tin điện tử Công ty Cổ phần Viễn thông Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế) Tài liệu tiếng Anh 11 The Committee of Sponsoring Organzation of the Treadway Commisson (1985 - 2006), Internal Control - Intergrated Framework, www.coso.org 12 The Committee of Sponsoring Organzation of the Treadway Commisson (2013), Internal Control - Intergrated Framework Executive Summary, www.coso.org 13 Robert R Moeller (2009), Brink’s Modern Internal Auditing - Sixth Edition, John Wiley & Sons, Inc 14 www ifac.org DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 01 Trích Điều lệ công ty Phụ lục 02 Nội quy lao động Phụ lục 03 Quy chế lƣơng, thƣởng chế độ đãi ngộ Phụ lục 04 Mẫu đánh giá thi đua, khen thƣởng Phụ lục 05 Chứng từ mua hàng