Hiện tượng chuyển giá của doanh nghiệp fdi tại việt nam thực trạng và giải pháp,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA TÀI CHÍNH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HIỆN TƯỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Họ tên sinh viên : ĐÀO NGỌC ANH Lớp : K18TCA Khóa học : 2015 – 2019 Mã sinh viên : 18A4010008 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS LÊ THỊ DIỆU HUYỀN Hà Nội, tháng năm 2019 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA TÀI CHÍNH - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HIỆN TƯỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Họ tên sinh viên : ĐÀO NGỌC ANH Lớp : K18TCA Khóa học : 2015 – 2019 Mã sinh viên : 18A4010008 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS LÊ THỊ DIỆU HUYỀN Hà Nội, tháng năm 2019 LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Lê Thị Diệu Huyền - người hướng dẫn cho em suốt thời gian làm khóa luận tốt nghiệp Cơ không ngần ngại dẫn định hướng cho em để em hoàn thành tốt nhiệm vụ Một lần em chân thành cảm ơn cô chúc cô dồi sức khoẻ Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến công ty trách nhiệm hữu hạn KPMG Việt Nam tạo hội cho em thực tập quý công ty Em học nhiều kinh nghiệm học quý báu sau ba tháng thực tập công ty LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài khóa luận tốt nghiệp “Hiện tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam- Thực trạng giải pháp” cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu có tính độc lập riêng, không chép tài liệu chưa công bố nội dung đâu Các số liệu luận văn sử dụng trung thực, nguồn trích dẫn có thích rõ ràng, minh bạch, có tính kế thừa, phát triển từ tài liệu, tạp chí, cơng trình nghiên cứu cơng bố, website Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan danh dự Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2019 Sinh viên Đào Ngọc Anh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ CHUYỂN GIÁ CỦA DN FDI TẠI VIỆT NAM 1.1 Tổng quan nghiên cứu .4 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu nước 1.2 Doanh nghiệp FDI vấn đề chuyển giá 1.2.1 Doanh nghiệp FDI .7 1.2.2 Hoạt động chuyển giá DN FDI 12 1.2.3 Kinh nghiệm nước vấn đề chuyển giá DN FDI 18 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 23 2.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước giới .23 2.2 Khái quát doanh nghiệp FDI Việt Nam .24 2.2.1 Hình thức đầu tư FDI vào Việt Nam .24 2.2.2 Lĩnh vực đầu tư FDI 24 2.2.3 Về vốn đăng ký, vốn thực .25 2.2.4 Cơ cấu đầu tư theo địa phương, vùng nhận đầu tư 27 2.2.5 Cơ cấu vốn đầu tư theo đối tác đầu tư 28 2.2.6 Ảnh hưởng doanh nghiệp FDI hoạt động lãnh thổ Việt Nam 28 2.3 Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI 32 2.3.1 Khuôn khổ pháp lý chuyển giá Việt Nam 32 2.3.2 Tình hình chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 34 2.3.3 Một số trường hợp chuyển giá tiêu biểu thời gian qua 36 2.4 Đánh giá chung nguyên nhân dẫn đến chuyển giá công tác chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 41 2.3.1 Những thành tựu đạt công tác chống chuyển giá quan Thuế Việt Nam 41 2.3.2 Hạn chế công tác chống chuyển giá quan Thuế Việt Nam 43 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến tượng chuyển giá 44 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA DN FDI TẠI VIỆT NAM 48 3.1 Xu hướng phát triển doanh nghiệp FDI Việt Nam quan điểm ứng phó với thủ đoạn tránh thuế thơng qua chuyển giá Chính phủ Việt Nam 48 3.1.1 Xu hướng phát triển doanh nghiệp FDI Việt Nam 48 3.1.2 Quan điểm ứng phó với thủ đoạn tránh thuế thơng qua chuyển giá Chính phủ Việt Nam 48 3.1.3 Xu hướng tránh thuế thông qua chuyển giá Việt Nam thời gian tới 49 3.2 Một số giải pháp chống chuyển giá DN FDI Việt Nam 50 3.2.1 Hoàn thiện văn pháp lý kiểm soát chuyển giá 50 3.2.2 Quản lí hoạt động định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI 52 3.2.3 Nhóm giải pháp mang tính hỗ trợ 54 Kết luận 57 TÀI LIỆU THAM KHẢO 58 DANH MỤC VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt ALP Giải nghĩa The Arm's – Length Principle - Nguyên tắc giá thị trường APA Advance Pricing Arragements - Cơ chế thỏa thuận trước giá Doanh nghiệp DN ĐTNN Đầu tư nước ĐQG Đa quốc gia FDI Foreign Direct Investment – Đầu tư trực tiếp nước GDP Gross Domestic Product - Tổng sản phẩm quốc dân MNCs Multinational Corporation – Công ty đa quốc gia OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế 10 NĐT 11 NSNN Ngân sách nhà nước 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 13 USD Đồng dollar Mỹ 14 VND Đồng Việt Nam Nhà đầu tư DANH MỤC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 1.1 Top 10 lĩnh vực có vốn đầu tư FDI lớn giới 23 Bảng 2.1 Đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam theo hình thức đầu tư 24 Bảng 2.2 Top lĩnh vực có số vốn đầu tư FDI lớn Việt Nam 25 Bảng 2.3 Top địa phương có lượng vốn FDI đầu tư lớn Việt Nam 27 Bảng 2.4 Top đối tác đầu tư vốn FDI vào Việt Nam 28 Bảng 2.5 Hiệu hoạt động kinh doanh FDI giai đoạn 2012-2017 35 Bảng 2.6 Chỉ tiêu thực chống chuyển giá giai đoạn 2015-2017 36 Bảng 2.7 Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới 45 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Số hiệu Tên Biểu đồ Trang Biểu đồ 1.1 Thống kê lượng vốn FDI toàn cầu giai đoạn 2012-2018 23 Biểu đồ 2.1 Tổng số vốn thực doanh nghiệp FDI giai đoạn 2012– 2018 26 Biểu đồ 2.2 Doanh thu lợi nhuận trước thuế Coca-Cola giai đoạn 2004-2010 38 Biểu đồ 2.3 Doanh thu lợi nhuận sau thuế Coca-Cola giai đoạn 2015-2017 38 Biểu đồ 2.4 So sánh mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam với mức trung bình châu Á châu Âu giai đoạn 2015-2018 45 Biểu đồ 2.5 Tỷ lệ lạm phát Việt Nam giai đoạn 2015-2018 47 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với 30 năm đổi mới, Việt Nam trải qua nhiều khó khăn thách thức Trong q trình tồn cầu hóa phát triển nhanh chóng, vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) tăng lên đáng kể Sự tham gia đóng góp doanh nghiệp có đầu tư trực tiếp nước ngồi đóng vai trị khơng nhỏ việc phát triển kinh tế đất nước, nâng cao vị Việt Nam trường quốc tế Nhìn chung, tính số lượng chất lượng nguồn vốn FDI vào Việt Nam có bước tiến lớn Với tình hình kinh tế - xã hội tương đối ổn định, GDP kỳ vọng tăng trưởng nhanh tương lai, Việt Nam thu hút nhiều vốn đầu tư FDI từ nước giới Ở nước phát triển, doanh nghiệp FDI giúp Việt Nam lớn việc đào tạo nguồn nhân lực, đặc biệt đội ngũ lao động có trình độ chun mơn kỹ quản lý tốt Đây tiền đề quan trọng để nâng cao suất lao động, nâng cao hiệu kinh tế phát triển nhiều nhân tài cho đất nước Tuy nhiên, doanh nghiệp FDI trọng đến vấn đề tối đa hóa lợi nhuận Khi định dùng tiền để đầu tư vào nước đó, doanh nghiệp FDI tìm hiểu cụ thể luật pháp đất nước có kẽ hở Do họ lợi dụng kẽ hở để trục lợi, làm tổn hại đến lợi ích kinh tế doanh nghiệp nước Nhà nước nhận đầu tư “Chuyển giá” (tranfers pricing) xem thủ đoạn mà nhà đầu tư nước chọn lựa để áp dụng nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp cho nước nhận đầu tư Vì chuyển giá vấn đề phức tạp nên chưa thể có tài liệu thống kê xác đến thời điểm tại, tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI gây tổn thất nghiêm trọng ngân sách nhà nước; hình thành nên mơi trường kinh doanh thiếu công bằng, gây hậu xấu đạo đức kinh doanh đạo đức xã hội Đặc biệt năm 2017, tổng số 16.718 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, có đến 8.646 doanh nghiệp kê khai lỗ (chiếm 52% doanh nghiệp); đó, có 2.673 doanh nghiệp lỗ vốn (chiếm 16% doanh nghiệp) với trị giá vốn chủ sở hữu âm (-) 85.604 tỷ đồng Tuy nhiên, tổng số 2.673 doanh nghiệp lỗ vốn có đến 1.590 doanh nghiệp lỗ vốn mở rộng địa bàn sản xuất kinh doanh Tình trạng “lỗ giả, lãi thật”; tình trạng ngày có nhiều doanh nghiệp FDI lớn sau nhiều năm hoạt động Việt Nam báo lỗ không chịu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đặt thách thức lớn cho bộ, ban ngành Chính phủ; đồng thời tạo áp lực vơ hình lên doanh nghiệp hoạt động lành mạnh Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả lựa chọn đề tài “Hiện tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam - Thực trạng giải pháp” làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất, khái quát sở lý luận liên quan đến doanh nghiệp FDI chuyển giá Thứ hai, phân tích đánh giá thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Thứ ba, số giải pháp nhằm hạn chế hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu là: Hoạt động chuyển giá DN FDI Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: đối tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập xử lý số liệu: Phương pháp thu thập xử lý số liệu sử dụng để thu thập tài liệu báo cáo số liệu tra doanh nghiệp FDI Tổng cục Thuế Cục Thuế số địa phương số kết luận tra vi phạm chuyển giá nói Việt Nam thời gian vừa qua - Phương pháp phân tích - Phương pháp so sánh - Phương pháp tổng hợp CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA DN FDI TẠI VIỆT NAM 3.1 Xu hướng phát triển doanh nghiệp FDI Việt Nam quan điểm ứng phó với thủ đoạn tránh thuế thông qua chuyển giá Chính phủ Việt Nam 3.1.1 Xu hướng phát triển doanh nghiệp FDI Việt Nam Theo nhận định nhiều tổ chức kinh tế giới, kinh tế toàn cầu phát triển trung dài hạn Tháng 1/2019, IMF hạ dự báo tăng trưởng toàn cầu năm 2019 2020 khoảng 3,5% Luồng vốn đầu tư trực tiếp nước toàn cầu tiếp tục phục hồi tăng trưởng Các doanh nghiệp FDI tiếp tục khẳng định vai trò chủ thể đầu tư FDI tồn cầu có nhiều tác động lớn đến kinh tế giới Việt Nam tiếp tục đánh giá kinh tế tăng trưởng nhanh không khu vực Đơng Nam Á mà cịn kinh tế có bước tiến mạnh mẽ giới Sự hấp dẫn tăng trưởng Việt Nam điểm cộng mắt nhà đầu tư nước trở thành điểm hút dòng vốn đầu tư ngoại vốn dài hạn Kinh tế Việt Nam dự báo tăng trưởng GDP khoảng 6,6% năm 2019 Với ưu có gần 100 triệu dân, nguồn nhân công rẻ, sở hạ tầng trọng với ổn định kinh tế - trị ưu đãi lớn dành cho đầu tư nước ngoài, Việt Nam điểm đến lý tưởng doanh nghiệp FDI toàn giới Hơn nữa, theo công bố Ngân hàng giới (WB), Việt Nam đứng thứ hạng 68/190 quốc gia xếp hạng môi trường kinh doanh thuận lợi, tăng đáng kể so với mức 99/189 năm 2013 Ngoài ra, với chiến thương mại Mỹ-Trung, doanh nghiệp FDI có xu hướng dịch chuyển khỏi Trung Quốc sang nước khu vực Đông Nam Á Điều làm tăng thêm hội thu hút đầu tư trực tiếp nước cho Việt Nam 3.1.2 Quan điểm ứng phó với thủ đoạn tránh thuế thơng qua chuyển giá Chính phủ Việt Nam Việt Nam ngày tăng cường biện pháp chống chuyển giá đảm bảo yêu cầu sau đây: 48 Thứ nhất, biện pháp chống chuyển giá vừa phải đảm bảo nguồn thu NSNN, vừa phải phù hợp với định hướng thu hút đầu tư nước ngồi Chính phủ Đối với nước ta, chủ trương thu hút nhiều vốn ĐTNN để thực mục tiêu 2020 trở thành nước công nghiệp hóa, đại hóa ln chiến lược nhắc đến kỳ họp cấp cao Thu hút đầu tư nước ngồi khơng bị lệ thuộc, bị động, bị chèn ép lực khác Trong trình hợp tác đầu tư, Việt Nam ln vừa có sách ưu đãi, vừa bảo vệ nguồn thu NSNN Đứng góc độ quản lý thuế, bên cạnh việc xây dựng sách thuế hợp lý, mơi trường cạnh tranh lành mạnh phải đưa biện pháp hiệu nhằm ngăn chặn thủ đoạn chuyển giá Vấn đề đặt làm để có biện pháp chống chuyển không khiến cho ý muốn đầu tư doanh nghiệp FDI giảm sút Thứ hai, giải pháp chống chuyển giá Việt Nam phải đảm bảo công doanh nghiệp nước doanh nghiệp FDI Việt Nam cố gắng tạo môi trường cạnh tranh công doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN cách vạch trần truy thu nhiều trường hợp chuyển giá thời gian qua Nhưng có tình trạng doanh nghiệp nước có dấu hiệu chuyển giá Vì vậy, Việt Nam không phân biệt chế độ xác định chi phí, thu nhập, cơng tác tra nghĩa vụ cung cấp thông tin cho quan thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp ĐTNN Có đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế 3.1.3 Xu hướng tránh thuế thông qua chuyển giá Việt Nam thời gian tới Thứ nhất, để thu hút đầu tư, sách thuế Việt nam phải thường xuyên điều chỉnh nên thiếu tính ổn định, dễ tạo kẽ hở để doanh nghiệp FDI lợi dụng tránh thuế Sự hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế toàn cầu từ Việt Nam trở thành thành viên thức WTO hiệp định thương mại (CTTPP, ASEM, APEC,…) tạo áp lực yêu cầu phải thay đổi hệ thống luật pháp cho phù hợp Nhiều thay đổi làm ảnh hưởng lớn đến số thuế phải nộp 49 cho doanh nghiệp FDI Chính sách thuế luôn phải điều chỉnh cho phù hợp với nhu cầu kinh tế từ làm cho sách thuế thêm phức tạp, thiếu tính ổn định, tạo nhiều kẽ hở để doanh nghiệp FDI lợi dụng tránh thuế Thứ hai, Việt Nam đưa nhiều sách ưu đãi thuế làm cho doanh nghiệp FDI lợi dụng vào để tránh thuế Để cạnh tranh với nước khu vực, Việt Nam phải đưa nhiều sách ưu đãi thuế với hình thức phổ biến là: miễn thuế có thời hạn, cho phép chuyển lỗ, giảm thuế suất với lợi nhuận chuyển nước ngoài,… làm nảy sinh nhiều sở hở để doanh nghiệp FDI lợi dụng tránh thuế nhiều thủ đoạn Thứ ba, gia tăng nhanh số lượng doanh nghiệp FDI làm tăng gánh nặng mặt quản lý khả kiểm sốt quan thuế cịn hạn chế Số lượng doanh nghiệp FDI tăng nhanh chóng làm tăng khối lượng cơng việc quản lý hành thuế Với kinh nghiệm ưu vượt trội tiềm lực tài nên thủ đoạn họ tinh vi Do cơng tác phịng chống trốn thuế với đối tượng khó khăn phức tạp Ngồi ra, doanh nghiệp FDI ln có xu hướng th cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big4 KPMG, Deloitte, PwC, EY tư vấn để nhằm mục đích chuyển khơng bị vướng nhiều thủ tục kiểm tra quan thuế Vì thách thức lớn ngành thuế năm tới 3.2 Một số giải pháp chống chuyển giá DN FDI Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện văn pháp lý kiểm soát chuyển giá Mục tiêu giải pháp hoàn thiện cách đầy đủ hệ thống văn pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Điều giúp cho quan, ban ngành Việt Nam có đầy đủ sở pháp lý, thẩm quyền, tạo hành lang pháp lý mạnh, tránh chồng chéo để tổ chức tra, rà sốt doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Có tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh Thứ nhất, phần hạn chế phân tích, bấp cập Nghị định 20/2017 khống chế trần lãi suất vay khấu trừ tính thuế thu nhập khơng vượt q 20% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng với chi 50 phí lãi vay, chi phí khấu hao kỳ người nộp thuế.đã tạo ảnh hưởng tiêu cực tới doanh nghiệp nước nên quan Thuế cần xác định lại mức trần lãi vay cho hợp lý, phù hợp với thực tiễn tất doanh nghiệp Có thể áp dụng trần lãi vay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cần phân tách rõ mức trần khống chế trần lãi suất vay khấu trừ doanh nghiệp nội địa doanh nghiệp FDI Thứ hai, nay, Việt Nam có thông tư, nghị định để trực tiếp làm công cụ kiểm soát chuyển giá chưa ban hành luật chống chuyển giá Đồng thời thông tư, nghị định có liên quan cịn tồn số bất cập nên chưa đủ để răn đe ngăn chặn tinh vi việc thực hành vi gian lận doanh nghiệp FDI chưa có phối hợp quan, ban ngành có liên quan Vì vậy, số biện pháp thực sau: (1) Chính phủ cần có văn quy định nhiệm vụ cụ thể cho ngành có liên quan quan thuế, ngân hàng, hải quan, quản lý đầu tư, viện kiểm sốt, tịa án, để thực tốt việc phối hợp điều tra trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát xử lý hành vi vi pháp pháp luật hoạt động giao dịch liên kết (2) Cơ quan thuế quyền áp dụng biện pháp tạm dừng hoàn thuế GTGT doanh nghiệp khai báo kết kinh doanh có sỗ lỗ lũy kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khắc phục tình trạng Điều vừa mang tính răn đe vừa đồng thời tuân thủ theo quy định Bộ Luật Dân Việt Nam điều kiện tồn pháp nhân (3) Về lâu dài, Chính phủ cần ban hành Luật Định giá chuyển giao bên liên kết (Luật chống chuyển giá) Trong thời gian tới tượng chuyển giá cần phải luật hóa để tăng hiệu lực pháp lý Cần sớm trình Quốc hội luật kiểm soát chuyển giá hay luật xác định giá thị trường giao dịch bên có quan hệ liên kết, thành lập Hội đồng quốc gia quản lý giá chuyển giao 51 3.2.2 Quản lí hoạt động định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI a) Đổi mới, tăng cường công tác tra giá chuyển giao Thứ nhất, xuất phát từ hạn chế nước ta chưa có phận chuyên trách quản lý thuế liên quan đến hoạt động chuyển lồng ghép với phận quản lý khác nên thời gian tới, quan thuế cần nhanh chóng thành lập phịng ban chịu trách nhiệm hoạt động chuyển giá để chun mơn hóa hoạt động kiểm sốt Từ tránh chồng chéo cơng việc quy trình rà sốt loại thuế khác nhiều doanh nghiệp Đây quan đặc biệt chống chuyển giá trực thuộc Tổng cục Thuế Cơ quan vừa thực chức nghiên cứu, tham mưu sách (ứng phó với chuyển giá) vừa thực chức trực tiếp tra, kiểm tra doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá, đồng thời hỗ trợ địa phương hoạt động Thứ hai, việc tra từ trước đến mang tính tràn lan, thiếu trọng tâm, có trường hợp nhận hối lộ nên gây tốn tiền bạc, thời gian, vừa gây rắc rối cho DN, vừa có nhiều trường hợp chuyển giá trầm trọng không bị phát Vì phương thức tra cần đổi theo hướng: tra có trọng tâm, trọng điểm sở phân tích rủi ro chuyển giá Cần thực tra dự án FDI có độ rủi ro chuyển giá cao như: - Các doanh nghiệp có doanh số lớn, quy mơ hoạt động rộng rãi, có nhiều mối quan hệ phức tạp với doanh nghiệp khác - Các doanh nghiệp có tỷ suất lợi nhuận hàng năm thấp so với doanh nghiệp ngành tập đoàn - Các doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ chuyển giao hàng hóa, dịch vụ với doanh nghiệp tập đoàn - Các doanh nghiệp báo thua lỗ năm liền mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh b) Xây dựng sở liệu phục vụ cho công tác điều tra Xuất phát từ thực tiễn quan Việt Nam chưa xây dựng sở liệu giá cho loại sản phẩm giao dịch các doanh nghiệp có quan hệ liên kết Vì đánh giá nghiệp vụ mua bán nội tập đồn khó để tìm giá để đối chiếu xác định giá thực tế hạch 52 toán, đặc biệt loại sản phẩm mang tính đặc thù Cần phải nhanh chóng xây dựng sở liệu bao gồm: - Thông tin từ tờ khai thuế TNDN, từ báo cáo tài doanh nghiệp; - Thơng tin liệu kinh tế, đặc tính ngành; - Xếp loại doanh nghiệp theo mức độ uy tín, mức độ rủi ro, tình hình nợ; - Các liệu tham khảo tư: hải quan, ngân hàng, kế hoạch đầu tư từ nguồn nước ngồi c) Cần sớm hồn thiện mơ hình tổ chức phận quản lý APA Từ kinh nghiệm nước trước xuất phát từ thực tiễn Việt Nam, tác giả xin đề xuất mơ hình tổ chức phận quản lý APA nên bao gồm phận: APA đơn phương APA song phương, đa phương Trong đó, phận APA song phương, đa phương nên chia thành phận riêng biệt theo nhóm nước có nhiều cơng ty đa quốc gia có chi nhánh Việt Nam, bao gồm: Hàn Quốc, Nhật Bản, Singapore Hoa Kỳ (Hoa Kỳ quốc gia có nhiều MNCs lớn, có tiềm đầu tư FDI Việt Nam) nhóm phụ trách quốc gia khác Điều giúp cán thuế nhóm nâng cao kiến thức luật pháp quốc gia theo nhóm, có tìm hiểu kỹ lưỡng MNCs đến từ nhóm nước d) Tăng cường phối hợp quan chức Mục tiêu biện pháp để quan chức cung cấp cách đầy đủ cho quan Thuế hồ sơ giao dịch doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá Ngân hàng nơi có vai trị quan trọng việc góp phần hạn chế chuyển giá doanh nghiệp FDI Trên thực tế, hầu hết ngân hàng phải đảm bảo tính bảo mật giao dịch khách hàng nên quan thuế khó khăn việc nắm bắt thơng tin để phát hành vi chuyển giá Chính vậy, quan thuế cần làm việc với Ngân hàng Nhà nước để có biện pháp phối hợp chặt chẽ, yêu cầu ngân hàng lẽ thông qua việc thu chi có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao, ngân hàng kiểm sốt tất hoạt động thu chi doanh nghiệp FDI Đồng thời, ngân hàng cố tình che giấu giao dịch có 53 nghi ngờ chuyển giá quan thuế yêu cầu cung cấp hồ sơ không cung cấp bị biện pháp xử lý cho phù hợp Hằng năm, quan thuế cần có phối hợp Tổng cục Thống kê, yêu cầu điều tra nhanh chóng tình hình hoạt động doanh nghiệp nước, đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi số lượng doanh nghiệp FDI thua lỗ, số lượng doanh nghiệp FDI thua lỗ mở rộng sản xuất kinh doanh hay thuê thêm nhiều nhân công, số lượng doanh nghiệp FDI hết ưu đãi thối vốn chuyển sang vùng ưu đãi mới,… Hiện nay, số liệu thống kê số hạn chế chưa cập nhật hàng năm gây khó khăn cho việc điều tra Chỉ số liệu thống kê nhanh chóng quan thuế có sở để tiến hành thủ tục điều tra e) Tăng cường hợp tác quốc tế với quan thuế nước Do doanh nghiệp FDI xuất phát từ công ty đa quốc gia thực giao dịch liên kết với công ty số nước khác nên để điều tra việc chuyển giá doanh nghiệp FDI cần nhiều thông tin từ phía quan thuế nước ngồi, nơi đặt trụ sở công ty mẹ hay công ty tập đồn đóng Vì quan thuế Việt nam cần đẩy mạnh hợp tác về: - Kỹ thuật nghiệp vụ thu thuế bao gồm công tác quản lý thuế, có buổi trao đổi giá chuyển giao chương trình hợp tác quốc tế - Trong Hiệp định thuế mà Việt Nam kí với nước có điều khoản “trao đổi thơng tin” quy định nước ký kết thực trao đổi thơng tin doanh nghiệp có hoạt động liên kết thực tế, ngành Thuế Việt Nam sử dụng sách chưa hiệu tâm lí cán ngại khó, phương tiện thơng tin thiếu đồng Vì ngành thuế Việt Nam cần nhanh chóng chuẩn hóa mẫu u cầu cung cấp thơng tin để quan thuế nước bạn đáp ứng yêu cầu quan thuế Việt Nam Theo đó, quan thuế cần hồn thiện chế cung cấp thơng tin cho nước bạn 3.2.3 Nhóm giải pháp mang tính hỗ trợ a) Nâng cao vai trò tổ chức kiểm tốn xác định giá chuyển giao Thơng qua hoạt động kiểm tốn mà quan thuế có báo cáo tài trung thực xác kết kinh doanh doanh nghiệp, 54 vấn đề có liên quan đến hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp FDI Những thông tin giúp cho quan thuế phát ngăn chặn hành vi gian lận , trốn thuế đặc biệt hành vi chuyên giá Vì vậy, giải pháp đồng nhằm chống chuyên giá quan thuế phải có phối hợp nhịp nhàng với cơng ty kiểm tốn Để có kết hợp có hiệu , cần nâng cao vai trò, trách nhiệm chất lượng hoạt động kiểm tốn q trình kiểm tốn doanh nghiệp Hiện vai trị kiểm tốn kiểm sốt giá chuyển giao cịn hạn chế Hầu kiểm tốn viên độc lập chủ yếu dừng lại việc kiểm tra quy trình hoạt động nội trùng khớp chứng từ liên quan đến giao dịch với bên liên kết đầy đủ chứng từ kết luận chấp nhận giao dịch Do tốn mặt thời gian chi phí, biện pháp điều tra ngồi chứng từ để đánh giá tính đắn giá trị giao dịch chưa thực Các giao dịch liên kết với bên chưa phải mối quan tâm chủ yếu người sử dụng kết kiểm toán, nên kiểm toán viên chưa tập trung chứng thực Do đó, để tăng cường vai trị kiểm tốn kiểm sốt hoạt động chuyên giá cân tăng cường trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc kiểm soát hoạt động chuyên giá kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp FDI Cụ thể cần phải qui định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên khơng phát giao dịch chuyển giá nghiêm trọng Các quan quản lý đầu tư trực tiếp nước quan tài (với tư cách đơn vị sử dụng kết kiểm tốn) đưa cảnh báo khả chuyên giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết công ty kiểm toán Hiện theo Nghị định 105 / 2004 / NĐ - CP Chính phủ, Báo cáo tài năm doanh nghiệp có vốn FDI phải kiểm tốn kiểm tốn độc lập phục vụ cho cơng tác quản lý nhà nước khối doanh nghiệp FDI Việc qui định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên phát hành vi chuyển giá tạo nên áp lực khiến kiểm tốn viên có ý thức tập trung nhiều nỗ lực vào xác minh hoạt động chuyển giá Bên cạnh việc qui định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn, cần phải nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp quy tắc hướng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử 55 hành động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Kiểm toán viên phải thực công việc với tinh thần thẳng thắn, không vụ lợi, không phán vấn đề cách vội vàng áp đặt để đảm bảo tính xác báo cáo tài b) Nâng cao lực trách nhiệm cán quản lý khu vực đầu tư nước ngồi Hiện trình độ chun mơn cán quản lý thuế cịn chưa cao, khả phân tích tài doanh nghiệp cịn chưa đạt yêu cầu việc quản lý doanh nghiệp FDI Do vậy, ngành thuế cần tăng cường đào tạo nghiệp vụ cho cán thuế, đặc biệt cục thuế địa phương, nơi có nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động về: - Bồi dưỡng kiến thức chuyên mơn thuế, kế tốn, tài chính, kinh tế lượng,… - Đào tạo chuyên sâu định giá chuyển giao, thẩm định tài sản chuyển giao nội doanh nghiệp FDI; - Đào tạo, nâng cao trình độ ngoại ngữ, tin học, kiến thức quản lý nhà nước đặc biệt rèn luyện đạp đức, phong cách ứng xử cho cán thuế c) Ổn định giá trị đồng tiền Việt Nam Từ thực trạng tình hình lạm phát Việt Nam có chiều hướng gia tăng động thúc đẩy doanh nghiệp FDI thực hành vi chuyển giá Việc giá đồng tiền Việt Nam so với đồng tiền mạnh USD, GBP hay EUR mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào Việt Nam ảnh hưởng trực tiếp đến việc bảo toàn đầy đủ vốn đầu tư lợi nhuận thực tế thu nhà đầu tư Vì việc ổn định giá điều quan trọng cần phải có chiến lược để kiểm sốt lạm phát Chính phủ cần nhanh chóng xóa bỏ chế “2 tỷ giá” bao gồm tỷ giá liên ngân hàng tỷ giá chợ đen giao dịch đồng Việt Nam đồng USD Hơn nữa, Ngân hàng Nhà nước cần có biện pháp xử phạt nghiêm minh ngân hàng sai phạm việc cung cấp ngoại tệ cho chủ thể kinh tế khác Cùng với việc tích cực gia tăng dự trữ ngoại tệ để tham gia vào việc điều tiết thị trường nhằm tránh biến động bất thường tỷ giá gây ảnh hưởng tới hoạt động xuất nhập hàng hóa 56 Kết luận Với phát triển mạnh mẽ tồn cầu hóa với tiến khoa học – công nghệ đại, mạng lưới hoạt động doanh nghiệp FDI khắp giới ngày phát triển bành trướng mạnh mẽ Bên cạnh lợi ích to lớn mà doanh nghiệp FDI đem lại cho kinh tế Việt Nam vấn đề chuyển giá diễn với mức độ ngày trầm trọng Điều gây tổn hại nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước, làm ảnh hưởng xấu đến môi trường kinh doanh Việt Nam cần chủ động học hỏi kinh nghiệm chống chuyển giá nước phát triển giới xây dựng hoàn thiện hệ thống khung pháp lý nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế, đặc biệt thủ đoạn chống chuyển giá Bên cạnh giải pháp liên quan đến pháp lý trình độ chuyên mơn cán quản lý cần đến phối hợp quan như: quan thuế, hải quan, kiểm toán ngân hàng nhằm kiểm soát tốt hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Các quan chức Việt Nam cần phải “kiểm sốt chuyển giá” trước có chuyển giá xảy Như vừa tạo môi trường kinh doanh tốt cho doanh nghiệp vừa tránh thất thu ngân sách nhà nước Mặc dù em cố gắng khóa luận tốt nghiệp chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót có nhiều hạn chế định Kính mong thầy bổ sung góp ý để viết hồn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô Lê Thị Diệu Huyền tận tâm nhiệt tình em suốt trình thực đề tài giúp em hoàn thành đề tài 57 TÀI LIỆU THAM KHẢO An, Dương Văn, 2016 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam Anon., 2018 Top 10 sectors by capital investment (USD m) [Online] Available at: https://www.fdimarkets.com/explore/?p=sector [Accessed 12 2018] Bách, Phan Nhữ Trọng, 2013 Chuyển giá doanh nghiệp FDI giải pháp hạn chế: Tạp chí Khoa học Cơng nghệ Việt Nam (số 7/2013) Ban cải cách đại hóa - Tổng cục Thuế, 2011 Đánh giá thực trạng quản lý thuế chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006-2010 định hướng nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động này, s.l.: Tổng cục Thuế Báo Đấu Thầu, 2018 FDI - đầu tàu kéo xuất Việt Nam [Online] Available at: http://baodauthau.vn/dau-tu/fdi-dau-tau-keo-xuat-khau-viet-nam- 81047.html [Accessed 2019 18] Báo Pháp luật - Cơ quan Bộ Tư pháp Việt Nam, 2013 “Giả chết” 20 năm đánh lừa quan thuế [Online] Available at: http://baophapluat.vn/chinh-sach/gia-chet-20-nam-danh-lua-co-quanthue-169609.html [Accessed 2019 18] Bộ kế hoạch đầu tư - Cục Đầu tư nước ngoài, 2009 Một số giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục thu hút mạnh mẽ sử dụng có hiệu nguồn vốn đầu tư nước năm 2009 [Online] Available at: https://dautunuocngoai.gov.vn/fdi [Accessed 2019 15] Bộ Kế hoạch đầu tư - Cục đầu tư nước ngoài, 2014 Báo cáo đầu tư nước Việt Nam, Hà Nội: Bộ Kế hoạch đầu tư Bộ kế hoạch đầu tư - Cục đầu tư nước ngoài, 2008 Báo cáo đầu tư trực tiếp nước Việt Nam qua 20 năm, Hà Nội: Bộ kế hoạch đầu tư 10 Bộ kế hoạch đầu tư - Cục đầu tư nước ngoài, 2014 Báo cáo đầu tư nước Việt Nam năm 2010-2013, Hà Nội: Bộ kế hoạch đầu tư 58 11 Bộ Tài Chính , 2019 Doanh nghiệp FDI:Nghịch lý lỗ, mở rộng hoạt động [Online] Available at: http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/mtttc/r/m/ptitutsuk/phodonttsk_chitiet?dD ocName=MOFUCM147859&dID=154127&_afrLoop=33953585954003156#!%40 %40%3F_afrLoop%3D33953585954003156%26dDocName%3DMOFUCM14785 9%26dID%3D154127%26showFooter%3Dfalse%26showHeader%3Df [Accessed 2019 14] 12 C.Borkowski, S., 1997 The transfer pricing concerns of developed and developing countries 13 CafeF, 2015 Lỗ hàng nghìn tỷ, Coca Cola đổ tiền vào Việt Nam? [Online] Available at: http://cafef.vn/doanh-nghiep/lo-hang-nghin-ty-tai-sao-coca-cola-vando-tien-vao-viet-nam-20150918102151147.chn [Accessed 2019 20] 14 Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài Chính, 2019 Doanh nghiệp FDI:Nghịch lý lỗ, mở rộng hoạt động, Hà Nội: Bộ Tài Chính 15 Cục đầu tư nước - Bộ Kế hoạch đầu tư, 2015 Tình hình đầu tư nước ngồi 12 tháng năm 2015, Hà Nội: Cục đầu tư nước - Bộ Kế hoạch đầu tư 16 Cục Đầu tư nước ngồi - Bộ Kế hoạch đầu tư, 2016 Tình hình thu hút Đầu tư nước ngồi 12 tháng năm 2016, Hà Nội: Cục Đầu tư nước - Bộ Kế hoạch đầu tư 17 Cục Đầu tư nước ngồi - Bộ Kế hoạch đầu tư, 2017 Tình hình thu hút Đầu tư nước ngồi 12 tháng năm 2017, Hà Nội: Cục Đầu tư nước - Bộ Kế hoạch đầu tư 18 Cục đầu tư nước ngồi - Bộ kế hoạch đầu tư, 2018 Tình hình thu hút đầu tư năm 2018, Hà Nội: Cục đầu tư nước 19 Cục đầu tư nước - Bộ Kế hoạch đầu tư, 2019 Báo cáo tình hình thu hút FDI Việt Nam tính đến hết 20/3/2019, Hà Nội: Bộ Kế hoạch đầu tư 59 20 Đỗ Đức Bình, 2005 Đầu tư công ty xuyên quốc gia (TNCs) Việt Nam s.l.:Nhà xuất Chính trị quốc gia 22 Financial Times Limited 2019, 2019 FDI Market [Online] Available at: https://www.fdimarkets.com/explore/?p=sector [Accessed 12 2019] 23 Forbes, 2018 Global 2000: The world's largest public companíe [Online] Available at: https://www.forbes.com/global2000/#20bc1304335d [Accessed 12 2019] 24 Giang, Nhữ Thị Quỳnh, 2010 Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam Hà Nội: Đại học Kinh tế TP.HCM 25 G, S., 2012 International transfer pricing 2012 s.l.: Global transfer pricing leader Pricewaterhouse Coopers LLP (US) 26 Huyền, Ngô Thị Ngọc, 2014 Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn TP Hồ Chí Minh 27 KPMG International, 2019 Corporate tax rates table, s.l.: KPMG Internation 28 Lan, Nguyễn Thị, 2016 Nhận diện thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam Hà Nội: Nhà xuất bách khoa Hà Nội 29 Nguyễn Ngọc Hoa, N T T V., 2017 Tạp chí điện tử Tài [Online] Available at: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/thuc-trang-thu-hut-fdi-taiviet-nam-giai-doan-19882016-133626.html [Accessed 2019 15] 30 Nhung, Nguyễn Thị , 2015 Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước Việt Nam 31 OECD , 2017 Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017 Paris: OECD iLibrary 32 OECD, 1976 OECD Guidelines for Multinational Enterprises [Online] Available at: http://www.oecd.org/investment/mne/1922428.pdf [Accessed 2019] 60 33 OECD, 2017 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017 Paris: OECD iLibrary 34 OECD, 2018 FDI flows, s.l.: OECD 35 Overesch, M., 2012 Transfer Pricing of Intrafirm Sales as a Profit Shifting Channel - Evidence from German Firm Data 36 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam - VCCI, 2018 Báo cáo PCI 2017, Hà Nội: Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam - VCCI 37 PwC Việt Nam, 2017 Những thay đổi quy định giá giao dịch liên kết Việt Nam [Online] Available at: https://www.pwc.com/vn/vn/publications/2017/20170703-circular-41vn.pdf [Accessed 14 2019] 38 SanjayaLall, 2016 Transfer pricing and developing countries: Some problems of investigation 39 Sikka, P., 2010 The dark side of transfer pricing: Its role in tax avoidance and wealth retentiveness 40 Tâm, Minh, 2000 Giải pháp cho định giá chuyển giao chuyển giá lĩnh vực đầu tư nước Việt Nam 41 Tạp chí điện tử Tài , 2018 Tạp chí tài [Online] Available at: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/fdiva-nhung-ky-luc-moi-135417.html [Accessed 2018 15] 42 Tạp chí Tài , 2018 FDI - Chất xúc tác thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế [Online] Available at: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/fdi-chatxuc-tac-thuc-day-chuyen-dich-co-cau-kinh-te-144435.html [Accessed 2019 18] 43 Thành, Nguyễn Chung, 2018 Chống chuyển giá doah nghiệp đầu tư trực tiếp nước Việt Nam - Thực trạng số kiến nghị Hà Nội: Học viện Ngân Hàng 44 Thanh, Nguyễn Ngọc, 2001 Thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia: trường hợp Việt Nam 61 45 Tổng Cục thống kê, 2018 Tỷ lệ lạm phát Việt Nam năm 2015, 2016, 2017, 2018, s.l.: s.n 46 Tổng cục Thuế, 2014 Báo cáo tra chuyển giá doanh nghiệp FDI, Hà Nội: Tổng cục Thuế 47 Trần Anh - Diễn đàn nhà quản trị, 2018 Coca-Cola thoát kiếp bị ‘bêu tên’ chuyển giá trốn thuế? [Online] Available at: https://theleader.vn/coca-cola-sap-thoat-kiep-bi-beu-ten-chuyen-giatron-thue-1534322517976.htm [Accessed 2019 14] 48 Trumble, B., 1999 The Oxford English Reference Dictionary 2nd Edition United Kingdom: Oxford University Press 49 Trường, Lê Xuân, 2011 Kiểm soát chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực s.l.: s.n 50 Vietnamnet, 2018 Cocacola, Pepsi, Metro “chiến lược báo lỗ” đại gia FDI [Online] Available at: https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/tai-chinh/cocacola-pepsi-metrova-chien-luoc-bao-lo-cua-cac-dai-gia-fdi-466882.html [Accessed 2019 20] 51 VnEconomy, 2019 Những điểm nhấn thu hút đầu tư nước quý 1/2019 [Online] Available at: http://vneconomy.vn/nhung-diem-nhan-ve-thu-hut-dau-tu-nuoc-ngoaitrong-quy-1-2019-20190403155756258.htm [Accessed 2019 18] 62