Pháp luật về hoàn thuế và khấu trừ thuế giá trị gia tăng ở các doanh nghiệp việt nam hiện nay

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA LUẬT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Sinh viên thực : Phan Thị Huyền Trang Lớp : K21LKTA Khoá học : 2018-2022 Mã sinh viên : 21A4060281 Giáo viên hướng dẫn : Th.S Ngô Thị Thu Hà Hà Nội, tháng năm 2022 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA LUẬT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Sinh viên thực : Phan Thị Huyền Trang Lớp : K21LKTA Khoá học : 2018-2022 Mã sinh viên : 21A4060281 Giáo viên hướng dẫn : Th.S Ngô Thị Thu Hà Hà Nội, tháng năm 2022 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu “Pháp luật hoàn thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam nay” riêng em hướng dẫn Thạc sĩ Ngơ Thị Thu Hà Tồn nội dung khóa luận tổng hợp từ nhiều nguồn tài liệu trung thực, khách quan Tất tài liệu tham khảo có xuất xứ rõ ràng trích dẫn hợp pháp Nếu phát gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường pháp luật Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2022 Sinh viên thực Trang Phan Thị Huyền Trang i LỜI CẢM ƠN Được phân công giúp đỡ quý thầy cô khoa Luật, trường Học Viện Ngân Hàng, sau hai tháng vừa qua, em hồn thành xong khố luận tốt nghiệp “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam nay” Để hồn thành khố luận này, trước tiên em xin dành lời cảm ơn sâu sắc đến cô Ngô Thị Thu Hà Cô tận tâm bảo trực tiếp hướng dẫn em suốt trình em nghiên cứu hồn thiện đề tài Bên cạnh đó, em xin cảm ơn tất thầy cô khoa Luật tạo điều kiện cho em suốt thời gian vừa qua để em hồn thành khố luận Nội dung khố luận sản phẩm cá nhân em Do việc lĩnh hội, thu thập phân tích thơng tin em cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy để em hồn thiện khố luận tốt Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT v PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 3 Mục tiêu nghiên cứu 4 Đối tượng nghiên cứu 5 Phạm vi nghiên cứu .5 Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm .7 1.1.2 Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 15 1.1.3 Vai trò khấu trừ thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng .15 1.2 Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 17 1.2.1 Khái niệm .17 1.2.2 Nội dung pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 18 TỔNG KẾT CHƯƠNG I 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GTGT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 21 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 21 2.1.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng 21 2.1.2 Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 26 2.1.3 Quyền nghĩa vụ doanh nghiệp khấu trừ hoàn thuế GTGT 41 iii 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 48 2.2.1 Tình hình khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 48 2.2.2 Đánh giá kết đạt vướng mắc, tồn việc áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT thực tế 52 2.2.3 Nguyên nhân bất cập việc áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 60 TỔNG KẾT CHƯƠNG .62 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 63 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 63 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 63 3.2.1 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế GTGT 63 3.2.2 Hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT 67 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật về khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam .69 3.3.1 Đối với Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành .69 3.3.2 Đối với quan thuế quan chức khác 72 3.3.3 Đối với doanh nghiệp 72 TỔNG KẾT CHƯƠNG .73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .75 iv DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nguyên nghĩa GTGT Giá trị gia tăng VAT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nước DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định v PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế vừa phạm trù kinh tế vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời trình tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển đất nước1 “Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới sắc thuế điển hình loại thuế gián thu (Lê Minh Trường,2021)” Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ Mỗi hàng hoá dịch vụ khác có phần trăm đánh thuế khác Trong quy định Luật thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế hai chế định bật Tránh trùng lặp việc đánh thuế loại hàng hoá dịch vụ Thuế nguồn thu chủ yếu quốc gia, công cụ để nhà nước thực mục tiêu kinh tế, đất nước có phát triển hay khơng cịn thể phong phú sắc thuế Nhận thấy vai trò tầm quan trọng thuế Đảng Nhà nước ta thực cải thuế bước hai, điểm bật công cải cách thuế bước hai việc ban hành Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 thay cho Luật thuế doanh thu có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 (theo Nghị Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997)2 Là luật thuế quan trọng điển hình cho loại thuế gián thu, phạm vi điều chỉnh sắc thuế rộng tác động đến nhiều mặt kinh tế xã hội, coi bước đột phá quan trọng công cải cách Thuế bước II Tại kì họp thứ ba, Quốc hội khố XII nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày Giáo trình Luật Tài Chính, Học Viện Ngân hàng Thạc sĩ Phan Thị Yến Phượng, “Cải cách hệ thống sách thuế Việt Nam”, , truy cập 07/04/2022 03/06/2008 thông qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2009 Hiện nay, để phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế đất nước ta, Luật thuế GTGT năm 2008 sửa đổi, bổ sung qua Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 Luật thuế GTGT số 106/2016/QH13 Luật thuế giá trị gia tăng đời quan tâm đặc biệt lớn Nhà nước xã hội Thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ, hàng hố dịch vụ khác có phần trăm đánh thuế khác Trong quy định Luật thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế hai chế định bật giảm bớt phần cho việc chịu thuế doanh nghiệp khuyến khích phát triển doanh nghiệp Nhà nước Từ việc ưu đãi thuế giá trị gia tăng Nhà nước, có nhiều doanh nghiệp lấy làm hội để tích cực hoạt động kinh tế, tạo cải vật chất cho xã hội, góp phần phát triển đất nước Bên cạnh đó, có nhiều doanh nghiệp lợi dụng thơng thống pháp luật mà trục lợi thơng qua khấu trừ hoàn thuế GTGT “Theo Cục Thanh tra kiểm tra thuế (Tổng cục Thuế), thời gian qua, tình trạng doanh nghiệp lợi dụng sách thuế để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn phức tạp với thủ đoạn ngày tinh vi liên quan đến nhiều địa bàn Thanh tra Tổng cục Thuế, Thanh tra Bộ Tài phát nhiều doanh nghiệp có dấu hiệu gian lận hàng tỷ đồng tiền hồn thuế GTGT”3 Ảnh hưởng khơng nhỏ đến nguồn thu ngân sách nhà nước phát triển công xã hội, tạo nhiều khó khăn cơng tác quản lý thuế Thực tiễn địi hỏi nhà làm luật phải có biện pháp phù hợp nhằm phát huy điểm tích cực Luật thuế giá trị gia tăng, bảo vệ chế định hoàn thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng Ngăn chặn hành vi áp dụng sai quy định chế định doanh nghiệp Việt Nam Nhằm tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, nguồn thuế ổn định Chính ly trên, tác giả chọn đề tài “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam nay’’ làm khoá luận tốt nghiệp Nội dung đề tài tác giả muốn tìm hiểu, phân tích sâu vấn đề Việt Dũng (2022), “Xử lý dứt điểm vấn nạn gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng”, , truy cập 07/04/2022 khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam thực tiễn việc áp dụng chế định doanh nghiệp Việt Nam Đồng thời với đề tài này, tác giả mong muốn có đóng góp định vào việc hồn thiện nâng cao vai trị pháp luật nói chung Luật thuế giá trị gia tăng nói riêng Tổng quan tình hình nghiên cứu Trải qua trình nghiên cứu có nhiều học giả tìm hiểu đề tài Thuế GTGT khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng ví dụ điển hình Trước thực đề tài khoá luận, tác giả tìm kiếm chọn lọc số nguồn tài liệu có giá trị tham khảo luận văn thạc sĩ “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” tác giả Đỗ Thị Ngọc Ánh Luận văn đưa nghiên cứu pháp luật thuế giá trị gia tăng phân tích khái quát quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Giúp cho người đọc thấy thực tiễn vấn đề tất lĩnh vực, ngành nghề, chủ thể… phải chịu khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Từ việc phân tích thực tiễn đó, tác giả đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật quy định khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Luận văn thạc sĩ “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huyện Thuận Thành-tỉnh Bắc Ninh” tác giả Nguyễn Thị Thuỳ Trang Luận văn nghiên cứu pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Phân tích chi tiết thực tiến vấn đề chi cục thuế cụ thể Trong luận văn tác giả so sánh với việc thực quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng nước giới, từ đưa giải pháp hồn thiện vấn đề Hay Luận văn thạc sĩ “Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng – thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng, tìm hiểu vấn đề pháp luật hoàn thuế GTGT từ vấn đề nghiên cứu tác giả đề giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT, luận văn thạc sĩ “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Chi cục thuế quận Hải Châu, Đà Nẵng” tác giả Nguyễn Thị Thanh Bình thành công nghiên cứu thực tiễn pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT chi cục thuế cụ thể Nhìn chung đề tài đạt kết định, việc sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh cơng trình nghiên cứu cho hành Do để hồn thiện quy định nói Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành phải bổ sung quy định rõ ràng chứng từ toán qua ngân hàng gì? Sử dụng chúng từ tốn nào? Những vấn đề pháp lý chứng từ tốn qua ngân hàng, qua tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu, sử dụng chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Về chế độ hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào: Trường hợp mua hoá đơn GTGT đầu vào khống doanh nghiệp khác (DN thành lập để mua bán hoá đơn giả), hợp pháp hoá đơn nhằm trục lợi khấu trừ thuế GTGT Hoặc trường hợp DN câu kết với cán thuế, nguỵ tạo hoá đơn mua bán hàng hoá giả mạo để gian lận thuế Những hành vi ảnh hưởng nghiêm trọng đến bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế ổn định NSNN Do để hoàn thiện khung pháp lý vấn đề này, tác giả đề xuất hoàn thiện theo hướng: Một là, hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế GTGT theo hướng “Lạt mềm buộc chặt” Tức vừa tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư doanh nghiệp, vừa quản lý chặt chẽ phịng chống DN có hành vi gian lận thuế GTGT Hai là, quan nhà nước có thẩm quyền, quan thuế cần tăng cường quản lý, giám sát hoá đơn hợp pháp Ngăn chặn hành vi gian lận hoá đơn để khấu trừ thuế GTGT Áp dụng biện pháp như: Tăng cường kiểm tra chất lượng hoá đơn đầu vào nhằm đảm bảo nội dung hoá đơn với kí hiệu DN đăng kí quan thuế, cục thuế Đảm bảo tên hàng hoá, số lượng hàng hoá, địa chỉ, mã số thuế DN có dấu xác thực quan Thuế nơi DN đăng kí hố đơn Tun truyền, khuyến khích DN sử dụng hoá đơn tự in, giải pháp nhằm tăng cường trách nhiệm DN việc chấp hành quy định pháp luật hoá đơn chứng từ, quản lý hoá đơn chứng từ, nghĩa vụ nộp thuế DN Tránh tính trạng sử dụng hố đơn giả, quan in ấn hoá đơn GTGT cần trang bị kĩ thuật tiên tiến cho việc in ấn, kí hiệu riêng biệt mà hố đơn hợp pháp có 66 Đối với trường hợp DN vi phạm hố đơn GTGT Cơ quan có thẩm quyền cần tăng mức độ xử phạt, quy định pháp luật mang tính răn đe việc phạt tiền, tước giấy phép kinh doanh khoảng thời gian định tuỳ thuộc vào mức độ vi phạm Tăng cường tuyên truyền việc thực quy định pháp luật khấu trừ thuế GTGT phương tiện thơng tin đại chúng 3.2.2 Hồn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT - Đối với trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng Hiện theo quy định điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013 vấn đề trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng nêu rõ“tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ (Thư viện pháp luật, 2013)” Tuy nhiên điều không phù hợp pháp lý đạo lý việc hoàn thuế GTGT phải đựa dựa nguyên tắc đinh nữa, việc thực vấn đề nhân đạo khơng nằm chế định hồn thuế GTGT Nên quy định ngược lại với chất hoàn thuế giá trị gia tăng Để hồn thiện quy định nói phải sửa đổi quy định điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 theo hướng nên nên đưa quy định “tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ (Thư viện pháp luật, 2013)”ra khỏi trường hợp hoàn thuế GTGT - Đối với thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng Theo quy định luật quản lý thuế năm 2006 sửa đổi bổ sung năm 2013 vấn đề “hoàn thuế trường hợp có định xử lý hồn thuế quan có Nhà nước có thầm quyền” quy định làm định tính thực thi Luật Thuế GTGT phát sai phạm gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng, 67 quan quản lý thuế có thời gian xác minh 15 ngày không đủ Dẫn đến nhiều trường hợp quan thuế chậm chễ việc phản hồi xác minh Để hoàn thiện quy định thủ tục hoàn thuế nói cần sửa đổi theo hướng: + Kéo dài thêm thời gian xử lý hồ sơ sai phạm (tuỳ mức độ vi phạm quy định khoảng thời gian giải hồ sơ hợp lý) + Đơn giản thủ tục hoàn thuế để tránh gây thời gian cho doanh nghiệp cán xử lý hồ sơ + Bên cạnh việc áp dụng đồng thời hai chế hoàn thuế trước kiểm tra sau kiểm tra sau hoàn thuế trước thù cần ban hành chế hoàn thuế Tiến hành phân loại DN theo mức độ tuân thủ pháp luật hoàn thuế GTGT Đối với doanh nghiệp nghiêm chỉnh tuân thủ quy định pháp luật hoàn thuế GTGT áp dụng biện pháp hồn thuế trước, kiểm tra sau Cịn DN khơng chấp hành, có thái độ chống đối quy định hồn thuế GTGT, khơng thực tốn qua ngân hàng áp dụng biện pháp kiểm tra trước, hoàn thuế sau - Vê chế độ hoá đơn chứng từ Chế độ hoá đơn chứng từ quy định điều 14 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 Hoá đơn chứng từ quy định quan trọng hoàn thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên khung pháp lý cho vấn đề lại chưa quan tâm nhiều, tạo thơng thống cho hành vi gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng Do đó, để hồn thiện quy định pháp lý vấn đề này, luật thuế giá trị gia tăng cần phải bổ sung theo hướng: + Nội dung hóa đơn, chứng từ phải quy định rõ ràng cụ thể dễ dàng cho việc tra cứu sử dụng + Quy định văn có giá trị pháp lý cao (bởi lẽ, hầu hết quy định hoá đơn GTGT hợp pháp, việc quản lý hoá đơn, chứng từ chế tài việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp nằm văn có giá trị pháp lý thấp công văn Tổng cục thuế) - Về hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 68 Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng quy định điều 49 Thông tư 156/2013/TT-BTC Tuy nhiên trường hợp hồn thuế khác lại có hồ sơ khác nhau, điều gây khó khăn doanh nghiệp phải chuẩn bị nhiều loại giấy tờ xác minh mặt khác tạo tải cán giải hồ sơ Do vậy, để hoàn thiện quy định điều 49 Thơng tư 156/2013/TT-BTC phải sửa đổi theo hướng: + Đơn giản hố hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng ( soạn hồ sơ gốc dùng chung cho tất trường hợp, sau trường hợp khác sau có thêm loại giấy tờ riêng biệt) + Thay đổi hồ sơ giấy việc sử dụng hồ sơ điện tử 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật về khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 3.3.1 Đối với Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Thứ nhất: Về phương pháp tính thuế GTGT Từ bất cập việc áp dụng hai phương pháp để tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Tác giả kiến nghị nên xem xét việc áp dụng phương pháp tính thuế thống phương pháp khấu trừ thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT hành, có doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT tiến hành hoạt động mua hàng hố dịch vụ khấu trừ thuế GTGT đầu vào Còn trường hợp khác nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp doanh nghiệp khơng khấu trừ thuế GTGT, có khấu trừ tỷ lệ định mang tính chủ quan Nếu trường hợp khấu trừ tỷ lệ ấn định, phần giá trị khấu trừ không phản ánh giá trị tăng thêm thực tế Áp dụng phương pháp tính thuế hợp khấu trừ giúp cho doanh nghiệp tận dụng hoá đơn đầu vào dễ dàng cho việc hoạch toán thuế GTGT Thứ hai: Về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT 69 Một là, Kiến nghị thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ cần phải có quy định rõ ràng luật thuế GTGT có hợp đồng mua bán hàng hố dịch vụ với đối tác nước ngồi, chứng từ tốn qua ngân hàng xuất khẩu, tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Hai là, tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào, kiến nghị pháp luật cần có quy định cụ thể hướng dẫn tổng doanh thu hàng hố, dịch vụ để tính tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT Đối với trường hợp kinh doanh chứng khoán, lãi tiền gửi ngân hàng, hoạt động repo cơng ty chứng khốn tổng doanh thu bán hàng hố, dịch vụ khơng tính tỷ lệ thuế GTGT khấu trừ Ba là, đề nghị bổ sung thêm số trường hợp coi tốn khơng dùng tiền mặt: Người mua người bán bù trừ công nợ; người mua chuyển tiền vào tài khoản người bán qua bưu điện Một điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định điểm b khoản điều 12 Luật thuế GTGT năm 2018, sửa đổi bổ sung năm 2013 “Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng (Thư viện pháp luật 2013)” Từ sửa thành “Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng Trường hợp toán bù trừ cơng nợ có biên tốn bù trừ chứng từ hợp pháp chứng minh; người mua chuyển tiền vào tài khoản người bán qua bưu điện coi toán qua ngân hàng (Đào Thị Ngọc Ánh, 2011)” - Nên bỏ quy định khấu trừ khống quy định khấu trừ thuế GTGT nước giới khơng nước có quy định khấu trừ khống Nên biết rằng, khấu trừ đặc trưng quan trọng luật thuế GTGT, đảm bảo quyền lợi DN, biện pháp khuyến khích nhà nước cho DN để đẩy mạnh hoạt động, sản xuất kinh doanh hàng hố Khấu trừ khống lại mang chất hồn tồn ngược lại, tạo khơng bình đẳng ưu đãi khấu trừ thuế DN Thứ ba: Về đối tượng khấu trừ hoàn thuế GTGT 70 Nên xem xét việc huỷ bỏ việc khấu trừ GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào khơng có hố đơn khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm Đối với số sản phẩm dịch vu DN nội địa cung cấp cho DN chế xuất cần quy định rõ việc khơng áp dụng thuế suất không phần trăm Hiện nay, đối tượng hoàn thuế GTGT đối tượng chịu thuế, việc quy đinh rộng, không đảm bảo ổn định quỹ hồn thuế Qua đó, cần thu hẹp đối tượng hoàn thuế Thứ tư: Đối với thủ tục Một là, cần phân loại đối tượng khấu trừ thuế GTGT hoàn thuế GTGT theo tiêu chuẩn mức độ tuân thủ pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Tượng ứng với DN có mức độ tuân thủ khác thù có thời gian kiểm tra, giải hồ sơ hoàn thuế khác Hai là, kéo dài thêm thời gian giải hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo hướng dựa vào trường hợp hoàn thuế khác có thời gian xử lý hồ sơ đề nghị hồn thuế khác Ba là, đơn giản hố hồ sơ hoàn thuế, nên xây dựng hồ sơ hoàn thuế hoàn chỉnh dùng chung cho nhiều đối tượng khác Bộ hồ sơ quy chuẩn đăng tải cổng thơng tin Bộ Tài Chính, Tổng cục thuế để đối tượng nộp thuế dễ dàng tra cứu sử dụng Thứ năm: Về hoá đơn khấu trừ hoàn thuế GTGT - Thống quy định hoá đơn, chứng từ văn luật văn hướng dẫn thi hành bộ, ngành Việc quản lý hoá đơn chứng từ cần có liên kết nhiều quan khác quan thuế với quan hải quan, quan hải quan với quan công an… nhằm rà soát đầu vào hoá đơn chứng từ tính hợp pháp chứng từ xuất hàng hố - Thiết lập hệ thống quản lý hoá đơn chứng từ thơng qua máy tính điện từ phạm vi toàn quốc dễ dàng cho việc truy cập, kiểm tra Do đó, ngành thuế cần phải phát triển mạng lưới liên kết tỉnh, thành phố nhằm xác định 71 xác số thuế khấu trừ hồn thuế doanh nghiệp, phát sớm trường hợp vi phạm nhằm có biện pháp xử lý kịp thời 3.3.2 Đối với quan thuế quan chức khác - Một là, quan thuế cần làm tốt chức xử phạt hành chính, cứng rắn việc xử phạt hành vi gian lận số thuế GTGT phải nộp Đối với trường hợp cố tình mua bán, sử dụng hố đơn giả cần phải có chế tài xử lý theo pháp luật hình khơng đơn xử phạt hành Khi phát dấu hiệu bất thường báo cáo hoá đơn GTGT, hồ sơ thuế doanh nghiệp phải tiến hành tra, kiểm tra xác minh sai phạm, ngăn chặn kịp thời - Hai là, phối hợp với quan chức khác cơng an, hải quan, biên phịng nhằm rà sốt tính hợp pháp hoá đơn, chứng từ, đồng thời ngăn chặn hành vi vi phạm từ nhiều phía - Ba là, thực đồng luật thuế GTGT luật có liên quan, áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT cần phải có thống mặt nội dung văn khác tránh chồng chéo quy định dẫn tới thi hành không hiệu - Ba là, tuyên truyền doanh nghiệp, người dân nhận thức tầm quan trọng hoá đơn mua bán hàng, phối hợp chặt chẽ với nhà nước việc quản lý hoá đơn đầu vào doanh nghiệp việc lấy đủ số lượng hoá đơn mua hàng 3.3.3 Đối với doanh nghiệp - Trang bị kiến thức pháp luật đầy đủ khấu trừ hoàn thuế GTGT, giữ vững lập trường kinh doanh hợp pháp, thực nghĩa vụ kế toán thuế, nộp thuế cách minh bạch theo quy định pháp luật - Thực nghiêm chỉnh quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT, góp phần bảo vệ ổn định nguồn thu NSNN - Phối hợp chặt chẽ với quan chức năng, thông báo cho quan phát hành vi mua bán trái phép hoá đơn GTGT đầu vào, hành vi trốn thuế, gian lận thuế 72 TỔNG KẾT CHƯƠNG Nội dung chương tác giả đưa phương hướng đề xuất giải pháp để xây dựng hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Tác giả cho rằng, việc tiếp cận phương hướng giải pháp theo hướng cởi mở đón nhận nhằm phát huy mặt tích cực mà phương pháp khấu trừ hoàn thuế GTGT mang lại Để làm điều này, xây dựng hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT phải phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam, tình hình kinh tế, trị hợp tác Việt Nam với nước khác thời điểm Tác giả đưa phương hướng, giải pháp cho phát triển lâu dài khấu trừ hoàn thuế GTGT Trên sở đề xuất kiến nghị nâng cao hiệu thực thi pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT, góp phần định hướng hoạt động hiệu sắc thuế gián thu 73 KẾT LUẬN Kể từ ban hành nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt xã hội sắc thuế chủ yếu nguồn thu NSNN Trong giai đoạn hội nhập nay, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước thách thức lớn Để hỗ trợ cho doanh nghiệp nước có lợi cạnh tranh thị trường đẩy mạnh tiêu dùng hàng hoá nội địa đồng thời thực mục tiêu thuế, đòi hỏi nhà làm luật nhà hoạch định sách phải có phương hướng đạo phù hợp việc xây dựng hệ thống pháp luật thương mại, thuế Những quy định phải hướng tới minh bạch công tác thuế, thuận tiện thủ tục cho doanh nghiệp đảm bảo nguyên tắc công WTO Đặc biệt luật thuế giá trị gia tăng nói chung chế định khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng khơng có giải pháp xây dựng quy định pháp luật phù hợp gây hậu khó lường lên nguồn thu ngân sách nhà nước Trong phạm vi nghiên cứu Khoá luận, kiến thức chắt lọc từ thực tiễn nguồn tài liệu tham khảo, lập luận dựa hiểu biết cá nhân Khố luận tập trung sâu vào phân tích vấn đề lý luận quy định pháp luật hành khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Phân tích thực trạng thực tiễn thi hành vấn đề này, sở mặt ưu điểm, bất cập, thuận lợi, khó khăn thực tế thi hành quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Từ đánh giá trên, tác giả đưa kiến nghị phương hướng, giải pháp để hồn thiện hệ thơng pháp luật khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng, pháp luật thuế giá trị gia tăng nói chung Mặc dù khoá luận cố gắng vấn đề lý luận pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, thực tiễn kiến nghị hoàn thiện vấn đề hệ thống pháp luật Việt Nam chủ thể khác có liên quan Tuy nhiên hiểu biết cá nhân thời gian nghiên cứu có hạn nên nội dung Khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận quan tâm, đánh giá để khoá luận thực mang tính khoa học 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn quy phạm pháp luật Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội (2013), Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội (2016), Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế Quốc hội (2019), Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 Chính Phủ (2013) Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng Chính phủ (2015) Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp phịng, chống bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới Chính phủ (2016) Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Chính phủ (2017) Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 100/2016 ngày 01 tháng năm 2016 nghị định số 12/2015/NDD-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ Bộ Tài Chính (2003) Thơng tư số 08/2003/TT-BTC hướng đẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng quan đại diện ngoại giao, quan lãnh quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam 10 Bộ Tài Chính (2013) Thông tư số 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng 11 Bộ Tài Chính (2013) Thơng tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều 75 Luật quản lý thuế nghị định số 83/2013/NDD-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 12 Bộ Tài Chính (2016) 130/2016/TT-BTC thơng tư hướng dẫn nghị định số 100/2016NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế 13 Tổng cục thuế (2009) Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/7/2009 quy định điều kiện chứng từ toán qua ngân hàng II Tài liệu luận văn, sách báo, internet Đào Thi Ngọc Ánh (2011) Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Luận văn thạc sĩ KL ĐHQG Trần Quốc Hùng (2011) Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Luận văn thạc sĩ KL ĐHQG Nguyễn Thị Thanh Bình (2015) Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Luận văn thạc sĩ KL ĐHQG Nguyễn Thị Thùy Trang (2016) Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Luận văn thạc sĩ KL ĐHQG Nguyễn Ngọc Lam (2017) Pháp luật thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Luận văn thạc sĩ luật học, Viện Hàn Lâm Khoa Học Xã Hội Việt Nam, Học Viện Khoa Học Xã Hội Hoàng Thị Mộng Trinh (2017) Bảo đảm quyền người nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Luận văn thạc sĩ KL ĐHQG Học Viện Ngân Hàng, giáo trình Luật Tài Chính Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội tr.64 Việt Dũng (2019) Thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng https://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/z0/fYxNC4JAFEX_Si1cDvMS R20ZtqkIClJsNvLmo2nKxsKh_PmpQato8-47cOhnJaUO3xag942Duuejzyusv0mKzYFQJrvlrDabpMiXy0BDgldU27qRny q9vJ48AXlsnFed56WDm_KunMArfW6v0jkTcqzGmb_vb9sRvnJCM4Pr qrnMZ1-td- 76 n8tgFEMIsJhAFIGR6wgglgZMIScS0IAISJJrNQxFrxeZpSu9XLlhtpm_I QW0l/ 10 Khắc Niệm (2019) Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng https://luatvietnam.vn/thue-phi/dieu-kien-khau-tru-thue-gia-tri-gia-tangdau-vao-565-21486-article.html 11 thu hà hải phịng kế tốn an pha (2019) Thủ tục, hồ sơ khấu trừ thuế giá trị gia tăng https://ketoananpha.vn/dieu-kien-thu-tuc-hoan-thuegtgt.html 12 Lê Minh Trường (2021), “Thuế gid, đặc điểm thế, cách thức phân loại thuế”, https://luatminhkhue.vn/thue-la-gi -quy-dinh-phap-luat-vethue.aspx 13 Phan Thị Yến Phượng (2021) Cải cách hệ thống sách thuế Việt Nam, http://ktkt.vanlanguni.edu.vn/gioi-thieu/detail/cai-cach-he-thongchinh-sach-thue-viet-nam-181.html 14 Khắc niệm (2021) Hoàn thuế giá trị gia tăng 2021: Điều kiện, hồ sơ thủ tục thực hiện, https://luatvietnam.vn/thue-phi-le-phi/hoan-thue-gia-trigia-tang-565-30053-article.html 15 Thảo Ly 2021 Thủ tục hoàn thuế ODA https://accgroup.vn/thutuc-hoan-thue-doi-voi-du-an-oda-cap-nhat-2021/ 16 Lê Xuân Trường (2021) Bàn khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng: Nhìn từ thực tiễn triển khai Việt Nam https://tapchitaichinh.vn/co-chechinh-sach/ban-ve-khau-tru-va-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-nhin-tu-thuctien-trien-khai-o-viet-nam-330947.html 17 Nguyễn Thị Hồng Thắm (2021) Tình trạng trốn thuế Việt Nam https://luatminhkhue.vn/tinh-trang-tron-thue-o-viet-nam-hiennay.aspx?fbclid=IwAR1zQgkl0Y7jxaJY3tIM7zjR8r6BKsF54Ed9J5sPwcOBwJ74A SlUuCJY 18 Trương Bá Tuấn (2022) Tình hình khấu trừ thuế GTGT http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/c/document_library/get_file?uuid =150afb03-91bc-4b07-abca-225824016a4e&groupId=13025 77