LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
Tổng quan về ngân hàng thương mại
1.1.1 Khái niệm ngân hàng thương mại
Ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, là một trong những tổ chức tài chính chủ chốt Có nhiều loại ngân hàng khác nhau, tùy thuộc vào sự phát triển của nền kinh tế và hệ thống tài chính Trong số đó, ngân hàng thương mại thường chiếm tỷ trọng lớn nhất về quy mô tài sản, thị phần và số lượng ngân hàng.
Theo luật các tổ chức tín dụng năm 2010 tại Việt Nam, ngân hàng thương mại được định nghĩa là loại hình ngân hàng thực hiện toàn bộ các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác theo quy định, với mục tiêu chính là tạo ra lợi nhuận.
Ngân hàng là tổ chức tín dụng thực hiện các hoạt động ngân hàng theo quy định pháp luật Hầu hết các nhà kinh tế học đều nhận định rằng ngân hàng thương mại là doanh nghiệp đặc biệt, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực tiền tệ.
Ngân hàng thương mại (NHTM) là một định chế tài chính quan trọng, cung cấp đa dạng dịch vụ tài chính chủ yếu bao gồm nhận tiền gửi, cho vay và dịch vụ thanh toán Ngoài ra, NHTM còn mở rộng nhiều dịch vụ khác để đáp ứng tối đa nhu cầu của xã hội Khái niệm về NHTM đang dần thay đổi do sự kết hợp giữa các hoạt động truyền thống của ngân hàng và các trung gian tài chính khác.
Các ngân hàng thương mại (NHTM) thực hiện nhiều hoạt động quan trọng như huy động vốn, cung cấp tín dụng, và dịch vụ thanh toán Ngoài ra, họ còn tham gia vào các hoạt động khác như góp vốn đầu tư, tham gia thị trường tiền tệ, ủy thác và đại lý ngân hàng, cũng như kinh doanh dịch vụ chứng khoán và bảo hiểm.
1.1.2 Đặc điểm của các ngân hàng thương mại
Ngân hàng thương mại (NHTM) là một tổ chức kinh doanh hoạt động với mục đích thu lợi nhuận, nhưng có đặc điểm riêng biệt vì đối tượng kinh doanh chủ yếu là tiền tệ Hoạt động tín dụng là đặc trưng chính của NHTM, được thực hiện chủ yếu thông qua việc thu hút vốn tiền tệ trong xã hội để cho vay.
Nguồn vốn phục vụ cho hoạt động kinh doanh chủ yếu là tiền gửi từ các tổ chức kinh tế Ngân hàng thương mại (NHTM) không sử dụng nguồn vốn sở hữu cho các hoạt động như cho vay hay mua bán chứng khoán, mà nguồn vốn sở hữu chỉ chiếm một tỷ lệ nhỏ trong tổng nguồn vốn của NHTM Trong khi đó, các loại hình kinh tế khác chủ yếu dựa vào nguồn vốn sở hữu cho hoạt động kinh doanh Điểm khác biệt của NHTM so với các định chế tài chính khác là khả năng huy động tiền gửi từ nền kinh tế để thực hiện các hoạt động kinh doanh Các công ty tài chính chủ yếu hoạt động bằng nguồn vốn sở hữu và nếu cần, có thể vay từ thị trường các công ty cổ phần hoặc phát hành cổ phiếu, trái phiếu để tăng nguồn vốn Không có định chế tài chính nào ngoài NHTM có khả năng nhận tiền gửi từ cá nhân và tổ chức trong nền kinh tế.
Khách hàng của ngân hàng thương mại đóng vai trò quan trọng, vừa là nguồn cung cấp vốn, vừa là người tiêu dùng sản phẩm ngân hàng Họ không chỉ tạo điều kiện cho ngân hàng hoạt động bằng cách gửi tiền, mà còn sử dụng các dịch vụ như vay vốn Do đó, khách hàng vừa là nguồn đầu vào cho ngân hàng, vừa là người sử dụng sản phẩm đầu ra, tạo nên mối liên kết chặt chẽ giữa hai bên.
1.1.3 Cơ chế tài chính của các ngân hàng thương mại
Mỗi ngân hàng thương mại (NHTM) hoạt động như một đơn vị kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân và vốn tự có ban đầu, tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh NHTM có quyền tự do kinh doanh và cạnh tranh trong khuôn khổ pháp luật cùng các quy định của Ngân hàng Trung ương, như tỷ lệ dự trữ bắt buộc, khung lãi suất chỉ đạo và các hệ số an toàn Do đó, cơ chế tài chính của NHTM mang những đặc trưng cơ bản riêng biệt.
Nguồn vốn kinh doanh của các ngân hàng thương mại (NHTM) bao gồm vốn do ngân sách nhà nước cấp cho ngân hàng thương mại quốc doanh, vốn cổ phần cho các NHTM cổ phần, vốn huy động, vốn liên doanh liên kết và vốn vay từ ngân hàng nhà nước, các tổ chức tín dụng khác, cũng như vay nước ngoài Quản lý vốn theo nguyên tắc điều hòa trong toàn hệ thống giúp phân phối và điều hòa vốn giữa ngân hàng cấp trên và ngân hàng cấp dưới, trong khi các NHTM quốc doanh thực hiện hạch toán kinh tế theo toàn hệ thống.
Hiện nay, nguồn vốn của các ngân hàng thương mại (NHTM) chủ yếu đến từ huy động vốn, chiếm khoảng 70-80% tổng nguồn vốn, dẫn đến tỷ lệ vốn tự có thấp so với các ngành kinh tế khác Điều này khiến NHTM gặp khó khăn trong việc tự chủ tài chính và kém an toàn Để đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh, NHTM cần tuân thủ các quy định của Ngân hàng Trung ương về ký quỹ bắt buộc và các chỉ tiêu giới hạn, như giới hạn huy động vốn không quá 20 lần vốn tự có, tổng dư nợ cho vay một khách hàng không vượt quá 15% vốn tự có và không sử dụng quá 50% vốn tự có để đầu tư vào tài sản cố định.
Do tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh, nên các
NHTM cần đánh giá kỹ lưỡng các khoản chi phí đầu vào để đảm bảo tính hợp lý và tối ưu hóa việc sử dụng nguồn vốn nhằm đạt hiệu quả đầu tư cao nhất.
Các khoản thu nhập của ngân hàng thương mại (NHTM) chủ yếu được xác định từ các nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ như tín dụng, kinh doanh ngoại tệ, kim khí đá quý, góp vốn liên doanh, tư vấn đầu tư, và các dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt Mỗi loại nghiệp vụ mang lại nguồn thu nhập với những đặc điểm và sắc thái riêng Hiện nay, nguồn thu chính của NHTM vẫn chủ yếu đến từ nghiệp vụ tín dụng, trong khi thu nhập từ dịch vụ còn thấp so với các nước phát triển, nơi mà doanh thu từ hoạt động dịch vụ thường chiếm tỷ lệ cao hơn.
40 - 50% tổng thu nhập của Ngân hàng, đây là nguồn thu chắc chắn và tốn ít vốn đối với NHTM
Các khoản chi phí chính của ngân hàng thương mại (NHTM) bao gồm lãi suất tiền gửi, lãi suất vay từ các tổ chức kinh tế, cá nhân và các tổ chức tín dụng khác, cùng với chi phí cho công tác tổ chức và quản lý ngân hàng Việc quản lý hiệu quả các khoản chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc gia tăng thu nhập thực tế cho ngân hàng.
Việc tính toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của ngân hàng thương mại (NHTM) được thực hiện vào cuối năm cho toàn hệ thống, trong khi các nghiệp vụ tính lãi lỗ và trích lập quỹ tại ngân hàng cơ sở diễn ra hàng quý với tính chất tạm tính Lợi nhuận sau khi hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước không chỉ được sử dụng để trích lập ba quỹ chính: quỹ phát triển nghiệp vụ, quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi, mà còn để bổ sung cho các quỹ khác nhằm tăng cường vốn hoặc dự phòng rủi ro trong hoạt động.
1.1.4 Các nghiệp vụ của ngân hàng thương mại
1.1.4.1 Nghiệp vụ tài sản nợ
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các ngân hàng thương mại
1.2.1 Bộ máy kế toán của các ngân hàng và hệ thống sổ kế toán
1.2.1.1 Bộ máy kế toán của ngân hàng
Trong hệ thống ngân hàng, có ba loại mô hình tổ chức bộ máy kế toán:
Tổ chức bộ máy kế toán tập trung
Theo mô hình kế toán trung tâm, toàn bộ hệ thống ngân hàng chỉ có một phòng kế toán tại hội sở chính, không có bộ máy kế toán riêng ở các đơn vị phụ thuộc Phòng kế toán trung tâm đảm nhận toàn bộ công tác kế toán cho toàn hệ thống Nhân viên kế toán tại các đơn vị phụ thuộc có nhiệm vụ thu nhận và kiểm tra chứng từ ban đầu, sau đó định kỳ chuyển chứng từ về phòng kế toán trung tâm hoặc thực hiện một số công việc kế toán cụ thể, đồng thời lập báo cáo nội bộ kèm theo chứng từ gốc để gửi về phòng kế toán trung tâm.
Tổ chức bộ máy kế toán phân tán
Theo mô hình kế toán trung tâm, hội sở chính sẽ thiết lập một phòng kế toán trung tâm, trong khi tất cả các đơn vị trực thuộc sẽ có phòng kế toán riêng (đơn vị kế toán phụ thuộc) Mô hình này thường được áp dụng khi ngân hàng đã phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh cho các đơn vị trực thuộc ở mức độ cao, cho phép phân phối nguồn vốn và xác định lỗ lãi riêng, nhằm khuyến khích tính chủ động và sáng tạo trong hoạt động kinh doanh của các đơn vị.
Tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán
Theo mô hình này, tại hội sở chính có phòng kế toán trung tâm, trong khi các đơn vị trực thuộc có thể tổ chức kế toán riêng hoặc không, tùy thuộc vào quy mô và trình độ cán bộ quản lý Các đơn vị có tổ chức kế toán riêng sẽ thành lập đơn vị kế toán phụ thuộc để thực hiện toàn bộ công việc kế toán và gửi báo cáo định kỳ về phòng kế toán trung tâm Ngược lại, các đơn vị không tổ chức kế toán riêng chỉ cần bố trí nhân viên kế toán để hạch toán ban đầu và gửi chứng từ về phòng kế toán trung tâm.
1.2.1.2 Hệ thống sổ kế toán của ngân hàng Đối với các ngân hàng thương mại, tùy thuộc vào điều kiện của ngân hàng mà xây dựng hình thức tổ chức sổ kế toán phù hợp với thực tế của ngân hàng Một số căn cứ để lựa chọn hình thức của bộ sổ kế toán: Đặc điểm và quy mô hoạt động của ngân hàng; Yêu cầu và trình độ quản lý hoạt động kinh doanh của mỗi đơn vị; Trình độ nghiệp vụ và năng lực của cán bộ kế toán; Điều kiện lao động kế toán và phương tiện vật chất hiện có của đơn vị Đặc trƣng cơ bản để phân biệt và định nghĩa đƣợc các hình thức kế toán khác nhau là ở:
+ Số lƣợng sổ cần dùng
+ Nguyên tắc kết cấu các chỉ tiêu dòng, cột sổ
+ Trình tự hạch toán trên sổ ở đơn vị
Cùng với sự tiến bộ của khoa học quản lý và kế toán, hình thức tổ chức sổ kế toán đã trải qua nhiều giai đoạn phát triển và hoàn thiện Hiện nay, có nhiều hình thức tổ chức sổ kế toán được áp dụng trong thực tế.
+ Hình thức sổ kế toán đơn
+ Hình thức Nhật ký- sổ cái
+ Hình thức Chứng từ ghi sổ
+ Hình thức Nhật ký- Chứng từ
1.2.2 Kế toán doanh thu trong các ngân hàng thương mại
1.2.2.1 Nội dung các khoản doanh thu
Doanh thu ngân hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán từ hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác, giúp tăng vốn chủ sở hữu mà không tính đến khoản góp vốn của chủ sở hữu.
Các khoản thu nhập của ngân hàng thương mại (NHTM) được xác định từ nhiều nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ, bao gồm tín dụng, kinh doanh ngoại tệ, kim khí, đá quý, đầu tư liên doanh, đại lý ủy thác và thanh toán không dùng tiền mặt Mỗi loại nghiệp vụ mang lại nguồn thu nhập phong phú và khác nhau cho ngân hàng, tạo nên sự đa dạng trong nội dung các khoản thu nhập.
+ Thu từ nghiệp vụ tín dụng (thu lãi cho vay)
Nguồn thu từ hoạt động tín dụng đóng vai trò quan trọng trong tổng thu nghiệp vụ của ngân hàng, thường chiếm trên 70% Lãi suất cho vay là yếu tố chính ảnh hưởng đến thu nhập từ lãi cho vay Sự phát triển của nền kinh tế đã dẫn đến sự đa dạng hóa các hình thức tín dụng, nhằm đáp ứng nhu cầu về vốn và thu hút khách hàng, từ đó tạo điều kiện tăng lợi nhuận cho các ngân hàng thương mại.
Hoạt động đầu tư liên doanh liên kết và kinh doanh chứng khoán đang trở thành nguồn thu lớn thứ hai cho ngân hàng, chỉ sau thu lãi cho vay Đây cũng là một trong những khoản thu mới nổi bật của hệ thống ngân hàng hiện nay.
Lãi suất tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước và các tổ chức tín dụng thường rất thấp, vì mục đích chính của những khoản tiền này không phải để kiếm lãi, mà là để tham gia các hoạt động thanh toán, thực hiện dự trữ bắt buộc theo quy định và bảo toàn vốn.
+ Thu nhập từ nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ
Các ngân hàng thương mại (NHTM) có thể tham gia vào các hoạt động mua bán, chuyển đổi ngoại tệ, mở tài khoản tiền gửi bằng ngoại tệ và cung cấp dịch vụ thanh toán quốc tế nếu được Ngân hàng Nhà nước cho phép Những hoạt động này không chỉ giúp NHTM gia tăng thu nhập từ lãi cho vay ngoại tệ, mà còn tạo ra doanh thu từ kinh doanh ngoại tệ và phí thanh toán.
Việc phát triển nghiệp vụ thanh toán quốc tế không chỉ giúp ngân hàng gia tăng thu nhập mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho giao dịch thương mại quốc tế, từ đó mở rộng mối quan hệ thương mại toàn cầu.
+ Thu từ hoạt động dịch vụ, lệ phí hoa hồng
Ngoài các khoản thu chính, các ngân hàng thương mại còn phát sinh nhiều khoản thu khác trong quá trình hoạt động, bao gồm thu phạt đối với số dư vượt mức, thu lãi phạt cho các khoản nợ quá hạn và các khoản thu bất thường khác.
Các nghiệp vụ kinh doanh của ngân hàng thương mại (NHTM) có sự liên kết chặt chẽ với nhau, dẫn đến các khoản thu nhập từ từng nghiệp vụ cũng tương tác tương tự, mặc dù mỗi khoản thu nhập vẫn có tính độc lập tương đối.
Tăng các khoản thu nhập của Ngân hàng trong mối quan hệ với chi phímới là yếu tố quan trọng để tăng lợi nhuận
1.2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu của ngân hàng thương mại (NHTM) bao gồm nhiều loại khác nhau, mỗi loại có tính chất riêng biệt Trong mối quan hệ với chính sách thuế, có những khoản thu nhập phải chịu thuế và những khoản không phải chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) Theo tính chất phát sinh và mối quan hệ với lãi suất, doanh thu được phân loại thành các khoản thu nhập thường xuyên, bất thường, có tính lãi suất và không tính lãi suất Do đó, kế toán NHTM cần phân định rõ tính chất và nội dung của từng loại thu nhập để áp dụng phương pháp hạch toán phù hợp với hoạt động kinh doanh.
Việc xác định doanh thu phải tuân thủ theo các quy định sau:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG PHÁT TRIỂN LÀO
Tổng quan về Ngân hàng phát triển Lào
2.1.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển của Ngân hàng phát triển Lào
Ngân hàng Phát triển Lào, dưới sự quản lý của Ngân hàng Nhà nước Lào và Bộ Tài chính, đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế và xã hội của đất nước Ngân hàng này đã tích cực tham gia vào các cuộc họp thống nhất, góp phần mở rộng và nâng cao hiệu quả trong các lĩnh vực phát triển kinh tế và xã hội.
Ngân hàng Phát triển Lào (LDB) được thành lập dựa trên Quỹ Hỗ trợ Phát triển do Thủ tướng Chính phủ ban hành vào ngày 9/4/2003 Là một tổ chức tài chính đặc biệt do Chính phủ thành lập, LDB hoạt động với những đặc thù riêng biệt.
LDB là ngân hàng nhà nước 100% thuộc sở hữu của Bộ Tài chính, đóng góp tích cực vào việc thực hiện các chính sách và hướng dẫn nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội quốc gia.
Năm 1999,Chính phủ cũng nhƣ Ngân hàng CHDCND Lào đã ban hành chủ trương chính sách nhằm phục hồi các ngân hàng thương mại quốc doanh
Ngân hàng thương mại quốc doanh gặp nhiều thách thức do phân tán địa lý, thiếu tiềm lực tài chính, và chi phí hoạt động cao Sự trùng lắp trong tổ chức chi nhánh dẫn đến khả năng cạnh tranh thấp và hoạt động kinh doanh hạn chế, khiến các ngân hàng này khó mở rộng ra thị trường quốc tế Để khắc phục những vấn đề này, hai ngân hàng Lanexange Bank Ltd và Lao May Bank đã sáp nhập, tạo thành Ngân hàng phát triển Lào.
LDB được thành lập vào ngày 9 tháng 4 năm 2003 thông qua việc sáp nhập hai ngân hàng thương mại nhà nước, với mục tiêu cải thiện và tăng cường hoạt động ngân hàng Sáp nhập nhằm phát triển và thực hiện các chính sách mới, tối ưu hóa quy trình, xây dựng đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm và được đào tạo bài bản, củng cố cấu trúc quản trị và tổ chức Đồng thời, ngân hàng cũng thực hiện các kế hoạch để đạt được mục tiêu tài chính, nâng cao sự hài lòng của khách hàng và góp phần vào sự phát triển kinh tế xã hội của chính phủ.
Hiện nay, LDB đang tiếp tục triển khai các hoạt động của Quỹ HTPT, đồng thời xây dựng quy trình nghiệp vụ mới cho các hoạt động cũ và bổ sung những hoạt động mới Các hoạt động hiện tại chủ yếu bao gồm những nội dung sau:
Huy động và tiếp nhận vốn từ các tổ chức trong và ngoài nước là cần thiết để thực hiện việc phát triển thương mại điện tử (TDĐT) và thúc đẩy xuất khẩu (TDXK) theo quy định của Chính phủ.
Thực hiện chính sách TDĐT phát triển: Cho vay đầu tƣ phát triển; Hỗ trợ sauđầu tƣ; Bảo lãnh tín dụng đầu tƣ
Thực hiện chính sách TDXK: Cho vay xuất khẩu; Bảo lãnh TDXK; Bảo lãnh dự thầu và bảo lãnh thực hiện hợp đồng xuất khẩu
Chính phủ ủy thác quản lý nguồn vốn ODA cho vay lại, cho phép các tổ chức trong và ngoài nước thực hiện cấp phát và thu hồi nợ từ khách hàng thông qua hợp đồng ủy thác với Ngân hàng Phát triển Các tổ chức tín dụng và tài chính sẽ thực hiện các nghiệp vụ tín dụng theo quy định của Luật Đầu tư.
LPB cung cấp dịch vụ thanh toán cho khách hàng, tham gia vào hệ thống thanh toán trong nước và quốc tế, nhằm phục vụ các hoạt động theo quy định pháp luật Đồng thời, ngân hàng thực hiện nhiệm vụ hợp tác quốc tế trong lĩnh vực tín dụng điện tử và chuyển tiền quốc tế.
LDB thực hiện các hoạt động TDĐT và TDXK nhằm đảm bảo mục tiêu chính sách của Chính phủ Lào trong lĩnh vực này, với đối tượng phục vụ và cơ chế hoạt động được quy định rõ ràng bởi Chính phủ.
Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Phát triển Lào
Nguồn: Ngân hàng Phát triển Lào
LDB hoạt động theo một hệ thống thống nhất từ Trung ương đến địa phương, với bộ máy quản lý và điều hành của NHPT Lào bao gồm Hội đồng quản lý, Ban kiểm soát và Cơ quan điều hành.
Hội đồng quản lý (HĐQL) bao gồm 05 thành viên, trong đó có thành viên chuyên trách và không chuyên trách Chủ tịch là Tổng giám đốc Ngân hàng phát triển, trong khi các thành viên kiêm nhiệm là lãnh đạo của Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư, cùng với Ngân hàng Nhà nước Lào Thủ tướng Chính phủ có quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm các thành viên HĐQL theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Nội vụ, sau khi đã có ý kiến tham khảo.
Bộ trưởng Bộ tài chính và các Bộ khác có liên quan
Ban kiểm soát gồm tối đa 07 thành viên chuyên trách, là các chuyên gia có kiến thức sâu về tài chính, tín dụng và đầu tư, đồng thời nắm vững pháp luật và không có tiền án, tiền sự liên quan đến kinh tế Trưởng Ban kiểm soát được Hội đồng quản lý bổ nhiệm và miễn nhiệm, trong khi các thành viên khác do Chủ tịch Hội đồng Quản lý bổ nhiệm dựa trên đề nghị của Trưởng Ban kiểm soát.
Cơ quan điều hành của LDB gồm có Tổng Giám đốc (TGĐ), các Phó TGĐ và các Phòng, Ban chuyên môn TGĐ được Thủ tướng Chính phủ bổ nhiệm và miễn nhiệm theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Nội vụ, sau khi tham khảo ý kiến của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các cơ quan liên quan TGĐ là đại diện pháp nhân của LDB, chịu trách nhiệm trước Thủ tướng Chính phủ, Hội đồng quản lý và pháp luật về việc điều hành hoạt động của LDB.
Bộ máy điều hành của LDB tại Trung Ương bao gồm nhiều ban và trung tâm chuyên môn, cụ thể là: Ban Kế hoạch-Tổng hợp, Ban Tín dụng Trung ương, Ban Tín dụng địa phương, Ban hỗ trợ sau đầu tư và quản lý vốn ủy thác, Ban Tín dụng xuất khẩu, Ban Quản lý vốn nước ngoài và quan hệ quốc tế, Ban Thẩm định, Ban Tài chính kế toán, kho quỹ, Ban Quản lý tài sản và xây dựng cơ bản nội bộ ngành, Ban kiểm tra nội bộ, Ban Tổ chức cán bộ, Ban pháp chế, Văn phòng, Trung tâm đào tạo và Nghiên cứu khoa học, Trung tâm công nghệ thông tin, Trung tâm xử lý nợ, và Tạp chí Hỗ trợ phát triển.
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng thương mại Lào
2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu tại Ngân hàng phát triển Lào
2.2.1.1 Thực trạng nội dung các khoản doanh thu
Các đặc điểm trong hoạt động kinh doanh của LDB đóng vai trò quan trọng trong việc xác định nội dung các khoản doanh thu Doanh thu thực tế phát sinh từ hoạt động kinh doanh của LDB bao gồm nhiều nguồn khác nhau, trong đó doanh thu từ hoạt động kinh doanh là một yếu tố chủ chốt.
*) Doanh thu từ hoạt động tín dụng Đây là khoản doanh thu quan trọng của LDB trong giai đoạn 2018-
Năm 2020, doanh thu từ lãi suất cho vay khách hàng của LDB đã tăng lên khoảng 531.914,59 triệu kíp, cho thấy sự phát triển ổn định trong giai đoạn nghiên cứu, so với năm 2018 chỉ đạt khoảng 520.526,87 triệu kíp.
Trong giai đoạn nghiên cứu, ngân hàng đã thu được các khoản doanh thu khác, bao gồm phí phạt trả nợ trước hạn và phí cam kết cấp tín dụng.
*) Doanh thu từ hoạt động dịch vụ
Doanh thu của ngân hàng chủ yếu đến từ các dịch vụ cung cấp như dịch vụ thanh toán, dịch vụ ngân quỹ và các dịch vụ khác theo quy định hiện hành.
Các khoản thu dịch vụ khác
Doanh thu từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ chủ yếu đến từ việc mua bán ngoại tệ ngay và các dịch vụ đại lý chi trả kiều hối.
Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Phát triển Lào bao gồm doanh thu từ tín dụng, dịch vụ và kinh doanh ngoại tệ Trong đó, doanh thu tín dụng chiếm tỷ trọng lớn nhất và có xu hướng tăng đáng kể trong giai đoạn nghiên cứu gần đây.
Vào năm 2018, doanh thu từ hoạt động tín dụng đạt khoảng 525.498,21 triệu kíp, và con số này đã tăng lên khoảng 543.763,81 triệu kíp Điều này cho thấy ngân hàng đã chú trọng và đạt được những kết quả tích cực trong hoạt động tín dụng.
Bảng 2.4: Doanh thutừ hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Phát triển
Lào giai đoạn 2018-2020 ĐVT: Triệu Kíp
1 Doanh thu từ hoạt động tín dụng
2 Doanh thu từ hoạt động dịch vụ
3 Doanh thu từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ
Nguồn: Ngân hàng Phát triển Lào
Doanh thu từ hoạt động dịch vụ đã có xu hướng tăng nhẹ, từ 54.568,88 triệu kíp năm 2018 lên 55.086,32 triệu kíp năm 2020 Trong khi đó, doanh thu từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ ghi nhận mức tăng trưởng mạnh mẽ, từ 12.236,69 triệu kíp năm 2018 lên 106.032,13 triệu kíp năm 2020, tương đương mức tăng gần tám lần so với năm 2018.
Nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định
Thu từ các khoản cho vay đã đƣợc xử lý bằng dự phòng rủi ro (bao gồm các khoản nợ đã xóa nay đòi đƣợc)
Thu từ các khoản nợ phải trả nay đã mất chủ hoặc không xác định đƣợc chủ nợ đƣợc ghi tăng thu nhập
Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng
Thu từ các khoản nhập dự phòng liên quan đến việc trích lập dự phòng rủi ro thừa, tức là số tiền phải trích thấp hơn số đã trích, nhưng không làm giảm chi phí theo quy định pháp luật về trích lập dự phòng rủi ro.
Kết quả thống kê doanh thu khác của LDB nhƣ sau:
Bảng 2.5: Doanh thu khác của Ngân hàng Phát triển Lào giai đoạn 2018-2020 ĐVT: Triệu Kíp
1 Doanh thu từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ 25.561,10 31.548,24 34.774,54
2 Thu từ các khoản dự phòng 1.649.819,82 1.785.730,99 6.001.056,64
3 Thu từ tiền phạt hợp đồng khách hang 21,68 30,56 28,92
Doanh thu khác của Ngân hàng Phát triển Lào (LDB) chủ yếu đến từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản dự phòng và tiền phạt hợp đồng khách hàng Trong đó, doanh thu từ các khoản dự phòng chiếm tỷ trọng lớn nhất, bao gồm: (i) thu từ các khoản cho vay đã xử lý bằng dự phòng rủi ro; (ii) thu từ các khoản nợ phải trả đã mất chủ; và (iii) thu từ các khoản nhập dự phòng rủi ro thừa Cụ thể, vào năm 2018, khoản thu này đạt khoảng 1.649.819,82 triệu kíp và đã tăng lên khoảng 1.785.730,99 triệu kíp trong năm tiếp theo.
2019 và đạt khoảng 6.001.056,64 triệu kíp năm 2020
2.2.1.2 Thực trạng nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Các khoản doanh thu phát sinh của ngân hàng được ghi nhận theo nguyên tắc kế toán dồn tích, dựa trên hóa đơn chứng từ hợp pháp và hợp lệ Điều này đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc ghi Nợ, ghi Có vào các tài khoản tương ứng với tính chất doanh thu.
Doanh thu được ghi nhận ngay khi phát sinh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng Đối với doanh thu từ hoạt động tín dụng, lãi phải thu từ các khoản nợ đủ tiêu chuẩn sẽ được hạch toán vào thu nhập mà không cần trích lập dự phòng rủi ro Trong khi đó, lãi phải thu từ các khoản nợ khác sẽ không được hạch toán vào thu nhập ngay mà sẽ được theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu hồi, và khi thu được, sẽ được ghi nhận vào thu hoạt động kinh doanh của ngân hàng.
Các khoản thu từ hoạt động dịch vụ được ghi nhận theo từng loại nghiệp vụ của khối kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc ghi nhận ngay khi phát sinh và phù hợp với số liệu cũng như tài khoản hạch toán.
Các khoản phải thu đã ghi nhận thu nhập nhưng không thu được đến kỳ hạn sẽ được hạch toán giảm thu trong cùng kỳ kế toán, hoặc chuyển thành chi phí nếu thuộc kỳ kế toán khác, đồng thời theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu hồi.
2.2.1.3 Thực trạng tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng a Tài khoản kế toán:
Theo quy định hiện hành, ngân hàng kế toán sử dụng nhóm tài khoản 70 để quản lý doanh thu Mỗi khoản doanh thu được quy định chi tiết theo từng sản phẩm, giúp dễ dàng trong việc chọn tài khoản hạch toán và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh.
Đánh giá chung
2.3.1 Những kết quả đạt được
Cùng với sự đa dạng hóa sản phẩm và dịch vụ ngân hàng, công tác kế toán tại Ngân hàng Phát triển Lào đã được cải tiến và phát triển liên tục Việc ghi nhận và theo dõi chi phí, doanh thu tại LDB đã tuân thủ các nguyên tắc kế toán, tạo nền tảng cho việc xác định chính xác kết quả kinh doanh cuối kỳ Qua nghiên cứu thực tế, học viên nhận thấy kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại LDB đã đạt được những kết quả tích cực.
2.3.1.1 Đối với kế toán các khoản doanh thu
Doanh thu ngân hàng hiện nay rất đa dạng và phong phú, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Điều này phù hợp với xu hướng phát triển ngân hàng hiện đại, chú trọng vào việc gia tăng các dịch vụ tiện ích cho khách hàng.
Hệ thống tài khoản kế toán được xây dựng chi tiết và cụ thể theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Lào và Bộ Tài Chính Lào Mỗi khoản doanh thu được phân loại rõ ràng theo từng sản phẩm và nghiệp vụ, giúp việc hạch toán trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn.
Chứng từ phản ánh doanh thu cần phải đơn giản và đầy đủ thông tin, đồng thời tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về chế độ chứng từ kế toán trong lĩnh vực ngân hàng.
Cơ chế tài chính chung đƣợc áp dụng cho toàn hệ thống đảm bảo tính thống nhất, rõ ràng trong việc ghi nhận và phân bổ doanh thu
Hệ thống phần mềm kế toán hiện đại mà LDB áp dụng giúp giảm thiểu rủi ro trong hạch toán các bút toán phát sinh, đảm bảo tuân thủ chính xác nguyên tắc hạch toán Nợ - Có và sử dụng đúng tài khoản kế toán.
2.3.1.2 Đối với kế toán các khoản chi phí
Các khoản chi phí được xây dựng và quản lý theo hệ thống định mức với hướng dẫn sử dụng rõ ràng cho từng mục Kế toán dựa vào đó để hạch toán và kiểm soát chi phí một cách chính xác và khoa học, đảm bảo sử dụng phù hợp và đúng mục đích khi phát sinh.
Hệ thống tài khoản kế toán được thiết lập để phản ánh chi tiết các loại chi phí phát sinh, tuân thủ quy định của Ngân hàng Nhà nước Lào và Bộ Tài chính Lào, giúp thuận tiện trong việc theo dõi và tổng hợp thông tin tài chính.
Các khoản chi phí phát sinh đảm bảo có đầy đủ chứng từ hợp lệ, tuân thủ đúng các quy định về chế độ hóa đơn, chứng từ
2.3.1.3 Đối với kế toán kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh cuối kỳ chủ yếu được hệ thống kế toán ngân hàng tự động kết chuyển và ghi nhận, đảm bảo việc xác định kết quả cuối cùng tuân thủ đúng các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán.
Công tác quyết toán theo định kỳ quý, năm đƣợc bộ phận kế toán thực hiện có kế hoạch thời gian phù hợp, đảm bảo chính xác, nhanh chóng
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại LDB đã có những cải tiến đáng kể, tuy nhiên vẫn còn một số vấn đề tồn tại cần khắc phục để nâng cao hiệu quả của hệ thống kế toán trong quản lý tài chính.
2.3.2.1 Đối với kế toán các khoản doanh thu
Các khoản thu tự động, như lãi vay kế toán, thường không được đối chiếu chi tiết do khối lượng phát sinh lớn Hệ thống báo cáo chưa hoàn thiện khiến việc đối chiếu các số tổng phát sinh gặp khó khăn, thường chỉ được thực hiện vào cuối năm hoặc cuối quý khi Ngân hàng tiến hành quyết toán.
Các khoản huy động của ngân hàng chưa được kiểm tra và đối chiếu cụ thể theo từng thời điểm, bao gồm số dư và lãi suất huy động Bên cạnh đó, các khoản vay ngân hàng cũng chưa có sự đối chiếu giữa số liệu trên hệ thống và chứng từ hợp đồng của khách hàng một cách thường xuyên.
2.3.2.2 Đối với kế toán các khoản chi phí
Ngân hàng hiện chưa thiết lập cơ chế phân quyền cho các chi nhánh, dẫn đến việc các chi nhánh không thể độc lập quản lý và sử dụng các khoản chi phí của mình.
Việc phân bổ các chi phí phát sinh chung cho ngân hàng như điện, nước và cước điện thoại theo tiêu chí chia đều cho số lượng cán bộ nhân viên mà không căn cứ vào thực tế sử dụng là chưa chính xác Phân bổ đồng đều này sẽ gây khó khăn trong việc xác định hiệu quả sử dụng chi phí và lập kế hoạch tiết kiệm cho các khoản chi phí không cần thiết.
Hệ thống phần mềm kế toán của ngân hàng LDB, triển khai từ năm 2018, hiện chưa được nâng cấp để đáp ứng quy mô hoạt động và tính phức tạp của nghiệp vụ Các bút toán trích lập chi phí dự phòng hiện được thực hiện thủ công, phụ thuộc vào phân loại nợ và bảng tính của cán bộ kinh doanh, dẫn đến rủi ro gian lận và đánh giá sai về nợ, gây thiếu chính xác trong tổng chi phí trích lập Bên cạnh đó, việc thực hiện báo cáo thủ công với số lượng lớn tốn nhiều thời gian và khó kiểm soát số liệu.
Các khoản chi phí ngay khi ghi nhận phát sinh của ngân hàng chƣa đƣợc phân bổ chi tiết cho các khối sử dụng liên quan
2.3.2.3 Đối với kế toán kết quả kinh doanh
Hệ thống báo cáo hiện tại chưa được phân quyền và phân cấp hợp lý, chủ yếu chỉ cho phép Ban giám đốc hoặc Giám đốc các Khối liên quan truy cập dữ liệu Điều này khiến các đơn vị kinh doanh không thể nắm bắt thông tin kịp thời, dẫn đến việc không xác định được kết quả kinh doanh so với chỉ tiêu và kế hoạch đã đề ra.
Các báo cáo chi phí doanh thu và kết quả kinh doanh cần đƣợc phân quyền hợp lý cho các đơn vị phụ trách và từng nghiệp vụ
Nguồn nhân lực của LDB trong bộ phận kế toán của các chi nhánh cũng nhƣ của hội sở còn thiếu và chất lƣợng còn chƣa đồng đều
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN
Định hướng phát triển của Ngân hàng phát triển Lào
3.1.1 Định hướng phát triển của Ngân hàng Phát triển Lào
Để tối ưu hóa mọi nguồn lực và triển khai thành công đề án tái cơ cấu trong giai đoạn tới, Ngân hàng phát triển Lào đã xác định những nhiệm vụ trọng tâm cần thực hiện.
Tất cả các đơn vị cần tích cực tham gia và chủ động nghiên cứu, đề xuất giải pháp để xử lý triệt để các tồn tại, tái cấu trúc đồng bộ và toàn diện Phát triển kinh doanh hiệu quả và tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai các chương trình tái cấu trúc và kinh doanh trong thời gian tới Đổi mới hệ thống quản trị ngân hàng theo các nguyên tắc chuẩn mực hiện đại Định hướng đến năm 2025, toàn bộ hệ thống của LDB sẽ được công nghệ hóa, sử dụng phần mềm và công nghệ hiện đại trong xử lý nghiệp vụ ngân hàng và kế toán, từ đó nâng cao năng lực cạnh tranh và năng suất lao động, giảm sai sót trong các bút toán và nghiệp vụ thủ công.
Ngân hàng sẽ tiếp tục đào tạo và bồi dưỡng cán bộ nhằm nắm bắt kịp thời những thay đổi trong chuẩn mực kế toán theo thông tư và hướng dẫn của Ngân hàng Nhà nước Lào cũng như Bộ Tài chính nước CHDCND Lào.
3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại LDB
Việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại LDB cần tuân thủ quy định pháp luật và chuẩn mực kế toán của nước CHDCND Lào.
Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với đặc thù hoạt động của Ngân hàng Phát triển Lào
Việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của LDB cần đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và trung thực, phục vụ hiệu quả cho yêu cầu của lãnh đạo ngân hàng.
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng phát triển Lào
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề quan trọng đối với tất cả doanh nghiệp, bao gồm cả ngân hàng thương mại Mục tiêu cuối cùng của các doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận, do đó, quản lý chi phí một cách hợp lý và hiệu quả là điều cần thiết để tăng doanh thu Một phương pháp kế toán chi phí hợp lý giúp ngân hàng quản lý chi phí hiệu quả, đồng thời hoàn thiện kế toán chi phí là phần quan trọng trong cải cách nâng cao hiệu quả quản lý Việc xác định chính xác kết quả kinh doanh từ chi phí và doanh thu sẽ giúp nhận diện dịch vụ mang lại lợi nhuận cao và sản phẩm có khả năng cạnh tranh trên thị trường Vì vậy, việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là rất cần thiết.
Nghiên cứu các nguyên tắc kế toán là cần thiết để hiểu rõ thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại LDB Việc áp dụng đúng các nguyên tắc này giúp nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và tối ưu hóa quy trình kế toán trong doanh nghiệp.
Một số giải pháo nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng phát triển Lào
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu tại Ngân hàng phát triển
Giải pháp được đề xuất nhằm khắc phục những hạn chế trong kế toán doanh thu của ngân hàng, bao gồm việc phân biệt rõ ràng giữa các tài khoản tương tự như phí chuyển khoản nội bộ và phí chuyển khoản liên ngân hàng, nhằm giảm thiểu nhầm lẫn trong quá trình hạch toán Đồng thời, cần cải thiện việc ghi nhận các khoản thu chưa được hạch toán trực tiếp để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Thứ nhất, rà soát lại hệ thống tài khoản, loại bỏ những tài khoản có nội dung trùng lặp
Đối với các khoản doanh thu phát sinh tại chi nhánh, hội sở không hạch toán trực tiếp mà chỉ thực hiện báo có các tài khoản trung gian theo từng phân hệ nghiệp vụ.
Thứ ba, cần tăng cường công tác kiểm tra và kiểm soát nội bộ đối với hoạt động nghiệp vụ giữa các phòng ban có liên quan Đặc biệt, đối với các khoản dự thu và dự chi lãi, mặc dù hệ thống tự động đã tính toán, nhưng kế toán cần định kỳ hàng tháng hoặc khi có sự thay đổi đột biến về số liệu, tiến hành đối chiếu với các phòng kinh doanh để đảm bảo tính chính xác.
+ Đối với các khoản vay: Đối chiếu số liệu trên hệ thống với số liệu thực tế trên chứng từ, hợp đồng,khế ƣớc nhận nợ của khách hàng
Để quản lý hiệu quả các khoản huy động, cần thường xuyên kiểm tra số dư và lãi suất tại từng thời điểm Công tác hạch toán kế toán các khoản chi phí và doanh thu tại Khối kế toán cũng cần thực hiện kiểm tra chéo định kỳ hoặc khi có yêu cầu từ các phòng ban sử dụng, đặc biệt là khi ghi nhận doanh thu.
Kết quả kiểm tra phải đƣợc thể hiện bằng văn bản, có sự tham gia kiểm soát của lãnh đạo có thẩm quyền
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí tại Ngân hàng Phát triển Lào
Giải pháp này được đề xuất dựa trên việc phân tích các hạn chế và nguyên nhân của tình trạng kế toán chi phí tại Ngân hàng Phát triển Lào Những hạn chế này là cơ sở để đưa ra các giải pháp cải thiện hiệu quả kế toán chi phí.
Ngân hàng cần thiết lập chế tài để hoàn thiện cơ chế phân quyền cho các chi nhánh trực thuộc LDB, cho phép họ độc lập quản lý, sử dụng và hoạch toán các khoản chi phí.
Quản lý chi phí theo định mức gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của chi nhánh giúp kiểm soát chi phí hiệu quả và nâng cao hiệu suất sử dụng Đối với các khoản chi phí phát sinh trong định mức đã được phê duyệt theo kế hoạch ngân sách hàng năm, chi nhánh cần độc lập trong hạch toán và theo dõi Hội sở sẽ chỉ đóng vai trò là đơn vị đầu mối chi trả thông qua tài khoản trung gian tương ứng với từng nghiệp vụ, thay vì trực tiếp hạch toán như hiện nay.
Các khoản chi phí phát sinh cần được kế toán chi nhánh phân bổ chi tiết cho từng khối nghiệp vụ, đồng thời thể hiện số dư cuối trên bảng cân đối tài khoản của chi nhánh.
Ví dụ: Đối với chi phí tiền lương cho CBNV hàng tháng
Dựa trên bảng chấm công hàng tháng do phòng Nhân sự tổng hợp, khối Nhân sự tiến hành quyết toán lương cho cán bộ nhân viên của chi nhánh theo quy định Sau khi tính toán chi phí tiền lương, số liệu sẽ được chuyển cho kế toán hội sở để kiểm tra và thông báo nợ chi phí cho chi nhánh.
Kế toán chi nhánh căn cứ vào giấy báo Nợ chi phí sẽ kiểm tra, đối chiếu và hạch toán:
Bên Nợ: TK chi phí lương nhân viên – Mã chi nhánh
Bên có: TK trung gian phân hệ quản trị nội bộ - Mã hội sở, đồng thời phân bổ chi phí phát sinh cho các khối, nghiệp vụ dựa trên số lượng nhân sự thực tế làm việc tại thời điểm thanh toán.
Sau khi có số dƣ trên tài khoản trung gian, khối Nhân sự thực hiện chuyển tiền lương cho CBNV và tất toán tài khoản trung gian
Ngân hàng cần cải thiện tiêu chí phân bổ cho một số khoản chi phí chung phát sinh để đảm bảo phản ánh chính xác thực tế sử dụng.
Quan sát tại LDB cho thấy rằng chi phí chung được sử dụng không đồng đều giữa các bộ phận Do đó, kế toán cần phân bổ chi phí theo tỷ lệ sử dụng thực tế, không nên áp dụng nguyên tắc phân bổ đồng đều như hiện nay Ví dụ, chi phí điện, nước và cước điện thoại hiện đang được chia đều cho số cán bộ, điều này không phản ánh đúng mức sử dụng thực tế Việc phân bổ đồng đều sẽ gây khó khăn trong việc xác định hiệu quả sử dụng chi phí và lập kế hoạch tiết kiệm Trong thời gian tới, cần xem xét lại cách phân bổ chi phí hoặc cho phép các chi nhánh tự hạch toán và chủ động trong việc sử dụng ngân sách theo định mức được phân bổ.
Ngân hàng cần đầu tư và nâng cấp hệ thống phần mềm phân loại nhóm nợ tự động để quản lý các khoản cấp tín dụng, nhằm xác định và trích lập chi phí dự phòng một cách chính xác và dễ kiểm soát.
Hệ thống sẽ tự động phân loại nhóm nợ dựa trên số ngày quá hạn so với lịch trả nợ đã khai báo khi giải ngân, theo quy định của NHNN Vào cuối tháng hoặc quý, bộ phận quản lý khoản vay có trách nhiệm chiết xuất báo cáo phân loại nợ và chuyển cho bộ phận kế toán để trích lập dự phòng theo quy định, dựa trên tổng số dư cuối kỳ của các nhóm nợ tương ứng.
Kế toán kiểm tra, đối chiếu và thực hiện hạch toán trích lập dự phòng đối với các nhóm nợ theo tỷ lệ quy định của LDB
Vào thứ Ba, các khoản chi phí phát sinh cần được ghi nhận và phân bổ chi tiết ngay lập tức cho các khối sử dụng liên quan, thay vì tập trung thực hiện vào cuối tháng.
Tại mọi thời điểm, số chi phí phát sinh trên thực tế về sử dụng phải phù hợp,khớp đúng với sổ kế toán
3.2.3.Giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Ngân hàng phát triển Lào