Ảnh hưởng của giao dịch với các bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận bằng chứng thực nghiệm ở việt nam

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: ẢNH HƯỞNG CỦA GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN ĐẾN HÀNH VI THAO TÚNG LỢI NHUẬN: BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM Ở VIỆT NAM Sinh viên thực : Nguyễn Thị Lý Mã sinh viên : 21A4020352 Lớp : K21KTDNA Khóa : 2018 - 2022 Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Khánh Phương Hà Nội, tháng năm 2022 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014129546831000000 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: ẢNH HƯỞNG CỦA GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN ĐẾN HÀNH VI THAO TÚNG LỢI NHUẬN: BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM Ở VIỆT NAM Sinh viên thực : Nguyễn Thị Lý Mã sinh viên : 21A4020352 Lớp : K21KTDNA Khóa : 2018 - 2022 Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Khánh Phương Hà Nội, tháng năm 2022 LỜI CẢM ƠN Một chặng đường năm học tập mái trường Học viện ngân hàng có thật nhiều cảm xúc khó diễn tả Em tin với điều học từ thầy cơ, ủng hộ gia đình, chân q từ tình cảm bạn bè giúp em vững bước chặng đường tới Đặc biệt, khóa luận tốt nghiệp – sản phẩm cuối đánh dấu cột mốc quan trọng bạn sinh viên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy, cô giáo Học viện ngân hàng Đặc biệt, em xin gửi đến cô Nguyễn Thị Khánh Phương - giảng viên hướng dẫn em lời cảm ơn sâu sắc nhất, người tận tình, hướng dẫn em trình nghiên cứu viết khóa luận Ngồi ra, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập quý công ty Sinh viên Nguyễn Thị Lý i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các số liệu sử dụng phân tích nghiên cứu có nguồn gốc rõ ràng, cơng bố theo quy định Các kết nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp tơi tự tìm hiểu, phân tích cách trung thực, khách quan phù hợp với thực tiễn Việt Nam Các kết chưa công bố nghiên cứu khác Tất tham khảo kế thừa trích dẫn tham chiếu đầy đủ ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu 2.1 Tổng quan nghiên cứu giới 2.2 Tổng quan nghiên cứu nước 2.3 Khoảng trống nghiên cứu Tính đề tài 10 Mục tiêu đề tài 10 Câu hỏi nghiên cứu 11 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 11 Phương pháp nghiên cứu 11 Cấu trúc nghiên cứu 12 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ HÀNH VI THAO TÚNG LỢI NHUẬN 13 1.1 Lý luận giao dịch với bên liên quan 13 1.2 Lý luận hành vi thao túng lợi nhuận 14 1.2.1 Thao túng lợi nhuận dồn tích mơ hình đo lường 16 1.2.2 Thao túng lợi nhuận thực tế mơ hình đo lường 19 1.3 Ảnh hưởng giao dịch với bên liên quan đến thao túng lợi nhuận doanh nghiệp 23 TÓM TẮT CHƯƠNG I 25 iii CHƯƠNG II: MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA RPT ĐẾN HÀNH VI THAO TÚNG LỢI NHUẬN 26 2.1 Giả thuyết nghiên cứu 26 2.2 Mơ hình nghiên cứu đánh giá tác động giao dịch với bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận 30 2.3 Lựa chọn mẫu nghiên cứu thu thập liệu 32 2.4 Thống kê mô tả biến mơ hình 33 TÓM TẮT CHƯƠNG II 34 CHƯƠNG III: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 35 3.1 Kết mơ hình hồi quy tác động giao dịch với bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận 35 3.1.1 Tác động giao dịch với bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận sở dồn tích (AEM) 35 3.1.2 Tác động giao dịch với bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận nghiệp vụ thực tế (REM) 39 3.2 Thảo luận kết 42 TÓM TẮT CHƯƠNG III 46 CHƯƠNG IV: KHUYẾN NGHỊ CHO CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU MỚI 47 4.1 Khuyến nghị đề xuất cho bên liên quan 47 4.2 Hạn chế nghiên cứu 49 4.3 Định hướng nghiên cứu 49 TÓM TẮT CHƯƠNG IV 50 KẾT LUẬN 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO 52 PHỤ LỤC 61 iv DANH MỤC BẢNG Tên bảng Trang Bảng 1.1: Tổng hợp mơ hình đo lường AEM 17 Bảng 2.1: Mô tả cách thức đo lường biến số mơ hình 30 Bảng 2.2: Thống kê mô tả biến số 33 Bảng 3.1: Kiểm định đa cộng tuyến mơ hình tác động RPT đến AEM 35 Bảng 3.2: Kiểm định Hausman mơ hình tác động RPT đến AEM 36 Bảng 3.3: Kiểm định Breusch Pagan lagrangian cho mô hình tác động 37 RPT đến AEM 37 Bảng 3.4: Kiểm định Wooldridge cho mơ hình tác động RPT đến 37 AEM Bảng 3.5: Kết hồi quy mơ hình tác động RPT đến AEM 38 Bảng 3.6: Kiểm định đa cộng tuyến mơ hình tác động RPT đến REM 39 Bảng 3.7: Kiểm định Hausman cho mơ hình tác động RPT đến REM 40 Bảng 3.8: Kiểm định Wald cho mơ hình tác động RPT đến REM 40 Bảng 3.9: Kiểm định Wooldridge cho mơ hình tác động RPT đến 41 REM Bảng 3.10: Kết hồi quy mơ hình tác động RPT đến REM v 41 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nguyên nghĩa AEM Thao túng lợi nhuận dồn tích AFC Cuộc khủng hoảng châu Á BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp EM Quản trị lợi nhuận HĐKD Hoạt động kinh doanh IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IPO Phát hành cơng chúng lần đầu KTV Kiểm tốn viên LCTT Lưu chuyển tiền tệ REM Thao túng lợi nhuận thực tế RPT Giao dịch với bên liên quan TTCK Thị trường chứng khốn vi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam quốc gia có kinh tế thị trường, u cầu thơng tin xác, kịp thời tin cậy doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh Từ yêu cầu đó, địi hỏi bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy kiểm tốn độc lập Trong đó, hiệu kiểm tốn chủ đề ngày quan tâm gia tăng lo ngại chất lượng trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Đặc biệt sau kiện năm hãng kiểm toán lớn quốc tế sụp đổ sau gian lận Ở Việt Nam, hàng loạt chế pháp luật thông qua nhằm phục vụ cho công tác kế toán, kiểm toán nhằm tăng cường minh bạch, độ tin cậy báo cáo tài chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), Luật Doanh nghiệp VN, thành lập Ủy ban chứng khoán Việt Nam (SSC), Ủy ban Giám sát tài Việt Nam (NFSC), Kiểm tốn nhà nước… Bất chấp tất chế trên, khả công ty thao túng BCTC thông qua quản trị lợi nhuận tồn tại, đặc biệt thực tiễn quản lý hợp pháp phạm vi tính linh hoạt mà kế toán cho phép tiêu chuẩn khác với hoạt động bất hợp pháp phân loại trường hợp gian lận Bởi lợi nhuận yếu tố định đầu tư nhà đầu tư, lợi nhuận lớn ngày tăng chắn hấp dẫn nhà đầu tư nước Tuy nhiên lợi nhuận mà công ty báo cáo không thiết phải đảm bảo thông tin báo cáo điều kiện thực tế công ty Các công ty bắt đầu có hành vi thao túng lợi nhuận có khoảng cách thông tin ban quản lý doanh nghiệp bên bên (Kaplan Atkinson, 1997) Hoặc doanh nghiệp tiến hành thao túng nhằm mục đích thu hút tài trợ, tránh vi phạm hợp đồng cho vay (Phạm Bích Vân, 2007) Một hoạt động sử dụng cơng cụ để thao túng lợi nhập giao dịch với bên liên quan (RPT) (Aharony cộng sự, 2010; Jian Wong, 2010; Thomas cộng sự, 2004) RPT hoạt động bị cấm RPT cung cấp giao dịch hiệu để cơng ty giảm chi phí khơng cần thiết Song, RPT coi giao dịch bình thường “bản chất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài cao so với giao dịch với bên không liên quan Các giao dịch với bên liên quan khơng thực theo điều khoản điều kiện bình thường thị trường, số giao dịch với bên liên quan thực mà khơng có trao đổi lợi ích kinh tế” theo chuẩn mực kiểm tốn VSA 550 Lo Wang (2011) RPT sử dụng để thao túng lợi nhuận cho mục đích báo cáo tài thuế Việc tiến hành nghiên cứu mối quan hệ RPT hành vi thao túng lợi nhuận cần thiết BCTC ngày thể việc đáp ứng đầy đủ yêu cầu minh bạch đặc biệt bối cảnh Việt Nam ngày tiệm cận với chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS, nguyên tắc kế toán ngày chặt chẽ việc thao túng lợi nhuận thơng qua linh hoạt kế tốn hiệu và rủi ro thành hành vi gian lận Trong giao dịch với bên liên quan phát sinh giao dịch kinh tế bình thường, khơng thể qua tiêu bảng cân đối kế toán hay báo cáo kết hoạt động kinh doanh hay bảng lưu chuyển tiền tệ Thực tế qua khảo sát, tác giả nhận thấy doanh nghiệp tiến hành công bố thông tin giao dịch với bên liên quan chưa rõ ràng, sơ sài chưa quán phần trình bày Do thơng tin đến người sử dụng báo cáo tài cịn nhiều điểm chưa rõ Vì vậy, hành vi sử dụng giao dịch với bên liên quan để thao túng lợi nhuận dễ xảy tiềm ẩn nhiều rủi ro khơng thể rõ tác động cho người sử dụng BCTC Mặt khác, với phát triển mạnh mẽ thị trường tài ngày nay, yêu cầu minh bạch, độ tin cậy thông tin tài quan tâm địi hỏi công cụ nhà đầu tư sử dụng, có ý nghĩa với việc cải thiện mơi trường kinh doanh, định đầu tư, phát triển kinh tế bền vững thu hút vốn nước Do đó, đề tài: “Ảnh hưởng giao dịch với bên liên quan đến hành vi thao túng lợi nhuận: Bằng chứng thực nghiệm Việt Nam” triển khai nhằm kiểm tra tồn hành vi thao túng lợi nhuận công ty Việt Nam thông qua giao dịch với bên liên quan Từ đó, đề tài nhằm cung cấp chứng, tài liệu hành vi thao túng lợi nhuận thông qua RPT Đồng thời tài