NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Thuế Giá trị gia tăng 6 1 Lý thuyết liên quan 6 Khái niệm, đặc điểm Thuế Giá trị gia tăng
1.1.1.1 Khái ni ệ m, đặ c đ i ể m Thu ế Giá tr ị gia t ă ng
Thuế giá trị gia tăng (GTGT), hay còn gọi là Value Added Tax, là một loại thuế gián thu được áp dụng trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng, thuế này được nộp vào ngân sách Nhà nước dựa trên mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế áp dụng cho tất cả các đối tượng trong xã hội, bao gồm cả cá nhân và tổ chức Mọi người đều phải chi trả thuế từ thu nhập của mình để được hưởng lợi từ kết quả sản xuất và kinh doanh trong xã hội.
Thuế giá trị gia tăng (VAT) chỉ được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ, không áp dụng cho toàn bộ giá trị Điều này giúp tránh tình trạng tăng giá đột biến cho người tiêu dùng trong từng khâu lưu thông Đây là điểm khác biệt chính giữa thuế giá trị gia tăng và các loại thuế gián thu khác.
Giá trị gia tăng (VAT) phải nộp phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông hàng hóa và dịch vụ, không thay đổi theo giá mua cuối cùng Thuế được đánh ở tất cả các khâu sản xuất và lưu thông, bao gồm cả hàng nhập khẩu, nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm so với giai đoạn trước Nếu giá thanh toán đã được xác định và không thay đổi khi người tiêu dùng nhận hàng hóa, thì các phần giá trị hàng hóa và dịch vụ sẽ bị chia nhỏ và đánh thuế Tổng số thuế giá trị gia tăng cuối cùng mà người tiêu dùng phải chịu là tổng thuế tính trên toàn bộ giá trị hàng hóa và dịch vụ.
1.1.1.2 N ộ i dung Thu ế Giá tr ị gia t ă ng
A Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định.
Người nộp thuế GTGT tại Việt Nam bao gồm các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, không phân biệt ngành nghề hay hình thức tổ chức Bên cạnh đó, những tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa hoặc mua dịch vụ từ nước ngoài cũng thuộc diện chịu thuế GTGT.
C Đối tượng không chịu thuế
1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác.
2 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định.
3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
4 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl).
5 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.
6 Chuyển quyền sử dụng đất.
7 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm.
8 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán.
9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức năng cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật; vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.
10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổcập theo chương trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từnước ngoài vào Việt Nam (chiều đến).
11 Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanhđường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụnêu tại khoản này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả.
12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốnđóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốn đóng góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệthuật, công trình phục vụcông cộng, cơsởhạtầng và nhà ởchođối tượng chính sách xã hội.
13 Dạy học, dạy nghề theo quyđịnh của pháp luật bao gồm cảdạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thểdục, thểthao; nuôi dạy trẻvà dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghềnghiệp.
14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹthuật, sách in bằng chữdân tộc thiểu sốvà tranh,ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cảdưới dạng băng hoặcđĩa ghi tiếng, ghi hình, dữliệuđiện tử; tiền, in tiền.
Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cảhoạtđộng truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành.
Thuế Tiêu thụ đặc biệt 23 1 Lý thuyết liên quan: 23 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế Tiêu thụ đặc biệt
2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế Tiêu thụ đặc biệt
Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, áp dụng trực tiếp vào hoạt động sản xuất và nhập khẩu hàng hóa, cũng như các dịch vụ thuộc diện chịu thuế này.
- Đặc điểm Thuế Tiêu thụ đặc biệt:
Thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm vào những hàng hóa và dịch vụ không thiết yếu cho nhu cầu con người, có thể gây hại cho sức khỏe và môi trường, nhưng không thể bị cấm hoàn toàn.
+ Thuếtiêu thụ đặc biệt cóđối tượng chịu thuếhẹp, thuếsuất cao.
Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng một lần duy nhất khi có hành vi sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ Trong suốt quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, hàng hóa phải giữ nguyên công năng, tính năng sử dụng và hình dáng thể hiện.
+ Thuếtiêu thụ đặc biệt là loại thuếgián thu.
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn tiêu dùng.
Thuế tiêu thụ đặc biệt đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập và thúc đẩy công bằng xã hội Đăng ký, kê khai và nộp thuế là nền tảng giúp nhà nước quản lý và điều chỉnh các hàng hóa, dịch vụ nhạy cảm, có ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế và xã hội.
+ Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
2.1.1.2 Nội dung thuế Tiêu thụ đặc biệt a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) được thực hiện theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008, tại khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và Điều 2 Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt. Đối với mặt hàng điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu nhập tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhập khẩu (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB như đối với sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hòa nhiệt độ hoàn chỉnh). b Đ ố i t ượ ng không ch ị u thu ế
1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơsởkinh doanh khácđểxuất khẩu.
2 Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau:
2.1 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo và hàng viện trợ không hoàn lại, bao gồm cảhàng nhập khẩu bằng nguồn viện trợ không hoàn lại được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; hàng trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh. b) Quà tặng của các tổchức, cá nhânởnước ngoài cho các cơquan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổchức chính trị- xã hội - nghềnghiệp, tổ chức xã hội, tổchức xã hội - nghềnghiệp,đơn vịvũtrang nhân dân. c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo định mức quy định của pháp luật.
2.2 Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu, bao gồm: a) Hàng hóa được vận chuyển từnước xuất khẩuđến nước nhập khẩu qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủtục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam. b) Hàng hóa được vận chuyển từnước xuất khẩuđến nước nhập khẩu qua cửa khẩu Việt Nam vàđưa vào kho ngoại quan, không làm thủtục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủtục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam. c) Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam trên cơ sở
Hiệp định được ký kết giữa Chính phủ Việt Nam và Chính phủ nước ngoài, hoặc giữa các cơ quan và đại diện được ủy quyền Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không đi qua cửa khẩu Việt Nam.
2.3 Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn không phải nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu thì không phải nộp thuếTTĐB tươngứng với sốhàng thực tái xuất khẩu.
Hàng hóa tạm xuất khẩu và tái nhập khẩu sẽ không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nếu thực hiện tái nhập khẩu trong thời hạn miễn thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật.
2.4 Hàng tạm nhập khẩuđể dựhội chợ, triển lãm, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuếnhập khẩu theo chế độquyđịnh.
Sau khi kết thúc thời gian hội chợ, triển lãm, nếu tổ chức hoặc cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập khẩu, họ phải thực hiện kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Nếu không kê khai và bị kiểm tra phát hiện, ngoài việc bị truy thu thuế TTĐB, họ còn phải chịu xử phạt theo quy định của pháp luật.
2.5 Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừngoại giao theo quyđịnh của pháp luật vềmiễn trừngoại giao.
2.6 Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuếnhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.
2.7 Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quyđịnh của pháp luật.
3 Hàng hóa nhập khẩu từnước ngoài vào khu phi thuếquan, hàng hóa từnội địa bán vào khu phi thuếquan và chỉ sửdụng trong khu phi thuếquan, hàng hóa được mua bán giữa các khu phi thuếquan với nhau, trừhai loại hàng hóa sau: hàng hóa được đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, không có hàng rào cứng và xe ô tô chởngười dưới 24 chỗ.
4 Tàu bay, du thuyền sửdụng cho mụcđích kinh doanh vận chuyển hàng hóa,hành khách, kinh doanh du lịch và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng.
5 Đối với xe ô tô là các loại xe theo thiết kếcủa nhà sản xuấtđược sửdụng làm xe cứu thương, xe chởphạm nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm soát tần sốvô tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưuđộng; xe thiết kếvừa có chỗngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông và các loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông do Bộ Tài chính phối hợp với các Bộ, cơquan liên quan có hướng dẫn cụthể.
Kế toán thuế Thu nhập cá nhân 81 1.Lý thuyết liên quan 81
5.1.1.1 Căn cứvà phương pháp tính thuếthu nhập cá nhân
- Thờiđiểm xácđịnh thu nhập chịu thuếTNCN là thờiđiểm trảthu nhập.
Tính thuế TNCN theo Biểu lũy tiến từng phần áp dụng cho cá nhân cư trú có hợp đồng lao động từ 3 tháng trở lên, bao gồm cả trường hợp ký hợp đồng từ 3 tháng tại nhiều nơi và nghỉ việc trước khi hợp đồng lao động kết thúc.
Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng dưới 3 tháng và nhận thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên sẽ bị khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế toàn phần với mức 10% trên thu nhập trước khi thanh toán.
Cách tính thuếthu nhập cá nhânđược áp dụng theo công thức sau:
ThuếTNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuếsuất
Thu nhập tính thuế được tính nhưsau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Trongđó:
1 Thu nhập chịu thuế được tính nhưsau:
Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoảnđược miễn thuế a Tổng thu nhập:
Tổng số thu nhập chịu thuế bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác có tính chất tương tự mà cơ quan chi trả đã thanh toán cho cá nhân Các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm những khoản cụ thể theo quy định của pháp luật.
Theo Thông tư111/2013/TT-BTC quyđịnh vềcác khoảnđược miễn thuếnhưsau:
- Tiền ăn giữa ca, ăn trưa không quá 680.000/ tháng (Nếu DN tựnấu ăn, mua suấtăn, cấp phiếuăn cho nhân viên thì được trừhết)
VD: Nhân viên Ađược phụcấp tiềnăn là 1.000.000đ/tháng thìđược miễn: 680.000 còn (1.000.000 - 680.000 = 320.000 thì tính vào thu nhập chịu thuếTNCN).
+) Nhân viên Bđược phụcấp tiềnăn là 500.000 thìđược miễn toàn bộ: 500.000
Mức khoán chi cho văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại và trang phục được áp dụng dựa trên thu nhập chịu thuế TNDN, theo các hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Luật thuế TNDN quy định rõ ràng về mức khoán chi này để đảm bảo tính hợp lý và minh bạch trong việc quản lý chi phí.
Khoản chi công tác phí và điện thoại theo Luật thuế TNDN hiện nay chưa được quy định rõ ràng Luật chỉ yêu cầu các điều kiện hưởng và mức hưởng phải được ghi rõ trong hợp đồng lao động hoặc quy chế của doanh nghiệp.
+) Tiền trang phục: Theo Luật thuếTNDN quyđịnh:
Nếu chi bằng tiền thì không quá 5.000.000/năm
Nếu chi bằng hiện vật thì sẽ được miễn thuếTNCN toàn bộ.
Nhân viên A nhận tiền trang phục 5.500.000 đồng/năm sẽ được miễn thuế 5.000.000 đồng, phần còn lại 500.000 đồng sẽ bị tính vào thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, nếu nhân viên A được cấp quần áo trực tiếp thay vì tiền, toàn bộ số tiền sẽ được miễn thuế.
Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) mà đơn vị sử dụng lao động chi trả sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay, nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh, không bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo tại đơn vị, không phân biệt nơi trả thu nhập.
Các khoản phục cấp và trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế được quy định trong Danh mục tổng hợp các khoản phục cấp, trợ cấp do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành Điều này là cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, theo công văn số 1381/TCT-TNCN ngày 24/4/2014 của Tổng cục Thuế.
- Tiền làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trảcao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ.
VD: Làm việc ban ngày được trả 10.000/h Làm thêm giờ ban đêm được trả 15.000/h Vậy khoản trảcao hơn (15.000 - 10.000) = 5.000 làkhoản miễn thuế
- Tiền hỗtrợđám hiếu, hỉ cho bản thân và giađình người laođộng:
Khoản tiền nhận được từ tổ chức hoặc cá nhân để chi cho đám hiếu, hỉ của người lao động và gia đình họ phải tuân theo quy định chung và phù hợp với mức thu nhập chịu thuế TNDN theo các hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
Theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành, tổng các khoản chi phúc lợi như đám hiếu, đám hỉ, đi lại và nghỉ mát không được vượt quá một tháng lương bình quân thực tế trong năm tính thuế.
2 Các khoản giảm trừbao gồm:
Theo Theo điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định các khoản giảm trừ bao gồm:
- Mức giảm trừ đối với bản thân là 9 triệuđồng/tháng (108 triệu/năm);
- Mức giảm trừ đối với mỗi người phụthuộc là 3,6 triệuđồng/tháng.
- Các khoản bảo hiểm bắt buộc: BHXH, BHYT, BHTN và bảo hiểm nghềnghiệp trong một sốlĩnh vựcđặc biệt.
- Các khoảnđóng góp từthiện , nhânđạo, khuyến học (Những khoản này phải có giấy chứng nhận khuyên góp của các tổchứcđó)
K Thu ế su ấ t theo Bi ể u thu ế lu ỹ ti ế n t ừ ng ph ầ n:
Thuế suất thuế TNCN áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh, tiền lương và tiền công được quy định theo Biểu thuế lũy tiến từng phần tại Phụ lục 01/PL-TNCN của Thông tư số 111/2013/TT-BTC.
Bậc Thu nhập tính thuế
Thuế suất Tính sốthuếphải nộp
1 Đến 5 triệuđồng (trđ) 5% 0 trđ+ 5% TNTT 5% TNTT
2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ+ 10% TNTT trên 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ
3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ+ 15% TNTT trên 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ
4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ+ 20% TNTT trên 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ
5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ+ 25% TNTT trên 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ
6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ+ 30% TNTT trên 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ
TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ Ghi chú: TNTT: Làthu nhập tính thuế.
5.1.1.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân (TK 3335)
Khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ tại nguồn, cần tính toán dựa trên thu nhập chịu thuế của công nhân viên và người lao động khác.
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335).
Khi doanh nghiệp chi trả thu nhập cho các cá nhân bên ngoài, cần xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp dựa trên thu nhập không thường xuyên chịu thuế cho từng lần phát sinh.
+ Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê ngoài ngay cho các cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642, 635 (tổng số phải thanh toán); hoặc
Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (tổng số tiền phải thanh toán); hoặc
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng tiền phải thanh toán) (3531)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335)
Có các TK 111, 112 (số tiền thực trả).
+ Khi chi trả các khoản nợ phải trả cho các cá nhân bên ngoài có thu nhập, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng số tiền phải trả)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Có các TK 111, 112 (số tiền thực trả).
- Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335)
- Bước 1: Xác định số liệu kế toán liên quan đến thuế TNCN.
Bà C có thu nhập từ tiền lương là 40 triệu đồng trong tháng, với các khoản bảo hiểm bắt buộc là 7% bảo hiểm xã hội và 1,5% bảo hiểm y tế Bà nuôi hai con dưới 18 tuổi và không có đóng góp từ thiện hay khuyến học trong tháng Do đó, thu nhập chịu thuế của Bà C được xác định là 40 triệu đồng.
- Bước 2: Xác định giá tính thuế, thuế suất và số thuế TNCN.
Bà C được giảm trừ các khoản sau:
+ Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 9 triệu đồng
+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc (2 con):
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế:
Tổng cộng các khoản được giảm trừ:
9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,4 triệu đồng = 19,6 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế của Bà C là:
40 triệu đồng - 19,6 triệu đồng = 20,4 triệu đồng
Cách 1: Số thuế phải nộp tính theo từng bậc của Biểu thuế lũy tiến từng phần:
+ Bậc 1: thu nhập tính thuế đến 5 triệu đồng, thuế suất 5%:
+ Bậc 2: thu nhập tính thuế trên 5 triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%:
(10 triệu đồng - 5 triệu đồng) × 10% = 0,5 triệu đồng
+ Bậc 3: thu nhập tính thuế trên 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%:
(18 triệu đồng - 10 triệu đồng) × 15% = 1,2 triệu đồng
+ Bậc 4: thu nhập tính thuế trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%:
(20,4 triệu đồng - 18 triệu đồng) × 20% = 0,48 triệu đồng
- Tổng số thuế Bà C phải tạm nộp trong tháng là:
0,25 triệu đồng + 0,5 triệu đồng + 1,2 triệu đồng + 0,48 triệu đồng = 2,43 triệu đồng Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phương pháp rút gọn:
Thu nhập tính thuế trong tháng 20,4 triệu đồng (thuộc bậc 4) Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp: 20,4 triệu đồng × 20% - 1,65 triệu đồng = 2,43 triệu đồng
- Bước 3: Định khoản kế toán thuế TNCN.
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335).
- Bước 4: Kiểm tra và đối chiếu số liệu.
Bài 1:Bà Bắc làm việc ở Công ty Phương Nam, tháng 1 năm 2017 bà Bắc nhận được các khoản thu nhập như sau:
+ Lương theo ngày công làm việc thực tế: 30.000.000
+ Bà nhận được 500.000 tiền thưởng.
Bà Bắc đóng các khoản bảo hiểm theo lương thực tế.
Bà Bắc có 2 con nhỏ và đã đăng ký người phụ thuộc tại Công ty Phương Nam.
Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN bà Bắc phải nộp.
Bài 2: Ông Nguyễn Mạnh Hùng có tổng thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng 1/2015 là 41.000.000 đồng, trong đó gồm:
Lương cơ bản của ông Hùng là 8.000.000 đồng, bao gồm lương để doanh nghiệp tham gia bảo hiểm Ngoài lương cơ bản, ông Hùng còn nhận các khoản phụ cấp như tiền thưởng, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp ăn trưa 500.000 đồng và phụ cấp điện thoại 500.000 đồng Công ty đã xây dựng quy chế rõ ràng cho các khoản phụ cấp này.
Câu hỏi và bài tập ôn tập: 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO
- Trình bày phương pháp xác định thuế TNCN.
- Trình bày phương pháp hạch toán thuế TNCN.
- Trình bày kết cấu tài khoản và phương pháp hạch toán thuế Tài nguyên, thuế BVMT, Phí và lệ phí khác.
Trong T7/2013 Công ty X trả lương cho Công nhân viên, chi tiết như sau:
1 Công ty ký kết Hợp đồng lao động
T T Họ và tên Mã số thuế Tổng lương
Trợ cấp tiền ăn (/tháng)
Bảo hiểm bắt buộc (/tháng) người Số thuộc phụ
2) Công ty thực hiện ký hợp đồng lao động thời vụ 06 tháng từ ngày 01/07/2013 đến hết ngày 31/12/2013 với Anh Nguyễn Văn Thành Mã số thuế: 8039564108 về việc là nhân viên dịch vụ sửa chữa lắp đặt với thu nhập nhận được mỗi tháng: 6.500.000đ.(A.Thành đang đi làm ở 1 công ty khác, và lấy giảm trừ gia cảnh tại đó)
3) Thực hiện Hợp đồng lao động thử việc với chị Vũ Thị Nguyệt về công tác kế toán với số tiền phải trả theo thoả thuận: 3.000.000đ/ tháng.
4) Trong tháng 7/2013 với kế hoạch thay đổi về chiến lược kinh doanh của Công ty. Công ty đã thuê 2 chuyên gia nước ngoài – không cư trú tại Việt Nam để tư vấn trong thời gian
15 ngày Với số tiền phải chi trả:
1) Tính thuế TNCN tạm khấu trừ cho toàn bộ cán bộ công nhân viên của Công ty T7/2017.
+ Tất cả các tháng đều áp mức Giảm trừ gia cảnh theo Quy định mới từ T7/2013. + Số liệu từ T1/2017 đến T11/2017 là như nhau không có thay đổi.
+ Riêng T12/2017 phát sinh thưởng cuối năm cho mỗi người trong bảng lương là: 10triệu.
Công ty TNHH Hoàng Long thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, đồng thời hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước để tính giá xuất hàng tồn kho và ngoại tệ, trong trường hợp được phép sử dụng ngoại tệ Các số liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận trong các tài liệu chính thức.
Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:
- Tài khoản 155 (30.000 sản phẩm): 300.000.000 đồng.
Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thêm trong kỳ:
1 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trước là 30.000.000 đồng bằng chuyển khoản ngân hàng ACB đã báo nợ.
2 Chuyển khoản trả nợ cho người bán 42.000 USD, trị giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ là 20.000 đồng/USD, ngân hàng HSBC đã báo nợ.
3 Công ty đã nhận trước tiền cho thuê cơ sở hạ tầng trong hai năm là 200.000.000 đồng bằng tiền gởi qua ngân hàng Cuối năm, công ty đã ghi nhận doanh thu tương ứng với một năm cho thuê cơ sở hạ tầng.
4 Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng là 20.000.000 đồng bằng tiền mặt.
5 Công ty mua một thiết bị quản lý có giá mua là 627.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, thanh toán bằng chuyển khoản, chi phí vận chuyển thiết bị về đến công ty thanh toán bằng tạm ứng là 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Công ty đã đưa thiết bị quản lý vào sử dụng Biết rằng thiết bị này có thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán là 5 năm.
6 Công ty lập dự phòng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho các sản phẩm được tiêu thụ trong năm.
7 Công ty đã xuất kho 1.000 sản phẩm để thay thế sản phẩm hỏng còn trong thời gian bảo hành, chi phí bảo hành này phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng trong kỳ.
8 Công ty xuất 20.000 sản phẩm đi tiêu thụ, công ty đã xuất hóa đơn thuế GTGT, nhưng đến cuối năm khách hàng vẫn chưa nhận được hàng, đơn giá bán là 15.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%.
Tài liệu 3: Trong kỳ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp căn cứ vào các thông tin sau:
1 Thu nhập theo kế toán của công ty trong năm là 400.000.000 đồng
2 Công ty đã nhận trước tiền cho thuê cơ sở hạ tầng trong hai năm là 200.000.000 đồng, công ty đã xuất hóa đơn cho khách hàng, thuế suất thuế GTGT 10% 3 Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng là 20.000.000 đồng, theo thuế chi phí này không được chấp nhận là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.
4 Công ty mua và đưa vào sử dụng một thiết bị quản lý có thời gian sử dụng hữu ích theo thuế là 4 năm.
5 Công ty lập dự phòng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho các sản phẩm được tiêu thụ trong năm, thuế chỉ chấp nhận chi phí bảo hành phát sinh trong năm, chi phí bảo hành chưa sử dụng trong năm sẽ không được xem là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.
6 Công ty đã xuất hóa đơn thuế GTGT, nhưng đến cuối năm khách hàng vẫn chưa nhận được hàng liên quan đến lô hàng 20.000 sản phẩm.
Để thực hiện định khoản các nghiệp vụ phát sinh thêm theo tài liệu 2, cần xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp dựa trên tài liệu 3 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp cũng cần được định khoản chính xác Lưu ý rằng mức khấu hao được tính tròn theo năm và cả kế toán lẫn thuế đều áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Thuế suất thuế TNDN áp dụng là 20%.