Giáo trình Nghiệp vụ thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Trung cấpCao đẳng)

UBND TỈNH BÌNH ĐỊNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ QUY NHƠN GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGHIỆP VỤ THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP – CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 99/QĐ-CĐKTCNQN ngày 14 tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ Quy Nhơn Bình Định, năm 2018 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Giáo trình biên soạn giáo viên mơn Kế tốn doanh nghiệp, khoa Kinh tế Du lịch, trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ Quy Nhơn Giáo trình sử dụng cho giảng dạy tham khảo nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ Quy Nhơn Mọi hình thức chép, in ấn đưa lên mạng Internet không cho phép Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ Quy Nhơn vi phạm pháp luật LỜI GIỚI THIỆU Nghiệp vụ Thuế môn học chuyên ngành sinh viên khối ngành kinh tế, đặc biệt chuyên ngành kế tốn Nhằm đáp ứng u cầu giáo trình giảng dạy, học tập nghiên cứu sinh viên, tập thể tác giả khoa Kinh tế Tổng hợp cập nhật sở giáo trình Thuế, Kế tốn thuế biên soạn giáo trình Nghiệp vụ Kế tốn Thuế bao gồm chương: Chương 1: Nghiệp vụ kế toán thuế giá trị gia tăng Chương 2: Nghiệp vụ kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Nghiệp vụ kế toán thuế xuất nhập Chương 4: Nghiệp vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 5: Nghiệp vụ kế toán loại thuế khác Nghiệp vụ kế toán thuế lĩnh vực rộng phức tạp nên thiếu sót q trình biên soạn điều tránh khỏi Rất mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc để lần tái sau giáo trình hồn thiện MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .4 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC CHƯƠNG 1: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Lý thuyết liên quan 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế Giá trị gia tăng 1.1.1.2 Nội dung Thuế Giá trị gia tăng .6 1.1.2 Trình tự thực 1.1.3 Thực hành: 18 1.2.1 Lý thuyết liên quan: 19 1.2.1.1 Tài khoản hạch toán 19 1.2.2 Trình tự thực hiện: 20 1.3 Câu hỏi tập ôn tập: 22 CHƯƠNG 2: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 23 2.1.Thuế Tiêu thụ đặc biệt 23 2.1.1 Lý thuyết liên quan: 23 2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế Tiêu thụ đặc biệt 23 2.1.1.2 Nội dung thuế Tiêu thụ đặc biệt 23 2.1.2 Trình tự thực 25 2.1.3 Thực hành: 29 2.2 Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 30 2.2.1 Lý thuyết liên quan 30 2.2.1.1 Tài khoản hạch toán 30 2.2.1.2 Phương pháp hạch toán 30 2.2.2 Trình tự thực 32 2.2.3 Bài tập thực hành: 32 2.3.Câu hỏi Bài tập: 33 CHƯƠNG 3: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 34 3.1 Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập 34 3.1.1 Lý thuyết liên quan 34 3.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế Xuất khẩu, Nhập 34 3.1.1.2 Nội dung thuế xuất nhập 34 3.1.2 Trình tự thực 36 3.1.3 Thực hành 38 3.2 Kế toán thuế Xuất Nhập 39 3.2.1 Lý thuyết liên quan 39 3.2.1.1 Tài khoản hạch toán 39 3.2.1.2 Phương pháp hạch toán 39 3.2.2 Trình tự thực hiện: 40 3.2.3 Thực hành: 40 3.3 Câu hỏi tập ơn tập: 41 CHƯƠNG 4: NGHIỆP VỤ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .44 4.1 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 44 4.1.1 Lý thuyết liên quan 44 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp 44 4.1.1.2 Nội dung thuế Thu nhập doanh nghiệp 45 4.1.2 Trình tự thực 73 4.1.3 Thực hành 73 4.2 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 74 4.2.1 Lý thuyết liên quan 74 4.2.1.1 Tài khoản hạch toán 74 4.2.1.2 Phương pháp hạch toán 75 4.2.2 Trình tự thực 79 4.2.3 Thực hành 79 4.3 Câu hỏi tập ôn tập 78 CHƯƠNG 5: NGHIỆP VỤ KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ 81 5.1 Kế toán thuế Thu nhập cá nhân 81 5.1.1.Lý thuyết liên quan 81 5.1.1.1 Căn phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 81 5.1.1.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân (TK 3335) 83 5.1.2 Trình tự thực 83 5.1.3 Thực hành 84 5.2 Kế toán Thuế tài nguyên (TK 3336) 85 5.3 Kế toán loại thuế khác 85 5.3.1 Thuế nhà đất, tiền thuê đất (TK 3337) 85 5.3.2 Thuế bảo vệ môi trường 85 5.3.2.1 Nguyên tắc kế toán 85 5.3.2.2 Phương pháp kế tốn thuế bảo vệ mơi trường 88 5.4 Câu hỏi tập ôn tập: 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân XNK Xuất nhập GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Nghiệp vụ Thuế Mã môn học: MH17 Thời gian thực hiện: 90giờ (Lý thuyết: 44; Thực hành: 44; Kiểm tra: 2) Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn Nghiệp vụ thuế học sau môn nguyên lý kế tốn, tài doanh nghiệp, kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Nghiệp vụ thuế mơn học chun mơn kế tốn thuế, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán thuế doanh nghiệp, cơng cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm, đặc điểm vai trò loại thuế kinh tế + Trình bày tính thuế GTGT, TTĐB, XNK, TNDN, TNCN loại thuế, phí khác + Trình bày phương pháp tính thuế GTGT, TTĐB, XNK, TNDN, TNCN loại thuế, phí khác + Trình bày phương pháp kế toán loại thuế - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế + Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nghiệp vụ thuế + Lập báo cáo thuế theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế toán thuế Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Nội dung môn học: Thời gian (giờ) SốTT Tên chương, mục TS LT TH KT Chương 1: Nghiệp vụ kế toán thuế Giá trị gia tăng 18 Chương 2: Nghiệp vụ kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 18 9 Chương 3: Nghiệp vụ kế toán thuế Xuất Nhập 18 9 Chương 4: Nghiệp vụ kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 18 Chương5: Nghiệp vụ kế tốn loại thuế khác; phí, lệ phí 18 9 Cộng 90 44 44 CHƯƠNG 1: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã bài: MH17.01 Thời gian: 18 (LT: 3; TH: 6; KT: 1; Tự học: 8) Giới thiệu: Khi nghiên cứu chương này, người học cung cấp kiến thức thuế GTGT, đối tương chịu thuế, đối tượng nộp thuế, phương pháp kê khai, phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Trình bày phương pháp xác định thuế giá trị gia tăng - Trình bày phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng - Xác định chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hành Nội dung chính: 1.1 Thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Lý thuyết liên quan 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế Giá trị gia tăng - Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng (tiếng anh Value Added Tax, viết tắt GTGT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu, theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ - Đặc điểm: + Một thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế lớn Đó đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội + Hai thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế giá trị gia tăng áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế giá trị gia tăng với loại thuế gián thu khác + Ba là, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế giá trị gia tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa nước, nhập lưu thơng hàng hóa nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá tốn tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ xác định trước khơng thay đổi, phần giá trị hàng hóa, dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế, tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu 1.1.1.2 Nội dung Thuế Giá trị gia tăng A Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định B Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) C Đối tượng không chịu thuế Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đơng lạnh), bảo quản khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm dung dịch lưu huỳnh ngâm dung dịch bảo quản khác hình thức bảo quản thông thường khác Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng điều kiện nhà nước quy định Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật; vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam (chiều đến) 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu khoản không phân biệt nguồn kinh phí chi trả 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chun mơn nghề nghiệp 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành 16 Vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (bao gồm tàu điện) theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định pháp luật giao thơng 17 Hàng hóa thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; c) Tàu bay (bao gồm động tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 19 Hàng nhập hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại trường hợp sau: a) Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải Bộ Tài Sở Tài xác nhận 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi Hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp khơng tách riêng thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trước (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 4.2.2 Trình tự thực - Bước 1: Xác định số liệu kế toán liên quan đến thuế TNDN - Bước 2: Xác định giá tính thuế, thuế suất số thuế TNDN - Bước 3: Định khoản kế toán thuế TNDN - Bước 4: Kiểm tra đối chiếu số liệu 4.2.3 Thực hành Bài 1: Công ty TNHH Trường Thành kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Ngày 31/12: Công ty TNHH Trường Thành xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế tốn cơng ty năm 100.000.000 đồng Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tâng hai năm 200.000.000 đồng Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 50.000.000 đồng 79 Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có nguyên giá 2.304.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn 10 năm theo thuế năm Cơng ty lập dự phịng bảo hành sản phẩm 100.000.000 đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm Công ty xuất lơ hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng, trị giá vốn hàng bán 200.000.000 đồng, doanh thu hàng bán 300.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chi phí liên quan trực tiếp đến lơ hàng Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị kinh doanh có nguyên giá 1.152.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm theo thuế 10 năm Chi phí trang phục cơng ty ghi nhận vào chi phí hợp lý 40.000.000 đồng thuế chấp nhận 20.000.000 đồng Yêu cầu: Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết mức khấu hao tính trịn theo năm Bài 2: Cơng ty TNHH Gia Huy kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Ngày 31/12: Công ty TNHH Gia Huy xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế toán năm 500.000.000 đồng Biết rằng, doanh thu nhận trước hai năm 200.000.000 đồng, cơng ty xuất hóa đơn cho khách hàng năm Chi phí trang phục phát sinh kỳ 300.000.000 đồng, biết cơng ty có 100 nhân viên, theo quy định quan thuế chấp nhận cho nhân viên 1.000.000 đồng Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị sản xuất có nguyên giá 600.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm theo thuế năm Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có nguyên giá 400.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm theo thuế năm Công ty nộp phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê tiền mặt 10.000.000 đồng Yêu cầu: Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết rằng, mức khấu hao tính trịn theo năm 4.3 Bài 1: Câu hỏi tập ơn tập Trình bày khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp Trình bày phương pháp tính thuế Thu nhập doanh nghiệp Trình bày kết cấu tài khoản theo dõi thuế Thu nhập doanh nghiệp Trình bày phương pháp hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Bài tập: 80 Cơng ty TNHH Hoàng Long kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất hàng tồn kho ngoại tệ theo phương pháp nhập trước xuất trước, giả sử công ty phép sử dụng ngoại tệ, có số liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh kỳ công ty kế toán ghi nhận tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 1122 (48.500 USD): 970.485.000 đồng - Tài khoản 155 (30.000 sản phẩm): 300.000.000 đồng - Tài khoản 331 (42.000 USD): 841.050.000 đồng - Tài khoản 3334: 30.000.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thêm kỳ: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trước 30.000.000 đồng chuyển khoản ngân hàng ACB báo nợ Chuyển khoản trả nợ cho người bán 42.000 USD, trị giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 20.000 đồng/USD, ngân hàng HSBC báo nợ Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tầng hai năm 200.000.000 đồng tiền gởi qua ngân hàng Cuối năm, công ty ghi nhận doanh thu tương ứng với năm cho thuê sở hạ tầng Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 20.000.000 đồng tiền mặt Công ty mua thiết bị quản lý có giá mua 627.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, tốn chuyển khoản, chi phí vận chuyển thiết bị đến cơng ty tốn tạm ứng 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Công ty đưa thiết bị quản lý vào sử dụng Biết thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm Cơng ty lập dự phịng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm Công ty xuất kho 1.000 sản phẩm để thay sản phẩm hỏng thời gian bảo hành, chi phí bảo hành phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng kỳ Công ty xuất 20.000 sản phẩm tiêu thụ, công ty xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng, đơn giá bán 15.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10% Tài liệu 3: Trong kỳ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế tốn cơng ty năm 400.000.000 đồng Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tầng hai năm 200.000.000 đồng, cơng ty xuất hóa đơn cho khách hàng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 20.000.000 đồng, theo thuế chi phí khơng chấp nhận chi phí hợp lý tính thuế TNDN Cơng ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có thời gian sử dụng hữu ích theo thuế năm Cơng ty lập dự phịng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm, thuế chấp nhận chi phí bảo hành phát sinh năm, chi phí bảo hành chưa sử dụng năm khơng xem chi phí hợp lý tính thuế TNDN 81 Cơng ty xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng liên quan đến lô hàng 20.000 sản phẩm Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh thêm (tài liệu 2) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (tài liệu 3) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Biết mức khấu hao tính trịn theo năm, kế tốn thuế áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, thuế suất thuế TNDN 20% Bài 2: Công ty TNHH Thanh Tùng kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Ngày 31/12/N công ty xác định số thuế TNDN phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế tốn năm 500 triệu đồng Chi phí trang phục phát sinh kỳ triệu đồng cho nhân viên, cơng ty có 100 nhân viên, theo quy định quan thuế chấp nhận triệu đồng cho nhân viên Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị sản xuất có nguyên giá 600 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị làm lạnh có nguyên giá 400 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm theo thuế năm Công ty nộp phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê tiền mặt 10 triệu đồng Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết mức khấu hao tính trịn theo năm Bài 3: Công ty TNHH Hưng Thịnh kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Ngày 31/12/N công ty xác định số thuế TNDN phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế tốn cơng ty năm 400 triệu đồng Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tầng năm 200 triệu đồng chuyển khoản Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 20 triệu đồng tiền mặt Công ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có nguyên giá 576 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm theo thuế năm Cơng ty lập dự phịng bảo hành sản phẩm 100 triệu đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm Công ty xuất lô hàng tiêu thụ, cơng ty xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng, trị giá vốn hàng bán 200 triệu đồng, doanh thu bán hàng 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN phải nộp Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết rằng, mức khấu hao tính trịn theo năm, khơng có chi phí liên quan trực tiếp đến lơ hàng tiêu thụ 82 CHƯƠNG 5: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ Mã bài: MH17.05 Thời gian: 18 (LT: 3; TH: 6; Tự học: 9) Giới thiệu: 83 Khi nghiên cứu chương này, người học cung cấp kiến thức thuế Thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, phí, lệ phí; mục đích ý nghĩa việc ban hành thuế, đối tượng chịu thuế không chịu thuế, phương pháp xác định thuế phải nộp, phương pháp hạch toán thuế DN Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế thu nhập cá nhân; thuế tài nguyên; phí, lệ phí; - Trình bày phương pháp kế tốn thuế thu nhập cá nhân; thuế tài nguyên; phí, lệ phí; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế tốn thu nhập cá nhân; thuế tài ngun; phí, lệ phí; - Xác định chứng từ kế toán liên quan; - Nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hành Nội dung chính: 5.1 Kế tốn thuế Thu nhập cá nhân 5.1.1.Lý thuyết liên quan 5.1.1.1 Căn phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN thời điểm trả thu nhập - Tính thuế TNCN theo Biểu lũy tiến phần: Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ thảng trở lên (Kể ký hợp đồng từ tháng nhiều nơi nghỉ làm trước kết thúc hợp đồng lao động) - Tính thuế TNCN theo biểu thuế toàn phần: Đối với cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế theo mức 10% thu nhập trước trả cho cá nhân Cách tính thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo công thức sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Trong đó: Thu nhập tính thuế tính sau: Thu nhập tính Thu nhập chịu = - Các khoản giảm trừ thuế thuế Trong đó: Thu nhập chịu thuế tính sau: Thu nhập chịu Tổng thu Các khoản miễn = thuế nhập thuế a Tổng thu nhập: - Là tổng số khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà quan chi trả trả cho cá nhân b Các khoản miễn thuế bao gồm: Theo Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định khoản miễn thuế sau: - Tiền ăn ca, ăn trưa không 680.000/ tháng (Nếu DN tự nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho nhân viên thì trừ hết) VD: Nhân viên A phụ cấp tiền ăn 1.000.000 đ/tháng miễn: 680.000 cịn (1.000.000 - 680.000 = 320.000 tính vào thu nhập chịu thuế TNCN) +) Nhân viên B phụ cấp tiền ăn 500.000 miễn tồn bộ: 500.000 84 - Tiền khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, : mức khốn chi áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, theo Luật thuế TNDN quy định cụ thể sau: +) Khoản chi Công tác phí điện thoại Luật thuế TNDN chưa quy định rõ ràng, quy định: Phải ghi rõ điều kiện hưởng mức hưởng hợp đồng lao động quy chế DN +) Tiền trang phục: Theo Luật thuế TNDN quy định: Nếu chi tiền khơng q 5.000.000/năm Nếu chi vật miễn thuế TNCN tồn VD: Nhân viên A nhận tiền trang phục 5.500.000/năm miễn: 5.000.000 phần (5.500.000 - 5.000.000 = 500.000 tính vào thu nhập chịu thuế) Nếu nhân viên A nhận quần áo (không tiền) miễn toàn - Tiền phụ cấp thuê nhà: +) Khoản tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có)) đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập.” - Các khoản phụ cấp, trợ cấp khơng tính vào thu nhập chịu thuế tổng hợp Danh mục tổng hợp khoản phụ cấp, trợ cấp quan nhà nước có thẩm quyền ban hành làm sở xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, ban hành công văn số 1381/TCT-TNCN ngày 24/4/2014 Tổng cục Thuế - Tiền làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc VD: Làm việc ban ngày trả 10.000/h Làm thêm ban đêm trả 15.000/h Vậy khoản trả cao (15.000 - 10.000) = 5.000 là khoản miễn thuế - Tiền hỗ trợ đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động: +) Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN +) Theo Luật thuế TNDN quy định thì: Tổng khoản chi phúc lợi (Bao gồm đám hiếu, hỉ, lại, nghỉ mát ) Khơng q tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế Các khoản giảm trừ bao gồm: Theo Theo điều Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định khoản giảm trừ bao gồm: - Mức giảm trừ bản thân triệu đồng/tháng (108 triệu/năm); - Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng - Các khoản bảo hiểm bắt buộc: BHXH, BHYT, BHTN bảo hiểm nghề nghiệp số lĩnh vực đặc biệt - Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học (Những khoản này phải có giấy chứng nhận khun góp của các tở chức đó) 85 K Thuế suất theo Biểu thuế luỹ tiến phần: - Thuế suất thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến phần quy định phụ lục 01/PL-TNCN Thông tư số 111/2013/TT-BTC cụ thể sau: Tính số thuế phải nộp Thu nhập tính thuế Thuế Bậc /tháng suất Cách Cách Đến triệu đồng (trđ) 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT 0,25 trđ + 10% TNTT Trên trđ đến 10 trđ 10% 10% TNTT - 0,25 trđ trđ 0,75 trđ + 15% TNTT Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 15% TNTT - 0,75 trđ 10 trđ 1,95 trđ + 20% TNTT Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 20% TNTT - 1,65 trđ 18 trđ 4,75 trđ + 25% TNTT Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 25% TNTT - 3,25 trđ 32 trđ 9,75 trđ + 30% TNTT 30 % TNTT - 5,85 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 52 trđ trđ 18,15 trđ + 35% Trên 80 trđ 35% 35% TNTT - 9,85 trđ TNTT 80 trđ Ghi chú: TNTT: Là thu nhập tính thuế 5.1.1.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân (TK 3335) Khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ nguồn tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) - Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập khơng thường xun chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi: + Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê cho cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 635 (tổng số phải toán); Nợ TK 161 - Chi nghiệp (tổng số tiền phải toán); Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng tiền phải tốn) (3531) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 111, 112 (số tiền thực trả) + Khi chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên có thu nhập, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng số tiền phải trả) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111, 112 (số tiền thực trả) - Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 111, 112, 5.1.2 Trình tự thực - Bước 1: Xác định số liệu kế tốn liên quan đến thuế TNCN Giả sử có số liệu: Bà C có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 40 triệu đồng nộp khoản bảo hiểm là: 7% bảo hiểm xã hội, 1,5% bảo hiểm y tế tiền 86 lương Bà C nuôi 18 tuổi, tháng Bà C khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng Bà C tính sau: - Thu nhập chịu thuế Bà C 40 triệu đồng - Bước 2: Xác định giá tính thuế, thuế suất số thuế TNCN Bà C giảm trừ khoản sau: + Giảm trừ gia cảnh cho thân: triệu đồng + Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc (2 con): 3,6 triệu đồng × = 7,2 triệu đồng + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế: 40 triệu đồng × (7% + 1,5%) = 3,4 triệu đồng Tổng cộng khoản giảm trừ: triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,4 triệu đồng = 19,6 triệu đồng - Thu nhập tính thuế Bà C là: 40 triệu đồng - 19,6 triệu đồng = 20,4 triệu đồng - Số thuế phải nộp: Cách 1: Số thuế phải nộp tính theo bậc Biểu thuế lũy tiến phần: + Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng × 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) × 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) × 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (20,4 triệu đồng - 18 triệu đồng) × 20% = 0,48 triệu đồng - Tổng số thuế Bà C phải tạm nộp tháng là: 0,25 triệu đồng + 0,5 triệu đồng + 1,2 triệu đồng + 0,48 triệu đồng = 2,43 triệu đồng Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phương pháp rút gọn: Thu nhập tính thuế tháng 20,4 triệu đồng (thuộc bậc 4) Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp: 20,4 triệu đồng × 20% - 1,65 triệu đồng = 2,43 triệu đồng - Bước 3: Định khoản kế toán thuế TNCN Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) - Bước 4: Kiểm tra đối chiếu số liệu 5.1.3 Thực hành Bài 1: Bà Bắc làm việc Công ty Phương Nam, tháng năm 2017 bà Bắc nhận khoản thu nhập sau: + Lương theo ngày công làm việc thực tế: 30.000.000 + Phụ cấp ăn trưa: 800.000 + Phụ cấp điện thoại 300.000 + Bà nhận 500.000 tiền thưởng Bà Bắc đóng khoản bảo hiểm theo lương thực tế BHXH BHYT BHTN Tổng 30.000.000 X 8% 30.000.000 X 1,5% 30.000.000 X 1% 3.150.000 Bà Bắc có nhỏ đăng ký người phụ thuộc Công ty Phương Nam Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN bà Bắc phải nộp 87 Bài 2: Ơng Nguyễn Mạnh Hùng có tổng thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 1/2015 41.000.000 đồng, gồm: - Lương bản: 8.000.000 lương để DN tham gia BH cho ông Hùng, lương công việc khoản phụ cấp khác như: tiền thưởng, trách nhiệm , phụ cấp ăn trưa: 500.000, điện thoại: 500.000, Công ty xây dựng quy chế khoản phụ cấp này) - Nộp khoản bảo hiểm là: 8% BHXH, 1,5% BHYT, 1% BHTN theo lương (Chú ý: Từ năm 2016 tiền lương tham gia BHXH mức tiền lương ghi hợp đồng lao động phụ cấp) - Ông Nguyễn Mạnh Hùng nuôi 18 tuổi Hãy xác định số thuế TNCN ông Hùng phải nộp 5.2 Kế toán Thuế tài nguyên (TK 3336) - Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên - Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên Có TK 111, 112, 5.3 Kế toán loại thuế khác 5.3.1 Thuế nhà đất, tiền thuê đất (TK 3337) - Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất Có TK 111, 112, 5.3.2 Thuế bảo vệ mơi trường 5.3.2.1 Ngun tắc kế tốn - Tài khoản sử dụng cho người nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định pháp luật Trong giao dịch nhập ủy thác, tài khoản sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác - Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hố chịu thuế bảo vệ mơi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trường phải nộp Trường hợp không tách số thuế phải nộp thời điểm phát sinh ghi nhận doanh thu bao gồm thuế bảo vệ môi trường định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế bảo vệ môi trường phải nộp - Các doanh nghiệp nhập mua nội địa hàng hoá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho - Kế tốn số thuế BVMT hồn, giảm thực theo nguyên tắc: + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, dịch vụ, hồn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…); + Thuế BVMT nộp nhập TSCĐ, hồn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); 88 + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, TSCĐ đơn vị khơng có quyền sở hữu, hoàn ghi giảm khoản phải thu khác + Thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm kế tốn ghi nhận vào thu nhập khác 5.3.2.2 Phương pháp kế tốn thuế bảo vệ mơi trường a) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ mơi trường khơng có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường Trường hợp không xác định số thuế phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu ghi nhận bao gồm thuế định kỳ xác định số thuế phải nộp phải ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp (chi tiết loại thuế) b) Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường - Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ mơi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 152, 154, 155 Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường c) Trường hợp doanh nghiệp bên nhận uỷ thác nhập phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường - Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, d) Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trường nộp khâu nhập - Thuế BVMT nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất hàng hóa, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả lại) - Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 - Chi phí khác (nếu bán TSCĐ) - Thuế BVMT nộp khâu nhập hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, hoàn tái xuất, ghi: 89 Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 138 - Phải thu khác đ) Kế tốn thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hồn: Khi nhận thơng báo quan có thẩm quyền số thuế khâu bán giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 711 - Thu nhập khác 5.3.3 Các loại thuế khác (33382), Phí, lệ phí khoản phải nộp khác (3339) - Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng), ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) - Khi thực nộp loại thuế khác (như thuế nhà thầu), phí, lệ phí khoản phải nộp khác, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33382, 3339) Có TK 111, 112 5.4 Câu hỏi tập ơn tập: - Trình bày phương pháp xác định thuế TNCN - Trình bày phương pháp hạch tốn thuế TNCN - Trình bày kết cấu tài khoản phương pháp hạch toán thuế Tài nguyên, thuế BVMT, Phí lệ phí khác - Bài tập: Bài 1: Trong T7/2013 Công ty X trả lương cho Công nhân viên, chi tiết sau: Công ty ký kết Hợp đồng lao động T T Họ tên Vũ Hoàng Nguyễn Mai Liên Nguyễn Thu Huệ Nguyễn Văn Quang Nguyễn Thành Trung Lê Minh Huyền Tổng Mã số thuế 807388315 807388316 807388317 807388318 808999369 808999370 Số người phụ thuộc Tổng lương (/tháng) Trợ cấp tiền ăn (/tháng) Bảo hiểm bắt buộc (/tháng) 44.269.000 2.200.000 1.360.000 35.600.000 1.500.000 1.150.000 27.907.000 1.000.000 850.000 15.735.000 750.000 850.000 10.250.000 600.000 660.000 8.500.000 600.000 660.000 142.261.00 6.650.000 5.530.000 2) Công ty thực ký hợp đồng lao động thời vụ 06 tháng từ ngày 01/07/2013 đến hết ngày 31/12/2013 với Anh Nguyễn Văn Thành Mã số thuế: 8039564108 việc nhân viên dịch vụ sửa chữa lắp đặt với thu nhập nhận tháng: 6.500.000đ (A.Thành làm công ty khác, lấy giảm trừ gia cảnh đó) 90 3) Thực Hợp đồng lao động thử việc với chị Vũ Thị Nguyệt cơng tác kế tốn với số tiền phải trả theo thoả thuận: 3.000.000đ/ tháng 4) Trong tháng 7/2013 với kế hoạch thay đổi chiến lược kinh doanh Công ty Công ty thuê chun gia nước ngồi – khơng cư trú Việt Nam để tư vấn thời gian 15 ngày Với số tiền trả: Chuyên gia A: 30.000.000đ Chuyên gia B: 40.000.000đ Yêu cầu: 1) Tính thuế TNCN tạm khấu trừ cho tồn cán cơng nhân viên Công ty T7/2017 Giả sử rằng: + Tất tháng áp mức Giảm trừ gia cảnh theo Quy định từ T7/2013 + Số liệu từ T1/2017 đến T11/2017 khơng có thay đổi + Riêng T12/2017 phát sinh thưởng cuối năm cho người bảng lương là: 10triệu Bài 2: Công ty TNHH Hoàng Long kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất hàng tồn kho ngoại tệ theo phương pháp nhập trước xuất trước, giả sử công ty phép sử dụng ngoại tệ, có số liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh kỳ cơng ty kế tốn ghi nhận tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 1122 (48.500 USD): 970.485.000 đồng - Tài khoản 155 (30.000 sản phẩm): 300.000.000 đồng - Tài khoản 331 (42.000 USD): 841.050.000 đồng - Tài khoản 3334: 30.000.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thêm kỳ: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trước 30.000.000 đồng chuyển khoản ngân hàng ACB báo nợ Chuyển khoản trả nợ cho người bán 42.000 USD, trị giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 20.000 đồng/USD, ngân hàng HSBC báo nợ Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tầng hai năm 200.000.000 đồng tiền gởi qua ngân hàng Cuối năm, công ty ghi nhận doanh thu tương ứng với năm cho thuê sở hạ tầng Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 20.000.000 đồng tiền mặt Công ty mua thiết bị quản lý có giá mua 627.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, tốn chuyển khoản, chi phí vận chuyển thiết bị đến cơng ty tốn tạm ứng 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Công ty đưa thiết bị quản lý vào sử dụng Biết thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm Cơng ty lập dự phòng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm Công ty xuất kho 1.000 sản phẩm để thay sản phẩm hỏng thời gian bảo hành, chi phí bảo hành phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng kỳ 91 Công ty xuất 20.000 sản phẩm tiêu thụ, công ty xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng, đơn giá bán 15.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10% Tài liệu 3: Trong kỳ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào thông tin sau: Thu nhập theo kế tốn cơng ty năm 400.000.000 đồng Công ty nhận trước tiền cho thuê sở hạ tầng hai năm 200.000.000 đồng, cơng ty xuất hóa đơn cho khách hàng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty nộp phạt vi phạm hợp đồng 20.000.000 đồng, theo thuế chi phí khơng chấp nhận chi phí hợp lý tính thuế TNDN Cơng ty mua đưa vào sử dụng thiết bị quản lý có thời gian sử dụng hữu ích theo thuế năm Cơng ty lập dự phịng bảo hành sản phẩm 20.000.000 đồng cho sản phẩm tiêu thụ năm, thuế chấp nhận chi phí bảo hành phát sinh năm, chi phí bảo hành chưa sử dụng năm khơng xem chi phí hợp lý tính thuế TNDN Cơng ty xuất hóa đơn thuế GTGT, đến cuối năm khách hàng chưa nhận hàng liên quan đến lô hàng 20.000 sản phẩm Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh thêm (tài liệu 2) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (tài liệu 3) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Biết mức khấu hao tính trịn theo năm, kế tốn thuế áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, thuế suất thuế TNDN 20% 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thông tư 11/TT-BTC ngày 15/5/2017 Hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [2] Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế [3] Thông tư số 37/2017/TT-BTC ngày 27/4/2017 Sửa đổi bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015Hướng dẫn hóa đơn chứng từ [4] Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ Tài Hướng dẫn thực Luật thuế Thu nhập cá nhân [5] Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT [6] Trang web Bộ Tài [7] Lê Xuân Trường, Câu hỏi tập mơn thuế, NXB Tài chính, 2017 [8] Nguyễn Thị Mỹ Linh, Giáo trình thuế thực hành, NXB Thống kê, 2016 [9] Đồng Thị Vân Hồng, Giáo trình thuế, NXB Lao động, 2017 [10] Võ Văn Nhị, Thuế kế toán thuế năm 2017 93