CHƯƠNG 1: NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
4.1.1.2. Nội dung thuế Thu nhập doanh nghiệp
1. Người nộp thuếthu nhập doanh nghiệp là tổchức hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế(sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:a) Doanh nghiệpđược thành lập và hoạtđộng theo quyđịnh của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợpđồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợpđồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công tyđiều hành chung;
b) Đơn vịsựnghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụcó thu nhập chịu thuếtrong tất cảcác lĩnh vực;
c) Tổchứcđược thành lập và hoạtđộng theo Luật Hợp tác xã;
d) Doanh nghiệpđược thành lập theo quyđịnh của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơsởthường trú tại Việt Nam;
Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sởsản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộhoạtđộng sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:
- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặcđịađiểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;
- Địađiểm xây dựng, công trình xây dựng, lắpđặt, lắp ráp;
- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cảdịch vụtưvấn thông qua người làm công hoặc tổchức, cá nhân khác;
- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp làđại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồngđứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặcđại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cungứng dịch vụtại Việt Nam.
2. Tổchức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuếthu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của BộTài chính.
B. Phương pháp tính thuế
1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳtính thuếbằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuếthu nhập doanh nghiệp.
Thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộpđược xácđịnh theo công thức sau:
Thuế TNDN
phải nộp = (Thu nhập tính thuế -
Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)
) x Thuế suất thuếTNDN - Doanh nghiệp Việt Namđầu tư ởnước ngoài chuyển phần thu nhập sau khiđã nộp thuếthu nhập doanh nghiệpởnước ngoài của doanh nghiệp vềViệt Namđối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quyđịnh của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tưchuyển vềcó mức thuếsuất thuếthu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với sốthuếthu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuếthu nhập doanh nghiệp của Việt Nam.
- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tưra nước ngoài có thu nhập từhoạtđộng sản xuất, kinh doanh tại nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quyđịnh của Luật Thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, kể cảtrường hợp doanh nghiệpđangđược hưởngưu đãi miễn, giảm thuếthu nhập theo quy định của nước doanh nghiệp đầu tư. Mức thuếsuất thuếthu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế đối với các khoản thu nhập từnước ngoài là 22% (từ ngày 01/01/2016 là 20%), không áp dụng mức thuếsuấtưuđãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoàiđangđược hưởng theo Luật Thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Trường hợp khoản thu nhập từdựán đầu tưtại nước ngoàiđã chịu thuếthu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp)ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tưra nước ngoàiđược trừsố thuế đã nộpởnước ngoài hoặc đã đượcđối tác nước tiếp nhậnđầu tưtrảthay (kểcảthuế đối với tiền lãi
cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. Sốthuếthu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tưra nước ngoàiđược miễn, giảmđối với phần lợi nhuậnđược hưởng từ dựánđầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệpđầu tư cũngđược trừkhi xácđịnh sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.
- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài có chuyển phần thu nhập vềnước mà không thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuếtừhoạtđộng sản xuất kinh doanh tại nước ngoài theo quyđịnh của Luật Quản lý thuế.
- Hồsơ đính kèm khi kê khai và nộp thuếcủa doanh nghiệp Việt Namđầu tưra nước ngoàiđối với khoản thu nhập từdựánđầu tưtại nước ngoài bao gồm:
+ Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế;
+ Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế hoặc bản gốc xác nhận của cơ quan thuế nước ngoài về số thuế đã nộp hoặc bản chụp chứng từcó giá trịtươngđương có xác nhận của người nộp thuế.
- Khoản thu nhập từdự ánđầu tưtại nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tưtrực tiếp ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dựánđầu tư ở nước ngoài khôngđược trừvào sốlỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuếthu nhập doanh nghiệp.
2. Kỳtính thuế được xác định theo năm dương lịch. Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳtính thuếxácđịnh theo năm tài chính áp dụng. Kỳtính thuế đầu tiênđối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sảnđược xácđịnh phù hợp với kỳkếtoán theo quyđịnh của pháp luật vềkếtoán.
3. Trường hợp kỳtính thuếnăm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từkhi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhậnđầu tưvà kỳtính thuếnăm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyểnđổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳtính thuếnăm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyểnđổi loại hình doanh nghiệp, chuyểnđổi hình thức sởhữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kỳtính thuếthu nhập doanh nghiệp nămđầu tiên hoặc kỳtính thuếthu nhập doanh nghiệp năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng.
4. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cảchuyểnđổi kỳtính thuếtừnăm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳtính thuếthu nhập doanh nghiệp của năm chuyểnđổi không vượt quá 12 tháng. Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởngưuđãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất không được hưởngưu đãi của năm chuyển đổi kỳtính thuếvà hưởngưuđãi thuếsang năm tiếp theo.
5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạtđộng theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuếgiá trịgia
tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạtđộng kinh doanh hàng hóa, dịch vụcó thu nhập chịu thuếthu nhập doanh nghiệp mà cácđơn vịnày xácđịnhđược doanh thu nhưng không xác địnhđược chi phí, thu nhập của hoạtđộng kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷlệ% trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụthểnhưsau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệthuật: 2%.
+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%.
+ Đối với hoạtđộng khác: 2%.
6. Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí và thu nhập khác bằng ngoại tệthì phải quy đổi ngoại tệra đồng Việt Nam theo tỷgiá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập khác bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Đối với loại ngoại tệkhông có tỷgiá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệcó tỷgiá hốiđoái với đồng Việt Nam.
C. Xácđịnh thu nhập tính thuế
1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quyđịnh.
Thu nhập tính thuế được xácđịnh theo công thức sau:
Thu nhập tính
thuế = Thu nhập chịu
thuế -
Thu nhập
được miễn
thuế +
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quyđịnh 2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụvà thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuếtrong kỳtính thuếxácđịnh nhưsau:
Thu nhập chịu thuế
= Doanh thu - Chi phí được
trừ + Các khoản thu nhập khác
Thu nhập từhoạtđộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụbằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụtrừ chi phíđược trừcủa hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có nhiều hoạtđộng sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuếsuất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạtđộng nhân với thuếsuất tươngứng.
Thu nhập từhoạtđộng chuyển nhượng bấtđộng sản, chuyển nhượng dựánđầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chếbiến khoáng sản theo quyđịnh của pháp luật phải hạch toán riêngđể kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuếsuất 20%), khôngđược hưởngưu đãi thuếthu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quyđịnh).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dựán đầu tư(trừdựán thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bịlỗthì sốlỗnàyđược bù trừ với lãi của hoạtđộng sản xuất kinh doanh, sau khi bù trừvẫn còn lỗthì tiếp tụcđược chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗtheo quyđịnh.
D. Doanh thu
1. Doanh thuđểtính thu nhập chịu thuế được xácđịnh nhưsau:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuếlà toàn bộtiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụbao gồm cảkhoản trợgiá, phụthu, phụ trội mà doanh nghiệpđược hưởng không phân biệtđã thuđược tiền hay chưa thuđược tiền.
a) Đối với doanh nghiệp nộp thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếlà doanh thu chưa bao gồm thuếgiá trịgia tăng.
c) Trường hợp doanh nghiệp có hoạtđộng kinh doanh dịch vụmà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thuđể tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trảtiền một lần.
Trường hợp doanh nghiệpđang trong thời gian hưởngưuđãi thuếviệc xácđịnh số thuế đượcưuđãi phải căn cứvào tổng sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp của sốnăm thu tiền trước chia (:) cho sốnăm thu tiền trước.
2. Thời điểm xác định doanh thuđể tính thu nhập chịu thuế được xácđịnh như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sửdụng hàng hóa cho người mua;
b) Đối với hoạtđộng cungứng dịch vụ là thờiđiểm hoàn thành việc cungứng dịch vụhoặc hoàn thành từng phần việc cungứng dịch vụcho người mua trừtrường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tưsố78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số119/2014/TT-BTC;
c) Đối với hoạtđộng vận tải hàng không là thờiđiểm hoàn thành việc cungứng dịch vụvận chuyển cho người mua;
d) Trường hợp khác theo quyđịnh của pháp luật.
3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định nhưsau:
a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trảgóp, trảchậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụtrảtiền một lần, không bao gồm tiền lãi trảgóp, tiền lãi trả chậm.
b) Đối với hàng hóa, dịch vụdùng để traođổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp)được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụcùng loại hoặc tươngđương trên thịtrường tại thờiđiểm traođổi.
c) Đối với hoạtđộng gia công hàng hóa là tiền thu vềhoạtđộng gia công bao gồm cảtiền công, chi phí vềnhiên liệu,động lực, vật liệu phụvà chi phí khác phục vụcho việc gia công hàng hóa.
d) Đối với hàng hóa của cácđơn vịgiaođại lý, ký gửi và nhậnđại lý, ký gửi theo hợpđồngđại lý, ký gửi bánđúng giá hưởng hoa hồngđược xácđịnh nhưsau:
- Doanh nghiệp giao hàng hóa cho cácđại lý (kểcả đại lý bán hàngđa cấp), ký gửi là tổng sốtiền bán hàng hóa.
- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàngđúng giá quyđịnh của doanh nghiệp giaođại lý, ký gửi là tiền hoa hồngđược hưởng theo hợpđồngđại lý, ký gửi hàng hóa.
e) Đối với hoạtđộng cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trảtừng kỳtheo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trảtiền trước cho nhiều năm thì doanh thuđểtính thu nhập chịu thuế được phân bổcho sốnăm trảtiền trước hoặcđược xácđịnh theo doanh thu trảtiền một lần.
Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thuđểtính thu nhập chịu thuếnhưsau:
- Là số tiền cho thuê tài sản của từng nămđược xác định bằng (=) sốtiền trả trước chia (:) sốnăm trảtiền trước.
- Là toàn bộsốtiền cho thuê tài sản của sốnăm trảtiền trước.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởngưuđãi thuếthu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuếlà toàn bộsốtiền thuê bên thuê trảtrước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của sốnăm trảtiền trước chia (:) sốnăm bên thuê trảtiền trước.
g) Đối với hoạtđộng kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻhội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳtính thuế được xácđịnh nhưsau:
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻchơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm căn cứxác định thu nhập tính thuếthu nhập doanh nghiệp là sốtiền thuđược từbán vé, bán thẻvà các khoản thu khác phát sinh trong kỳtính thuế.
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻhội viên loại thẻtrảtrước cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứxácđịnh thu nhập tính thuếthu nhập doanh nghiệp của từng năm là số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻhoặc xácđịnh theo doanh thu trảtiền một lần.
h) Đối với hoạtđộng tín dụng của tổchức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu từlãi tiền gửi, thu từlãi tiền cho vay, doanh thu vềcho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳtính thuế được hạch toán vào doanh thu theo quyđịnh hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài.
i) Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳtính thuế;
k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là sốtiền cung cấpđiện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuếlà ngày xác nhận chỉ sốcông tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiềnđiện, tiền nước sạch.
l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thuđểtính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cảphụthu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểmđược hưởng chưa có thuếgiá trịgia tăng, bao gồm:
- Doanh thu từhoạtđộng kinh doanh bảo hiểm:
Đối với hoạtđộng kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí vềdịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứba bồi hoàn, xửlý hàng bồi