Nghiên cứu về các loại hình kiểm toán được phân loại theo bộ máy tổ chức kiểm toán nhà nước kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ

1 I[TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - ĐỀ ÁN KIỂM TOÁN Đề tài: Nghiên cứu loại hình kiểm tốn phân loại theo máy tổ chức: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, ên uy Ch kiểm toán nội đề Sinh viên thực ự th Mã sinh viên Hoàng Thanh Sơn : TS Nguyễn Lan Anh c Giảng viên hướng dẫn : 11153804 p tậ p iệ gh tn Tố LỜI MỞ ĐẦU Vào thời điểm Việt Nam bây giờ, kiểm tốn ngành cịn non trẻ phát triển mức độ định giai đoạn đầu Sự hình thành kiểm tốn Việt Nam từ việc xuất nhu cầu có tính tất yyếu kháchyquan củaynền kinhytế thịytrường, dẫn đến cần thiết hoạt động kinh tế tài cần phải đảm bảo bình đẳng, minh bạch với có tính cơng khai Nền kinh tế thị trường u cầu nguồn thơng tin có độ xác cao từ tất doanh nghiệp với quy mô Nhằm thỏa mãn yêu cầu này, kinh tế cần đến xuất từ bên thứ ba đảm bảo mức độ độc lập khách quan, bên cạnh việc có ytrình độycao luật phápychấp thuận cho việc cungycấp thôngytin tinycậy choyđối tượng quanytâm Chính điều này, vào năm đầu thập niên 90, kiểm toán Việt Nam đời Trong năm gần đây, phát triển nhanh chóng thấy rõ rệt qua nghiên cứu thị trường kiểm toán Việt Nam, khiến thị trường ngày sôi động Bên cạnh điều làm được, Kiểm toán Việt Nam bao gồm Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập gặp vấn đề chung chưa thể Ch giải Các quan chức Nhà nước hoạt động doanh nghiệp ên uy kiểm tốn có xuất sai sót q trình tra, kiểm tra, điều mang lại ngần ngại doanh nghiệp tiếp cận lĩnh vực đề kiểm toán Các doanh nghiệp chưa coi kiểm toán nhu cầu cần thiết xuất phát từ mong muốn thân doanh nghiệp, thay vào đa phần họ ự th thựcyhiện theoyquy địnhycủa nhàynước, có số lượng khơng doanh c nghiệp cần xin dấu kiểm tốn để hồn thành thủ tục giấy tờ tậ p cho cơyquan chứcynăng củaynhà nướcytrong họ khôngycần để ý tới Tố chấtylượng kiểmytốn Bên cạnh Việt Nam chưa có tiêu tn chuẩn để đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán trường hợp p iệ gh KTV chưa đáp ứng yêu cầu nhiều mặt khách hàng Sự khác biệt kết kiểm toán với kết toán thuế chưa thể giải thích rõ ràng gây tâm lý thiếu tin tưởng báo ycáo kiểmytoán Về mặt kiến thức kiểm ytoán với khả quản lý phần lớn doanh nghiệp kiểm tốn cịn yếu Đa số cơng ty kiểm tốn chọn cách hạ chi phí kiểm tốn để ycó thểytăng mức cạnhytranh vớiycác cơngyty kiểmytốn khác nhiên, việc đồng nghĩa với rút ngắn thời gian, số lượng thủ túc kiểm toán bị lược bớt điều dẫn đến chất lượng KTV không đảm bảo Hoạt động Hiệp hội Kế toán mức cải thiện kiến thức chuyên môn, chưa đề giải pháp để rà soát đạo đức nghề nghiệp KTV Để đảm bảo cung cấp cho đối tượng thông tin xác đáng tin cậy nhất, việc thực kiểm toán cần phải theo quy tắc cụ thể rõ ràng, kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị thiết yếu, cần chi tiết, đầy đủ cẩn thận, đồng thời KTV công ty kiểm toán dựa vào kế hoạch kiểm toán để có nhìn tổng qt khoản mục trọng yếu kiểm tốn, đồng thời KTV dễ dàng tìm thấy rủi ro, gian lận bên cạnh họ tìm kiếm chứng đáng tin cậy, từ hoạt động cơng ty ên uy Ch kiểm tốn mức chi phí cho kiểm tốn có đánh giá hợp lý Nắm bắt tầm thiêt yếu lập kế hoạch kiểm toán, mong muốn đề vận dụng lý thuyết học tập, em lựa chọn đề tài “Lậpykế hoạchykiểm ự th tốnytrong qytrình kiểm tốnybáoycáo tàiychính” cho Đề án Kiểm tốn c Kết cấu đề tài nghiên cứu gồm phần: p tậ Chương 1: Lý thuyết Tố Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Việt p iệ gh tn Nam Chương 3: Đánh giá đề xuất kiến nghị Do thời gian kỹ phân tích cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung trình bày Em mong nhận ý kiến đóng góp để hồn thiện nội dung nghiên cứu CHƯƠNG 1: CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm vai trị lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài ChuẩnymựcykếytốnyViệtyNamy (CMKTVN) ynóiyrõ: “Kếyhoạchykiểmytốnylà nhữngyđịnhyhướngycơybảnycủaycuộcykiểmytốnydựaytrênyhiểuybiếtycủaykiểmytốn viênyvềytìnhyhìnhyhoạtyđộngykinhydoanhycủaykháchyhàngyvàytrọngytâmycuộcykiểm tốn” Ch Dựa địnhynghĩa CMKTVN, ta hiểu việc ylậpykếyhoạch kiểm ên uy tốn tìmyhiểu “thực trạng hoạt động kinh doanh ycủa kháchyhàng” Bước làm kiểm toán KTV cần phải chuẩn bị kiến thức đầy đủ đề tìnhytrạng kinhydoanh kháchyhàng Điều có mục đích đưa ự th nhận xét đánh giá ykiện, nghiệpyvụ thực trạng thựcytiễn c hoạtyđộng có tác động đến hoạt động tài đơn vị p tậ kiểm toán p iệ gh tn bước: Tố Lập kếyhoạch kiểmytốn quyytrìnhykiểm tốn báoycáo tàiychính có Bước 1: Chuẩnybị kế hoạch kiểmytốn Bước 2: Thuythập thơngytin chung vềykháchyhàng Bước 3: Đánhygiá trọngyyếu rủiyro kiểmytoán Bước 4: Đánhygiá sơybộ kiểmysốt nộiybộ Bước 5: Kếyhoạch kiểmytốn tổngyqt chươngytrình kiểmytốn 1.1.2 Vai trị việc lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn quan trọng khơng thể thiếu kiểmytốn báoycáo tàiychính Bên cạnh đó, kếyhoạch kiểmytốn có vaiytrị tác động trực tiếp lên chất lượng hiệu kiểm toán Điều bộc lộ số điểm sau: y - Lập kếyhoạchykiểm ytốn ysẽ ygiúp KTV tìm kiếm ychứng kiểm tốn ymột cách chi tiết, xác thích hợp để làm ysở đề ý kiến có độ xác cao báo ycáo ytài ychính - Lập kế hoạch kiểm tốn yđồng thời giúp yKTV kết hợp hiệu với ynhau ycùng với ybộ phận liên yquan doanh nghiệp kiểm toán kiểm ytoán nội bộ, chuyên ygia bên yngồi y Ch ên uy - Các cơng ty kiểm toán dựa vào kế hoạch kiểm toán để tránh bất đồng khách yhàng Dựa vào điều kế yhoạch thiết lập,yKTV y đề đồngynhất quan điểm vớiykháchyhàng nộiydung có liên quan đến mỗiybên c ự th cơngyviệc, thờiygian thực kiểmytoán đồng thời yếu tố tráchynhiệm p tậ - Lập kế hoạch kiểm toán nhằm đưa kế hoạch, chương trình kiểm tốn cụ thể, tổng quát bước thực nội dung thực bước Tố Do vậy, kế hoạch kiểm tốn tính tốn chi phí hợp lý cho p iệ gh tn kiểm tốn từ đưa mức phí kiểm tốn mà khách hàng cần phải trả để đảm bảo có lợi nhuận cho phù hợp với chi phí bỏ - Việc dựa yvào kếyhoạch kiểmytốn đượcylập KTV cóythể kiểm tra nhận xét chấtylượng q trình kiểmytốn ythực Dựa vào điều họ có ythể đưayra quan điểm, cách giải với mục đích nhằm nâng cao mức hiệu yquả q trình kiểmytốn 1.2 Chuẩnybị kếyhoạch kiểm toán 1.2.1 Đánhygiá khảynăng chấpynhận kiểm toán Các định KTV việc chấp ynhận duyytrì kháchyhàng KTV phải xét đến yếuytố sau: 1.2.1.1 Tínhyđộc lậpycủa cơngyty kiểmytốn: Do thơngytin báo cáo tài sau kiểmytốn có tác động lớn lên nhiều đốiytượng, trung thực thông tin khách hàng cần thiết, kháchyquan dẫnyđến việc ngườiythực hiệnykiểm tốn cần có tínhyđộcylập với cơng ty kháchyhàng đượcykiểm tốn , đặc biệt không tồn mối yquan hệ đặc biệt giữayKTV thựcyhiện với nhữngyngười có liênyquan, liên hệ Ch đếnybộ phận có chức quản ylý đơnyvị kháchyhàng, từ đảm bảo tính ên uy khách quan báo cáo tài doanh nghiệp khách yhàng kiểmytốn 1.2.1.2 Khảynăngyphục vụ tốt kháchyhàng: đề Vì hoạt động kiểm tốn có rủi ro cao, cơng ty kiểm ytốn cần đề ự th cao tính tráchynhiệm trước phápyluật quan điểm Do loại quy mơ, mơ hình đối tượng ykhách hàng, cơng ty kiểmytốn y c p tậ phải đưa đối chiếu tính ychất cơngyviệc với khảynăng, tiềm lực cơngyty kiểmytốn sau đưa quyếtyđịnh thựcyhiện tn Tố khơng thực kiểm tốn p iệ gh 1.2.1.3 Tínhyliêm khiếtycủa banyquản trịydoanh nghiệpyđược kiểmytốn: Dựa vào chuẩnymực sốy400 CMKTVN “Đánhygiá rủiyro kiểmysoát nộiybộ”, mức độ liêmykhiết củayban quản trịydoanhynghiệp kiểmytoán phận then chốt để cấu tạo nên mơi y trườngykiểm sốt , làynền tảng choytồn bộyphận khácycủa hệythống kiểmysốt nộiybộ Trong trường hợp ban quản trị có mức độ tính liêm ykhiết thấp, KTV không ythể dựa vào giảiytrình ban quản trị đồng thời khơng ythể tin tưởng sốy liệu từ sổysách kế tốn đưa 1.2.1.4 Tínhyđầy đủycủa bằngychứng ymà hệythống kế toánycủa khách hàngycung cấp cácynghiệp vụ kinh tếyphát sinh: KTV trước đề ýykiến phải cần bằngychứng kiểmytốn đầyyđủ phù hợp, nguồn ychứng chủyyếu (như chứngytừ, sổ sáchykế tốn y…) có mối liên hệ tới báoycáo tàiychính hệythống kếytốn doanh nghiệp khách hàng có nhu cầu kiểm tốn cung cấp Do đó, việc yxem xét, đánh giá hệythống kếytoán kháchyhàngycầnyphảiycungycấpyđầyyđủybằngychứngyvề nghiệpyvụ kinhytế phátysinh điều kiện thiếu KTV việc xem xét, đánh giá khả ychấp thuận kiểmytoán 1.2.1.5 Đánh ygiá khảynăng chấpynhận kiểmytoán đốiyvới kháchyhàng mớiycủa Ch cơng ty kiểmytốn ên uy Đốiyvới kháchyhàng mớiyvà chưayđược cơng tyynào kiểmytốn trướcyđây, cơng ty kiểm tốn nhắm tới doanh nghiệp khách hàng nhằm đề mục đích cóyđược thơngytin, KTV cần tìm hiểu thông tin liên quan đến doanh ự th nghiệp cách nghiên cứu, đọc sách ybáo, tạpychí có thơng tin c chunyngành, thẩmytra, tìm hiểu bênyliên quanynhư ngânyhàng, tậ p mốiyquan hệytài chínhybn bán với kháchyhàng… Nếu phát thấy vấn p iệ gh tn nghiệp Tố đề khó tìm hiểu có khúc mắc nên ythuê số nhàyđiều traychuyêny Đốiyvới kháchyhàng mớiyvàyđã kiểmytốn thơng qua cơng ty khác, bên cạnh việc tra kiếm thông tin khách hàng KTV liên hệ với KTV trước kiểm tốn cho khách hàng để tìm hiểu tin liên quan về: mức độ liêm khiết củayban quảnytrị, vấn đề bấtyđồng giữayban quảnytrị KTV tiền nhiệm nguyênytắc kếytoán, thủytục kiểmytoán hay hợp đồng, y giấy tờ, thông tin quan trọng khác Cùng với tìm hiểu ngun nhân ysao khách hàng thayyđổi KTV Bên cạnh KTV nên xemyxét đến hồ sơ củayKTV tiền nhiệmyđể hỗytrợ việcylập kếyhoạch kiểm tốn củaymình 1.2.2 Nhận diện lýydo kiểmytốn cơng ty khách hàng: Bản chất việc nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng việc xác địnhyngười sử dụngyBCTC với mụcyđích sử dụng báoycáo họ Đây haiyyếu tố quan trọng tác động đến ymức độ chínhyxác ýykiến đưa kết hợp sốylượng bằngychứng cần thu thập, tìm hiểu, cần thiết nhằm lập nên phương ypháp kiểmytốn bên cạnh lựaychọn độiyngũ KTV hợp lý 1.2.3 Lựaychọn độiyngũ nhânyviên kiểmytoán: Phụ thuộc vào việc đánh ygiá, xem xét khảynăng chấpythuận kiểm toánycủa Ch doanh nghiệp kháchyhàng, với mục đich kiểm tốn tình hình nhân ên uy mình, cơngyty kiểmytốn cân thực việc lựa chọn đội ngũ KTV trợ lý kiểm toán cho phù hợp với hợp yđồng kiểmytốn với mục đích khơngynhững đề đạtyhiệu quảytrong kiểm tốn màycịn tnythủ chuẩnymực kiểmytốnychung ự th thừaynhận Việc lựaychọn phụ thuộc theo yêu ycầu sốylượng nhân lực, trìnhyđộ kỹ chuyên môn điều thường c 1.2.4 Lập hợpyđồng kiểmytoán: p tậ ban giám đốc cơng ty kiểm tốn xếp lựa chọn Tố tn Hợpyđồng kiểmytoán hiểu ythỏa hiệp giữaycơng tyykiểm tốn doanhynghiệp kháchyhàng cóynhu cầuykiểm tốnyvà dịchyvụ p iệ gh cóyliênyquan đến 1điều cần rõ KTV tiến hành ycuộc kiểmytoán mộtycuộc đánh giá lại ycuộc soạnythảo, bên cạnh dịch yvụ khác nhưydịch vụ quản lý hay dịch lập kê thuế Hợp yđồng kiểmytoán cần thiết đượcylập vàyký chínhythức trước bắt đầu thực cơng yviệc kiểmytốn với mục đích bảoyvệ quyềnylợi cho doanh nghiệp kiểm tốn thêm vào bảoyvệ quyềnylợi thân cơng ty kiểm tốn Trong ymột số trườngyhợp có tính chất đặcybiệt, cơng ty kiểm tốn sử dụng văn ybản camykết thayycho hợpyđồng kiểmytoán Chủ yếu nộiydung hợpyđồng kiểmytoán baoygồm sau: - Mục đích phạm vi kiểm tốn - Trách nhiệm ban giám đốc công ty khách hàng KTV - Cách thức thông báo kết kiểm toán - Thời gian bắtyđầu vàykết thúcykiểm toán - Cănycứ đểytính giáyphí cuộcykiểm tốnyvà hìnhythức thanhytốn phí kiểmytốn Xácyđịnh rằngyKTV khơngyphải chịuytrách nhiệmycho saiysót xuất phát từ chất vàyhạn chế vốnycó củayhệ thốngykiểm tốn hệythống kiểmysốt Ch nộiybộ hay kiểmytốn nói chung Sauykhi hợpyđồng kiểmytốn đượcykýykết ên uy xong xi, cơngyty kiểmytốn trởythành chủythể chínhythức việcykiểm tốnycủa cơngyty kháchyhàng có nhuycầu đề 1.3 Thuythậpythơng tinychung vềykháchyhàng ự th Nhằm tìm thơngytin cần thiết KTV để tiến hành ycuộc c kiểmytoán gồmynhững kiến thức liên quan đến: tậ p - Ngành nghề, mặt hàng với tình trạng hoạt động kinh doanh khách p iệ gh tn Tố hàng 10 - Thơng tin hệ thống kế tốn, bên cạnh tình trạng việc kiểm sốt ynội bộycủa kháchyhàng - Thơngytin xác vềycác bênyliên quanynhư: thơng tin phận trực thuộc ( phận tài chính, phận marketing, … khách hàng), thơng tin liên quan đến chủ ysở hữuychính thức, cáynhân, tổychức cóykhả năngykiểm sốtyhoặc ảnhyhưởng toylớn đốiyvới đơnyvị - Thơngytin liên quan đến hìnhythức sởyhữu điều kiện, nghĩayvụ phápylý đơnyvị có nhu cầu kiểm tốn Để cóyđược nhữngythơng tin KTV dùng nhiều cách: - Liên lạc với mục đích trao đổi với KTV tiền nhiệm, bên cạnh nghiên cứu hồysơ kiểmytoán nămytrước liên hệ trựcytiếp vớiyKTV nộiybộ, nhânyviên có chức liên quan, ban giám đốc điều hành công ty khách hàng - Thôngyqua giấyyphép thànhylập, điềuylệ côngyty, biênybản cácycuộc họpythiết yếu… - Có thể liên lạc với mục đích trao yđổi với đốiytượng bênyngoài: số chuyênygia, cơyquan chủyquản, khách hàng, nhà cungycấp Ch ên uy - Việcythu thậpythông tin cần phải đảmybảo chuyện KTV đạt hiểu biết liên quan nộiydung báoycáo tàiychính, thayyđổi mang tính quanytrọng, to lớn vềykế tốnyvà tình trạng hoạtyđộng kinhydoanh đề củaykháchyhàng Dựa vào KTV dễ dàng thể xác yđịnh vấnyđề nghiyvấn ự th đến khảynăng hoạtyđộng liênytục củaycơng tyykháchyhàng, từ đưa c đánh giá chuẩn xác diện vấn đề sai sót xuất p tậ báo cáo tài doanh nghiệp p iệ gh tn Tố 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI VIỆT NAM Năm 2012, Bộ Tài ban hành Thông tư 214/2012/TT-BTC Hệ thống CMKTVN áp dụng doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, KTV hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn độc lập Thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành kèm theo ba mươi bảy (37) chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, có Chuẩn mực số 300 quy định rõ Lập kế hoạch kiểm toán BCTC Bất kể kiểm toán nhà nước hay kiểm toán độc lập phải tuân thủ chuẩn mực này, lấy làm sở cho hoạt động thanh, kiểm tra, kiểm toán tiến hành Tuy nhiên, đặc thù, Kiểm toán nhà nước hoạt động theo Luật Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán độc lập hoạt động theo Luật Kiểm toán độc lập nên thời gian qua, hình thành phát triển phận có khác biệt đáng kể dẫn đến hoạt động khác Ch 2.1 Thực trạng việc lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC ên uy kiếm tốn nhà nước Thơng thường vào cuối năm, Kiểm tốn Nhà nước ban hành định đề thơng báo kế hoạch kiểm toán năm tới Cụ thể, với kế hoạch kiểm ytoán năm ự th 2018, Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định 1785/QĐ-KTNN, theo c định nhiệm vụ Kiểmytốn nhàynước bên cạnh việc tiến hành cácycuộc tậ kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN), kiểmytoán chuyên đề, p Tố định đặc biệt nhấn mạnh vào nội dung kiểm ytoán BCTC, hoạt động liên yquan tn đến quản lý sử dụngyvốn, tài sản nhà nước năm 2017 33 tổng công yty p iệ gh tổ chức tàiychính ngânyhàng Trong đó, đángychú ý tậpyđồn lớn Điện 22 lực Việt Nam, Dầu khí Việt Nam, Bưu Viễn thơng Việt Nam; tổng cơng ty SôngyĐà, Thép ViệtyNam, Viễnythông MobiFone, Dược Việt Nam, Bảo Việt Nhân thọ, Đầu tư phát triển nhà Hà Nội ; ngân hàng Chính sách xã hội; Nông nghiệp Phát triển nông thôn yViệt Nam, TMCP Xăngydầu Petrolimex (PGBank)… Trong lần kiểm toán thời gian vừa qua, đặc biệt kiểm toán BCTC, Kiểm tốn nhà nước thể vai trị to lớn việc kiểm tra, đánhygiá xác nhận tính đắn chung thực, xác, hợp pháp, hợp lệ số liệu kiểm toán, báo cáo kiểm ytoán đơn vị nhà nước, đơn vị kinh ytế, đơn vị nghiệp, đoản thểyquần chúng tổ chức xãyhội Tháng 3/2018, Kiểm toán Nhà nước có văn gửi Bộ Cơng Thương kết luận báo cáo kiểm tốn báo cáo tình hình tài chính, hoạt động liên quan đến quản lý, sử dụng vốn nhà nước năm 2016 Tổng công ty Bia, Rượu, Nước giải khát Sài Gòn (Sabeco) Theo kết kiểm toán, lợi nhuận sau phân phối ngày 31/12/2016 Sabeco 2.800 tỷ đồng Doanh nghiệp phân phối tiếp gần 76 tỷ đồng lợi nhuận năm 2016 vào quý I/2017 Ch ên uy Như vậy, trước thoái vốn Nhà nước bán 53% cổ phần cho đại gia Thái vào cuối 2017, lợi nhuận lại Sabeco năm từ 2016 trở trước 2.700 tỷ đồng Căn vào tỷ lệ sở hữu vốn nhà nước Sabeco cuối đề năm 2016 89,59%, quan kiểm toán kiến nghị doanh nghiệp phải nộp ự th ngân sách gần 2.500 tỷ đồng lợi nhuận lại từ năm 2016 trở trước c tậ Ngoài yêu cầu nộp ngân sách số tiền trên, quan kiểm tốn cịn đề nghị p Bộ Công Thương xem xét trách nhiệm tập thể, cá nhân việc Sabeco không Tố chia hết 2.700 tỷ lợi nhuận năm 2016 trở trước, gây thất thu ngân sách p iệ gh tn Nhà nước 23 Kiểm tốn Nhà nước cịn rõ vi phạm chi thưởng cho ban lãnh đạo Sabeco năm 2016 chi vượt mức Bộ Công Thương cho phép gần 13 tỷ đồng Cụ thể, Sabeco chi tiền thưởng năm tài 2015 (chi năm 2016) cho chủ tịch hội đồng quản trị, tổng giám đốc, phó tổng giám đốc, trưởng ban kiểm sốt kế toán trưởng 15 tỷ đồng, tương đương 20,3 tháng lương thực bình quân người quản lý Trong quy định Nghị định số 71/2013 tối đa 1,5 tháng lương cao mức khen thưởng tháng lương Tháng 5/2018, Kiểm toán nhà nước tiếp tục phát sai phạm Habeco thực kiểm toán Cụ thể, Theo Báo cáo kiểm toán phát hành ngày 6/2/2018 Kiểm toán Nhà nước cho thấy, doanh thu bán hàng năm 2016 Công ty mẹ Habeco đạt gần 7.676 tỷ đồng, tăng 12,3% (tương đương 844 tỷ đồng) so với năm 2015, doanh thu từ việc bán 525,9 triệu lít bia 6.629 tỷ đồng, doanh thu từ bán vật tư, nguyên liệu 1.037 tỷ đồng, doanh thu từ kinh doanh khác 9,5 tỷ đồng Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước bất cập, sai sót quản lý, sử dụng vốn, tài sản nhà nước Tổng công ty Ch Đồng thời, Kiểm tốn Nhà nước kiến nghị, Tổng cơng ty Cổ phần Bia - ên uy Rượu - Nước giải khát Hà Nội (Habeco) đơn vị thành viên kiểm toán phải tăng nộp vào ngân sách nhà nước 1.847 tỷ đồng Cụ thể, số 1.847 tỷ đề đồng kiến nghị tăng nộp ngân sách nhà nước nêu bao gồm tăng nộp thuế ự th giá trị gia tăng gần 4,5 tỷ đồng; Thuế tiêu thụ đặc biệt 441 tỷ đồng; Thuế thu c nhập doanh nghiệp tỷ đồng; Thuế thu nhập cá nhân 381 triệu đồng p tậ khoản phải nộp khác gần 1.392 tỷ đồng Tố Kiểm toán nhà nước bước đầu khẳng định vai trị khơng thể thiếu tn hệ thống kiểm tra, kiểm soát nhà nước ta Những kết p iệ gh kiểm tốn trung thực, xác, khách quan quan kiểm toán nhà 24 nước mà cịn cung cấp thơng tin làm cho việc hoạch định sách kinh tế, định có hiệu lực cao, đề biện pháp tăng cường thu chi ngân sashc đồng thời nâng cao hiệu kinh tế xã hội việc sử dụng ngân sách 2.2 Thực trạng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC kiếm toán độc lập Kiểm toán độc lập Việt Nam xuất phát từ yêu cầu đất nước vào thời điểm từ năm 1991 đến năm 1994, đất nước ta chuyển đổi kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XNCH với đặc trưng kinh tế có nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Từ đây, nhiều thuật ngữ lãi, lỗ, lợi nhuận … đời Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường vận động phù hợp với địi hỏi có tính quy luật Nhận thấy hạn chế cịn tồn cách tổ chức, điều hành, tình hình tài chính, từ nhu cầu tổ kiểm toán đời, tổ chức kiểm toán độc lập doanh nghiệp không cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Theo chương VI Luật Kiểm toán độc lập, Đơn vị kiểm toán Ch doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định BCTC hàng năm phải doanh ên uy nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn, bao gồm: đề - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; ự th - Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; c bảo hiểm; p tậ - Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới Tố p iệ gh … tn - Công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán 25 Trải qua 25 năm xây dựng phát triển, lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam dần khẳng định vai trò quan trọng kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý vĩ mô, phục vụ công phát triển kinh tế đất nước Hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu cần thiết để công khai, minh bạch thơng tin tài chính, phục vụ lợi ích doanh nghiệp, nhà đầu tư nước, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nổi cộm gần tình trạng thao túng BCTC doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Từ thể vai trò quan trọng đơn vị kiểm tốn độc lập việc minh bạch, cơng khai thông tin tới đối tượng quan tâm cá nhân, nhà đầu tư, doanh nghiệp, tổ chức… Tiêu biểu kiện Công ty cổ phần Gỗ Trường Thành, mã chứng khoán TTF niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn TP Hồ Chí Minh xảy vào tháng 2/2016, với giá trị 1.000 tỷ đồng hàng tồn kho biến BCTC, nhiều công ty niêm yết khác bị phát có vấn đề BCTC Khi việc bị vỡ lở, giá cổ phiếu lao dốc không phanh, nhiều nhà đầu tư bị thiệt hại lớn dẫn ên uy Ch tới niềm tin vào tính minh bạch thị trường bị ảnh hưởng nghiêm trọng Phươngypháp phátyhiện cácyhành viynày đượcythiết lậpycụ thể từ xácyđịnh độngycơ hànhyvi, khoanhyvùng bằngycách sửydụng đề mơyhìnhyđịnhylượng, xác địnhycác dấuyhiệu cácythủ thuậtythơng dụngynhất ự th thịytrườngytàiychính Phương phápynày địi hỏiyngười sửydụng phảiycó c hiểuybiết vềyngành nghềykinh doanhycủa cơngyty đangyđược đánhygiá, hiểuyvề cấu p tậ trúc sở hữu vàycác kỹythuật đánhygiá cácykhoản dồnytích kếtyhợp vớiycác mơyhình địnhylượng Từyđó, ngườiysử dụng cóythể phátyhiệnyra cácysai lệchycụ thểytrên p iệ gh tn Tố mộtyBCTC 26 ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố 27 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT CHUNG VÀ ĐỀ XUẤT KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA VIỆC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Nhận xét chung việc lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm toán BCTC Việt Nam 3.1.1 Thuận lợi Đối với q trình kiểm tốn nói chung lập kế hoạch nói riêng gặp điều kiện thuận lợi sau: Mơi trường hoạt động kiểm tốn: Hoạt động kiểm tốn ngành nghề mẻ Việt Nam, năm gầnyđây, kiểmytoán nhận quan tâm lớn nhà nước phủ Việt Nam Việc ban hành số sách chế độ đặc biệt 38 chuẩn mực kiểm tốn tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm toán, đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lí kinh tế, tài nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, với đáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, làm lành Ch mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân Đối với hoạt yđộng lập ên uy kế hoạch kiểmytoán ban hành chuẩn mực riêng, chuẩn mực 300 lập kế hoạch kiểmytoán chuẩnymực 520, 600, 400, 210, 240, 220 … đề nhằm bổysung cụ thể, chi tiết cho giai đoạn ự th Nguồn nhân lực: c Con người Việt Nam vốn bạn bè đánh giá thơng minh, cần cù, tậ p chịu thương, chịu khó, ln ln có ý thức tìm tịi học hỏi nhằm nâng cao kiến Tố thức thân Bên cạnh đó, Chính phủ Nhà nước ta chủ trương, tn sách nhằm xây dựng giáo dục tiên tiến, đại nhằm trọng p iệ gh đến đào tạo nhân lực, khuyến khích giáo dục, đưa vào giảng dạy kiến thức kiểm 28 toán trường Kinh tế nước nhằm đào tạo chuyên sâu tạo tảng cho nhà kiểm tốn tương lai Bề dày kinh nghiệm: Tuy cịn non trẻ ngành kiểm tốn Việt Nam có thành tựu đóng góp đáng kể vào kinh tế Cùng với bề dày kinh nghiệm gần 20 năm kiểm tốn bước cải thiện giai đoạn quy trình kiểm tốn nói chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng 3.1.2 Khó khăn, hạn chế Bên cạnh điều làm được, Kiểm toán Việt Nam bao gồm Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập gặp vấn đề chung chưa thể giải Sự nhầm lẫn công tác ytra, kiểmytra quan chức Nhàynước với dịch vụ kiểmytoán gây tâm lý ngányngại họ tiếpycận với kiểm toán Kiểm toán chưa thực trở thành ynhu cầu tự thân doanh nghiệp mà chủ yếu thực theo yêu cầu Nhà nước, nên số doanh nghiệp cần có chữ ký kiểm tốn để nộp cho quan chức nhàynước mà không quanytâm đến chất lượng kiểmytốn Mặt khác chưa có cơysở đánh giá chất lượng dịchyvụ kiểm toán trường yhợp KTV chưa đápyứng Ch yêu cầu nhiều mặt khách yhàng Sự khác biệt kết kiểm ytoán với ên uy kết quảyquyết toán thuế chưa giải thích rõ ràng gây tâm lý thiếu tin tưởng báo cáo kiểm toán đề Kinh nghiệm hànhynghề, lực quản lý nhiều doanh ynghiệp kiểm ự th tốn cịn hạn chế Nhiều cơng ty kiểmytốn cố gắng tăng sứcycạnh tranhybằng c cách hạygiá phí kiểm tốn đươngynhiên, việcynày rút ngắn thờiygian, giảm số tậ p lượng thủ túcykiểm toán làm giảm chấtylượng KTV Hoạtyđộng Tố Hiệp hội kếytoán dừngylại việc nângycao năngylực chunymơn, p iệ gh người hành nghề kếytốn, kiểm toán tn chưa đưayra giải pháp kiểmysoát đạo đứcynghề nghiệp đốiyvới 29 Vềylựa chọnychủ đềykiểm toán: Cơysở dữyliệu, thơngytin phụcyvụ cuộcykiểm tốn chưayđầy đủ, nhấtylà thơngytin vềycác đầuymối thuộcyphạm viykiểm toánycủa KTNN đểygiúp KTV trongyviệc thu thập thơngytin, lựaychọn chủyđề kiểmytốn; Chưaycó dữyliệu thơngytin đểylựa chọnylĩnhyvực, chủyđề kiểmytốn tiềmynăng khóykhăn trongyxây dựngytiêu chíykiểm tốnytrong hoạtyđộng củaycơ quanyhành chính… Về xâyydựng nộiydung tiêuychí kiểmytốn: Mộtysố kiểmytốn hoạt động, nội dung tiêuychí cịn chưa cụ thể rõ ràng việc yhướng dẫn cáchythức xây dựngytiêu chí cịn có hạn ychế Khi thựcyhiện, KTV chủyyếu dựa vào kinhynghiệm xét đốn chun ymơn nên bảnythân KTV cũngycòn lúngytúng Điều nàyykhiến cho đơn vị kiểm tốn khóynhận diện tiêu chí từ cung cấpybằng chứng dànytrải, tốn thời gian cho hai bên 3.1.3 Nguyên nhân 3.1.3.1 Nguyên nhân khách quan - Đội ngũ kế tốn cơng ty lực cịn yếu kém, chưa đủ mạnh, từ dẫn đến sai phạm, sai sót Ch - Hệ thống CMKTVN chế độ kế tốn Việt Nam cịn khiếm khuyết so với ên uy thông lệ chuẩn mực quốc tế (cịn thiếu nhiều chuẩn mực tế tốn) Vì chế độ kế tốn Việt Nam khơng bao phủ hết tình thị trường với nhiều ngành nghề đa dạng Điều khiến cho đội ngũ kế toán khó xử lý đề thực tế ự th 3.1.3.2 Nguyên nhân chủ quan c p tậ Có nhiều mục đích khác dẫn đến việc sai phạm BCTC tn Tố Theo khảo sát, số lý đưa sau: - Công ty muốn thao túng cổ phiếu – Lý quan trọng (93.48% bầu chọn) p iệ gh 30 - Các ápylực từ bên ngồi khiến cho cơng ty buộc phải ybóp méo lợiynhuận Áp lực từ bênyngồi từ ngân yhàng địi hỏi phải trì mức lợi nhuận cho vay vốn kinh doanh, từ nhà cung cấp, yIPO (phát hành lần đầu công chúng) cần làm đẹp báo cáo lên đôi chút - Ápylực từ bên côngyty, khoản tiềnythưởng cho giám đốc cơng ty có lợi nhuận tốt Ngồi có nhiều lý khác tránh vi yphạm điềuykhoản hợp đồng vay, áp lực phải tạo doanh thu ổn định,… Vì vậy, hoạt động kiểm toán nhà nước hay độc lập gặp khó khăn việc phát xử lý sai phạm gian lận BCTC 3.2 Giải pháp đề xuất nâng cao chất lượng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC Việt Nam 3.2.1 Phía Nhà nước: - Ban hành văn pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hoạt động kiểm toán Luật Kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề Ch KTV ên uy - Nhà nước cần sớm tiếp tục ban hành đầy đủ CMKTVN kiểm tốn phù hợp với tình hình đặc thù nước ta đề - Hoàn chỉnh, nâng cao chất lượng Hồ sơ kiểm toán huấn luyện kỹ kiểm c ự th tốn tậ 3.2.2 Phía doanh nghiệp kiểm toán: p Thực tế hoạt động thu thập thông tin khách hàng vô quan Tố trọng cho kiểm toán, bước ban đầu để KTV đánh giá tn ước lượng phần rủi ro gặp phải trình p iệ gh 31 kiểm tốn Tuy thế, giới hạn vấn đề nguồn lực mà công ty kiểm tốn nhỏ chưa trọng đủ mức hoạt động này, điều dẫn đến rủi ro lớn cho công ty bước vào giai đoạn kiểm tốn Chính thế, để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm toán nhỏ cần phải trọng nhiều vào bước đánh giá khả chấp thuận khách hàng hiểu biết khách hàng Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Hướng đổi tập trung đào tạo dựa theo hướng chuyên môn hóa nhằm thực cơng việc cách hiệu Tức đào tạo theo nhóm KTV chuyên thực kiểm tốn loại khách hàng có ngành nghề kinh doanh Đối với xếp khiến cho cơng việc kiểm tốn tiến hành nhanh gọn hơn, tránh rủi ro giảm thiểu chi phí kiểm tốn với nâng cao tính cạnh tranh Cơng ty Hồnythiện giaiyđoạn lậpykế hoạc ytổng thể - Phânycông côngyviệc vàyphối hợpygiữa KTV Ch Để kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, Cơng ty kiểm tốn nên phân ên uy cơng KTV kiểm tốn khoản mục theo chu trình định có kế hoạch việc đối chiếu, sốt xét cơng việc KTV q trình kiểm đề tốn Những KTV dày dạn kinh nghiệm cần phân công thực chu ự th trình nghiệp vụ phức tạp Điều giúp Cơng ty kiểm tốn tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán, đồng thời tạo phối hợp đồng c tậ chặt chẽ công việc Điều nên đặc biệt ý với công ty kiểm p tốn nhỏ trình độ KTV hạn chế Tố Trongyđiều ikiệnykhủng ihoảng ikinh itế inhư ihiện inay, ikhi inhữngycơng ity tn igặp ikhóykhăn iđể ikinhydoanh ithì iphíytrả icho iKTV isẽ ikhơng ităng, ithậmychí i p iệ gh 32 giảm iđi iđối ivới inăm itrước iTrong ikhi iđó ido irủi iro ikiểmytốn ităng icaoynên ichất i lượng iKTV icũng inhư ithời igian icủa icuộc ikiểmytoán iphải ităng ilên, ibởiythế icần i phải isử idụng ithêm icác iKTV idàyydặn ikinh inghiệm ivà ităngythời igian ihướng idẫn, i giám isát, ikiểmytraychất ilượng icủa imộtycuộc ikiểmytoán ilên iso ivới iđiềuykiện ibình i thường i Khơngychỉ vậy, vớiynhững phầnyhànhyphức tạp, cần phải có kiến thức chunymơnycao vàysâu nhưyđịnh giá mộtycơng trình xây dựngyquy mơ lớnythì cần phải có thamygia chuyên giayhoặc bên thứyba có khả tư vấn Thủytụcykiểm toán cũngysẽ tăngylên, độ tin cậyyđạtyđược dựa vào thủ tục kiểm soát giảm xuống, dẫn đến lượng thời gian kiểm ytốn tăng thêm Bởi thế, cơngyty kiểmytốn cần cóycác khóayđào tạoycho KTVyvề cácyrủi roycơ bảnymà nhữngydoanhynghiệpygặp phảiytrong khủngyhoảng kinhytế, đồngythời vớiycáchytiếp cậnykiểm toánytrong thời kỳ kinh tế biến động khác biệt so với kiểm ytoán điềuykiện bìnhythường Đặcybiệt cầnyphải nhấnymạnh vớiycác KTVylà hơnybao giờyhết, tháiyđộyhồiynghi nghềynghiệp làyrất quanytrọng - Đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng Ch Điều thực tốt số công ty kiểm tốn lớn, song với ên uy cơng ty kiểm toán nhỏ cần phải thực lưu ý Những KTV cần đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng yq trìnhylập kếyhoạch kiểm đề tốn tổngyquát, BCTC lập ydựa trênygiả địnhyrằng doanh nghiệp ự th kháchyhàng vẫnytiếp tục duyytrì hoạtyđộng củaymình Khi KTV nghiyngờ vềytính c liênytục hoạtyđộng khách hàng cần phải nghiên ycứu kỹylưỡng trước p tậ định có thực kiểm tốn cho khách hàng tiếp hay khơng Tố 3.2.3 Kiến nghị chung chương trình kiểm toán tn Để kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn thực tốt p iệ gh KTV cần cụ thể hóa chương trình kiểm toán xây dựng sẵn cho 33 khách hàng trước tiến hành kiểm toán chu trình, khoản mục cụ thể Đồng thời ghi lại thay đổi bổ sung chương trình kiểm tốn để thuận lợi cho việc phối hợp với giám sát công việc KTV Để khắc phục hạn chế công tác lập kế hoạch kiểm tốn thời gian qua, cơng ty kiểm tốn nói chung KTV nói riêng cần ý vấn đề sau: - Kế hoạch kiểm toán cần phải xác định mục tiêu rõ ràng - Việc bố trí KTV để thực nhiệm vụ với kế hoạch khảo sát, lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải có kinh nghiệm, có khả phân tích tổng hợp tốt với sở trường phù hợp với cơng việc phân cơng Khiylậpychươngytrình kiểmytốn choycác thànhyphần, KTV cầnyphảiytăng cườngycác thủytục kiểmytra chiytiết đốiyvới nhữngykhoản mụcyđược xácyđịnh trọngyyếuyvàycóymốiyliênyhệynhiềuyđếnysựyđánhygiáychủyquanycủayngườiylậpyBCTC Mộtysố khoảnymục cầnyđược chúyý doychịuyrủi ro thịytrường giáynhư nợyphải trảybằng ngoạiytệ, dựyphịng giảmygiá chứngykhốn đầuytư, lỗylãi từynhững việc chuyểnynhượng thoáiyvốn nhưytrường hợp Vinashin, SCICyvà BảoyViệt Ch Đốiyvới nhữngykhoản phảiythu thươngymại, cầnyphải xemyxét đếnykhả năngythu ên uy hồiynợ doanhynghiệpyvà tínhyhợp lý củaydự phịngynợ xấuyvà dựyphịng giảmygiá hàngytồnykho Mộtysố doanhynghiệp xuấtynhập khẩuytham giayvào thịytrường côngycụ pháiysinh thìycần phảiyxem xétyđến giáytrị hợpylý củaycác đề cơngycụynàyytại ngàyykếtynăm tàiychính Soyvới cácytổ chứcykinh tếykhơng ự th phảiylàytổychức tàiychínhythì xácyđịnh giáytrị hợpylý choynhữngycơngycụ tàiychính c nàyysẽ doybên đốiytác, đayphần làyngânyhàng, cungycấp Cịnyngược lạiyđối vớiycác tậ p tổychức tàiychính thìyKTV cầnyxem xétylại giá trịyđầu vàoycho mơyhình địnhygiá p iệ gh tn Tố giáytrị hợpylý củaycácycôngycụynày, đặcybiệtytrongysự biếnyđộng tỷygiá nhưyhiện 34 KẾT LUẬN Kiểmytoán trongynền kinhytế thị trườngylà tấtyyếu kháchyquan, đặcybiệt trongyđiều kiệnyhiện nayycủayViệtyNam, mộtykhi thịytrườngychứng khốnyra đờiyvà hoạtyđộng thìykiểm tốnysẽ cóymột vaiytrị hếtysức quanytrọng khơngynhững đốiyvới nhữngyngười cóynhuycầu sửydụng BCTCycủa doanhynghiệp màycả đốiyvớiyviệc nângycao hiệuyquả quảnylý kinhytế tàiychính củaycác cơyquan chứcynăng nóiyriêng vàyNhàynước nóiychung Qytrình hìnhythành vàyphát triểnyngành kiểmytốn tạiyViệt Namytrong mộtythời gianytương đốiyngắn, chưaycóynhiềuykinhynghiệm phongyphú nhưycác nướcycó nềnykinh tế thịytrườngyphátytriển trênythế giới Doyđó ngànhykiểm tốnynước tayphải khơngyngừngynghiênycứu, điềuychỉnh vàyvậnydụng cácykỹythuật hiệnyđại kiểmytoán ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguồn Internet Anh Minh (2018), ‘Sabeco bị truy thu gần 2.500 tỷ đồng lợi nhuận’, VnExpress, truy cập Kiểm toán Nhà nước kiến nghị Habeco tăng nộp ngân sách 1.847 tỷ đồng, tapchitaichinh.vn, truy cập Q trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam ppsx , truy cập ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố