Tổng quan về kiểm soát nội bộ
Khái niệm về kiểm soát nội bộ
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra và kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong quản lý, chủ yếu thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm soát không chỉ là một phần thiết yếu của quản lý mà còn là hoạt động cụ thể phục vụ cho người quản lý, đối tác kinh doanh, cơ quan hành chính và công chúng Sự phát triển của nền kinh tế thị trường đã dẫn đến sự hình thành nhiều loại hình kiểm soát nội bộ khác nhau Kiểm soát được chia thành hai loại: kiểm soát bên trong, bao gồm tất cả các hoạt động kiểm soát diễn ra trong doanh nghiệp, và kiểm soát bên ngoài, liên quan đến các hoạt động kiểm soát từ bên ngoài đơn vị.
Năm 1999, khái niệm "kiểm soát nội bộ" được giới thiệu và áp dụng cho các công ty đại chúng, bao gồm tất cả các hình thức kiểm soát mà doanh nghiệp thực hiện Kiểm soát nội bộ là một phần trong hệ thống này, được xác định bởi ban quản trị doanh nghiệp nhằm đảm bảo quản lý quỹ một cách kinh tế, hiệu quả và hiệu lực Hệ thống này bao gồm cơ cấu tổ chức, phương pháp và các thủ tục của doanh nghiệp, phù hợp với các mục tiêu và quy định của doanh nghiệp.
Dựa trên sự phát triển của khuôn khổ pháp lý, vào năm 2005, một định nghĩa mới về kiểm soát nội bộ đã được đưa ra, trong đó kiểm soát nội bộ bao gồm các thủ tục và chính sách do ban quản trị và nhân viên của công ty đại chúng thiết kế và thực hiện, nhằm mục tiêu cung cấp sự đảm bảo hợp lý.
- Đạt được mục tiêu của doanh nghiệp một cách tiết kiệm, hiệu lực và hiệu quả;
Chuyên đề thực tập Kinh tế
- Tuân thủ các qui định bên ngoài của doanh nghiệp cũng như các chính sách và qui tắc của nhà quản trị;
- Bảo vệ dữ liệu và tài sản, phòng ngừa và phát hiện gian lận và sai sót;
- Đảm bảo chất lượng thông tin kế toán và cung cấp kịp thời các thông tin đáng tin cậy về tài chính và các phân đoạn quản lý
Khi xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, nhiều công ty chỉ tập trung vào việc đảm bảo tuân thủ pháp luật và thực hiện quyết định của ban quản trị Tuy nhiên, điều này thường dẫn đến việc bỏ qua các mục tiêu quan trọng khác như độ tin cậy của thông tin tài chính, hiệu quả hoạt động doanh nghiệp, sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả, cũng như ngăn chặn và kiểm soát rủi ro.
Thủ tục kiểm soát nội bộ nhằm theo dõi sự chồng chéo trong hoạt động doanh nghiệp và thái độ của nhân viên đối với cơ cấu tổ chức theo quy định pháp luật, các giá trị và quy tắc nội bộ Đồng thời, nó cũng xác minh tính chính xác của thông tin kế toán, tài chính và quản trị đã được công bố, phản ánh đúng hoạt động kinh doanh và tình trạng của doanh nghiệp.
Hơn thế nữa, định nghĩa về kiểm soát nội bộ như một khái niệm được đặt lên một số khái niệm chuyên ngành của các tổ chức quốc tế:
Theo INTOSAI, kiểm soát nội bộ là công cụ quản lý quan trọng, giúp đảm bảo đạt được các mục tiêu quản trị một cách hợp lý.
Theo định nghĩa của Ủy ban Treadway - COSO, kiểm soát nội bộ là quá trình do các nhà quản lý tổ chức thực hiện nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu một cách hợp lý Quá trình này bao gồm các mục tiêu chính như: hoạt động hiệu quả và hiệu lực, đảm bảo tính tin cậy của thông tin tài chính, và tuân thủ các quy định pháp luật.
Viện Kế toán Công chứng Canada - COCO định nghĩa kiểm soát nội bộ là một tập hợp các yếu tố trong tổ chức, bao gồm nguồn lực, quy trình, hệ thống, văn hóa, cấu trúc và nhiệm vụ, nhằm hỗ trợ con người đạt được mục tiêu doanh nghiệp Kiểm soát nội bộ được chia thành ba nhóm chính: đảm bảo hoạt động hiệu quả, bảo vệ độ tin cậy của thông tin cả bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp, và tuân thủ các luật lệ, quy định cũng như chính sách bên ngoài.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Theo tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế ISA 315, kiểm soát nội bộ là quá trình được thiết kế và thực hiện bởi Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị, nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho các mục tiêu đã đề ra.
- Độ tin cậy của lập báo cáo tài chính;
- Tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động trong đơn vị;
- Tuân thủ luật lệ và qui định.
1.1.2 Các yếu tố cơ bản của kiểm soát nội bộ
Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố quan trọng như quan điểm và cách thức điều hành của lãnh đạo, công tác kế hoạch, tính trung thực và giá trị đạo đức Ngoài ra, cơ cấu tổ chức, hệ thống chính sách, quy chế, quy trình và thủ tục kiểm soát cũng đóng vai trò thiết yếu Chính sách nhân sự phản ánh quan điểm toàn diện của người quản lý cấp cao nhất về tầm quan trọng của kiểm soát đối với sự phát triển của đơn vị.
Quan điểm và cách thức điều hành của lãnh đạo đóng vai trò then chốt trong việc thiết lập một hệ thống kiểm soát hiệu quả Khi người quản lý cao nhất coi trọng kiểm soát và truyền đạt rõ ràng tầm quan trọng của nó đến nhân viên, các thành viên trong tổ chức sẽ nhận thức và tuân thủ hệ thống kiểm soát đã được thiết lập Ngược lại, nếu nhân viên cảm thấy kiểm soát không được coi trọng bởi lãnh đạo và không nhận được sự hỗ trợ cần thiết, mục tiêu kiểm soát sẽ khó có thể đạt được một cách hiệu quả.
Một khía cạnh quan trọng trong quản lý là công tác kế hoạch, bao gồm các loại kế hoạch như sản xuất, kinh doanh, tiêu thụ, chăm sóc khách hàng, cung ứng nguyên vật liệu, đầu tư, tài chính và giá thành Kế hoạch không chỉ là mục tiêu để phấn đấu mà còn là căn cứ cho quyết định quản lý, đánh giá kết quả công việc và kiểm soát các hoạt động của đơn vị, như kiểm soát thực hiện kế hoạch doanh thu và chi phí thực tế theo doanh thu.
Chuyên đề thực tập Kinh tế thực hiện Hệ thống kế hoạch được xây dựng tốt thể hiện cách thức điều hành khoa học của người quản lý DN.
Tính trung thực và giá trị đạo đức trong một đơn vị được hình thành từ chuẩn mực đạo đức và cách cư xử, cùng với việc truyền đạt thông tin và thực hiện các giá trị này Hoạt động làm gương của người quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu động cơ và cám dỗ dẫn đến hành vi không trung thực, phi pháp hoặc phi đạo đức của nhân viên Việc thiết lập chính sách và điều lệ quản lý rõ ràng cũng góp phần vào việc truyền đạt giá trị và chuẩn mực cư xử với nhân viên Lãnh đạo gương mẫu, hành vi liêm chính và chuẩn mực trong ra quyết định là yếu tố then chốt để xây dựng nền nếp và văn hóa doanh nghiệp.
Người quản lý có năng lực và quan tâm đến công tác kiểm soát cần thiết lập hệ thống kiểm soát (HTKS) hiệu quả Hệ thống này bao gồm tổ chức bộ máy, cơ chế hoạt động, chính sách, quy chế, quy trình và thủ tục kiểm soát phù hợp Việc chú trọng vào các yếu tố này sẽ đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong quản lý.
Cơ cấu tổ chức của một đơn vị là hệ thống trách nhiệm và quyền lực hiện có, trong đó một cơ cấu tổ chức hiệu quả cần xác định rõ chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận Sự phối hợp và phân chia quyền lực, trách nhiệm cũng phải được làm rõ ràng Đặc biệt trong công tác kiểm soát, cần xác định nhiệm vụ và quyền hạn của các cấp kiểm soát, bao gồm phòng kế hoạch, phòng kế toán và lãnh đạo đơn vị, liên quan đến việc kiểm soát quy trình mua sắm và xuất vật tư, nguyên liệu cho sản xuất và kinh doanh.
Những ưu điểm và hạn chế vốn có của kiểm soát nội bộ
1.1.3.1 Những ưu điểm của kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ là công cụ quan trọng giúp nhà quản lý đạt được các mục tiêu của đơn vị một cách hiệu quả Nhờ vào thông tin đáng tin cậy từ hệ thống kiểm soát nội bộ, nhà quản lý có thể đưa ra quyết định chính xác, từ đó nâng cao hiệu quả, hiệu năng và tính kinh tế trong các hoạt động cụ thể.
Bảo vệ tài sản của đơn vị là một nhiệm vụ quan trọng, trong đó kiểm soát nội bộ đóng vai trò chủ chốt trong việc giảm thiểu tổn thất do trộm cắp, hỏa hoạn và các hành vi sử dụng sai mục đích Để thực hiện điều này, cần đánh giá rủi ro của từng loại tài sản và xây dựng các thủ tục kiểm soát phù hợp Các bước thực hiện sẽ được điều chỉnh theo quy mô doanh nghiệp và hình thức tổ chức xã hội, nhằm đảm bảo hiệu quả trong việc bảo vệ tài sản.
Chuyên đề thực tập Kinh tế tập trung vào nhiệm vụ của các nhà quản lý tài sản, trong đó việc bảo vệ tài sản được thực hiện thông qua việc đạt được hai mục tiêu chính.
Xác định trách nhiệm trong quản lý tài sản là rất quan trọng, bao gồm việc thiết lập giới hạn và trách nhiệm cho từng cá nhân thông qua việc bổ nhiệm, hợp đồng hoặc điều khoản của tổ chức Quyền hạn và thẩm quyền của nhân viên thường được quy định trong Qui chế tổ chức và hoạt động, tài liệu này cần được cập nhật thường xuyên Tất cả nhân viên cần nắm rõ nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của mình để đảm bảo hiệu quả trong công việc.
Tách biệt nhiệm vụ và chức năng là cần thiết để kiểm soát việc hoàn thành công việc của nhân viên Sự phân chia này giúp ngăn chặn tình trạng một cá nhân có thể gây ra sai sót mà không bị phát hiện hoặc che giấu hành vi sai trái.
Để đảm bảo độ tin cậy của thông tin, nhà quản lý dựa vào dữ liệu kinh tế, tài chính từ bộ phận kế toán để đưa ra quyết định quan trọng Thông tin không chính xác hoặc không kịp thời có thể dẫn đến sai lầm trong quyết định Do đó, kiểm soát nội bộ hiệu quả là yếu tố then chốt giúp nhà quản lý đưa ra quyết định đúng đắn Kiểm soát nội bộ cần kiểm tra hệ thống thông tin để đảm bảo tính chính xác, đáng tin cậy, kịp thời, hoàn chỉnh và hữu ích của thông tin trên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính Kế hoạch kiểm soát nội bộ cần có chỉ dẫn cho các thủ tục thu thập và tổ chức thông tin kế toán, giúp hiểu rõ quy trình quản lý và thực hiện các thủ tục liên quan Các chỉ dẫn này cần nêu rõ các hợp phần liên quan và mối liên hệ với người thực hiện Các thủ tục bao gồm phương pháp chuẩn bị và lưu hành tài liệu, tổ chức và lưu trữ kế toán chính xác, kiểm kê và khai thác tài sản, cũng như tuân thủ các quy tắc lập bảng cân đối kế toán và kiểm soát hoạt động kế toán cơ bản.
1.1.3.2 Đặc điểm của kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ đã trải qua sự phát triển và thay đổi liên tục về cả khái niệm lẫn nội dung Điều này dẫn đến việc khái niệm kiểm soát nội bộ được định nghĩa và xác định lại thường xuyên, hình thành hai khía cạnh chính.
- Việc phân cấp các hoạt động xác định sự đa dạng hóa các hoạt động kiểm soát và phân cấp thẩm quyền trong một đơn vị.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Tăng cường các quy định, tiêu chuẩn và quy tắc sẽ cung cấp cho nhà quản lý các công cụ cần thiết để sử dụng hợp lý nguồn lực, từ đó nâng cao hiệu quả công việc.
Kiểm soát nội bộ có một số đặc điểm sau :
Kiểm soát nội bộ là một quá trình động, không chỉ đơn thuần là một chức năng Nó cho phép nhà quản lý liên tục điều chỉnh các công cụ và kỹ thuật nhằm thích ứng với sự thay đổi trong doanh nghiệp.
Kiểm soát nội bộ là hoạt động quan trọng, cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý đối với rủi ro, nhưng không thể đảm bảo tuyệt đối Các kết quả từ kiểm soát nội bộ cần phải cải thiện hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời chi phí thực hiện không được vượt quá lợi ích mà nó mang lại.
Kiểm soát nội bộ là một quá trình phổ quát diễn ra ở tất cả các cấp trong công ty, với mỗi cá nhân đều có trách nhiệm riêng trong việc này Quá trình này không ngừng phát triển để phù hợp với từng hoạt động liên quan đến lợi ích của tổ chức, thể hiện sự linh hoạt cần thiết, vì không thể áp dụng các quy tắc cứng nhắc cho mọi tình huống.
1.1.3.3 Những hạn chế vốn có của kiểm soát nội bộ
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, những hạn chế đó được xác định như sau :
- BGĐ thường yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại
- Phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thường tác động đến những nghiệp vụ lặp đi lặp lại, mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thường
- Sai sót bởi con người thiếu chú ý, đáng trí, sai sót về xét đoán hoặc không hiểu rõ yêu cầu công việc
Khả năng vượt tầm kiểm soát của kiểm soát nội bộ có thể xảy ra khi có sự thông đồng giữa một thành viên trong ban giám đốc hoặc một nhân viên với những cá nhân khác, cả bên trong lẫn bên ngoài tổ chức.
- Khă năng những người chịu trách nhiệm thực hiện kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình
- Do có sự biến động tình hình, các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Dù hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế hoàn hảo, vẫn tồn tại một mức độ rủi ro kiểm soát do những hạn chế vốn có Vì vậy, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán và khảo sát các quy trình kiểm soát để đạt được các mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Ngoài ra, một hệ thống kiểm soát nội bộ tối ưu yêu cầu :
- Một định nghĩa rõ ràng về cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp
- Sự tồn tại của kiểm tra nội bộ thích hợp
- Xác nhận các hoạt động được kiểm soát bởi những người ở các bộ phận khác nhau
- Sử dụng tài liệu chính thức để xác minh sự chuyển hàng
- Định nghĩa rõ ràng về hệ thống để phê duyệt các giao dịch trong giới hạn chi tiêu cụ thể
- Nhân sự chuyên môn phù hợp và rõ ràng để thực hiện các trách nhiệm
- Rà soát bởi bộ phận kiểm toán nội bộ về chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ
Mục đích của việc đánh giá kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu kiểm soát nội bộ là nhiệm vụ quan trọng mà kiểm toán viên cần thực hiện trong quá trình kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 về đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán và phát triển các phương pháp kiểm toán hiệu quả.
Thông tin tài chính thường được xác minh nhiều lần, giúp kiểm toán viên (KTV) dựa vào kiểm soát nội bộ để giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán Khi kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, KTV có thể giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản.
Kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Nguyên tắc thận trọng đúng mức yêu cầu kiểm toán viên đảm bảo chất lượng để tránh sai sót có thể dẫn đến kiện tụng từ khách hàng, ảnh hưởng đến uy tín công ty kiểm toán Hơn nữa, vì kiểm toán là dịch vụ, nên hiệu quả của cuộc kiểm toán cũng cần được chú trọng Do đó, việc xây dựng phương pháp tiếp cận phù hợp là rất cần thiết.
Chuyên đề thực tập Kinh tế cận khoa học, hiệu quả sẽ góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh và tăng lợi nhuận cho công ty kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực Kiểm toán viên (KTV) cần đảm bảo rằng bằng chứng này được thu thập từ mẫu chọn hợp lý, trong đó quy mô mẫu chọn chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, bao gồm kiểm soát nội bộ Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả sẽ cung cấp bằng chứng đáng tin cậy hơn so với hệ thống yếu kém Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy, từ đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Hiệu quả của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào giá phí và chi phí thu thập bằng chứng Nếu công ty tối ưu hóa hiệu quả kiểm toán, họ có thể giảm chi phí và đạt lợi nhuận tối đa với doanh thu cố định Việc giảm thiểu chi phí không chỉ giúp tối ưu hóa lợi nhuận mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh cho công ty kiểm toán.
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ của đơn vị là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này không chỉ giảm thiểu số lượng thử nghiệm cơ bản cần thực hiện mà còn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
KTV cần nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá chính xác mức độ rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Việc hiểu biết về kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm năng, cùng với các yếu tố khác, sẽ hỗ trợ KTV trong việc xây dựng phương pháp kiểm toán phù hợp.
- Xác định được các loại thông tin sai sót nghiêm trọng có thể xảy ra trong BCTC
- Xem xét nhân tố tác động đến khả năng có thể xảy ra sai sót nghiêm trọng
- Thiết kế phương pháp kiểm toán cơ bản
Qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Thu thập hiểu biết về kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc
Trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát Việc này không chỉ nhằm xác minh tính hiệu quả của các biện pháp kiểm soát mà còn đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Chuyên đề thực tập Kinh tế nội bộ không chỉ giúp xác định phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản trên số dư mà còn liên quan đến các nghiệp vụ của đơn vị.
Quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ được thực hiện theo một trình tự nhất định và bao gồm bốn bước cơ bản sau:
- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy tờ làm việc
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ
2.1.1 Hiểu biết về môi trường kiểm soát
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị với hai khía cạnh chính: thiết kế kiểm soát nội bộ, bao gồm quy chế kiểm soát và cấu trúc bộ máy kiểm soát; đồng thời đánh giá hoạt động liên tục và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
KTV cần thiết phải đánh giá các vấn đề sau:
Nhân viên quản lý chủ chốt, dưới sự giám sát của Ban Giám Đốc, đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và duy trì một nền văn hóa trung thực và đạo đức trong tổ chức Việc này không chỉ giúp tăng cường lòng tin giữa các nhân viên mà còn góp phần nâng cao uy tín và hình ảnh của công ty trong mắt đối tác và khách hàng.
Điểm mạnh trong việc kiểm soát các yếu tố môi trường tạo ra nền tảng vững chắc cho các thành phần khác của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Điều này giúp nhận diện và quản lý các yếu tố tiềm ẩn mà có thể bị bỏ qua do thiếu sót trong môi trường kiểm soát, như nguy cơ vượt quá thẩm quyền.
KTV cần thu thập thông tin về môi trường kiểm soát thông qua phỏng vấn Giám đốc, đánh giá thái độ và động cơ của nhà quản lý dựa trên kinh nghiệm, cùng với việc quan sát thái độ của Giám đốc trong quá trình kiểm toán Mặc dù phỏng vấn là yếu tố quan trọng để hiểu về kiểm soát nội bộ, nhưng theo ISA 315, KTV không thể chỉ dựa vào các phỏng vấn đó để đánh giá quy trình thiết kế và thực hiện kiểm soát nội bộ Do đó, các bằng chứng từ kiểm tra, quan sát và walk-throughs vẫn là cần thiết.
Hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên tìm hiểu kỹ về thiết kế và vận hành của hệ thống này Việc phân tích từng yếu tố cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ giúp đảm bảo tính hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Kinh tế đánh giá khả năng kiểm toán BCTC Kiểm toán viên cần thu thập thông tin về tính trung thực của ban giám đốc trong việc lập và trình bày sổ sách kế toán Điều này nhằm đảm bảo rằng các bằng chứng thu thập được có thể chứng minh cho các số dư trên báo cáo tài chính.
Nhân diện và đánh giá các sai phạm tiềm năng
Quyết định mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát sẽ ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện, từ đó tác động đến quyết định về số lượng bằng chứng cần thu thập.
Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp
Sơ đồ: Khái quát việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Không thể kiểm toán được có thể kiểm toán
Đánh giá khả năng kiểm toán của các báo cáo tài chính (BCTC) là bước quan trọng để xác định tính chính xác và đáng tin cậy của chúng Cần giảm thiểu ý kiến từ chối hoặc rút lui khỏi hợp đồng bằng cách đạt được sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng, từ đó giúp lập kế hoạch kiểm toán BCTC hiệu quả hơn.
Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát
Mức thấp hơn khả năng có thể chứng minh được
Mức được chứng minh bằng sự hiểu biết đã có
Mở rộng sự hiểu biết nếu thấy cần thiết
Lập kế hoạch và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có được giảm hơn từ kết quả của các thử nghiệm kiểm soát hay không
Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với mức đánh giá ban đầu hoặc ở mức tối đa
Rủi ro phát hiện giảm xuống và phải lập kế hoạch các trắc nghiệm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát hiện thấp hơn này
Khi rủi ro kiểm soát giảm, rủi ro phát hiện sẽ tăng lên Do đó, cần lập kế hoạch cho các trắc nghiệm kiểm toán nhằm đáp ứng mức rủi ro phát hiện gia tăng này.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quy định rằng kiểm toán viên cần nắm rõ môi trường kiểm soát của đơn vị Điều này giúp họ đánh giá nhận thức, quan điểm và sự quan tâm của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.
Bộ phận quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra môi trường chung, từ đó hình thành thái độ của toàn đơn vị đối với hệ thống kiểm soát nội bộ Môi trường kiểm soát này không chỉ thiết lập các chính sách và quy trình mà còn cung cấp các chỉ dẫn nhằm đảm bảo giám sát liên tục và hiệu quả cho mọi nghiệp vụ của doanh nghiệp Để đánh giá môi trường kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập thông tin theo từng yếu tố cụ thể.
- Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị
- Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc
- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn trách nhiệm của các thành viên trong cơ cấu đó
Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý và kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, cùng với các chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự, nhằm phân định rõ trách nhiệm trong tổ chức.
- Ảnh hưởng từ bên ngoài đơn vị như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của cấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên môn
KTV sau đó sử dụng hiểu biết làm căn cứ đánh giá thái độ và nhận thức của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc
2.1.2 Hiểu biết về qui trình đánh giá rủi ro
KTV cần nắm rõ quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị Họ nên thảo luận về rủi ro kinh doanh với nhà quản lý trong quá trình lập kế hoạch để xác định tính phù hợp của quy trình đánh giá rủi ro hiện tại với quy mô và độ phức tạp của đơn vị Mặc dù quá trình này không nhất thiết phải được ghi chép chính thức, nhưng cần có những cuộc phỏng vấn khéo léo để hiểu rõ quy trình đánh giá rủi ro thực tế đang được áp dụng Thay vì chỉ hỏi về rủi ro kinh doanh, KTV có thể đặt ra những câu hỏi khác để thu thập thông tin đầy đủ hơn.
- Các mối đe dọa hiện tại đến lợi nhuận là gì?
Chuyên đề thực tập Kinh tế
- Chi phí của đơn vị có đang bị gia tăng?
- Doanh nghiệp đang hoạt động như thế nào nếu so sánh với các đối thủ cạnh tranh?
- Tác động hiện tại của môi trường kinh tế lên việc kinh doanh của đơn vị?
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quy định rằng kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong cả thiết kế lẫn thực hiện.
Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện với nhiều phương pháp khác nhau tùy vào từng trường hợp cụ thể Phương pháp kiểm tra tài liệu được áp dụng khi có "dấu vết" trực tiếp trên tài liệu như chữ ký duyệt hoặc hóa đơn lưu, ví dụ như kiểm tra phiếu chi tiền để xác minh tính hợp lệ của phê duyệt Đối với các trường hợp có "dấu vết" gián tiếp, kiểm toán viên sẽ thực hiện lại các thủ tục kiểm soát, chẳng hạn như kiểm tra giá trên hóa đơn bán hàng so với bảng giá của công ty khách hàng.
Nếu các thủ tục kiểm soát không để lại “dấu vết”, Kiểm toán viên (KTV) sẽ quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) hoặc phỏng vấn nhân viên về các quy trình kiểm soát Ví dụ, KTV sẽ theo dõi hoạt động của thủ quỹ và kế toán tiền mặt để xác định xem việc phân tách trách nhiệm có được thực hiện đúng cách hay không.
KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập bằng chứng về hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Một ví dụ là thực hiện thử nghiệm walk-through để đánh giá quy trình và phát hiện các điểm yếu trong hệ thống.
Chuyên đề thực tập Kinh tế được bổ sung để nâng cao quy trình kiểm soát các nghiệp vụ quan trọng trong hoạt động của đơn vị Phương pháp này cho phép kiểm toán viên theo dõi từng bước thực hiện nghiệp vụ, từ sổ sách đến thực tế, nhằm đánh giá hiệu quả kiểm soát đối với các nghiệp vụ này.
Phạm vi áp dụng các thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giá ban đầu của rủi ro kiểm soát Nếu kiểm toán viên (KTV) muốn đạt được mức đánh giá thấp hơn về rủi ro kiểm soát, cần thực hiện các cuộc khảo sát kiểm soát sâu rộng hơn Điều này bao gồm cả số lượng và phạm vi của các quá trình kiểm soát được khảo sát Cụ thể, khi KTV quyết định sử dụng mức đánh giá thấp về rủi ro kiểm soát, quy mô mẫu cho các thủ tục kiểm tra, quan sát và làm lại sẽ phải lớn hơn để đảm bảo tính chính xác và tin cậy của kết quả.
Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ
Việc tổng hợp kết quả khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có thể được thực hiện thông qua việc lập bảng đánh giá hoặc các hình thức khác, tùy thuộc vào sự xem xét của kiểm toán viên (KTV) trong từng cuộc kiểm toán.
Bảng đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) thường cung cấp thông tin về các mục tiêu KSNB cho từng khoản mục hoặc chu trình nghiệp vụ Nó bao gồm mô tả thực trạng KSNB do Kiểm toán viên (KTV) thu thập, bản chất và mức độ quan trọng của các rủi ro liên quan đến thực trạng đó Ngoài ra, bảng đánh giá còn nêu rõ nguyên tắc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát phù hợp với thực trạng đã đề cập, cùng với đánh giá của KTV về KSNB cho từng khoản mục hoặc chu trình nghiệp vụ.
Sau khi lập bảng đánh giá KSNB, KTV sẽ tiến hành đánh giá lại các rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản cho các số dư và nghiệp vụ nếu cần Nếu không thu được bằng chứng về hiệu quả của KSNB sau các thử nghiệm kiểm soát, KTV phải điều chỉnh đánh giá rủi ro kiểm soát dựa trên kết quả thử nghiệm KTV chỉ giữ lại đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát nếu các thử nghiệm cho thấy các thủ tục kiểm soát thực sự hiệu quả như đã đánh giá.
Mỗi quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm soát và việc xác dịnh các phép thử nghiệm áp dụng
Để thu thập bằng chứng kiểm toán và đưa ra kết luận về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) thực hiện hai loại thử nghiệm: thử nghiệm tuân thủ và thử nghiệm cơ bản Mức độ kết hợp giữa hai loại thử nghiệm này phụ thuộc vào mức rủi ro kiểm soát được đánh giá.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Nếu rủi ro kiểm soát đạt mức tối đa, KTV không thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản dựa vào KSNB của đơn vị Thay vào đó, KTV cần tăng cường các thử nghiệm cơ bản để phát hiện gian lận và sai sót Trong tình huống này, KTV sẽ không cần thực hiện thử nghiệm tuân thủ.
So sánh thực trạng xây dựng và thực hiện qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt
Tổng quan về qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam và KPMG toàn cầu xây dựng
2.1.1 Khái quát qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ
2.1.1.1 Khái quát qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ tại VIA
Trong quy trình kiểm toán tại Công ty Kiểm toán quốc tế Việt Nam, việc đánh giá Kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu diễn ra trong hai giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán Tuy nhiên, đánh giá KSNB cũng có thể được thực hiện bổ sung trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Các công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán liên quan tới phạm vi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Khi nói về môi trường kiểm soát, KTV cần nắm vững chức năng, nhiệm vụ và tư duy quản lý của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc cũng như phong cách điều hành của các phòng ban chức năng Đồng thời, việc hiểu rõ cơ cấu tổ chức cùng quyền hạn và trách nhiệm của các bộ phận cấu thành là rất quan trọng.
Để hiểu rõ về hệ thống thông tin kế toán, KTV cần nắm vững tổ chức bộ máy kế toán, các loại hình nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và nguồn gốc của các nghiệp vụ này.
Khi thực hiện các thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ quy trình kiểm soát của đơn vị, bao gồm việc kiểm tra và so sánh số liệu giữa các bộ phận nội bộ hoặc với các đơn vị liên quan Ngoài ra, KTV cũng phải kiểm tra và phê duyệt các chứng từ, tài liệu kế toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Để đảm bảo hiệu quả giám sát, KTV cần đánh giá tổ chức bộ máy giám sát sao cho có giới hạn vừa đủ, tránh việc vượt quá thẩm quyền Cần giao quyền tương đối rộng cho bộ phận này và đảm bảo hoạt động độc lập với phòng kế toán.
Các công việc thực hiện về đánh giá KSNB thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát đã được xác định ban đầu, từ đó điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp với tình hình thực tế.
2.1.1.2 Khái quát qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại KPMG
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Trong giai đoạn này, KTV sẽ nghiên cứu sâu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp nhằm đánh giá các rủi ro liên quan đến kiểm soát và kiểm toán, từ đó xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp.
Nhà quản lý cần tìm hiểu về môi trường kiểm soát để quyết định có nên đương đầu với rủi ro nhằm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp hay không Họ cũng cần quan tâm đến việc thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp, đảm bảo rằng cấu trúc tổ chức được xây dựng hợp lý Cam kết về năng lực thực hiện và việc lập kế hoạch cùng chính sách đào tạo phát triển nhân sự cũng là những yếu tố quan trọng không thể thiếu.
KTV sẽ xác minh thông tin thông qua việc phỏng vấn các quản lý chủ chốt và kiểm tra tài liệu liên quan như điều lệ công ty, quy trình quản lý và kế hoạch sản xuất.
2, Tìm hiểu về hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát:
KTV cần chú trọng vào việc tìm hiểu về nhân sự kế toán, bao gồm sự phân công công việc giữa các nhân viên kế toán và phỏng vấn kế toán trưởng cũng như các kế toán viên Các thông tin quan trọng cần nắm bắt bao gồm thời gian bắt đầu công việc tại khách hàng kiểm toán, số năm kinh nghiệm, thời gian phụ trách, chính sách đào tạo kế toán và việc thực hiện phân công công việc có đúng quy định hay không.
3, Đánh giá KSNB cho từng chu trình nghiệp vụ cụ thể như sau:
Chuyên đề thực tập Kinh tế
KTV mô tả các hoạt động liên quan đến chu trình và nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi được phê duyệt, xử lý và ghi nhận vào sổ kế toán Đồng thời, KTV nhận diện các rủi ro trọng yếu và thực hiện các thủ tục để ngăn ngừa, giảm thiểu những rủi ro này.
KTV chỉ tập trung vào những thủ tục kiểm soát quan trọng và hiệu quả nhất để đánh giá, đồng thời tăng cường việc xem xét các thủ tục liên quan đến hai hoặc nhiều chu trình nghiệp vụ.
4, Đánh giá rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu
Rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu (RoSM) là sự kết hợp giữa rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát KPMG đã phát triển ma trận rủi ro nhằm xác định rõ ràng các yếu tố liên quan đến RoSM, được thể hiện cụ thể trong bảng dưới đây.
Trọng yếu Cap Trung bình thấp
5, Xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết
Khi rủi ro kiểm soát cao và độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thấp, nguy cơ xảy ra sai sót trọng yếu cũng tăng cao, không tính đến rủi ro tiềm tàng Trong tình huống này, kiểm toán viên (KTV) sẽ áp dụng chiến lược kiểm toán chủ yếu thông qua các thử nghiệm cơ bản, bao gồm các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết số dư, mà không sử dụng các thử nghiệm kiểm soát.
Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu thường được coi là trung bình hoặc thấp Trong trường hợp này, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về thiết kế, vận hành và hiệu quả liên tục của hệ thống KSNB, từ đó xác định lại rủi ro kiểm soát và quyết định có nên thu hẹp hay mở rộng các thử nghiệm cơ bản.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Thực trạng xây dựng và thực hiện qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Quốc tế VIA thực hiện
Chương trình kiểm toán của VIA áp dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục, bao gồm các khoản mục chính như tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, mua hàng, các khoản vay, các giao dịch với công ty liên quan, chi phí chung, thuế giá trị gia tăng, doanh thu, tài sản cố định, tài sản vô hình, cũng như tiền lương và nhân viên.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) tiến hành phỏng vấn ban giám đốc (BGĐ) và áp dụng phương pháp xác minh tài liệu để thu thập thông tin về đơn vị KTV yêu cầu cung cấp các giấy tờ như giấy phép đầu tư, biên bản họp BGĐ, hợp đồng cung cấp, thuê tài sản cố định, báo cáo kiểm toán năm trước, cùng các quy định về chính sách kế toán và hệ thống tài khoản kế toán Việc xác minh các tài liệu này giúp KTV thu thập thêm bằng chứng bổ sung cho các giải trình của BGĐ trong cuộc họp trước đó.
Kế toán trưởng dẫn KTV tham quan các bộ phận trong công ty, qua đó KTV xác nhận thông tin đã có và đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty KTV chú ý đến công tác bảo vệ tài sản, tình trạng nhà kho, cũng như thái độ làm việc của nhân viên và người quản lý.
Trong các thông tin về hệ thống KSNB, hệ thống kế toán được tập trung tìm hiểu và đánh giá kĩ nhất.
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, kiểm toán viên (KTV) sử dụng khả năng đánh giá của mình để phân tích KSNB, xác định các rủi ro kiểm soát Điều này tạo cơ sở vững chắc cho việc thiết kế chương trình kiểm toán và áp dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp.
Các công việc thực hiện ở giai đoạn thực hiện kiểm toán
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng, các KTV sẽ quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho các khoản mục phù hợp Đối với các công ty sản xuất, KTV thường xác định các khoản mục chính cần kiểm soát bao gồm Tiền và Tiền gửi ngân hàng, TSCĐ và Tiền lương để áp dụng thử nghiệm kiểm soát hiệu quả.
2.2.2 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện Đánh giá kiểm soát nội bộ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Khi nhận thư mời kiểm toán, KTV cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ, cân nhắc rủi ro ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh công ty Đối với khách hàng mới, KTV thu thập thông tin quan trọng theo quy trình đã thiết kế, trong khi với khách hàng thường niên, KTV cập nhật các thay đổi đáng kể so với thông tin đã thu thập trước đó, bao gồm mua bán, chuyển nhượng, thay đổi trong hoạt động tài chính, và các biến động liên quan đến ban giám đốc hoặc chủ sở hữu.
KTV thu thập thông tin đánh giá khách hàng từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm thư từ, tài liệu của KTV tiền nhiệm, ý kiến chuyên gia, nội quy và quy định của đơn vị, thông tin từ báo chí và Internet, cùng với phỏng vấn các thành viên quan trọng trong công ty.
Sau khi chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) tiến hành đánh giá kỹ lưỡng về kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp thông qua việc phỏng vấn ban giám đốc (BGĐ) và kế toán trưởng KTV so sánh kết quả phỏng vấn với các tài liệu nội bộ như điều lệ hoạt động, kế hoạch tài chính, kế hoạch sản xuất, cũng như các nhân sự liên quan đến tuyển dụng, đào tạo và khen thưởng Đồng thời, KTV cũng xem xét các tài liệu bên ngoài doanh nghiệp, bao gồm thông tin về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, và các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội, cũng như các quy định và luật lệ của nhà nước có ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp.
KTV thực hiện đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) cho hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát, đồng thời tiến hành đánh giá KSNB cho từng chu trình và nghiệp vụ cụ thể.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
Tìm hiểu chi tiết về các nghiệp vụ liên quan: phỏng vấn nhân viên khách hàng phụ trách các nghiệp vụ này và xác minh lại nếu cần thiết
Nhận diện các rủi ro sai phạm trọng yếu trong từng khâu của nghiệp vụ là một nhiệm vụ quan trọng, phụ thuộc vào năng lực và kinh nghiệm của kiểm toán viên.
KTV nhận diện các thủ tục kiểm soát đã được khách hàng thiết kế nhằm ngăn ngừa hoặc giảm thiểu rủi ro nói trên
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) được thực hiện dựa trên loại hình hoạt động của khách hàng Đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại, trọng tâm sẽ là đánh giá hàng tồn kho Trong lĩnh vực ngân hàng, việc đánh giá sẽ tập trung vào kiểm soát huy động và cho vay Đối với các dự án của chính phủ, chú trọng sẽ được đặt vào nghiệp vụ chi tiêu Việc này diễn ra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhằm đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong quản lý tài chính.
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá tính phù hợp và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát đã được thiết kế Việc đánh giá này dựa trên cách thức thiết kế và vận hành của các thủ tục, ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị KTV đặc biệt chú trọng đến các vấn đề theo tiêu chí HORNET.
Thủ tục kiểm soát được thực hiện ra sao (How)
Mức độ thực hiện các thủ tục (Often)
Các rủi ro trọng yếu mà thủ tục đó có khả năng ngăn ngừa (Risk)
Bản chất của các sai sót mà thủ tục có thể ngăn chặn (Nature)
Kiến thức và kỹ năng của người thực hiện thủ tục (Experience)
Sự tham gia của các yếu tố công nghệ (Technology)
So sánh qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ của
Tại KPMG, quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ được thực hiện một cách khoa học, bắt đầu bằng việc tiến hành đánh giá sơ lược trước khi chấp nhận kiểm toán Ngược lại, quy trình này tại VIA lại diễn ra theo thứ tự khác.
Kết luận
3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện qui trình đánh giá KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mặc dù kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã phát triển hơn 20 năm, nhưng vẫn còn non trẻ so với các nước phát triển Trong bối cảnh hội nhập kinh tế và cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO), các công ty kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức từ sự cạnh tranh của các hãng kiểm toán nước ngoài và yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quốc tế Do đó, việc xây dựng lý luận và phương pháp kỹ thuật kiểm toán đầy đủ, cũng như không ngừng học hỏi và cải thiện là vô cùng cần thiết cho sự phát triển của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Vào ngày 30/03/2004, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập, mở rộng đối tượng yêu cầu kiểm toán nhưng siết chặt quy định đối với các doanh nghiệp kiểm toán độc lập Điều này đòi hỏi các công ty kiểm toán phải phát triển kỹ thuật kiểm toán hoàn thiện, linh hoạt thích ứng với nhiều loại hình khách hàng, nâng cao chất lượng dịch vụ và bảo vệ uy tín doanh nghiệp để có thể cạnh tranh hiệu quả với các hãng kiểm toán quốc tế cũng như doanh nghiệp kiểm toán trong nước.
Sự phát triển của nền kinh tế đã dẫn đến sự đa dạng trong các loại hình doanh nghiệp và quy mô hoạt động, làm cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trở thành yếu tố quan trọng, ảnh hưởng sâu sắc đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp.
Việc hoàn thiện quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đang trở nên vô cùng quan trọng và là điều tất yếu cần thực hiện.
Chuyên đề thực tập Kinh tế
3.2 Một số đề xuất hoàn thiện qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.2.1 Một số nhận xét về quá trình đánh giá KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam – VIA
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát cho các khoản mục không được KTV trình bày rõ ràng trên Giấy tờ làm việc (GTLV) Các thử nghiệm này thường được trình bày xen kẽ với các kiểm tra chi tiết, gây khó khăn trong việc xác định đâu là thử nghiệm kiểm soát.
Các thủ tục kiểm soát các khoản mục không được trình bày rõ ràng trong một văn bản chung, mà được trình bày riêng biệt cùng với phần kiểm tra chi tiết Điều này khiến cho nội dung thiếu tính hệ thống và khó khăn cho người đọc trong việc theo dõi.
3.2.2 Một số nhận xét về quá trình đánh giá KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH KPMG
KPMG Việt Nam đã áp dụng qui trình đánh giá linh hoạt và toàn diện, phù hợp với quy mô hoạt động của từng khách hàng Điều này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn đảm bảo hiệu quả và chất lượng trong công tác kiểm toán.
3.2.3 Một số giải pháp kiến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VIA và KPMG
Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam cần học hỏi Công ty TNHH KPMG các bước sau trong việc hoàn thiện hệ thống đánh giá KSNB:
Để tăng cường kiểm soát trong các chu trình nghiệp vụ, cần tránh sự đánh giá riêng rẽ giữa các phần hành của từng người phụ trách Kế toán viên cần nhận diện và tổng hợp các thủ tục kiểm soát hiệu quả, đồng thời chỉ định người phù hợp để đánh giá sự trùng lặp trong quá trình này.
Linh hoạt trong việc chọn mẫu là yếu tố quan trọng khi đánh giá hiệu lực của các thủ tục kiểm soát cho từng chu trình và nghiệp vụ cụ thể Việc áp dụng phương pháp này giúp tối ưu hóa quy trình đánh giá và đảm bảo tính chính xác trong kết quả.
Chuyên đề thực tập Kinh tế