Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính

1 ĐỀ TÀI: ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên: Bùi Thanh Thủy Mã sinh viên:11154322 Phần I: Cơ sở lý luận kiểm soát nội đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Tổng quan kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội .3 1.1.2.2 Qui trình đánh giá rủi ro 1.1.2.3 Hệ thống thông tin .8 1.1.2.4 Các hoạt động kiểm soát 10 1.1.2.5 Giám sát .11 1.1.3 Những ưu điểm hạn chế vốn có kiểm sốt nội 11 1.1.3.1 Những ưu điểm kiểm soát nội 11 1.1.3.2 Đặc điểm kiểm soát nội 12 1.1.3.3 Những hạn chế vốn có kiểm sốt nội .13 1.1.4 Mục đích việc đánh giá kiểm soát nội 14 Qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 15 nh tế 2.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát nội mơ tả chi tiết kiểm sốt nội giấy tờ làm việc .15 Ki 2.1.1 Hiểu biết môi trường kiểm soát .16 tậ p 2.1.2 Hiểu biết qui trình đánh giá rủi ro 19 th ự c 2.1.3 Hiểu biết hệ thống thông tin 20 đề 2.1.4 Hiểu biết thủ tục kiểm soát .21 Ch uy ên 2.1.5 Hiểu biết giám sát 24 Thực thử nghiệm kiểm soát .25 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội 26 Mỗi quan hệ việc đánh giá rủi ro kiểm soát việc xác dịnh phép thử nghiệm áp dụng .26 Phần II: So sánh thực trạng xây dựng thực qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam (VIA) thực với công ty TNHH KPMG Việt Nam (Big4) thực .27 2.1 Tổng quan qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam KPMG tồn cầu xây dựng .27 2.1.1 Khái quát qui trình đánh giá kiểm soát nội 27 2.1.1.1 Khái qt qui trình đánh giá kiểm sốt nội VIA .27 2.1.1.2 Khái quát qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài KPMG 28 2.1.1.3 So sánh qui trình đánh giá kiểm sốt nội theo thiết kế hai công ty .30 2.2 Thực trạng xây dựng thực qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài .31 2.2.1 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Quốc tế VIA thực 31 tế 2.2.2 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực 32 Ki nh Phần 3: Kết luận 34 tậ p 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện qui trình đánh giá KSNB kiểm tốn báo cáo tài .34 th ự c 3.2 Một số đề xuất hồn thiện qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 35 Ch uy ên đề 3.2.1 Một số nhận xét q trình đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn Quốc tế Việt Nam – VIA 35 3.2.2 Một số nhận xét trình đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG 35 3.2.3 Một số giải pháp kiến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB kiểm tốn báo cáo tài VIA KPMG 35 Phần I: Cơ sở lý luận kiểm soát nội đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Tổng quan kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Kiểm soát phận cần thiết hoạt động quản lý hoạt động cụ thể người, phục vụ cho người quản lý đối tác kinh doanh, quan hành chí với công chúng Sự tiến triển kinh tế thị trường khiến nhiều loại hình kiểm sốt nội hình thành Kiểm soát gồm kiểm soát bên kiểm bên ngồi Kiểm sốt bên bao gồm tồn kiểm soát bên doanh nghiệp, kiểm soát bên ngồi bao gồm tồn kiểm sốt liên quan đến đơn vị thực từ bên Ki nh tế Năm 1999, định nghĩa “kiểm soát nội bộ” bắt đầu đứa áp dụng cho cơng ty đại chúng Theo đó, kiểm sốt nội bao gồm tất hình thức kiểm sốt thực cơng ty đại chúng kiểm sốt nội phần Các hình thức xác định ban quản trị doanh nghiệp, phù hợp với mục tiêu qui định doanh nghiệp nhằm quản lý quĩ đơn vị cách kinh tê, hiệu hiệu lực, bao gồm cấu tổ chức, phương pháp thủ tục doanh nghiệp th ự c tậ p Dựa phát triển khuôn khổ pháp lý, định nghĩa riêng biệt kiểm soát nội nêu vào năm 2005, theo đó, kiểm sốt nội bao gồm thủ tục sách thiết kế thực ban quản trị nhân viên công ty đại chúng nhằm mục tiêu cung cấp đảm bảo hợp lý bao gồm: Ch uy ên đề - Đạt mục tiêu doanh nghiệp cách tiết kiệm, hiệu lực hiệu quả; - Tuân thủ qui định bên ngồi doanh nghiệp sách qui tắc nhà quản trị; - Bảo vệ liệu tài sản, phòng ngừa phát gian lận sai sót; - Đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp kịp thời thơng tin đáng tin cậy tài phân đoạn quản lý Tuy nhiên, công ty xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội nhằm mục đích đảm bảo tuân thủ với pháp luật hành, thực thi định ban quản trị doanh nghiệp, chức hoạt động nội doanh nghiệp, độ tin thơng tin tài chính, mức độ hiệu hoạt động doanh nghiệp, sử dụng nguồn lực hiệu quả, ngăn chặn kiểm sốt rủi ro khơng phải mục tiêu đạt Kết là, thủ tục kiểm sốt nội nhằm mục đích: mặt, theo dõi chồng chéo hoạt động doanh nghiệp thái độ nhân viên với cấu tổ chức qui định luật pháp, giá trị, qui tắc qui định nội doanh nghiệp mặt khác, xác minh thơng tin kế tốn, tài quản trị cơng bố có phản ánh xác hoạt động kinh doanh tình trạng doanh nghiệp Hơn nữa, định nghĩa kiểm soát nội khái niệm đặt lên số khái niệm chuyên ngành tổ chức quốc tế: - Theo INTOSAI (các Tổ chức quốc tế Tổ chức kiểm toán tối cao), kiểm soát nội công cụ quản lý dùng để cung cấp đảm bảo mức độ hợp lý hoàn thành mục tiêu quản trị tậ p Ki nh tế - Theo Ủy ban tổ chức tài trợ Ủy ban Treadway - COSO định nghĩa kiểm soát nội trình thực người quản lý tổ chức, mục tiêu cung cấp đảm bảo mức độ hợp lý hoàn thành mục tiêu, phân thành mục sau: hoạt động hiệu hiệu lực, tin cậy thông tin tài chính, tuân thủ với luật pháp qui định Ch uy ên đề th ự c - Viện kế tốn cơng chứng Canada - COCO định nghĩa kiểm soát nội tập hợp yếu tố tổ chức (bao gồm nguồn lực, trình, hệ thống, văn hóa, cấu trúc nhiệm vụ) hỗ trợ người đạt mục tiêu doanh nghiệp, chia thành ba nhóm: hoạt động hiệu lực hiệu quả, tin cậy đói với thơng tin bên ngồi bên doanh nghiệp, tuân thủ luật pháp, qui định sách bên ngồi Tóm lại, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 (ISA 315), kiểm sốt nội hiểu q trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế thực nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu sau: - Độ tin cậy lập báo cáo tài chính; - Tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị; - Tuân thủ luật lệ qui định 1.1.2 Các yếu tố kiểm sốt nội 1.1.2.1.Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm soát bao gồm nội dung bản: Quan điểm, cách thức điều hành lãnh đạo, công tác kế hoạch; tính trung thực giá trị đạo đức; cấu tổ chức máy; hệ thống sách, quy chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt; sách nhân phản ánh quan điểm toàn diện người quản lý cấp cao nhất, người lãnh đạo, chủ sở hữu đơn vị vấn đề kiểm sốt quan trọng đơn vị Ki nh tế             Quan điểm, cách thức điều hành lãnh đạo, công tác kế hoạch: Thực chất HTKS hiệu nằm quan điểm cách thức điều hành người quản lý Nếu người quản lý cao coi kiểm soát quan trọng thơng qua hoạt động cung cấp mệnh lệnh rõ ràng cho nhân viên quan trọng kiểm sốt thành viên khác tổ chức nhận thức điều đáp lại việc tuân theo cách cẩn thận HTKS thiết lập Mặt khác thành viên tổ chức hiểu rõ kiểm sốt khơng phải vấn đề quan trọng người quản lý cấp cao họ không nhận hỗ trợ công việc kiểm sốt từ phía người lãnh đạo chắn mục tiêu kiểm soát người quản lý đạt cách hữu hiệu Ch uy ên đề th ự c tậ p             Một khía cạnh khác cách thức điều hành công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch đơn vị thường bao gồm: kế hoạch sản xuất, kinh doanh; kế hoạch tiêu thụ; kế hoạch khai thác, chăm sóc khách hàng; kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu; kế hoạch đầu tư; kế hoạch tài chính; kế hoạch giá thành Kế hoạch mục tiêu để phấn đấu, để định quản lý, đánh giá kết công việc quan trọng kiểm soát hoạt động đơn vị, kiểm soát thực kế hoạch doanh thu, kiểm soát chi phí thực tế theo doanh thu thực Hệ thống kế hoạch xây dựng tốt thể cách thức điều hành khoa học người quản lý DN              Tính trung thực giá trị đạo đức: Tính trung thực giá trị đạo đức kết chuẩn mực đạo đức cách cư xử đơn vị việc họ truyền đạt thông tin tăng cường việc thực Chúng bao gồm hoạt động làm gương người quản lý để làm giảm xoá bỏ động cám dỗ mà khiến cho nhân viên khơng trung thực, phi pháp, có hành động phi đạo đức Chúng bao gồm giá trị truyền đạt thông tin đơn vị chuẩn mực cư xử với nhân viên thông qua việc thiết lập sách, điều lệ quản lý v.v Người lãnh đạo gương mẫu, có hành vi cư xử liêm chính, chuẩn mực việc định quản lý cư xử với nhân viên quan trọng để thiết lập nếp văn hóa DN             Cơ cấu tổ chức máy, hệ thống sách quy chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt: Người quản lý có lực, quan tâm coi trọng cơng tác kiểm sốt thể trước hết việc thiết lập HTKS thích hợp bao gồm tổ chức máy, chế hoạt động HTKS: sách, quy chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt             Cơ cấu tổ chức máy:Cơ cấu tổ chức đơn vị hiểu hệ thống trách nhiệm quyền lực tồn Một cấu tổ chức tốt phải xác định rõ, đầy đủ chức nhiệm vụ phận hệ thống, mối quan hệ phối hợp phân chia quyền lực trách nhiệm rõ ràng Đối với công việc kiểm soát, phải xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn kiểm soát cấp kiểm soát đơn vị, nhiệm vụ, quyền hạn phòng kế hoạch, phòng kế toán lãnh đạo đơn vị việc kiểm sốt q trình mua vật tư ngun liệu xuất vật tư, nguyên liệu cho sản xuất, kinh doanh Ch uy ên đề th ự c tậ p Ki nh tế             Cơ chế hoạt động kiểm soát: bao gồm hệ thống quy chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt thể quan điểm người quản lý kiểm soát Hệ thống quy chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt tài chính, kế tốn đơn vị thường bao gồm: quy chế tài quy định việc huy động, sử dụng vốn, quy định định mức chi tiêu, trích lập, sử dụng quỹ ; quy chế quản lý, mua sắm, sử dụng tài sản; quy trình lập, luân chuyển xét duyệt chứng từ kế toán; quy chế mơ tả u cầu trình độ nội dung cơng việc vị trí cấu tổ chức máy kiểm soát Hệ thống để hướng dẫn thực hiện, đồng thời pháp lý để thực kiểm soát hoạt động DN Nếu thiếu hệ thống quy chế, quy trình nêu chứng tỏ lãnh đạo đơn vị chưa thực quan tâm đến công tác quản lý khơng có để kiểm sốt hoạt động, hiệu hoạt động kiểm soát hạn chế               Chính sách nguồn nhân lực q trình thực hiện: Khía cạnh quan trọng kiểm sốt nội nhân Nếu nhân viên có lực trung thực, nội dung kiểm soát khác khơng có, báo cáo tài tin cậy đạt kết Những nhân viên trung thực làm việc hiệu làm việc trình độ cao chí có nội dung kiểm sốt hỗ trợ cho họ Thậm chí có nhiều nội dung kiểm sốt hỗ trợ mà nhân viên khơng trung thực khơng có lực họ lúng túng làm giảm hiệu lực HTKS Mặt khác cho dù nhân viên có lực trung thực họ chắn có khuyết điểm mang tính Ví dụ họ trở nên buồn chán khơng hài lịng, mối quan hệ nhân làm gián đoạn hoạt động họ, mục tiêu họ bị thay đổi Do vậy, điều quan trọng DN phải xây dựng sách thích hợp, thỏa đáng đánh giá, đào tạo, thăng chức đối đãi nhân để có nhân viên có lực, đáng tin cậy việc tạo nên kiểm sốt có hiệu 1.1.2.2 Qui trình đánh giá rủi ro nh tế Qui trình đánh giả rủi ro đơn vi hiểu qui trình nhận diện đối phó với rủi ro kinh doanh Do cạnh tranh ngày gia tăng, qui mô hoạt động đơn vị ngày lớn phân tán, công nghệ ngày đại, hoạt động đơn vị ngày phức tạp nên rủi ro đơn vị gặp phải ngày gia tăng Đánh giá rủi ro nội dung thiết yếu kiểm soát nội nhiều đơn vị Một rủi ro kinh doanh xác định Ban quản lý cần xem xét tầm quan trọng chúng xem chúng quản lý Ban quản lý lập kế hoạch, chương trình hay hành động để giải (xử lý) rủi ro cụ thể chấp nhận rủi ro sở chi phí lợi ích đề - Ước tính mức độ rủi ro ; th ự - Xác định rủi ro kinh doanh ; c tậ p Ki Nếu qui trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp yếu kiểm sốt nội khơng hiệu Qui trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp gồm yếu tố sau : Ch uy ên - Đánh giá khả xảy rủi ro ; - Quyết định hành động thích hợp với rủi ro 1.1.2.3 Hệ thống thơng tin Hệ thống thông tin coi thành phần quan trọng kiểm sốt nội đơn vị Thơng tin phải nhận diện, thu thập trao đổi biểu mẫu thời gian mà cho phép nhân viên thực nhiệm vụ họ Hệ thống thông tin đơn vị bao gồm hệ thống kế tốn hệ thống thơng tin phi kế tốn Hệ thống kế toán bao gồm phương pháp ghi chép thiết lập để bắt đầu, ghi chép, xử lý báo cáo nghiệp vụ kiện phù hợp với điều kiện để trì trách nhiệm giải trình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Một hệ thống thông tin bao gồm phận phần cứng phận vật chất khác, phần mềm, người, thủ tục liệu Nhiều hệ thống thông tin khai thác công nghệ thông tin, nhiều hệ thống thơng tin mang tính thủ cơng Một hệ thống thông tin hiệu cần phải : - Nhận diện ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế ; - Giải nghiệp vụ bị xử lý sai ; ví dụ theo dõi tất tốn khoản mục chờ xử lý cách kịp thời ; - Xử lý giarei thích hệ thống bỏ qua kiểm sốt - Chuyển thơng tin từ hệ thống xử lý nghiệp vụ sang sổ - Có thơng tin phù hợp đến lập báo cáo tài cho kiện điều kiện nghiệp vụ phát sinh - Trình bày nghiệp vụ trình bày có liên quan cách hợp lý báo cáo tài Ki nh tế Hầu tất doanh nghiệp sử dụng máy tính cho phần hành kế tốn Vì qui trình liên quan xử lý tay xử lý máy tính chia thành hai loại hình kiểm sốt gồm : Ch uy ên đề th ự c tậ p - Kiểm soát ứng dụng : Những qui trình thủ cơng tự động mà thường hoạt động cấp qui trình nghiệp vụ Kiểm sốt ứng dụng thiết kế nhằm đảm bảo tính tồn vẹn ghi chép kế tốn Như vậy, kiểm sốt ứng dụng liên quan tới qui trình dùng để ghi nhận ban đầu, xử lý báo cáo giao dịch liệu tài khác - Kiểm sốt chung : Các sách thủ tục có liên quan đến nhiều ứng dụng hỗ trợ hiệu cho chức kiếm soát ứng dụng trợ giúp đảm bảo cho việc vận hành liên tục hệ thống thông tin Kiểm soát chung gồm : Phát triển ứng dụng máy tính : Chuẩn mực thiết kế hệ thống, lập trình tài liệu Qui trình kiểm tra sử dụng giữ liệu thử Phân tách trách nhiệm để người thiết kế hệ thống khơng phụ trách việc kiểm tra Qui trình lắp đặt vận hành để liệu khơng bị đứt đoạn q trình chuyển giao Đào tạo nhân viên qui trình tài liệu Ngăn chặn phát thay đổi khơng theo thẩm quyền đến chương trình Phân tách trách nhiệm Lưu trữ lại thay đổi liên quan đến chương trình Mật dành cho phần mềm để giới hạn trách nhiệm nhân viên Chỉ người có thẩm quyền tiếp xúc với hệ thống máy chủ Kiểm tra virus cho phầm mềm: sử dụng phần mềm diệt virus sách cấm sử dụng phần mềm file chưa kiểm duyệt tế Chính sách lưu trữ back-up nh Thử nghiệm lưu trữ thay đổi đổi với phần mềm tậ p Ki Hoàn thiện thủ tục kiểm tra Lưu trữ tài liệu tiêu chuẩn th ự c Chấp nhận cho thay đổi người dùng quản lý đề Đào tạo nhân viên sử dụng chương trình Ch uy ên Kiểm soát ngăn chặn phần mềm file lỗi bị sử dụng 10 Kiểm soát điều hành liên quan đến phần mềm Thư viện phần mềm Phân lịch đắn Kiểm soát để đảm bảo vận hành liên tục Lưu trữ chương trình liệu quan trọng Bảo quản sở vật chất khỏi hỏa hoạn yếu tố gây hại Qui trình khẩn cấp Chương trình phục hồi sau thảm họa Thỏa thuận bảo dưỡng bảo hiểm Kiểm soát ứng dụng gồm: Kiểm soát đầy đủ đầu vào: Kiểm sốt xác đầu vào: Kiểm soát phê duyệt cho đầu vào Kiểm soát q trình xử lý Kiểm sốt file gốc liệu tiêu chuẩn 1.1.2.4 Các hoạt động kiểm soát nh tế Các hoạt động kiểm soát bao gồm sách thủ tục Ban quản lý thiết lập nhằm đảm bảo hướng dẫn thực Các hoạt động kiểm soát phân biệt với hệ thống kế toán Các hoạt động kiểm soát bổ sung đẻ đảm bảo hệ thống kế toán đem lại liệu tin cậy tậ p Ki ISA 315 có ví dụ năm loại hình hoạt động kiểm sốt : phê duyệt, sốt xét thực hiện, xử lý thơng tin, kiểm sốt vật chất, phân tách trách nhiệm Chấp nhận giao dịch tài liệu Soát xét thực Soát xét phân tích kết thực tế so với dự tốn, dự báo kết kì trước đề th ự c Phê duyệt Ch uy ên Bộ liệu liên quan 22 Phương pháp tiếp cận Có nhiều phương pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt, có hai cách phổ biến sau: - Phương pháp tiếp cận theo khoản mục: Cách làm dễ thực tiếp cận với khoản mục cá biệt - Phương pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ: Theo phương pháp này, kiểm tốn viên xem xét sách, thủ tục kiểm sốt đến chu trình nghiệp vụ ( chu trình đầu tư tài chính, chu trình mua hàng tốn, chu trình tiền lương nhân viên, chu trình bán hàng thu tiền, ) Phương pháp cho phép KTV phân chia nghiệp vụ số dư tìa khoản thành loại rõ ràng sau KTV tìm hiểu cách thức kiểm soát liên quan đến sở dẫn liệu loại nghiệp vụ số dư tài khoản chu trình Thể thức để đạt hiểu biết kiểm soát nội : Cũng giống giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, phương pháp kiểm toán thường áp dụng tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng là: - Dựa vào kinh nghiệm trước kiểm toán viên với khách hàng Đối với khách hàng thường niên, KTV thu thập khối lượng lớn thơng tin vè hệ thống kiểm sốt nội khách hàng lần kiểm tốn trước Vì hệ thống q trình kiểm sốt thường khơng thay đổi thường xun nên thơng tin cập nhật hóa mang sang năm hành tế - Phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng th ự c tậ p Ki nh Công việc giúp KTV thu thông tin ban đầu (đối với khách hàng mới) nắm bắt thay đổi hệ thống kiểm soát nội khách hàng (đối với khách hàng thường niên) để cập nhật thông tin cho kiểm toán năm hành Phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng cấp quản lý đội ngũ nhân viên cung cấp cho KTV thông tin thiết kế hệ thống kiểm soát nội Ch uy ên đề - Xem xét sổ tay thủ tục chế độ công ty khách hàng: 23 Qua việc nghiên cứu thảo luận với khách hàng tài liệu KTV hiểu rõ thủ tục chế độ áp dụng công ty khách hàng - Kiểm tra chứng từ hoàn tất: Các yếu tố mơi trường kiểm sốt, chi tiết hệ thống kế toán vận dụng thủ tục kiểm soát, tất liên quan với phát sinh nhiều chứng từ sổ sách Thông qua việc kiểm tra này, KTV thấy việc vận dụng thủ tục chế độ công ty khách hàng - Quan sát mặt hoạt động q trình hoạt động cơng ty khách hàng Việc quan sát nhân viên công ty khách hàng việc thực cơng việc kế tốn hoạt động kiểm soát củng cố thêm hiểu biết kiến thức thực tế sử dụng thủ tục sách kiểm sốt nội công ty khách hàng Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sử dụng ba phương pháp sau tùy thuộc đặc điểm đơn vị kiểm tốn qui mơ kiểm tốn: lập Bảng tường thuật kiểm soát nội bộ, lập Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, vẽ Lưu đồ Bảng tường thuật kiểm soát nội mơ tả văn cấu kiểm sốt nội khách hàng Bảng tường thuật kiểm sốt nội cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội Bảng tường thuật cách hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt liên quan có đặc điểm: - Gốc chứng từ sổ sách hệ thống - Tất trình xảy - Sự chuyển giao chứng từ sổ sách hệ thống Ki nh tế - Dấu hiệu rõ thủ tục kiểm sốt thích hợp với q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt th ự c tậ p Việc sử dụng Bảng tường thuật thơng dụng cấu kiểm sốt nội dễ mô tả Tuy nhiên, nhước điểm Bảng tường thuật khó mơ tả chi tiết cấu kiểm sốt nội chưa cung cấp đủ thơng tin cho q trình phân tích có hiệu q trình kiểm sốt đánh giá rủi ro kiểm soát: Ch uy ên đề Bảng câu hỏi vê hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội với lĩnh vực kiểm toán 24 Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời “có” “khơng” câu trả lời “không” cho thấy nhược điểm KSNB: Ưu điểm cơng cụ hồn thiện tương đối mặt thông tin lĩnh vực kiểm toán Hơn nữa, Bảng câu hỏi lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhược điểm chủ yếu phần riêng lẻ hệ thống công ty khách hàng nghiên cứu mà khơng cung cấp nhìn khái qt Ngồi ra, thiết kế chung nên Bảng câu hỏi khơng phù hợp với moi loại hình doanh nghiệp công ty nhỏ Lưu đồ - bao gồm lưu đồ dọc lưu đồ ngang - trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mô tả chứng từ, tài liệu kế tốn q trình vận động ln chuyển chúng kí hiệu biểu đồ Một sơ đồ đầy đủ bao gồm bốn đặc điểm giống Bảng tường thuật Lưu đồ kiểm soát nội giúp KTV nhận biết xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Cách thức mô tả KSNB qua Lưu đồ thường đánh giá cao theo dõi Lưu đồ thường dễ việc đọc Bảng tường thuật, nhiên việc mô tả qua Lưu đồ thường nhiều thời gian có khơng cho phép xác định yếu điểm KSNB Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ Bảng tường thuật giúp KTV hiểu biết tốt KSNB khách hàng Trong thực tế, KTV thường sử dụng kết hợp hình thức để cung cấp cho KTV hình ảnh rõ nét KSNB 2.1.5 Hiểu biết giám sát Ki nh tế KTV cần thu thập hiểu biết hoạt động đơn vị dùng để giám sát kiểm soát nội cho BCTC, bao gồm giám sát cho hoạt động kiểm soát Họ cần hiểu cách đơn vị có biện pháp khắc phục để sửa chữa thiếu sót hệ thống kiểm sốt nội Để thực kiểm sốt, thơng thường đơn vị sử dụng đánh giá về: tậ p - Sai số so với dự toán c - Các số hiệu chỉnh thiết lập nhà quản lý th ự - Lỗi liệu tài dẫn đến hành động khắc phục hậu Ch uy ên đề Sự thiếu hụt giám sát không quan trọng hoạt động kiểm soát khác đủ để đưa rủi ro kiểm soát mức chấp nhận 25 2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Một hệ thống kiểm soát nội cho có rủi ro mức cao tồn đặc điểm sau: - Hệ thống kiểm sốt nội khơng thiết kế vận hành - Việc vận dụng thủ tục kiểm sốt khơng liên tục - Chi phí thực thử nghiệm kiểm soát lớn thực thử nghiệm - KTV không cung cấp đầy đủ sở để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Các công việc cần thực đánh giá rủi ro kiểm soát: Nhận diện mục tiêu kiểm sốt Nhận diện qui trình kiểm sốt đặc thù Đánh giá nhược điểm kiểm soát nội theo mục tiêu Đánh giá rủi ro kiểm soát theo yếu tố định tính Thực thử nghiệm kiểm sốt Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội qui định KTV phải thu thập chứng đầy đủ, tính hiệu KSNB phương diện thiết kế thực nh tế Thử nghiệm kiểm soát thực với phương pháp khác tùy trường hợp cụ thể Phương pháp kiểm tra tài liệu áp dụng thủ tục để lại “dấu vết” trực tiếp tài liệu chữ kí duyệt, hóa đơn lưu… Ví dụ, kiểm tra phiếu chi tiền xem có phê duyệt đầy đủ hay khơng Trong trường hợp để lại “dấu vết” gián tiếp, KTV thực lại thủ tục kiểm soát Kiểm tra giá hóa đơn bán hàng theo bảng giá cơng ty khách hàng đề th ự c tậ p Ki Nếu thủ tục kiểm sốt khơng để lại “dấu vết” KTV tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi cơng việc KSNB Ví dụ, KTV tiến hành quan sát hoạt động thủ quĩ kế toán tiền mặt xem việc thực phân tách trách nhiệm có thực hay khơng Ch uy ên Ngồi ra, KTV thực thủ tục kiểm tốn khác để thu thập chứng tính hiệu hệ thống kế tốn KSNB Ví dụ, thử nghiệm walk – 26 through tiến hành bổ sung nghiệp vụ thủ tục kiểm soát quan trọng hoạt động đơn vị Với phương pháp KTV theo dõi bước thực nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ Phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Nếu KTV muốn mức đánh giá thấp rủi ro kiểm soát, khảo sát kiểm soát sâu rộng áp dụng, số lượng q trình kiểm sốt khảo sát phạm vi khảo sát q trình khảo sát Ví dụ, KTV muốn sử dụng mức đánh giá thấp rủi ro kiểm sốt, qui mơ mẫu để áp dụng thủ tục kiểm tra, quan sát làm lại lớn Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Việc tổng hợp kết khảo sát hệ thống KSNB thực qua việc lập bảng đánh giá kiểm sốt nội hình thức khác tùy thuộc vào xem xét KTV kiểm toán Bảng đánh giá KSNB thường phản ánh thông tin sau: Các mục tiêu KSNB khoản mục hay chu trình nghiệp vụ, thơng tin mô tả thực trạng KSNB KTV thu thập, chất tính hệ trọng rủi ro tương ứng với thực trạng đó, nêu nguyên tắc thiết kế, vân hành thủ tục kiểm soát tương ứng với thực trạng nêu, đánh giá KTV KSNB khoản mục hay chu trình nghiệp vụ Ki nh tế Sau lập bảng đánh giá KSNB, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số dư nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu sau thực thử nghiệm kiểm sốt, KTV khơng thu chứng hữu hiệu KSNB, KTV phải điều chỉnh lại đánh giá rủi ro kiểm sốt sở thử nghiệm nêu KTV giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu đánh giá c tậ p Mỗi quan hệ việc đánh giá rủi ro kiểm soát việc xác dịnh phép thử nghiệm áp dụng Ch uy ên đề th ự Để thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa kết luận tính trung thực, hợp lý, hợp pháp BCTC, KTV tiến hành hai loại thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ thử nghiệm Tuy nhiên mức độ kết hợp hai loại thử nghiệm lại dựa mức rủi ro kiểm soát đánh giá 27 Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá mức tối đa, KTV khơng thể dựa vào KSNB đơn bị để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Ngược lại, KTV phải tăng cường thử nghiệm để phát gian lận sai sót Trong trường hợp này, KTV không cần thực thử nghiệm tuân thủ Phần II: So sánh thực trạng xây dựng thực qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam (VIA) thực với cơng ty TNHH KPMG Việt Nam (Big4) thực 2.1 Tổng quan qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam KPMG tồn cầu xây dựng 2.1.1 Khái qt qui trình đánh giá kiểm sốt nội 2.1.1.1 Khái qt qui trình đánh giá kiểm soát nội VIA Trong qui trình kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn quốc tế Việt Nam, đánh giá KSNB xuất chủ yếu hai giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực kiểm tốn, thực bổ sung giai đoạn kết thúc kiểm tốn Các cơng việc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán liên quan tới phạm vi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nh tế Về mơi trường kiểm sốt, KTV phải hiểu biết về:Chức năng, nhiệm vụ tư quản lý, phong cách điều hành Hội đồng quản trị, Ban giám đốc phòng ban chức Cơ cấu tổ chức quyền hạn, trách nhiệm phận cấu thành tậ p Ki Về hệ thống thơng tin, KTV cần có hiểu biết mặt: Tổ chức máy kế tốn Loại hình nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, nguồn gốc nghiệp vụ Ch uy ên đề th ự c Về thủ tục kiểm soát, KTV phải hiểu biết qui trình kiểm sốt đơn vị liên quan tới kiểm tra, so sánh có số liệu phận bên đơn vị hay so sánh số liệu với đơn vị liên quan; kiểm tra phê duyệt chứng từ, tài liệu kế toán, 28 Về giám sát, KTV cần đánh giá tổ chức máy giám sát có giới hạn vừa đủ tránh vượt thẩm quyền, giao quyền tương đối rộng, hoạt động độc lập với phịng kế tốn Các cơng việc thực đánh giá KSNB thực giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát đánh giá ban đầu, từ KTV điều chỉnh lại chương trình kiểm tốn cho phù hợp 2.1.1.2 Khái qt qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài KPMG Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn này, KTV tiến hành tìm hiểu kỹ hệ thống KSNB doanh nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp Gồm 1, Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt: Nhà quản lý có thích đương đầu với rủi ro nhằm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp? Nhà quản lý có quan tâm đến việc thiết lập trì hệ thống KSNB doanh nghiệp? Cấu trúc tổ chức có xây dựng hợp lý? Cam kết lực thực ? Lập kế hoạch sách đào tạo phát triển nhân sự? tế KTV xác nhận thông tin việc kết hợp vấn người quản lý chủ chốt kiểm tra tài liệu có liên quan (điều lệ cơng ty, qui trình quản lý, kế hoạch sản xuất)… nh 2, Tìm hiểu hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát: đề th ự c tậ p Ki KTV cần quan tâm tìm hiểu nhân kế tốn, phân cơng cơng việc nhân viên kế tốn vấn kế toán trưởng kế toán viên để tìm hiểu thơng tin sau: Thời gian bắt đầu đảm nhiệm cơng việc khách hàng kiểm tốn, số năm kinh nghiệm, thời gian phụ trách, sách đào tạo kế tốn, phân cơng cơng việc có thực đúng… Ch uy ên 3, Đánh giá KSNB cho chu trình nghiệp vụ cụ thể sau: 29 KTV tiến hành mô tả lại hoạt động có liên quan đến chu trình, nghiệp vụ từ lúc phát sinh, phê duyệt, đến xử lý ghi nhận vào sổ kế toán, nhận diện rủi ro trọng yếu thủ tục ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro KTV khơng đánh giá tất thủ tục kiểm soát mà lựa chọn thủ tục quan trọng hiệu để đánh giá, tang cường đánh giá thủ tục có liên quan đến hai hay nhiều chu trình nghiệp vụ 4, Đánh giá rủi ro xảy sai sót trọng yếu Rủi ro xảy sai sót trọng yếu kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KPMG thiết lập ma trận rủi ro để xác định rủi ro xảy sai sót trọng yếu (RoSM) thể cụ thể bảng sau: Rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Cao Thấp Trọng yếu Cap Trung bình thấp Khơng trọng yếu Trung bình thấp Thấp 5, Xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết Khi rủi ro kiểm soát đánh giá cao, độ tin cậy hệ thống KSNB đánh giá thấp rủi ro xảy sai sót trọng yếu (khơng xét đến ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng) cao Khi KTV thực chiến lược kiểm toán sử dụng thử nghiệm chủ yếu gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư mà khơng áp dụng thử nghiệm kiểm sốt th ự c tậ p Ki nh tế Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp, hệ thống KSNB tồn hoạt động có hiệu rủi ro xảy sai sót trọng yếu thường đánh giá trung bình thấp Khi KTV thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng tin thiết kế, vận hành phù hợp hoạt động cách liên tục, hiệu hệ thống KSNB từ xác định lại chắn lần rủi ro kiểm soát định thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm Ch uy ên đề Giai đoạn thực kiểm toán: 30 Trong giai đoạn này, KTV thực thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống KSNB thiết kế nhằm ngăn ngừa giảm thiểu rủi ro trọng yếu xảy giai đoạn chu trình nghiệp vụ theo vấn đề sau: H [How]: Thủ tục kiểm soát thực O [Often]: Mức độ áp dụng thường xuyên thủ tục kiểm soát R [Risk]: Các rủi ro trọng yếu mà thủ tục kiểm soát ngăn ngừa giảm thiểu N [ Nature]: Bản chất sai sót mà thủ tục kiểm sốt ngăn chặn, phát sửa chữa E [Experience]: Kinh nghiệm, kiến thức kỹ người thực thủ tục kiểm soát T [Technology]: Thủ tục kiểm sốt có tham gia cơng nghệ hay khơng Các thủ tục kiểm tốn áp dụng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu thực lại thủ tục kiểm soát Khi đánh giá hiệu hoạt động thủ tục kiểm soát, KTV ý đến chất, thời gian, phạm vi độ tin cậy thông tin thu thập phục vụ cho việc đánh giá Tùy vào mức độ thường xuyên thủ tục kiểm soát rủi ro thủ tục kiểm sốt bị thất bại mà KTV sử dụng phần mềm kiểm tốn để tính tốn số lượng mẫu chọn cho phù hợp Ki nh tế Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Ở giai đoạn này, khách hàng có nhu cầu, KTV sử dụng kết thu thập trình đánh giá hệ thống KSNB để phát hành thư quản lý Thư quản lý bao gồm nội dung quan sát KTV tồn tại, yếu hệ thống KSNB; ảnh hưởng tồn đến hoạt động đơn vị; kiến nghị mà KTV đề xuất nhằm khắc phục tồn yếu tậ p 2.1.1.3 So sánh qui trình đánh giá kiểm sốt nội theo thiết kế hai cơng ty Ch uy ên đề th ự c Qua phần trình bày trên, nhận thấy việc đánh giá kiểm sốt nội hai cơng ty thực chủ yếu hai giai đoạn kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán giai đoạn thực kiểm tốn Tuy nhiên thấy rằng, qui trình đánh giá kiểm sốt nội KPMG thiết kế cách hoàn thiện logic Các qui trình có thực xun suốt qua toàn 31 giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, cân nhắc đến việc sử dụng áp dụng linh hoạt cho cơng ty có phạm vi hoạt động qui mơ khác Dựa vào lợi cơng nghệ, KTV tiết kiệm phần lớn thời gian công sức, có sử ý hợp lý vào khoản mục quan trọng đưa kết đánh giá KSNB vào phần mềm để tính tốn số lượng mẫu chọn khoản mục trọng yếu 2.2 Thực trạng xây dựng thực qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 2.2.1 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế VIA thực Chương trình kiểm toán VIA kiểm toán tiếp cận theo khoản mục Có khoản mục sau: Tiền mặt tiền gửi ngân hàng, mua hàng, khoản vay, khoản mục với công ty hữu quan, khoản chi phí chung, thuế giá trị gia tăng, doanh thu, tài sản cố định, tài sản vơ hình, tiền lương nhân viên Các công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đồng thời với vấn BGĐ, KTV áp dụng phương pháp xác minh tài liệu để thu thập thông tin đơn vị KTV yêu cầu đơn vị cấp giấy tờ Giấy phép đầu tư, biên họp BGĐ, hợp đồng cung cấp, thuê tài sản cố định, báo cáo kiểm tốn năm trước, qui định sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán … đơn vị Việc xác minh tài liệu giúp KTV thu thấp chứng bổ sung cho giải trình BGĐ họp trước Ki nh tế Sau đó, KTV kế tốn trưởng đơn vị dẫn thăm quan phận cơng ty Thơng qua q trình quan sát thực địa, KTV khẳng định lại thơng tin trước quan sát đánh giá sơ KSNB Công ty công tác bảo vệ tài sản, nhà kho, thái độ làm việc nhân viên người quản lý… tậ p Trong thông tin hệ thống KSNB, hệ thống kế tốn tập trung tìm hiểu đánh giá kĩ đề th ự c Sau tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị, KTV dung xét đốn để đánh giá KSNB, xác định rủi ro kiểm sốt để có sở thiết kế chương trình kiểm tốn vận dụng phương pháp kiểm tốn Ch uy ên Các cơng việc thực giai đoạn thực kiểm toán 32 Tùy vào đặc điểm khách hàng mà KTV định thực thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục nào, với đặc điểm công ty sản xuất, KTV xác định khoản mục Tiền Tiền gửi ngân hàng, TSCĐ, Tiền lương kiểm sốt đơn vị để áp dụng thử nghiệm kiểm sốt 2.2.2 Thực trạng áp dụng qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Đánh giá kiểm soát nội giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Khi nhận thư mời kiểm toán khách hàng, KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay tiếp tục khách hàng cũ có rủi ro ảnh hưởng đến uy tín KTV hình ảnh cơng ty hay khơng Đối với khách hàng mới, KTV tiến hành thu thập thông tin quan trọng theo qui trình thiết kế Đối với khách hàng thường niên KTV tiến hành cập nhật thay đổi đáng kể so với thơng tin thu thập trước (như mua bán, chuyển nhượng, thay đổi mang tính ngược chiều hoạt động tài chính, thay đổi liên quan đến BGĐ hay chủ sở hữu thay đổi liên quan đến việc quản lý…) Ngoài KTV tiến hành thu thập thông tin để đánh giá khách hàng từ nhiều nguồn thông tin khác bao gồm: thư, tài liệu KTV tiền nhiệm, tài liệu chuyên gia, số thông tin tài liệu liên quan đến nội qui, qui định đơn vị, nguồn thông tin đại chúng (báo, Internet,…), vấn thành viên quan trọng công ty,… th ự c tậ p Ki nh tế Sau chấp nhận kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá kỹ KSNB doanh nghiệp dựa vấn BGĐ, kế toán trưởng so sánh kết vấn với tài liệu bên doanh nghiệp (điều lệ hoạt động, kế hoạch tài chính, kế hoạch sản xuất, nhân liên quan đến tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng…) tài liệu bên doanh nghiệp ( ngành, lĩnh vực doanh nghiệp hoạt động, vấn đề kinh tế, trị, xã hội, qui định, luật lệ nhà nước ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp,…) Ch uy ên đề Sau đó, KTV tiến hành đánh giá KSNB hệ thống kế toán hoạt động kiểm soát kết hợp với việc đánh giá KSNB chu trình, nghiệp vụ cụ thể Gồm có: 33 Tìm hiểu chi tiết nghiệp vụ liên quan: vấn nhân viên khách hàng phụ trách nghiệp vụ xác minh lại cần thiết Nhận diện rủi ro có sai phạm trọng yếu xảy khâu nghiệp vụ Việc làm phụ thuộc nhiều vào lực kinh nghiệm KTV KTV nhận diện thủ tục kiểm soát khách hàng thiết kế nhằm ngăn ngừa giảm thiểu rủi ro nói Việc đánh giá KSNB phân chia thành theo loại hình hoạt động khách hàng doanh nghiệp sản xuất, thương mại trọng đánh giá Hàng tồn kho; doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực ngân hàng đánh giá hoạt động kiểm soát huy động cho vay; chu trình nghiệp vụ dự án phủ trọng đến nghiệp vụ chi tiêu Đánh giá kiểm soát nội giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại thủ tục kiểm soát thiết kế có phù hợp hoạt động hiệu hay không dựa thiết kế, vận hành thủ tục mang lại cho hoạt động đơn vị Trong đó, KTV đặc biệt ý đến vấn đề theo HORNET: Thủ tục kiểm soát thực (How) Mức độ thực thủ tục (Often) Các rủi ro trọng yếu mà thủ tục có khả ngăn ngừa (Risk) Bản chất sai sót mà thủ tục ngăn chặn (Nature) Kiến thức kỹ người thực thủ tục (Experience) tế Sự tham gia yếu tố công nghệ (Technology) Ki nh So sánh qui trình đánh giá kiểm sốt nội th ự c tậ p Có thể thấy KPMG thủ tục đánh giá kiểm soát nội thực khoa học: thực đánh giá kiểm soát nội sơ lược trước chấp nhận kiểm toán qui trình VIA ngược lại Ch uy ên đề Thêm vào đó, giai đoạn chấp nhận kiểm toán cụ thể đánh giá kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán KPMG qui trình thực đầy đủ chi tiết so với VIA nguồn thông tin so sánh với vấn BGĐ, … không đối chiếu với nguồn liệu bên doanh 34 nghiệp (điều lệ, qui định đơn vị…) mà đối chiếu với nguồn liệu bên ngồi doanh nghiệp ( thơng tin từ KTV tiền nhiệm, chuyên gia nước giới ngành ,….) Phần 3: Kết luận 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện qui trình đánh giá KSNB kiểm tốn báo cáo tài Tuy đời phát triển tính đến 20 năm, kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn non trẻ so với kiểm toán độc lập nước giới đặc biệt nước phát triển Tuy nhiên, trình thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), để đánh dấu trình hội nhập kinh tế Việt Nam, cơng ty kiểm tốn Việt Nam gặp nhiều khó khăn trước cạnh tranh hãng kiểm tốn nước ngồi yêu cầu nghề nghiệp tuân theo chuẩn mực quốc tế Chính lẽ đó, lý luận phương pháp kỹ thuật kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam cần xây dựng cách đầy đủ, không ngừng học hỏi để hoàn thiện Xét yếu tố nước, ngày 30/03/2004, Chính phủ ban hàng Nghị định số 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập Theo nghị định này, đối tượng yêu cầu phải kiểm toán mở rộng hơn, qui định cho doanh nghiệp kiểm toán độc lập lại chặt chẽ Do vậy, cơng ty kiểm tốn độc lập cần phải xây dựng kỹ thuật kiểm tốn hồn thiện, thích ứng linh hoạt với nhiều loại hình khách hàng, nâng cao chất lượng dịch vụ, giữ gìn uy tín doanh nghiệp để cạnh tranh với hãng kiểm toán quốc tế doanh nghiệp kiểm toán nước Ki nh tế Bên cạnh đó, với phát triển kinh tế, doanh nghiệp hoạt động với nhiều loại hình đa dạng qui mơ, phạm vi hoạt động khác khiến cho hệ thống KSNB ngày trở thành yếu tố thiếu ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Ch uy ên đề th ự c tậ p Với lý nêu, việc hồn thiện qui trình đánh giá KSNB kiểm toán BCTC trở nên quan trọng hết việc thực điều trở thành tất yếu 35 3.2 Một số đề xuất hồn thiện qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 3.2.1 Một số nhận xét trình đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn Quốc tế Việt Nam – VIA Trong giai đoạn thực kiểm toán, khoản mục việc áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thực lại khơng KTV trình bày rõ ràng GTLV Các thử nghiệm trình bày xen kẽ với kiểm tra chi tiết khơng dẫn đâu thử nghiệm kiểm sốt Các thủ tục kiểm sốt khoản mục khơng trình bày cụ thể văn chung mà trình bày riêng với phần kiểm tra chi tiết nên khơng mang tính hệ thống, dễ dàng cho người đọc theo dõi 3.2.2 Một số nhận xét q trình đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Vận dụng qui trình đánh giá linh hoạt đầy đủ phù hợp với qui mô hoạt động khách hàng Việc giúp KPMG Việt Nam tiết kiệm thời gian, chi phí đảm bảo việc kiểm tốn đạt hiệu chất lượng 3.2.3 Một số giải pháp kiến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB kiểm tốn báo cáo tài VIA KPMG Cơng ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam cần học hỏi Cơng ty TNHH KPMG bước sau việc hồn thiện hệ thống đánh giá KSNB: nh tế Tăng cường kiểm sốt liên quan đến hai hai nhiều chu trình nghiệp vụ, tránh riêng rẽ đánh giá phần hành người phụ trách khoản mục với Điều đòi hỏi KTV cần nhận diện, tổng hợp lại lựa chọn thủ tục kiểm soát hiệu liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ định người phù hợp đánh giá trùng lặp Ch uy ên đề th ự c tậ p Ki Vận dụng linh hoạt việc chọn mẫu thực đánh giá hiệu lực thủ tục kiểm soát chu trình nghiệp vụ cụ thể 36 Danh mục tài liệu tham khảo GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2015) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Ths Bùi Thị Tĩnh Kiểm toán nội bộ, kiểm soát nội hệ thống kiểm soát nội bộ, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn, 12(173)/2017, 31-35 Risk assessment and internal controls: continuing challenges for auditors [online] Available at: https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/iaa/riskassessment-and-internal-controls -continuing-challenges-for-auditors final.ashx Understanding the design and implementation of control in smaller audits: why and how [online] Available at: https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/iaa/understandingthe-design-and-implementation-of-controls-in-smaller-audits -why-andhow.ashx?la=en Nguyễn Thị Phương Dung Áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam thực hiện, luận án thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Phan Minh Thư, Hồn thiện qui trình đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán thực hiện, luận án thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Ch uy ên đề th ự c tậ p Ki nh tế Lu Thị Ngọc Tú, Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gịn (AFC), luận văn tốt nghiệp, Trường Đại học Kinh tế quốc dân