Phân loại và xác định được giá gốc các khoản đầu tư tài chính 2. Xử lý các giao dịch liên quan đến các khoản đầu tư tài chính 3. Trình bày thông tin các khoản đầu tư tài chính trên BCTCPhân loại và xác định được giá gốc các khoản đầu tư tài chính 2. Xử lý các giao dịch liên quan đến các khoản đầu tư tài chính 3. Trình bày thông tin các khoản đầu tư tài chính trên BCTCPhân loại và xác định được giá gốc các khoản đầu tư tài chính 2. Xử lý các giao dịch liên quan đến các khoản đầu tư tài chính 3. Trình bày thông tin các khoản đầu tư tài chính trên BCTCPhân loại và xác định được giá gốc các khoản đầu tư tài chính 2. Xử lý các giao dịch liên quan đến các khoản đầu tư tài chính 3. Trình bày thông tin các khoản đầu tư tài chính trên BCTC
CHƯƠNG MỤC TIÊU Phân loại xác định giá gốc khoản đầu tư tài Xử lý giao dịch liên quan đến khoản đầu tư tài Trình bày thơng tin khoản đầu tư tài BCTC CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VAS 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” VAS 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” VAS 25 “BCTC hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” TT 200/2014/TT_BTC CHƯƠNG Khái niệm phân loại khoản đầu tư tài Kế tốn chứng khoán kinh doanh Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Kế toán khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Khái niệm phân loại khoản đầu tư tài 1.1 Khái niệm 1.2 Phân loại 1.1 Khái niệm khoản đầu tư tài Các khoản đầu tư tài khoản tài sản đầu tư bên ngồi DN nhằm mục đích: § § Sử dụng hợp lý vốn để tăng hiệu sử dụng vốn, Đồng thời làm gia tăng thu nhập cho DN 1.2 Phân loại khoản đầu tư tài Các khoản đầu tư tài bao gồm: Chứng khốn kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Các khoản đầu tư vào đơn vị khác § § § § § § § Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Kế toán chứng khoán kinh doanh 2.1 Khái niệm 2.2 Nguyên tắc kế toán 2.3 Tài khoản sử dụng 2.4 Phương pháp kế toán 2.5 Kế toán dự phịng giảm giá CKKD 2.1 Khái niệm Chứng khốn kinh doanh (CKKD) loại chứng khoán (theo quy định pháp luật) nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) CKKD bao gồm: n n Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán; Các loại chứng khoán cơng cụ tài khác: chứng quỹ đầu tư, chứng quyền (quyền mua cổ phiếu), chứng khoán phái sinh 2.2 Nguyên tắc kế toán n (*) CKKD phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, gồm: n n n Giá mua Các CP mua (nếu có): CP môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng (*) Thời điểm ghi nhận khoản CKKD thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể: n n Chứng khốn niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0) Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật 10 4.2 Nguyên tắc kế toán § § § § § Nếu góp vốn tài sản phi tiền tệ: đánh giá lại tài sản sở thỏa thuận Phần chênh lệch giá trị ghi sổ (hoặc giá trị lại) giá trị đánh giá lại ghi nhận thu nhập khác chi phí khác Khi lý, thu hồi vốn đầu tư: điều chỉnh trạng thái đầu tư có thay đổi Phần chênh lệch giá ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí TC Các CP liên quan trực tiếp ghi nhận CP tài Khi lập BCTC, phải xác định giá trị khoản đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phòng tổn thất đầu tư Các nguyên tắc đánh dấu (*) mục 2.2 34 4.3 Tài khoản TÀI KHOẢN 221_Đầu tư vào Cty con, 222_Đầu tư vào Cty liên doanh, liên kết, 2281_Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Giá trị thực tế khoản - Giá trị thực tế khoản đầu tư góp vốn vào Cty con, đầu tư góp vốn vào Cty con, Cty liên doanh, Cty liên kết Cty liên doanh, Cty liên kết đơn vị khác tăng đơn vị khác giảm Số dư bên nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư góp vốn vào Cty con, Cty liên doanh, Cty liên kết đơn vị khác có cuối kỳ 35 4.4 Phương pháp kế toán Đầu tư lần đầu hình thức góp vốn: tùy thuộc vào tỷ lệ QBQ bên nhận đầu tư, lựa chọn tài khoản phù hợp để phản ánh khoản đầu tư § § Góp vốn tiền 36 4.4 Phương pháp kế tốn Đầu tư lần đầu hình thức góp vốn § Góp vốn hàng tồn kho § § Nếu giá xuất kho giá đánh giá lại § Nếu giá xuất kho cao giá đánh giá lại § Nếu giá xuất kho thấp giá đánh giá lại 37 4.4 Phương pháp kế toán Đầu tư lần đầu hình thức góp vốn § Góp vốn hàng tồn kho § § Nếu giá trị cịn lại TSCĐ giá đánh giá lại § Nếu giá trị lại TSCĐ cao giá đánh giá lại § Nếu giá trị cịn lại TSCĐ thấp giá đánh giá lại 38 4.4 Phương pháp kế tốn Đầu tư bổ sung hình thức góp vốn (DN có khoản đầu tư trước đây): tổng hợp số vốn góp số vốn góp lần để xác định lại tỷ lệ QBQ, lựa chọn TK phù hợp để phản ánh khoản đầu tư lũy kế § § Khơng thay đổi trạng thái đầu tư: ghi nhận số vốn góp bổ sung vào TK cũ (ghi tăng số dư TK) 39 4.4 Phương pháp kế tốn Đầu tư bổ sung hình thức góp vốn § Thay đổi trạng thái đầu tư § § § Xóa bỏ trạng thái cũ, chuyển số dư TK sang TK phản ánh trạng thái Phần vốn góp bổ sung ghi tăng số dư TK phản ánh trạng thái 40 4.4 Phương pháp kế toán Cổ tức, lợi nhuận chia § Cổ tức, lợi nhuận chia tiền § § § § Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia (lưu ý phần nhận trước mua lại khoản đầu tư) Khi nhận tiền Cổ tức, lợi nhuận chia cổ phiếu 41 4.4 Phương pháp kế toán Thanh lý, nhượng bán phần khoản đầu tư § Không thay đổi trạng thái đầu tư: ghi giảm giá trị khoản đầu tư lý, nhượng bán TK phản ánh trạng thái đầu tư § Thay đổi trạng thái đầu tư § § § Ghi giảm giá trị khoản đầu tư lý, nhượng bán, xử lý phần chênh lệch giá Kết chuyển số dư lại sang TK phản ánh trạng thái đầu tư 42 4.4 Phương pháp kế toán Thanh lý, nhượng bán tồn khoản đầu tư § § § § Xóa số dư TK phản ánh khoản đầu tư, xử lý phần chênh lệch giá Chi phí lý, nhượng bán Các chi phí liên quan trực tiếp (CP pháp lý, thơng tin, mơi giới, kiểm tốn, thẩm định giá, giao dịch,…) VÍ DỤ 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 43 4.5 Kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ khoản dự phịng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào Cty con, Cty liên doanh, liên kết § Khoản đầu tư vào Cty liên doanh, liên kết: trích lập dự phòng Cty liên doanh, liên kết bị lỗ Khi đầu tư khơng có AHĐK bên nhận đầu tư: § § § § Cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định đáng tin cậy: dựa giá trị thị trường cổ phiếu (tương tự dự phòng giảm giá CKKD) Nếu không xác định giá trị hợp lý: vào khoản lỗ bên nhận đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác) 44 4.5 Kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác n n Đối với bên nhận góp vốn Cty mẹ, để nhà đầu tư trích lập dự phịng tổn thất đầu tư BCTC hợp Cty mẹ Việc trích lập hồn nhập dự phịng tổn thất đầu tư thực thời điểm lập BCTC: n n Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài Nếu số dự phịng phải lập năm thấp số dư dự phòng ghi sổ kế tốn hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 45 4.5 Kế tốn dự phịng giảm giá CKKD TÀI KHOẢN 2292_Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Hồn nhập CL số DP tổn - Trích lập dự phòng tổn thất đầu thất đầu tư vào đơn vị khác phải tư vào đơn vị khác thời điểm lập kỳ nhỏ số DP lập lập BCTC kỳ trước chưa sử dụng hết - Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số DP lập để bù đắp số tổn thất xảy Số dư bên có: Số dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác hiện46 có cuối kỳ 4.5 Kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Khi lập BCTC, vào chứng đáng tin cậy, xác định số DP tổn thất đầu tư phải lập kỳ này, so sánh với số DP lập kỳ trước § § Nếu lớn hơn, trích lập bổ sung phần chênh lệch § Nếu nhỏ hơn, hồn nhập phần chênh lệch 47 4.5 Kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác § Khi tổn thất thực xảy ra, khoản đầu tư thực khơng có khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, DN định dùng khoản DP tổn thất đầu tư lập để bù đắp tổn thất 48