Đề tài hiệp định tránh đánh thuế 2 lầnviệt nam – campuchia

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -*** BÀI THẢO LUẬN Môn: Thuế quốc tế ĐỀ TÀI: HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ LẦN VIỆT NAM – CAMPUCHIA Nhóm 4: Nguyễn Minh Anh – 11210555 Đinh Yến Nhi – 11214526 Lê Nguyễn Lâm Phương – 11214768 Bùi Hà Phương - 11194166 Nguyễn Thanh Thảo - 11218929 Nguyễn Thị Thanh Tâm - 11218926 MỤC LỤC A Giới thiệu tổng quan Campuchia Các sách thuế Campuchia I Giới thiệu tổng quan Campuchia II Các sách Thuế Campuchia: .4 Thuế lợi nhuận Khấu trừ thuế .5 Thuế tối thiểu Thuế tiền lương .6 Thuế giá trị gia tăng 6 Thuế cụ thể số hàng hóa dịch vụ định 7 Thuế xuất, nhập B Các điểm thương mại đầu tư quốc tế Campuchia - Việt Nam .9 I Về thương mại .9 II Về đầu tư: 13 C Những điểm Hiệp định tránh đánh thuế lần Ví dụ cụ thể 15 I Khoản Điều 6: Thu nhập từ bất động sản 15 II Điều 8: Vận tải quốc tế 15 III Điều 10: Tiền lãi cổ phần 15 IV Điều 14: Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản 16 V Khoản Điều 15: Dịch vụ cá nhân độc lập .17 VI Điều 16: Dịch vụ cá nhân phụ thuộc .17 VII Điều 23: Các biện pháp tránh đánh thuế lần .18 TÀI LIỆU THAM KHẢO .21 A Giới thiệu tổng quan Campuchia Các sách thuế Campuchia I Giới thiệu tổng quan Campuchia Campuchia nước phát triển, quốc gia nghèo Châu Á, phát triển kinh tế khó khăn tham nhũng, học thức cịn hạn chế, khoảng cách giàu nghèo lớn, hạ tầng sở số vùng Song, Ngân hàng Thế giới (WB) Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB) nhận định: Campuchia số quốc gia có mức tăng trưởng kinh tế ổn định, với tốc độ tăng trưởng bền vững 7%/năm hai thập niên qua Trong năm qua, kinh tế Campuchia có tỷ lệ lạm phát mức thấp kiểm soát, tỷ giá hối đối ổn định Bên cạnh đó, sở cho phát triển ngày mở rộng, giúp quy mô kinh tế Campuchia ngày tăng Cụ thể, từ năm 2014 đến năm 2019, GDP Campuchia tăng từ 15,237 tỷ USD lên 24.605 tỷ USD Vốn đầu tư cấp phép giai đoạn 2013-2017 đạt 23,3 tỷ USD, riêng năm 2018 đạt 6,751 tỷ USD Năm 2019, tổng kim ngạch xuất nhập đạt 35 tỷ USD; sản lượng gạo xuất đạt 620 nghìn Campuchia đón 6,6 triệu lượt khách du lịch quốc tế Không vậy, thu nhập bình quân đầu người Campuchia từ 200 USD năm 2000 tăng lên 1.042 USD năm 2013 1.679 USD năm 2019 Tỷ lệ hộ nghèo giảm mạnh, từ 53,5% năm 2004 xuống mức 10% năm 2019 II Các sách Thuế Campuchia: Thuế lợi nhuận  Nguồn thu gồm  Khoản nợ người nộp thuế cư trú Campuchia nước  Khoản nợ người nộp thuế không cư trú Campuchia  Thuế suất  20% pháp nhân  30% doanh nghiệp sản xuất khí đốt tự nhiên khai thác tài nguyên thiên nhiên ( gỗ, quặng, vàng, đá quý )  % lợi nhuận dự án đầu tư đủ điều kiện hưởng giai đoạn chuyển tiếp năm  % dự án đầu tư đủ điều kiện thời gian miễn thuế  5% tổng phí bảo hiểm nhận năm tính thuế cho bảo hiểm tái bảo hiểm  Thuế suất lũy tiến thể nhân Khấu trừ thuế  Cư trú:  15% số tiền trước khấu trừ trả cho người thực dịch vụ (bao gồm quản lý, tư vấn, tiền quyền,…) tiền lãi cho cá nhân xí nghiệp  10% toán cho việc thuê bất động sản bất động sản/tài sản cố định  4% tiền lãi suất ngân hàng tổ chức tiết kiệm cho người cư trú có tài khoản tiền gửi khơng kỳ hạn  6% tiền lãi suất ngân hàng tổ chức tiết kiệm cho người cư trú có tài khoản tiền gửi có kỳ hạn cố định  Khơng cư trú:  14% tiền lãi, tiền quyền, tiền thuê, thu nhập, liên quan đến việc sử dụng tài sản/của cải, bồi thường cho quản lý dịch vụ kỹ thuật, cổ tức Thuế tối thiểu - Người nộp thuế phải nộp theo hệ thống tự toán thuế, trừ dự án đầu tư đủ điều kiện - Áp dụng với thuế suất 1% doanh thu hàng năm bao gồm tất loại thuế, trừ thuế Giá trị gia tăng phải nộp thời điểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm - Có thể giảm thuế lợi nhuận hàng năm Thuế tiền lương - Doanh nghiệp người sử dụng lao động có nghĩa vụ khấu trừ thuế trước trả lương cho nhân viên - Doanh nghiệp phải nộp khoản thuế cho quan quản lý thuế theo mẫu quan quản lý thuế quy định vào ngày 15 tháng tháng mà tiền lương toán - Người chịu thuế tiền lương phép khấu trừ từ mức lương chịu thuế khoản trợ cấp 75.000 Riels cho người vợ/chồng 5 Thuế giá trị gia tăng  Áp dụng cho người tự khai, tự nộp thuế - người cung cấp hàng hóa ( trừ đất đai, tiền bạc) dịch vụ  Áp dụng thuế suất 10% tất nguồn cung cấp nước 0% hàng xuất  Người chịu thuế phải khai thuế giá trị gia tăng nộp thuế giá trị gia tăng thu từ khách hàng chậm vào ngày 20 tháng tháng phát sinh nguồn cung cấp  Thuế giá trị gia tăng không áp dụng cho: o Dịch vụ bưu cơng cộng o Các dịch vụ bệnh viện, phòng khám, dịch vụ y tế nha khoa o Dịch vụ vận chuyển hành khách hệ thống giao thông công cộng 100% vốn nhà nước o Dịch vụ bảo hiểm o Các dịch vụ tài trọng yếu o Nhập mặt hàng cho mục đích sử dụng cá nhân miễn thuế hải quan o Các hoạt động phi lợi nhuận lợi ích cơng cộng Bộ trưởng Bộ Kinh tế Tài công nhận Thuế cụ thể số hàng hóa dịch vụ định  Thuế cụ thể số hàng hóa dịch vụ định áp dụng cho số sản phẩm dịch vụ sản xuất nhập địa phương  Người nộp thuế địa phương sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ chịu trách nhiệm trả thuế cho quản lý thuế vào ngày thứ 20 tháng tháng nguồn cung cấp thực  Đối với sản phẩm nhập khẩu, thuế cụ thể số hàng hóa dịch vụ định thời điểm nhập Document continues below Discover more from: Kinh tế quốc tế TMKQ11 Đại học Kinh tế Quốc dân 999+ documents Go to course Kinh tế quốc tế - dịch chuyển quốc tế vốn 30 Kinh tế quốc tế 100% (7) Chính sách tỷ giá hối đối Việt Nam từ năm 2011 đến Kinh tế quốc tế 100% (6) Trình bày phân tích phương thức tốn tín dụng 26 chứng từ ngân hàng thương mại Việt Nam Kinh tế quốc tế 100 92% (13) THÚC ĐẨY PHỤC HỒI KINH TẾ VÀ CẢI CÁCH THỂ CHẾ SAU ĐẠI DỊCH COVID-19: ĐỀ XUẤT CHO VIỆT NAM Kinh tế quốc tế 100% (5) Chiến lược thâm nhập thị trường Việt nam Honda 17 Kinh tế quốc tế 100% (5) Cac dang bai tap mon kinh te quoc te thi cuối kỳ Kinh tế quốc tế 100% (5) Thuế xuất, nhập  Với nhập khẩu: đánh thuế tất hàng hóa nhập điểm nhập cảnh vào Campuchia trừ hàng hóa nhập thuộc điều kiện miễn thuế theo luật sửa đổi đầu tư, thỏa thuận quốc tế quy định đặc biệt khác Hiện tại, tỷ lệ thuế nhập 0%, 7%, 15% 35% tùy thuộc vào loại hàng hóa nhập vào Campuchia  Campuchia thành viên WTO có số hiệp định thương mại tự với ASEAN quốc gia khác, có mức thuế quan ưu tiên loạt sản phẩm nhập từ quốc gia ASEAN khác quốc gia khác Một số mặt hàng bị cấm xuất hạn chế nghiêm ngặt, chẳng hạn đồ cổ, chất gây nghiện độc hại, kim loại quý, đá vũ khí Thuế suất xuất 0%, 5%, 10%, 15%, 20%, 50% B Các điểm thương mại đầu tư quốc tế Campuchia - Việt Nam I Về thương mại  Việt Nam Campuchia thành viên ASEAN, Tổ chức Thương mại giới (WTO), thuận lợi lớn thúc đẩy phát triển nhiều lĩnh vực, hoạt động thương mại hai nước Hai bên quan tâm hỗ trợ doanh nghiệp tháo gỡ khó khăn, tiếp tục thực sách ưu đãi thuế quan cho hàng hóa xuất xứ từ nước; coi trọng hợp tác thương mại biên giới; hỗ trợ giúp đỡ địa phương giáp biên giới hai nước đẩy mạnh hoạt động giao lưu thương mại Thỏa thuận thúc đẩy thương mại song phương Việt Nam - Campuchia giai đoạn 2019 - 2020 cam kết ưu đãi thuế suất thuế nhập 0% mặt hàng có xuất xứ từ hai nước Phía Việt Nam hưởng thuế suất ưu đãi 0% 26 mặt hàng nhập vào thị trường Campuchia Đây ưu đãi đặc biệt mà Campuchia dành cho Việt Nam Ngược lại, Việt Nam dành ưu đãi đặc biệt thuế suất nhập 0% cho 32 mặt hàng Campuchia, phần lớn nông sản  Thương vụ Việt Nam Campuchia cho hay dịch COVID-19 bùng phát khiến hoạt động thương mại biên giới gặp nhiều trở ngại kim ngạch xuất Việt Nam với nước có chung đường biên giới đạt nhiều kết khả quan Số liệu thống kê cho thấy( số liệu nhất) 11 tháng năm 2021, kim ngạch xuất, nhập hàng hóa hai nước đạt 8,632 tỷ USD, tăng 84% so với kỳ năm 2020.Trong số đó, hàng Việt Nam xuất sang Campuchia đạt 4,35 tỷ USD, tăng 17% hàng Campuchia xuất sang VN đạt 4,282 tỷ USD, tăng 337% so với kỳ năm ngối.Có thể khẳng định rằng, Campuchia thị trường mà cán cân thương mại hàng hóa Việt Nam với Campuchia ln trạng thái xuất siêu.Đáng lưu ý, 11 tháng năm 2021, Việt Nam xuất siêu sang Campuchia 68 triệu USD  Theo Vụ Thị trường châu Á-châu Phi (Bộ Công Thương), Việt Nam đối tác hàng đầu Campuchia Giai đoạn 2016-2020, thương mại song phương Việt Nam Campuchia đạt mức tăng trưởng trung bình 17%/năm, từ 2,92 tỷ USD năm 2015 lên 5,32 tỷ USD năm 2020 o Các mặt hàng xuất sang Campuchia: sắt thép loại; sản phẩm hóa chất; sản phẩm nhựa; máy móc, thiết bị điện; thực phẩm chế biến, bánh kẹo sản phẩm ngũ cốc Năm 2021, hàng hóa VN xuất sang Campuchia có 24/29 nhóm mặt hàng đạt mức tăng trưởng dương so với kỳ năm ngoái gồm mặt hàng rau, củ, quả; thức ăn gia súc nguyên liệu; xăng dầu; phân bón Một số mặt hàng có mức tăng trưởng âm hàng thủy sản; bánh kẹo sản phẩm ngũ cốc; clinker xi măng; sản phẩm nội thất từ chất liệu khác gỗ Các mặt hàng nhập khẩu: cao su, hạt điều, nông sản o Bên cạnh thúc đẩy xuất sang Campuchia, VN ln sẵn sàng chào đón hàng hóa Campuchia thực tế năm gần đây, xuất nông sản Campuchia, đặc biệt mặt hàng gạo (hơn triệu tấn), hạt điều, hồ tiêu, cao su… có mức gia tăng cao Việt Nam tiếp tục dành ưu đãi thuế quan cho mặt hàng xuất Campuchia vào thị trường VN Do đó, VN thị trường nhập hạt điều Campuchia Trong tháng năm 2021, có 99% lượng điều nước Việt Nam thu gom nhập khẩu, tương đương gần 870.000 để chế biến cung cấp thị trường quốc tế Về hàng hóa Campuchia xuất sang Việt Nam, có 9/11 nhóm hàng có mức tăng trưởng dương hàng rau, củ, quả; hạt điều; cao su; hàng hóa khác Có 2/11 nhóm hàng Campuchia xuất sang VN có mức tăng trưởng giảm so với 11 tháng năm 2020 nguyên phụ liệu thuốc lá; máy móc, thiết bị, dụng cụ phụ tùng khác Biểu đồ minh họa: II Về đầu tư:  Đến hết tháng 11/2018, Việt Nam cấp giấy chứng nhận đầu tư nước cho 210 dự án đầu tư Campuchia Trong số đó, 174 dự án cịn hiệu lực, với tổng vốn đầu tư đăng ký tỷ USD, quy mô trung bình đạt 14 triệu USD/dự án  Theo báo cáo Bộ Kế hoạch Đầu tư Việt Nam Diễn đàn Doanh nghiệp Việt Nam – Campuchia tổ chức ngày 06/12/2018 Hà Nội, vốn đầu tư thực doanh nghiệp Việt Nam Campuchia đạt khoảng 1,5 tỷ USD (đạt tỷ lệ 50%) Campuchia đứng thứ 2/ 77 quốc gia vùng lãnh thổ có hoạt động đầu tư nước ngồi doanh nghiệp VN Về phía Campuchia, tính đến nay, nước có 20 dự án đầu tư vào VN với tổng vốn đăng ký đạt 64,67 triệu USD, tập trung chủ yếu lĩnh vực nông, lâm nghiệp, thủy sản, vận tải kho bãi… Tính đến hết năm 2019, Campuchia có 23 dự án với tổng số vốn đầu tư 64 triệu USD Đứng thứ 54 số 130 quốc gia vùng lãnh thổ có đầu tư vào VN, đứng thứ số nước ASEAN đầu tư vào VN Tính riêng 2019, Campuchia có 14 dự án (bao gồm mới, tăng vốn góp vốn mua cổ phần) đạt 5.66 triệu USD, đứng thứ 56 quốc gia vùng lãnh thổ có đầu tư vào VN  Nhìn chung, dự án đầu tư VN Campuchia triển khai tốt, tập trung vào hầu hết ngành, lĩnh vực quan trọng Campuchia Trong đó, nhiều lĩnh vực nơng, lâm nghiệp với 54 dự án, số vốn đăng ký 2,12 tỷ USD (chiếm 70% tổng vốn đăng ký) Hoạt động tài - ngân hàng - bảo hiểm có dự án, với vốn đăng ký 334,1 triệu USD (chiếm 11% tổng vốn đăng ký); thông tin truyền thơng có 13 dự án, với vốn đăng ký 202,3 triệu USD (chiếm 6,7% tổng vốn đăng ký) Các dự án cịn lại nằm lĩnh vực khống sản, công nghiệp chế biến chế tạo, vận tải kho bãi, thương mại xuất - nhập khẩu, y tế, xây dựng, du lịch - khách sạn, bất động sản, sản xuất phân phối điện, khí đốt, nước nóng, nước điều hịa khơng khí dịch vụ khác  Đặc biệt, Việt Nam hỗ trợ khẩn cấp cho Campuchia thiết bị xét nghiệm PCR tổng trị giá khoảng 300.000 USD, 500.000 USD tiền mặt nhiều vật tư, thiết bị y tế 800 máy thở, triệu trang y tế, 300.000 trang N95 trị giá khoảng 10 triệu USD.Ngược lại, Campuchia tặng Việt Nam 200.000 liều vaccine Sinopharm, triệu trang y tế, 100.000 trang N95, 100 máy tạo oxy 350.000 USD tiền mặt C Những điểm Hiệp định tránh đánh thuế lần Ví dụ cụ thể I Khoản Điều 6: Thu nhập từ bất động sản  Thu nhập mà đối tượng cư trú Nước ký kết thu từ bất động sản (kể thu nhập từ nông nghiệp lâm nghiệp) có Nước ký kết bị đánh thuế Nước ký kết Ví dụ: Việt kiều X đối tượng cư trú Campuchia sở hữu nhà Việt Nam sử dụng nhà với mục đích cho thuê Thu nhập từ việc cho thuê nhà phải chịu thuế thu nhập Việt Nam dù người khơng có mặt Việt Nam suốt thời kỳ tính thuế II Điều 8: Vận tải quốc tế  Lợi nhuận thu từ hoạt động máy bay vận tải quốc tế bị đánh thuế Nước ký kết nơi doanh nghiệp đăng ký (thành lập)  Lợi nhuận doanh nghiệp Nước ký kết thu từ hoạt động vận tải quốc tế tàu thuỷ, phương tiện đường sắt đường thuyền bị đánh thuế Nước ký kết kia, thuế đánh Nước ký kết giảm số tiền 50 phần trăm Ví dụ: Cơng ty C thuê hãng tàu A chở hàng từ Việt Nam Hà Lan với mức cước phí 300 la Mỹ Hãng tàu A khơng có tàu điều hành trực tiếp mà thuê chỗ tàu hãng tàu B Campuchia với mức phí 250 la Mỹ Ngoài việc chở hàng cho hãng tàu A trên, hãng tàu B trực tiếp chở hàng cho khách hàng khác tuyến với số cước thu 200 đô la Mỹ Trong trường hợp này: số tiền cước 450 đô la Mỹ hãng tàu B coi thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế thuộc diện giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo Hiệp định Việt Nam - Campuchia (giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) III Điều 10: Tiền lãi cổ phần  Tiền lãi cổ phần công ty đối tượng cư trú Nước ký kết trả cho đối tượng cư trú Nước ký kết bị đánh thuế Nước ký kết  Tuy nhiên khoản tiền lãi cổ phần bị đánh thuế Nước ký kết nơi công ty trả tiền lãi cổ phần đối tượng cư trú theo luật Nước đó, chủ sở hữu thực hưởng tiền lãi cổ phần đối tượng cư trú Nước ký kết thuế tính khơng vượt q 10 phần trăm tổng số tiền lãi cổ phần Khoản không ảnh hưởng tới việc đánh thuế công ty lợi nhuận dùng để chia tiền lãi cổ phần Ví dụ: cơng ty Campuchia đầu tư 60% vốn pháp định liên doanh Việt Nam Theo Nghị định 12/CP quy định thi hành Luật đầu tư nước Việt Nam, liên doanh trích chuyển lợi nhuận cho bên nước ngồi Campuchia phải nộp thuế chuyển lợi nhuận nước 10% lợi nhuận chuyển nước Tuy nhiên điểm a khoản Điều 10 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Campuchia, liên doanh phải nộp thuế chuyển lợi nhuận nước với thuế suất 7% lợi nhuận chuyển nước IV Điều 14: Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản  Thu nhập thu đối tượng cư trú Nước ký kết từ việc chuyển nhượng bất động sản nêu Điều nằm Nước ký kết bị đánh thuế Nước Ví dụ: Hãng khai thác dầu mỏ Campuchia chuyển nhượng quyền khai thác dầu mỏ địa điểm vùng biển Việt Nam, thu nhập nhận phải nộp thuế thu nhập theo quy định pháp luật Việt Nam  Thu nhập từ chuyển nhượng động sản tạo thành phần tài sản kinh doanh sở thường trú mà doanh nghiệp Nước ký kết có Nước ký kết động sản gắn liền sở cố định có cho đối tượng cư trú Nước ký kết Nước ký kết cho mục đích tiến hành dịch vụ cá nhân độc lập, kể thu nhập từ việc chuyển nhượng sở thường trú (một cách riêng rẽ với toàn doanh nghiệp) sở cố định bị đánh thuế Nước Ví dụ: Chi nhánh ngân hàng C nước Campuchia (nước ký Hiệp định với Việt Nam) hoạt động Hà Nội Năm 2010, chi nhánh ngừng hoạt động bán toàn thiết bị tài sản sử dụng cho mục đích kinh doanh chi nhánh Thu nhập thu từ việc chuyển nhượng phải kê khai nộp thuế (sau trừ giá trị lại thiết bị tài sản) theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam (25%) V Khoản Điều 15: Dịch vụ cá nhân độc lập  Thể theo quy định Điều 13, thu nhập cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết thu từ dịch vụ ngành nghề hoạt động khác có tính chất độc lập bị đánh thuế Nước trừ trường hợp sau đây, khoản thu nhập bị đánh thuế Nước ký kết kia: (a) Nếu đối tượng thường xuyên có Nước ký kết sở cố định để thực hoạt động đối tượng đó; trường hợp đó, phần thu nhập phân bổ cho sở cố định bị đánh thuế Nước ký kết kia; (b) Nếu đối tượng có mặt Nước ký kết khoảng thời gian nhiều khoảng thời gian gộp lại vượt 183 ngày giai đoạn 12 tháng bắt đầu kết thúc năm tài có liên quan; trường hợp đó, phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đối tượng thực Nước ký kết bị đánh thuế Nước ký kết Ví dụ: Trong năm 2012, bác sỹ đối tượng cư trú Campuchia tiến hành ca mổ bệnh viện quốc tế Việt Nam nhận khoản thù lao 50.000.000 đồng Thời gian bác sĩ diện Việt Nam để tiến hành ca mổ ngày Theo quy định Hiệp định Việt Nam Campuchia (Khoản 1, Điều 15: Hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập), thu nhập bác sĩ 50.000.000 đồng (vượt 1.500 đô la Mỹ) nên bác sỹ có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam VI Điều 16: Dịch vụ cá nhân phụ thuộc  Thể theo quy định Điều 17, 19, 20 21, khoản tiền lương, tiền công khoản tiền thù lao tương tự khác đối tượng cư trú Nước ký kết thu từ lao động làm công bị đánh thuế Nước đó, trừ lao động làm cơng đối tượng thực Nước ký kết Nếu lao động làm công thực vậy, tiền cơng trả cho lao động bị đánh thuế Nước ký kết  Mặc dù có quy định khoản 1, tiền cơng đối tượng cư trú Nước ký kết thu từ lao động làm công thực Nước ký kết bị đánh thuế Nước thứ nếu: (a) Người nhận tiền công có mặt Nước ký kết khoảng thời gian nhiều khoảng thời gian gộp lại không vượt 183 ngày giai đoạn 12 tháng bắt đầu kết thúc năm tài có liên quan; (b) Tiền cơng trả chủ lao động hay đối tượng đại diện chủ lao động đối tượng cư trú Nước kia, (c) Số tiền công phát sinh sở thường trú sở cố định mà chủ lao động có Nước Ví dụ: Cơng ty N Campuchia tham gia thành lập liên doanh S chuyên phân phối hàng hóa Việt Nam Trong năm 2012, Công ty N cử ông Z sang Việt Nam với tư cách đại diện công ty để đàm phán hợp đồng việc Công ty N cung cấp “bí quyết” bán hàng cho liên doanh S thời gian tháng Trong năm trước sau ơng Z khơng diện Việt Nam Tồn thu nhập chi phí ơng Z thời gian làm việc Việt Nam Công ty N chi trả Trong trường hợp này, ông Z đồng thời thỏa mãn điều kiện nêu Khoản nêu nên miễn thuế thu nhập cá nhân Việt Nam VII Điều 23: Các biện pháp tránh đánh thuế lần  Tại Cam-pu-chia, việc đánh thuế hai lần xóa bỏ sau: (a) Trường hợp đối tượng cư trú Cam-pu-chia nhận thu nhập, phù hợp với quy định Hiệp định này, bị đánh thuế Việt Nam, Cam-pu-chia cho phép khấu trừ vào số thuế đánh thu nhập đối tượng cư trú đó, khoản tiền số tiền thuế nộp Việt Nam Tuy nhiên, khoản tiền thuế khấu trừ khơng vượt q phần thuế đánh thu nhập, tính trước cho phép khấu trừ, phân bổ cho thu nhập bị đánh thuế Việt Nam (b) Trường hợp đối tượng cư trú Cam-pu-chia nhận thu nhập phù hợp với quy định Hiệp định miễn thuế Cam-pu-chia, Cam-pu-chia tính thuế phần thu nhập lại đối tượng cư trú đó, tính đến phần thu nhập miễn thuế (c) Theo nội dung điểm 1(a) trên, thuật ngữ “thuế thu nhập nộp Việt Nam” coi bao gồm số thuế Việt Nam, mà theo luật Việt Nam phù hợp với Hiệp định này, đáng phải nộp thuế Việt Nam miễn giảm phù hợp với Luật Đầu tư Nước Việt Nam quy định có liên quan biện pháp khuyến khích đặc biệt xây dựng nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế Việt Nam  Tại Việt Nam, việc đánh thuế hai lần xóa bỏ sau: (a) Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận thu nhập, phù hợp với quy định Hiệp định này, bị đánh thuế Cam-pu-chia, Việt Nam cho phép khấu trừ vào số thuế đánh thu nhập đối tượng cư trú đó, khoản tiền số tiền thuế nộp Cam-pu-chia Tuy nhiên, khoản tiền thuế khấu trừ khơng vượt q phần thuế đánh thu nhập, tính trước cho phép khấu trừ, phân bổ cho thu nhập bị đánh thuế Cam-pu-chia (b) Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận thu nhập phù hợp với quy định Hiệp định miễn thuế Việt Nam, Việt Nam tính thuế phần thu nhập cịn lại đối tượng cư trú đó, tính đến phần thu nhập miễn thuế (c) Theo nội dung điểm 2(a) trên, thuật ngữ “thuế thu nhập nộp Cam-pu-chia” coi bao gồm số thuế đáng phải nộp Cam-pu-chia giảm miễn phù hợp với Luật Đầu tư biện pháp khuyến khích đặc biệt xây dựng nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế Cam-pu-chia Ví dụ: Ơng A cơng dân Campuchia đối tượng cư trú Việt Nam năm 2011 Trong năm 2011, ơng A có thu nhập tính thuế từ làm công tháng Việt Nam 40.000.000 đồng tháng (từ tháng 9/2011 đến tháng 12/2011) Campuchia 80.000.000 đồng Theo quy định Hiệp định Việt Nam Campuchia (Khoản 1, Điều 15: Hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc) ông A phải nộp thuế Campuchia thu nhập có từ nước với mức thuế suất theo quy định Luật thuế nước (20%) Giả sử thu nhập vừa nêu, ơng A khơng có nguồn thu nhập khác Trong trường hợp này, việc kê khai nộp thuế khấu trừ thuế nộp Campuchia ông A Việt Nam sau: - Xác định thu nhập tính thuế ơng A năm tính thuế 2011 (theo pháp luật hành thuế Việt Nam): (40.000.000 đồng + 80.000.000 đồng) = 120.000.000 đồng - Xác định thuế thu nhập ông A năm tính thuế 2011 (theo pháp luật hành thuế Việt Nam): (60.000.000 đồng x 5% + 60.000.000 đồng x 10%) = 9.000.000 đồng - Số thuế nộp Campuchia (theo Luật thuế Campuchia): 80.000.000 đồng x 20% = 16.000.000 đồng - Số thuế tính theo pháp luật Việt Nam thu nhập phát sinh nước Campuchia: 9.000.000 đồng : 12 tháng x tháng = 3.000.000 đồng Vậy ông A khấu trừ 3.000.000 đồng tổng số thuế 16.000.000 đồng nộp 80.000.000 đồng thu nhập tiền công phát sinh Campuchia TÀI LIỆU THAM KHẢO https://kinhtevadubao.vn/tinh-hinh-campuchia-va-quan-he-kinh-te-voi-viet-nam-nam-20184514.html https://vietstock.vn/2021/12/viet-nam-campuchia-tiep-da-phat-trien-hop-tac-kinh-te-thuongmai-1326-918493.htm https://vinanet.vn/hiep-dinh-thuong-mai/hiep-%C3%B0inh-thuong-mai-giua-viet-nam-vacampuchia-724652.html https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/kh/Documents/tax/kh-tax-guide-to-taxationin-cambodia-2020.pdf https://bnglegal.com/cn/wp-content/uploads/2016/06/Tax-System-in-Cambodia.pdf https://vcci.com.vn/uploads/Campuchia_2020.pdf https://special.nhandan.vn/kinhte_campuchia/index.html https://trungtamwto.vn/upload/files/hiep-dinh-khac/321-chau-a/324-viet-nam campuchia/4.%20H%C4%90%20tr%C3%A1nh%20%C4%91%C3%A1nh%20thu%E1%BA %BF%202%20l%E1%BA%A7n-%20Campuchia.pdf