Mô hình tam giác gian lận và ví dụ thực tế

Mô hình tam giác gian lận và ví dụ môn kiểm soát nội bộ............................................................. Gian lận đang là chủ đề thu hút sự quan tâm của nhiều người, do ảnh hưởng tiêu cực của nó đến toàn xã hội. Các nhà nghiên cứu luôn tìm cách lý giải hành vi gian lận của người quản lý công ty thông qua vận dụng các lý thuyết xã hội học, lý thuyết quản trị công ty, trong đó điển hình nhất là lý thuyết tam giác gian lận. Lý thuyết tam giác gian lận sẽ phân tích rõ nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận, từ đó có thể nắm bắt được hành vi của kẻ gian lận và đưa ra biện pháp đề phòng. Sau đây là phần tóm tắt sơ lược về lý thuyết.

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - - Mơn học: KIỂM SỐT NỘI BỘ Chủ đề thuyết trình: MƠ HÌNH TAM GIÁC GIAN LẬN VÀ VÍ DỤ THỰC TẾ Lớp: AUD302_2221_1_D03 Nhóm: Giảng viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Hương TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG NĂM 2023 Danh sách thành viên nhóm STT Họ tên MSSV Tỷ lệ đóng góp Trần Cẩm Ly (NT) 030536200111 100% Phạm Thị Huỳnh Lê 030536200089 100% Trần Huỳnh Ngọc Liên 030536200094 100% Hoàng Thị Thùy Linh 030536200097 100% Nguyễn Thị Trúc Ly 030536200109 100% Phạm Yến Nhi 030536200140 100% Nguyễn Hồng Thảo Như 030536200144 100% Võ Thị Minh Thư 030236200171 100% Nguyễn Thị Quyên 030536200155 100% MỤC LỤC MỞ ĐẦU – ĐẶT VẤN ĐỀ Phần 1: Lý thuyết: Donald R Cressey (1919-1987) Mơ hình tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) 1 Donald R Cressey (1919 – 1987) Mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) 2.1 Áp lực 2.2 Cơ hội 2.3 Thái độ, cá tính Phần 2: Ví dụ thực tế Ví dụ Phân tích theo mơ hình để chứng minh mơ hình 2.1 Áp lực 2.2 Cơ hội 2.3 Thái độ, cá tính Giải pháp ngăn chặn tam giác gian lận KẾT LUẬN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM TÀI LIỆU THAM KHẢO MỞ ĐẦU – ĐẶT VẤN ĐỀ Gian lận chủ đề thu hút quan tâm nhiều người, ảnh hưởng tiêu cực đến tồn xã hội Các nhà nghiên cứu ln tìm cách lý giải hành vi gian lận người quản lý công ty thông qua vận dụng lý thuyết xã hội học, lý thuyết quản trị cơng ty, điển hình lý thuyết tam giác gian lận Lý thuyết tam giác gian lận phân tích rõ nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận, từ nắm bắt hành vi kẻ gian lận đưa biện pháp đề phịng Sau phần tóm tắt sơ lược lý thuyết Phần 1: Lý thuyết: Donald R Cressey (1919-1987) Mơ hình tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) Donald R Cressey (1919 – 1987) Donald Ray Cressey (27/4/1919 – 21/7/1987) nhà hình học, nhà xã hội học tội phạm học người Mỹ, ơng học trị xuất sắc Sutherland Đại học Indian Donald R Cressey coi người đặt móng cho nghiên cứu đại tội phạm có tổ chức nhà nghiên cứu tội phạm Đại học Indiana vào năm 40 kỷ 20 Cressey chọn vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ Trong Sutherland tập trung vào nghiện cứu tội phạm giới cổ cồn, Cressey lại tập trung phân tích gian lận góc độ tham ô biển thủ, thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế, nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật Ơng đưa mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) để trình bày nhân tố dẫn đến hành vi gian lận Ngày nay, mơ hình trở thành mơ hình thống sử dụng nhiều nghề nghiệp khác để nghiên cứu gian lận (trong có nghề nghiệp kiểm tốn) Bên cạnh việc xây dựng thành công tam giác gian lận, Cressey sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận (ACFE), hiệp hội đời Hoa Kỳ sau ơng qua địi khơng lâu Mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên khơng giống tiên đề nên khó khẳng định mơ hình với trường hợp Mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle, 1953) Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận thực sở hội đủ nhân tố sau: áp lực, hội, thái độ hay cá tính người 2.1 Áp lực Áp lực hiểu nhiệm vụ giao người cao tải mà họ phải hồn thành sức lực khơng hồn thành Hay cá nhân có nhu cầu cao khả họ không đáp ứng nhu cầu cho họ Khởi nguồn việc thực gian lận người thực chịu áp lực Các áp lực từ bế tắc sống cá nhân như: Khó khăn tài Một số cá nhân nắm giữ vị trí quan trọng tổ chức người tin tưởng người mẫu mực Những người rơi vào tình trạng khó khăn tài chính, chẳng hạn phải gánh chịu nợ mà họ khơng thể giải được, lúc họ chia với đồng nghiệp, họ bị xem thường, khơng cịn tin cậy, chí chức vụ nắm giữ Hậu từ thất bại cá nhân Khi người thực đầu tư bị thất bại chưa đủ kiến thức kinh nghiệm, điều làm cho họ cảm thấy xấu hổ phải che giấu Cressey đưa ví dụ luật sư dùng hết tiền tiết kiệm để thực dự án bí mật nhằm cạnh tranh với đồng nghiệp Đến dự án thực không hiệu quả, người chia sẻ với đồng nghiệp dù biết giúp đỡ đồng nghiệp biết Người trao đổi với gia đình, tự giải cách biển thủ tiền quỹ tổ chức Khó khăn kinh doanh Khi gặp khó khăn kinh doanh yếu tố khách quan lạm phát, gia tăng lãi vay, kinh tế suy thoái… người biết tự thừa nhận thất bại mình, họ nắm giữ chức vụ cao tổ chức, trường hợp này, mong muốn tiếp tục trì thành công áp lực dẫn họ đến hành vi sai phạm Bị cô lập Trái với ba trường hợp trên, trường hợp này, cá nhân khơng có bạn, khơng tin tưởng để chia sẻ giúp đỡ lúc họ khó khăn, áp lực để dẫn đến gian lận Muốn ngang người khác Đây trường hợp mà cá nhân có tham vọng muốn đạt địa vị vượt khả mình, họ khơng đủ điều kiện mặt tài để xây dựng mối quan hệ với người vị trí mà họ mong muốn Thế họ không từ bỏ ước muốn đạt ước nguyện động biến họ thành kẻ xấu Mối quan hệ chủ - thợ Là trường hợp cá nhân cống hiến nhiều sức lực tâm trí cho tổ chức, họ đóng góp nhiều không đánh giá tương xứng Họ phải làm nhiều việc mức lương thấp chức vụ không tương ứng, điều khiến cho họ tâm thực gian lận Theo Cressey, sáu nguyên nhân nhân tố chủ yếu gây áp lực động dẫn đến hành vi gian lận 2.2 Cơ hội Cơ hội hiểu doanh nghiệp, xã hội khơng có hoạt động kiểm sốt hay có hoạt động kiểm sốt thực hoạt động kiểm sốt cách hiệu vơ tình tạo điều kiện cho gian lận xảy Khi hoàn cảnh tạo áp lực, người thực nhìn điểm thiếu sót quy trình, sách mà họ “tận dụng” để xử lý vấn đề họ hay nói cách khác gian lận Theo Cressey, có hai yếu tố để tạo hội là: Nắm bắt thơng tin: nghe được, nhìn thấy hành vi gian lận người khác hay nhận thấy vị trí thực hành vi gian lận tương khơng có giám sát hay khả bị phát Nắm bắt thơng tin lợi dụng tín nhiệm từ chủ sở hữu hay người đứng đầu tổ chức Kỹ thực hiện: cách thức để thực hành vi gian lận, kỹ tuỳ thuộc vào vị trí họ tổ chức Hầu hết cách thức tham ô, biển thủ gắn liền với công việc hàng ngày, quen thuộc họ 2.3 Thái độ, cá tính Được hiểu tính cách cá nhân đạo đức cá nhân Họ thích làm cố tình thực gian lận Nghiên cứu cho thấy thái độ dẫn đến gian lận xuất phát từ bất đồng quan điểm cá nhân với tập thể cá nhân bất đồng với xã hội Ngay người có động lực hội, hầu hết khơng chọn hành động trừ họ biện minh cho thân hành vi gian lận họ “khơng sao” Như nói đến việc lừa đảo cơng ty, nhiều kẻ lừa đảo thuyết phục thân tội ác họ khơng có nạn nhân Hay người khuyến khích vi phạm pháp luật có động đắn thường không sẵn sàng làm điều có nghĩa họ làm hại người khác Cơng trình nghiên cứu Cressey cho thấy rằng, tuỳ theo cá tính mà hành vi gian lận có tiến hành hay khơng Phần lớn người có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Cressey cho thấy phản ứng tự nhiên người: Lần làm nhữn điều trái với lương tâm đạo đức mình, họ bị ám ảnh Nhưng lần kế tiếp, người thực không cảm thấy băn khoăn việc diễn dễ dàng hơn, dễ chấp thuận Sự trung thực cá nhân Khơng phải người gặp khó khăn có hội thực gian lận mà phụ thuộc nhiều vào thái độ cá tính cá nhân Có người dù chịu áp lực có hội thực khơng thực gian lận ngược lại Chính nên nhân tố quan trọng dẫn đến gian lận người quản lý nhân viên (Ví dụ: Dù người khơng gặp áp lực hay khó khăn cơng việc gian lận xung quanh gian lận nên người tâm niệm “ở chẳng làm vậy”) Phần 2: Ví dụ thực tế Ví dụ VOV.VN - Chơi tiền ảo trang mạng bị thua lỗ, nữ kế toán trưởng lợi dụng tin tưởng, sơ hở chủ doanh nghiệp, “rút ruột” gần 20 tỷ đồng công ty Hải Dương Ngày 5/11/2022, Công an tỉnh Hải Dương cho biết, Cơ quan CSĐT Công an huyện Cẩm Giàng (Hải Dương) định khởi tố vụ án để điều tra nữ kế tốn trưởng có hành vi "Tham ô tài sản" doanh nghiệp Theo Công an tỉnh Hải Dương, qua cơng tác nắm tình hình xác minh, điều tra, CQĐT Công an huyện Cẩm Giàng xác định, khoảng thời gian từ 1/6/2021 - 27/5/2022, lợi dụng chức vụ kế toán trưởng giao quản lý tiền mặt két sắt để tiền mặt (kế toán trưởng kiêm thủ quỹ), Nguyễn Thị Yến Hoa (SN 1984, Khu dân cư Phú Lương, phường Nam Đồng, TP Hải Dương, tỉnh Hải Dương) chiếm đoạt 19,7 tỷ đồng 472 USD Công ty TNHH T Việt Nam (Khu Công nghiệp Tân Trường, xã Tân Trường, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương) Tại quan Công an, Nguyễn Thị Yến Hoa khai nhận, tham gia chơi tiền ảo trang mạng (Line an Group, Forex…) bị thua lỗ nặng nên trình làm việc Cơng ty T, Hoa lợi dụng chức vụ kế toán trưởng, lợi dụng tin tưởng quản lý lỏng lẻo công ty, rút tiền mặt để nhập quỹ séc để tổng giám đốc công ty giám đốc nhà máy (người ủy quyền tổng giám đốc vắng mặt) ký tờ séc Sau rút tiền mặt công ty, Hoa sử dụng phần lớn số tiền để chơi tiền ảo, chứng khoán, sử dụng tiền chi tiêu cá nhân sử dụng mục đích khác Đến nay, Hoa trả lại công ty lần với tổng số tiền 1,045 tỷ đồng cho công ty TNHH T Việt Nam Số tiền lại 18 tỷ đồng 472 USD Hoa khơng có khả trả lại Phân tích theo mơ hình để chứng minh mơ hình 2.1 Áp lực Nguyễn Thị Yến Hoa (SN 1984, tỉnh Hải Dương) kế tốn trưởng cơng ty Hải Dương, giữ chức vụ quản lý tiền mặt két sắt công ty, gánh chịu áp lực Áp lực khó khăn tài Theo tam giác gian lận Cressey việc thua lỗ chơi tiền ảo trang mạng trường hợp tạo nên áp lực cụ thể là: Khó khăn tài chính: bà Hoa nắm giữ vị trí quan trọng tổ chức (kế toán trưởng giao quản lý tiền mặt két sắt cơng ty), tín nhiệm tổng giám đốc cơng ty Vì khơng muốn tin tưởng, chí chức vụ mà Hoa nắm giữ bà bị phát gánh chịu khoản nợ giải được, nên tham gia chơi tiền ảo trang mạng bị thua lỗ nặng, bà nảy ý định thực hành vi gian lận => Bà Hoa chịu áp lực tài chính, gánh chịu nợ khơng thể giải thua lỗ nặng việc tham gia chơi tiền ảo nên áp lực dẫn đến hành vi gian lận bà Hoa muốn biển thủ tiền cơng ty để dùng cho mục đích riêng 2.2 Cơ hội Khi bà Hoa bị chịu áp lực khó khăn tài gánh chịu khoảng thua lỗ với số tiền lớn việc tham gia chơi tiền ảo trang mạng Theo mơ hình tam giác gian lận, có yếu tố liên quan đến hội mà bà Hoa sẵn sàng thực hành vi gian lận mình: Nắm bắt thơng tin: nhận thấy nắm giữ chức vụ kế toán trưởng quản lý tiền mặt công ty, Hoa người quản lý chìa khóa két sắt cơng ty Bà Hoa lợi dụng chức vụ, tin tưởng tổng giám đốc việc quản lý lỏng lẻo công ty để thực hành vi gian lận Kỹ thực hiện: bà Hoa lợi dụng chức vụ kế tốn trưởng giao quản lý tiền mặt, người quản lý chìa khóa két sắt công ty tháng chịu trách nhiệm báo cáo quỹ tiền mặt cho tổng giám đốc (Đây công việc quen thuộc người làm kế toán) Lợi dụng tin tưởng quản lý lỏng lẻo công ty nên bà rút tiền mặt để nhập quỹ séc để tổng giám đốc công ty giám đốc nhà máy ký tờ séc Số tiền mà bà Hoa chiếm đoạt số lên tới 19,7 tỷ đồng 472 USD Công ty TNHH T Việt Nam (Khu Công nghiệp Tân Trường, xã Tân Trường, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương) Và sau rút tiền mặt bà sử dụng số tiền để tham gia tiền ảo trang mạng Line an Group, Forex, … Ngoài ra, bà cịn tham gia vào chứng khốn chí sử dụng tiền cho việc chi tiêu cá nhân sử dụng với nhiều mục đích khác 2.3 Thái độ, cá tính Và hành vi gian lận bà Hoa khơng quyền hạn hay áp lực từ sống mà tính cách thái độ sống bà Khơng phải gặp áp lực có hội thực hành vi gian lận, hành vi bà Hoa đến từ tính cách thái độ mình, bà Hoa khơng nhận thức hậu tác hại việc gian lận này, lúc thực hành vi bà không cảm thấy việc làm sai Lần đầu thực hành vi Bà hoa cảm thấy Bà nắm nhiều đặc quyền khía cạnh tài cơng ty chức vụ kế tốn trưởng chức vụ nhỏ, bà cho khơng nghi ngờ lấy số tiền để gỡ giải khó khăn tài tại, bà khơng lặp lại chí bù đắp lại số tiền lấy Nhưng lần đầu thực trót lọt tính mình, Bà Hoa tiếp tục thực nhiều lần hành vi gian lận này, đến hậu số từ lần Bà Hoa gian lận lên đến gần 20 tỷ đồng Giải pháp ngăn chặn tam giác gian lận Trước hết, nói “áp lực” điều ln tồn sống công việc triệt tiêu mà tìm cách giảm bớt hạn chế Một số biện pháp giảm “áp lực” sau: Sắp xếp công việc khoa học (phân chia trách nhiệm: không để người kiêm nhiệm nhiều cơng việc), nâng cao trình độ nghiệp vụ Ứng dụng cơng nghệ để cơng việc nhanh chóng Tạo môi trường làm việc thân thiện Xây dựng kỹ làm việc nhóm hiệu Thứ hai, tìm cách triệt tiêu “Cơ hội”, điều xuất khơng có hoạt động kiểm sốt cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội hiệu Vậy có số biện pháp triệt tiêu sau: Tăng cường hệ thống kiểm soát nội Nguồn quan trọng để phát gian lận phản hồi, tố cáo, tương tác thông tin như: Hộp thư, hotline, sinh hoạt văn hóa tập thể Nhận diện gian lận hình thức sử dụng kiến thức kế toán, kiểm toán, pháp luật, thuê chuyên gia, thuê tư vấn để điều tra Rà soát tránh lỗi thời hệ thống kiểm sốt nội định kỳ Có sách rõ ràng xử lý hành vi gian lận: Kỷ luật, bồi thường, chấm dứt lao động, kiện tụng Thứ ba, tìm cách triệt tiêu “Thái độ” Mỗi cá nhân có thái độ, tính cách, giá trị đạo đức khác Cá nhân không cho phép họ thực hành gian lận có cá nhân cho phép biện minh cho hành vi gian lận mà họ thực Do đó, cần định hướng thái độ cách ứng xử công ty: Nâng cao nhận thức gian lận Ban hành nội quy tuyên truyền kỷ luật kỷ cương lao động Ban hành quy tắc ứng xử đạo đức văn hóa cơng ty KẾT LUẬN Như vậy, qua nội dung ví dụ thực tế ta phần hiều "Tam giác gian lận" Cressey Mơ hình “Tam giác gian lận"- Ba cạnh không tách rời Trong mơ hình này, ba cạnh "tam giác gian lận" hoạt động Cơ hội để làm điều sai trái kết hợp với áp lực to lớn suy nghĩ ngụy biện thúc đẩy người thực hành vi gian lận Thiếu yếu tố trên, hành vi gian lận khơng thể hình thành Từ dùng mơ hình để ứng dụng lý giải nhiều vụ gian lận thực tiễn nhìn thấy giải pháp ngăn chặn hành vi gian lận Song khẳng định mơ hình với trường hợp Tuy vậy, tam giác gian lận áp dụng việc nghiên cứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh nhiều nghề nghiệp nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác có kiểm tốn CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 1: Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận thực sở hội đủ nhân tố nào? A Áp lực, trải nghiệm, hội B Cơ hội, trải nghiệm, thái độ hay cá tính C Áp lực, hội, thái độ hay cá tính D Áp lực, trải nghiệm, thái độ hay cá tính Câu 2: Theo Cressey, có yếu tố để tạo hội ? A B C D Câu 3: Thái độ, cá tính hiểu là: A Nhiệm vụ giao người cao tải mà họ phải hoàn thành sức lực khơng hồn thành B Trong doanh nghiệp, xã hội khơng có hoạt động kiểm sốt hay có hoạt động kiểm sốt thực hoạt động kiểm sốt cách hiệu vơ tình tạo điều kiện cho gian lận xảy C Do tính cách cá nhân đạo đức cá nhân Họ thích làm cố tình thực gian lận D Cả a,b,c Câu 4: Đâu “Áp lực” bế tắc sống cá nhân? A Bị cô lập B Hậu thất bại cá nhân C Khó khăn tài D Cả a,b,c Câu 5: Theo ví dụ nhóm, bà Nguyễn Thị Yến Hoa chịu áp lực gì? A Khó khăn tài B Áp lực gia đình C Áp lực sức khỏe D Cả a,b,c Câu 6: Theo ví dụ nhóm, bà Hoa nhiều lần rút trót lọt nên bà thực hành vi gian lận thời gian dài Như vậy, bà Hoa cảm thấy: A Bà có nhiều đặc quyền nắm nhiều khía cạnh tài cơng ty nên khó bị phát B Bà làm để gỡ giải vấn đề khó khăn tài cá nhân C Vì tín nhiệm nên khả bị nghi ngờ không cao D Cả a, b, c Câu 7: Đâu biện pháp triệt tiêu “ Cơ hội”? A Sắp xếp công việc khoa học (phân chia trách nhiệm: không để người kiêm nhiệm nhiều cơng việc), nâng cao trình độ nghiệp vụ B Tăng cường hệ thống kiểm soát nội Nguồn quan trọng để phát gian lận phản hồi, tố cáo, tương tác thông tin như: Hộp thư, hotline, sinh hoạt văn hóa tập thể Nhận diện gian lận hình thức sử dụng kiến thức kế toán, kiểm toán, pháp luật, thuê chuyên gia, thuê tư vấn để điều tra C Ban hành nội quy tuyên truyền kỷ luật kỷ cương lao động D Xây dựng kỹ làm việc nhóm hiệu Câu 8: Đâu cách để triệt tiêu “thái độ”? A Nâng cao nhận thức gian lận B Ban hành nội quy tuyên truyền kỷ luật kỷ cương lao động C Ban hành quy tắc ứng xử đạo đức văn hóa cơng ty D Cả a,b,c Câu 9: Đâu biện pháp làm giảm “ áp lực”? A Sắp xếp công việc khoa học (phân chia trách nhiệm: không để người kiêm nhiệm nhiều cơng việc), nâng cao trình độ nghiệp vụ B Tạo môi trường làm việc thân thiện C Xây dựng kỹ làm việc nhóm hiệu D Cả a,b,c Câu 10: Theo Cressey, có hai yếu tố để tạo hội “nắm bắt thông tin” “kỹ thực hiện” Vậy “ nắm bắt thông tin” A Khi nghe được, nhìn thấy hành vi gian lận người khác hay nhận thấy vị trí thực hành vi gian lận tương khơng có giám sát hay khả bị phát B Là cách thức để thực hành vi gian lận, kỹ tuỳ thuộc vào vị trí họ tổ chức C Trong doanh nghiệp, xã hội khơng có hoạt động kiểm sốt hay có hoạt động kiểm sốt thực hoạt động kiểm sốt cách hiệu vơ tình tạo điều kiện cho gian lận xảy D Tất TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm sốt nội Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2016) Nữ kế toán rút ruột doanh nghiệp gần 19,7 tỷ đồng để chơi tiền ảo (2022) https://m.baohaiduong.vn/phap-luat/nu-ke-toan-rut-ruot-doanh-nghiep-gan-197-tydong-de-choi-tien-ao-218481 Tam Giác Gian Lận Trong Doanh Nghiệp || Kiểm toán AS https://kiemtoanas.com.vn/tin-tuc/tam-giac-gian-lan-trong-doanh-nghiep-kiem-toanas-110.html 10