Hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá tại công ty tnhh hùng thắng

Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng PHẦN MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trƣờng nay, doanh nghiệp bƣớc vào sản xuất kinh doanh mục tiêu hàng đầu phải sản xuất kinh doanh có lãi, nhƣ tồn phát triển Bên cạnh doanh nghiệp cần phải quan tâm quản lý tất yếu tố đầu vào tăng cƣờng thúc đẩy yếu tố đầu cho có hiệu nhất, với mục đích cuối đem lại hiệu kinh doanh cao cho doanh nghiệp Từ nhiệm vụ đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cƣờng công tác quản lý mà việc cần thiết quản lý phải tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thƣơng mại Hàng hóa doanh nghiệp tài sản lƣu động doanh nghiệp dƣới hình thức vật chất Hàng hóa doanh nghiệp đƣợc mua từ bên ngồi, doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh để thực việc cung cấp dịch vụ doanh nghiệp để bán Nhận thức đƣợc vai trị vị hàng hóa, q trình thực tập Cơng ty TNHH Hùng Thắng, em sâu tìm hiểu, nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn hàng hóa cơng ty chọn đề tài làm khố luận tốt nghiệp cho là: Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Cơng ty TNHH Hùng Thắng Nội dung khóa luận tốt nghiệp gồm chƣơng: - Chƣơng : Lý luận chung tổ chức kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Chƣơng : Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn hàng hóa cơng ty TNHH Hùng Thắng - Chƣơng : Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa công ty TNHH Hùng Thắng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng CHƢƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trị hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Khái niệm hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Hàng hóa đối tƣợng kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại, đối tƣợng đƣợc doanh nghiệp thƣơng mại mua vào để bán với mục đích kiếm lời - Hàng hóa đa dạng nhiều chủng loại khác thƣờng xuyên biến động trình kinh doanh nên cần theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt: số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại giá trị 1.1.2 Đặc điểm hàng hóa Hàng hóa đƣợc biểu hai mặt giá trị số lƣợng Số lƣợng hàng hóa đƣợc xác định đơn vị đo lƣờng phù hợp với tính chất hóa học lý học nhƣ kg, lít, mét,…., phản ánh quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại Chất lƣợng hàng hóa đƣợc xác định tỷ lệ phần trăm tốt, xấu giá trị phẩm cấp hàng hóa Hàng hóa kinh doanh thƣơng mại thƣờng đƣợc phân loại theo ngành hàng nhƣ: + Hàng vật tƣ thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lƣơng thực thực phẩm Tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh thƣơng mại đƣợc gọi lƣu chuyển hàng hóa Q trình bán hàng doanh nghiệp đƣợc thực theo phƣơng thức: + Bán buôn: đặc trƣng bán buôn bán với số lƣợng lớn, chấm dứt q trình mua, bán hàng hóa chƣa đến tay ngƣời tiêu dùng mà phần lớn hàng hóa cịn lĩnh vực lƣu thơng + Bán lẻ: đặc trƣng bán lẻ hàng hóa bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng, kết thúc trình bán lẻ hàng hóa vào lĩnh vực tiêu dùng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Công ty TNHH Hùng Thắng Trong doanh nghiệp thƣơng mại vốn hàng hóa vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ phát sinh thƣờng xuyên, chiếm khối lƣợng công việc lớn Quản lý hàng hóa nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp thƣơng mại Vì việc tổ chức cơng tác lƣu chuyển hàng hóa có ý nghĩa quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp 1.1.3 Vai trị hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại: Trong doanh nghiệp thƣơng mại, hàng hóa phận hàng tồn kho, thuộc tài sản lƣu động doanh nghiệp, ảnh hƣởng trực tiếp tới lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp Do cần phải theo dõi, quản lý thƣờng xuyên số lƣợng, chất lƣợng Vấn đề doanh nghiệp thƣơng mại quan tâm hàng đầu lợi nhuận, biến động nhỏ giá hàng hóa thị trƣờng mà doanh nghiệp không kịp nắm bắt với nguyên nhân ảnh hƣởng khách quan chủ quan khác ảnh hƣởng nhiều đến lợi nhuận doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch tốn hàng hóa Trong điều kiện kinh tế phát triển ngày đa dạng, loại hình doanh nghiệp cạnh tranh ngày gay gắt, doanh nghiệp thƣơng mại muốn tồn phát triển địi hỏi phải làm ăn có hiệu Một giải pháp tối ƣu cho vấn đề doanh nghiệp phải ý tới công tác quản lý hàng hóa cho đạt hiệu tốt 1.2.1 Yêu cầu quản lý : Xuất phát từ vai trị đặc điểm hàng hóa địi hỏi phải quản lý chặt chẽ tất khâu : - Khâu thu mua : Phải quản lý chất lƣợng, số lƣợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua Đảm bảo thực thu mua theo kế hoạch, phù hợp với nhu cầu xã hội - Khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho hàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại hàng hóa tránh hƣ hỏng, mát Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng - Khâu dự trữ : Đảm bảo kết cấu dự trữ hợp lý, phải xác định đƣợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại hàng hóa đảm bảo đáp ứng đƣợc cung- cầu thị trƣờng, đồng thời tránh ứ đọng vốn dự trữ lớn 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hóa - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình ln chuyển hàng hóa, nhập- xuất – tồn kho, trị giá vốn loại hàng hóa nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Tính giá hàng hóa theo chế độ quy định phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch thu mua hàng hóa để phục vụ cho kế hoạch bán hàng - Thƣờng xun phân tích tình hình thu mua hàng hóa, dự trữ đề điều chỉnh kịp thời kế hoạch kinh doanh công ty 1.3 Kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại 1.3.1 Quy định chung hạch tốn hàng hóa tồn kho - Kế tốn hàng hóa tồn kho phản ánh tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho phải đƣợc thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 -Hàng tồn kho việc xác định giá gốc hàng hóa tồn kho, phƣơng pháp tính giá trị hàng hóa tồn kho 1.3.2 Xác định giá trị hàng hóa - Nguyên tắc xác định giá gốc hàng hóa tồn kho đƣợc quy định cụ thể cho loại vật tƣ, hàng hố, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ hàng hố đƣợc phản ánh theo giá mua chƣa có thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hàng hố đƣợc phản ánh theo giá mua có thuế GTGT đầu vào Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng 1.3.2.1Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho * Cơng thức tính giá hàng tồn kho Trị giá HTK cuối kỳ Trị giá Trị giá HTK = + đầu kỳ hàng nhập kỳ Trị giá hàng - xuất bán kỳ * Các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Trị giá thực tế hàng hóa xuất kho đƣợc xây dựng theo phƣơng pháp: -Phương pháp thực tế đích danh Theo phƣơng pháp giá hàng nhập kho đƣợc giữ nguyên từ nhập vào lúc xuất Khi xuất kho mặt hàng lấy theo giá mặt hàng Phƣơng pháp thƣờng áp dụng doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng rẽ loại hàng, loại hàng có giá trị lớn tính tách biệt cao - Phương pháp bình qn gia quyền Trị giá hàng hố xuất kho = Lƣợng thực tế xuất kho x Giá đơn vị bình quân Sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền địi hỏi bạn phải tính đơn giá, giá vốn bình quân mặt hàng tồn kho đầu kỳ cộng với vật liệu mua kỳ kế toán nhằm xác định giá vốn hàng bán hàng tồn kho lại cuối kỳ Đơn giá vốn bình quân thƣờng đƣợc cho đơn giá đại diện cho tồn mặt hàng có sẵn để bán kỳ kế tốn Thay đợi đến cuối kỳ kế tốn để tính đơn giá vốn bình qn, số công ty dùng giá vốn đơn vị đƣợc xác định trƣớc tất hoạt động xảy suốt thời kỳ kế toán Đây hệ thống định giá tiêu chuẩn biến thể phƣơng pháp bình quân gia quyền Bất kỳ khác biệt đơn giá vốn bình quân thực tế đơn giá tiêu chuẩn đƣợc xác định trƣớc suốt kỳ thƣờng đƣợc cộng vào trừ khỏi giá vốn hàng bán cho kỳ Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Giá đơn vị bình quân gia quyền kỳ: Giá đơn vị BQGQ Trị giá hàng tồn đầu kỳ+Trị giá hàng nhập kỳ = kỳ Lƣợng hàng tồn đầu kỳ+Lƣợng hàng nhập kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị BQGQ sau lần nhập i Trị giá hàng tồn sau lần nhập i = Lƣợng hàng tồn sau lần nhập i - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc (FIFO) đƣợc thực dựa sở giả định số hàng xuất có giao dịch mua bán số hàng lần nhập trƣớc Nhƣ giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá lần nhập sau - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phƣơng pháp nhập sau - xuất trƣớc (LIFO) trái ngƣợc với phƣơng pháp FIFO Phƣơng pháp đƣợc thực dựa sở giả định số hàng xuất số hàng lần nhập sau Nhƣ vậy, giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá lần nhập trƣớc - Đối với vật tƣ hàng hoá mua vào ngoại tệ phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho 1.3.2.2 Chi phí thu mua hàng hóa - Chi phí thu mua hàng hóa biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc thu mua hàng hóa - Chi phí thu mua hàng hóa phận chi phí quan trọng cấu giá trị hàng hóa nhập kho Vì cần phải theo dõi chặt chẽ tình hình chi phí phát sinh, kiểm tra giám sát việc thực kế hoạch thu mua hàng hóa nhằm lựa chọn đƣợc phƣơng pháp thu mua hàng hóa tối ƣu, sở tiết kiệm chi phí thu mua hàng hóa Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm: - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Các khoản hao hụt tự nhiên định mức trình thu mua - Các chi phí khác phát sinh q trình thu mua hàng hóa, cơng tác chi phí nhân viên thu mua, phí ủy thác nhập khẩu,… Do chi phí thu mua liên quan đến tồn khối lƣợng hàng hóa kỳ lƣợng hàng hóa đầu kỳ, nên cần phân bổ chi phí thu mua cho lƣợng hàng hóa bán kỳ lƣợng hàng hóa cịn lại cuối kỳ, nhằm xác định đắn giá trị hàng xuất bán, sở tính tốn xác kết bán hàng Đồng thời phản ánh đƣợc giá trị vốn hàng tồn kho báo cáo tài đƣợc xác Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua thƣờng đƣợc lựa chọn là: - Trị giá mua hàng hóa - Số lƣợng - Trọng lƣợng - Doanh số hàng hóa Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp nhƣng phải đảm bảo tính quán niên độ Việc phổ biến đƣợc tiến hành theo công thức sau Giả sử lấy trị giá mua làm tiêu thức phân bổ: Chi phí thu Chi Chi phí thu mua liên quan + thu mua mua phân bổ HTK đầu kỳ phát sinh Trị trongkỳ hàng hoá cho hàng hoá tiêu thụ kỳ = phí Trị giá mua hàng cịn cuối kỳ hàng xuất bán xác X giá xác định tiêu thụ kỳ định tiêu thụ kỳ Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Chi phí thu mua liên quan đến HTK Chi phí thu Chi phí thu = mua liên quan đến HTK đầu + kỳ cuối kỳ Chi phí thu mua mua liên quan đến hàng nhập kho kỳ - liên quan đến hàng tiêu thụ kỳ Chú ý: Hàng hóa cịn cuối kỳ bao gồm: hàng hóa tồn kho (TK 156), hàng hóa gửi bán chƣa xác định tiêu thụ vào cuối kỳ (TK157), hàng mua nhƣng cịn đƣờng (TK151) Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh: Nợ TK 1562: Giá chƣa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán Sơ đồ 1.1: Chi phí thu mua hàng hố phát sinh kỳ TK 111,112,331 TK 1562 Chi phí thu mua hàng hố TK 133 VAT đầu vào 1.4 Phƣơng pháp kế toán chi tiết hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Tổ chức kế tốn chi tiết hàng hóa tồn kho có ý nghĩa quan trọng cơng tác bảo quản kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng hàng tồn kho Kế tốn chi tiết hàng hóa tồn kho vừa đƣợc thực kho, vừa đƣợc thực phịng kế tốn - Kế tốn chi tiết hàng hóa đƣợc thực ba phƣơng pháp: Phƣơng pháp thẻ song song, phƣơng pháp đối chiếu luân chuyển phƣơng pháp sổ số dƣ 1.4.1 Chứng từ sổ sáchsử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng Bộ tài chính, chứng từ kế tốn vật liệu bao gồm: Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Phiếu nhập kho: Mẫu 01-VT Phiếu xuất kho: Mẫu 02-VT Biên kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 03-VT Phiếu báo vật tƣ cịn lại cuối kỳ: Mẫu 04-VT Biên kiểm kê vật tƣ, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 05-VT Bảng kê mua hàng: Mẫu 06-VT Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: Mẫu 07-VT Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Mẫu 03PXK-3LL Hóa đơn bán hàng thông thƣờng: Mẫu 02GTGT-3LL Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, (sản phẩm, hàng hóa): Mẫu S10-DN Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu S11-DN Thẻ (Sổ) kho: Mẫu S12-DN Các chứng từ phải lập kịp thời, mẫu quy định đầy đủ yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý để ghi sổ kế toán Ngƣời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp pháp, hợp lý chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo việc ghi chép kế toán đƣợc lập kịp thời, đầy đủ 1.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn chi tiết hàng hóa: Tổ chức tốt kế tốn chi tiết hàng hóa có ý nghĩa quan trọng cơng tác bảo quản hàng hóa cơng tác kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng hàng hóa Kế tốn hàng hóa vừa đƣợc thực kho vừa đƣợc thực phòng kế tốn Trong thực tế có phƣơng pháp kế tốn chi tiết hàng hóa, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp sau: Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng 1.4.2.1 Phƣơng pháp ghi thẻ song song: Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ (Thẻ) chi tiết NVL Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn NVL Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi thẻ song song Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra *Quy trình hạch toán: - Tại kho: Hàng ngày, thủ kho vào chứng từ nhập, xuất hàng hóa ghi số lƣợng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho, cuối tháng tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thƣờng xuyên đối chiếu số tồn thẻ kho số thực tế có kho Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn - Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ (thẻ) kế tốn chi tiết hàng hóa tƣơng ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lƣợng giá trị Hàng ngày định kỳ nhận đƣợc chứng từ nhập, xuất kho hàng hoá thủ kho chuyển đến, kế toán phải có nghĩa vụ kiểm tra tính xác chứng từ ghi chép vào sổ (thẻ) có liên quan Cuối tháng, kế tốn cộng sổ (thẻ) tính tổng số nhập, xuất, tồn kho chi tiết cho loại hàng hóa, đối chiếu với thẻ kho thủ kho, lập báo cáo tổng hợp tình hình nhập-xuất-tồn hàng hóa *Điều kiện áp dụng: Cho doanh nghiệp có chủng loại vật tƣ, hàng hóa, khối lƣợng nhập, xuất khơng nhiều trình độ nghiệp vụ cán kế tốn khơng cao Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 10 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Biểu số 3.1 Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Đơn vị Mẫu số S02b -DN Địa (Ban hành theo QĐ số15/2006QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trng BTC) sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Nm :…… Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng luỹ kế từ đầu quý - Cộng luỹ kế từ đầu quý Số tiền Sổ có……… trang, đánh số từ 01 đến trang…… Ngày mở sổ…… Ngày ….tháng….năm Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) VD: Chứng từ ghi sổ số 06,07 kế toán ghi chép sang sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau: Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 87 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Công ty TNHH Hùng Thắng Biểu số 3.2 Công ty TNHH Hùng Thắng Mẫu sổ S02b-DN (Ban hành theo định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng 10- 2009 Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng A B 07/10 31/10 1.005.410.169 06/10 31/10 381.745.382 ……… ……… …………… Số hiệu Ngày tháng A B - Cộng tháng 1.845.678.779 - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu 2.015.546.798 - Cộng lũy kế từ đầu tháng Số tiền tháng Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 88 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ý kiến 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Để đảm bảo nguyên tắc “thận trọng” kế toán, tránh đƣợc tổn thất xảy hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho sát hợp với giá trị trƣờng thời điểm định, đồng thời góp phần phản ánh kết kinh doanh ký xác, Cơng ty nên tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tƣ, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Bộ tài ban hành thơng tƣ 228/2009/TT-BTC quy định chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng Đối tƣợng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hƣ hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển ), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đƣợc đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho - Là vật tƣ hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trƣờng hợp nguyên vật liệu có giá trị thực đƣợc thấp so với giá gốc nhƣng giá bán sản phẩm dịch vụ đƣợc sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng đƣợc trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu tồn kho Phƣơng pháp lập dự phịng: Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm giá vật tƣ = hàng hóa Lƣợng vật tƣ hàng hóa thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K ( Giá gốc x hàng tồn kho theo sổ kế tốn Giá trị có - thể thực đƣợc hàng tồn kho ) 89 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trƣởng Bộ Tài Giá trị thực đƣợc hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ƣớc tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ƣớc tính) Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đƣợc tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Để hạch tốn nghiệp vụ dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc lập Kết cấu nội dung tài khoản 159: Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Bên Có: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Số dư bên Có: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Theo chế độ kế toán hành, vào cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực đƣợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trƣờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải đƣợc lập cuối kỳ kế tốn năm lớn khoản dự phịng đƣợc lập cuối kỳ kế tốn năm trƣớc kế toán phản ánh số chênh lệch (bổ sung thêm) nhƣ sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phịng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 90 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng - Trƣờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải đƣợc lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng đƣợc lập cuối kỳ kế tốn năm trƣớc kế tốn phản ánh số chênh lệch (hoàn nhập) nhƣ sau: Nợ TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giúp cho việc hạch tốn vật tƣ Cơng ty đảm bảo độ xác thơng qua việc trích lập dự phịng, kế tốn hàng hóa nắm bắt đƣợc số chênh lệch cụ thể giá trị hàng tồn kho Công ty có so với giá thị trƣờng Cơng ty sử dụng mẫu bảng kê dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhƣ sau: Biểu số 3.3 Đơn vị: ……… Địa chỉ: ……… BẢNG TÍNH DỰ PHÕNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Năm… Stt A Tên vât tƣ B SL Theo sổ kế toán Đơn giá Thành tiền 3=1x2 Theo thị trƣờng Đơn giá Chênh Thành tiền lệch 5=1x4 6=5-3 Cộng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 91 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ví dụ : Cuối niên độ kế tốn lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho mặt hàng thép ly x1500 x6000 BẢNG TÍNH DỰ PHÕNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Năm….2009 Stt A Tên vât tƣ B SL Theo sổ kế toán Đơn giá Thành tiền Theo thị trƣờng Đơn giá Thành tiền Chênh lệch 3=1x2 5=1x4 6=5-3 14.709,4 kg 7752,56 114.035.506 7.500 110.320.500 3.715.006 ………… ………… ………………… ……… ……………… ………………… Thép ly x1500 x6000 ……… Cộng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 92 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ý kiến : Công ty nên lập sổ chi tiết hàng hóa loại hàng để thuận tiện cho việc theo dõi , kiểm tra Công ty nên tăng cƣờng cơng tác quản lý hàng hóa thơng qua xây dựng sổ chi tiết hàng hóa Việc mở sổ quan trọng sở để đối chiếu theo dõi mặt số lƣợng giá trị loại hàng hóa, giúp cho việc kiểm tra kế toán thuận tiện dễ dàng Cơng ty áp dụng mẫu sổ chi tiết sau : Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 93 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Biểu số 3.4 Tên đơn vị Mẫu số S10 –DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trƣởng BTC SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Năm Tài khoản: …… Tên, quy cách : ……… Tên kho:……… Mã số: …… Chứng từ SH NT Diễn giải ĐVT: ……… Xuất Nhập TKĐ Ƣ Đơn giá SL TT … ……… … …… …… ……… … ……… SL TT Tồn SL TT SDĐK Số PS Nhập kho hàng hoá ………………… …… ………… ……… ………… Xuất bán …………… … Cộng PS SDCK Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 94 …… …… ……… Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ví dụ: Biểu số 3.5 Tên đơn vị : công ty TNHH Hùng Thắng Mẫu số S10 –DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trƣởng BTC SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Tháng10- 2009 Tài khoản: …156… Tên, quy cách : …thép ly…… Tên kho:…52- Sở Dầu- Hồng Bàng…… Mã số: …… ĐVT: …kg…… Chứng từ Nhập Xuất Tồn Diễn giải TKĐƢ Đơn giá SH NT SL TT SL TT SL TT 146.497,50 1.129.437.353 SDĐK 7709,6 PN 299 PN 301 PX268 Số PS 19-10 Công ty CPĐT & PT KK 26-10 Công ty CPĐT & PT KK Hải Phịng ………………… 17-10 Cơng ty TNHH Vũ Việt Hƣng …………… Cộng PS SDCK 331 8238,1 16.956 139.685.223 1.269.122.576 163.453,5 331 7428,57 19.781,8 146.950.486 1.416.073.062 183.235,3 112 ……… …… 7728,17 …… ……… Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K ……… …… 11.092 85.720.861 …… … ……… … …… 36.737,8 286.635.709 128.794,9 995.373.844 …… 54.440,40 95 ……… ………… ……… 420.699.218 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ý kiến 5: hồn thiện cơng tác hạch tốn hàng hóa cơng ty Cơng ty nên mở thêm tài khoản 151 (theo dõi hàng mua đƣờng ) bên cạnh TK 156 (theo dõi hàng hóa) để theo dõi hàng hóa từ q trình thu mua đến q trình nhập kho Theo chế độ kế tốn ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trƣởng BTC Mở TK 151 “ Hàng mua đƣờng” Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hóa, ngun liệu, vật liệu mua ngồi đƣợc quyền sở hữu doanh nghiệp nhƣng đƣờng vận chuyển , bến bãi đến doanh nghiệp nhƣng chờ nhập kho Khi hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau : - Hàng hóa vật tƣ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhƣng chƣa nhập kho bao gồm : + Hàng hóa, vật tƣ mua ngồi tốn chấp nhận tốn nhƣng cịn để kho ngƣời bán , bến bãi nhƣng đƣờng vận chuyển + Hàng hóa vật tƣ đến doanh nghiệp nhƣng chờ kiểm nhận nhập kho - Kế toán hàng mua đƣờng đƣợc ghi nhận TK 151 theo nguyên tắc giá gốc đƣợc quy định chuẩn mực kế toán hành - Hàng ngày, nhận đƣợc hóa đơn mua hàng nhƣng hàng chƣa nhập kho , kế toán chƣa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế lƣu hóa đơn tập hồ sơ riêng “ Hàng mua đƣờng” Trong tháng, hàng nhập kho , kế toán vào phiếu nhập kho hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào TK 156 “ Hàng hóa” Nếu cuối tháng hàng chƣa vào hóa đơn mua hàng để ghi vào sổ TK 151 “ Hàng mua đƣờng “ - Kế toán phải mở chi tiết để theo dõi hàng mua đƣờng theo chủng loại hàng hóa , lô hàng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 96 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Ý kiến 6:Phân định rõ kế tốn tài kế tốn quản trị Do thơng tin kế tốn phục vụ doanh nghiệp nên vào đối tƣợng sử dụng thông tin, ngƣời ta phân định kế toán thành hai nhánh: nhánh kế toán cung cấp thông tin cho quản lý, điều hành hoạt động nội doanh nghiệp đƣợc gọi kế toán quản trị nhánh kế tốn cung cấp thơng tin cho đối tƣợng chủ yếu bên doanh nghiệp đƣợc gọi kế tốn tài Kế tốn quản trị quy trình đa dạng, đo lƣờng, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này, Nhƣ kế toán quản trị phƣơng pháp xử lý kiện để đạt đƣợc mục tiêu sau: - Biết đƣợc thành phần chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho loại sản phẩm, loại cơng trình, dịch vụ - Xây dựng đƣợc khoản dự toán ngân sách cho mục tiêu hoạt động - Kiểm soát, thực giải trình nguyên nhân chênh lệch giƣũa chi phí theo dự tốn thực tế - Cung cấp thơng tin cần thiêt để có định kinh doanh hợp lý Từ phân tích ta áp dụng cụ thể vào Cơng ty TNHH Hùng Thắng để phân định rõ kế tốn tài kế tốn quản trị hàng hóa nhƣ sau: *Đối với kế tốn tài hàng hóa: - Kế tốn tổng hợp chi tiết loại hàng hóa theo số lƣợng giá trị theo chế độ ban hành - Cung cấp số liệu loại hàng hóa xác có kho thời điểm lập báo cáo tiến hành lập báo cáo tài kịp thời - Lập bảng kê chi tiết loại vật liệu, hàng hóa có kho phù hợp với tiêu giá trị vật liệu, hàng hóa tồn kho Bảng cân đối kế tốn Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 97 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng *Đối với kế tốn quản trị hàng hóa: : Vẫn áp dụng phƣơng pháp kế tốn hàng hóa kho phịng kế tốn nhƣ Cơng ty thực Kế tốn quản trị hàng hóa phải: - Xác định giá trị hàng hóa , chi phí thu mua hàng hóa có biến phí định phí - Kế tốn quản trị hàng hóa theo dõi loại hàng hóa theo kho - Lập định mức , kế hoạch thu mua hàng hóa báo cáo việc thu mua, dự trữ hàng hóa phù hợp với khả huy động vốn công ty nhƣ nhu cầu thực tế thị trƣờng Nhận thức đƣợc vấn đề trên, theo em Công ty TNHH Hùng Thắng nên phân định rõ kế tốn quản trị kế tốn tài cần thiết Áp dụng đƣợc vấn đề cung cấp cho nhà quản lý Doanh nghiệp có thơng tin linh hoạt, có giải pháp khác việc đầu tƣ, phát huy mặt tích cực đạt đƣợc khắc phục mặt tồn 3.3 Điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn hàng hóa cơng ty Để giải pháp đƣa có tính khả thi địi hỏi có điều kiện định Các điều kiện phải có từ phía nhà nƣớc doanh nghiệp - Về phía nhà nƣớc Đây điều kiện mang tính chất vĩ mơ phải đƣợc thực cách đồng từ phủ đến quan chức có liên quan + Tạo dựng hồn thiện mơi trƣờng pháp lý thuận lợi nhƣ tài cần thơng qua soạn thảo hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sở tham khảo chuẩn mực kế toán quốc tế , rà sốt , xem xét lại văn có liên quan đến cơng tác kế tốn , tài doanh nghiệp để đảm bảo tính thống văn , hạn chế mức tối đa việc liên tục ban hành văn dƣới dạng thông tƣ, nghị định + Cần quan tâm đến yếu tố ngƣời để có đội ngũ kế tốn viên có trình độ chun mơn cao , nhà nƣớc cần có sách thích hợp đào tạo Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 98 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng + Cần tổ chức tốt việc kiểm tra , kiểm sốt chất lƣợng cơng tác kế tốn - Về phía thân doanh nghiệp Các giải pháp thực đƣợc doanh nghiệp có nhận thức đắn kế tốn nói chung kế tốn hàng hóa nói riêng , có đội ngũ cán quản lý kế toán đủ lực trình độ chun mơn , có quan tâm mức đến sở vật chất kỹ thuật phận kế toán Tất yếu tố liên quan đến đối tƣợng doanh nghiệp « ngƣời » doanh nghiệp cịn có sách phát triển nguồn nhân lực Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 99 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng KẾT LUẬN Hàng hóa yếu tố quan trọng, đặc biệt với công ty chuyên thƣơng mại nhƣ Công ty TNHH Hùng Thắng Hàng hóa , hàng tồn kho biểu vốn doanh nghiệp chƣa luân chuyển, chuẩn bị cho luân chuyển Vì kế tốn hàng hóa có vị trí tầm quan trọng đặc biệt việc mua vào bán đảm bảo có hiệu quả, sinh lời, trì tồn doanh nghiệp thƣơng mại Đồng thời phát triển mở rộng kinh doanh tạo công ăn việc làm thu nhập cho ngƣời lao động doanh nghiệp Khố luận “Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Cơng ty TNHH Hùng Thắng ” đề cập đƣợc vấn đề lý luận bản, tình hình thực tế đƣa số biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Công ty Về lý luận: Đã nêu đƣợc cách có hệ thống vấn đề hàng hóa hạch tốn hàng hóa, hàng tồn kho doanh nghiệp thƣơng mại Về thực tiễn: Phản ánh tình hình kế tốn hàng hóa Cơng ty TNHH Hùng Thắng thông qua số liệu thực tế năm 2009 Những biện pháp hoàn thiện: Qua việc tìm hiểu kế tốn hàng hóa Cơng ty đối chiếu với lý luận, khoá luận đƣa số kiến nghị máy kế toán, vấn đề nhập xuất, tồn kho hàng hố nhằm góp phần hồn thiện kế tốn hàng hóa Cơng ty Tuy nhiên, chƣa có kinh nghiệm, chƣa am hiểu kỹ thực tế nên biện pháp nặng lý thuyết, tính khả thi chƣa cao song dù ý kiến để Công ty tham khảo Vì thời gian thực tập có hạn, kiến thức thân có hạn, vấn đề nghiên cứu cịn nhƣng với nhiệt tình giúp đỡ ban lãnh đạo Cơng ty, anh chị phịng kế tốn Công ty cô giáo hƣớng dẫn em hồn thành khố luận Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty, anh chị phịng kế tốn Cơng ty giáo hƣớng dẫn giúp đỡ để em hồn thành khố luận Sinh viên Ngô Thị Thùy Dƣơng Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 100 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp - Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế tốn - Quyển 2: Báo cáo tài chính, chứng từ sơ đồ kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Các thông tƣ hƣớng dẫn việc thực chuẩn mực kế tốn Việt Nam Giáo trình kế tốn tài chính: PGS.TS Võ Văn Nhị - NXB Lao động xã hội Số liệu phịng Kế tốn tài Công ty TNHH Hùng Thắng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 101