Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ đoàn phát

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001 : 2008 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Sinh viên : Đỗ Thị Hiền Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Đức Kiên HẢI PHÒNG - 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN CƠNG NGHỆ ĐỒN PHÁT KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN- KIỂM TỐN Sinh viên : Đỗ Thị Hiền Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Đức Kiên HẢI PHÒNG – 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinhviên: Đỗ Thị Hiền Mã SV: 1013041092 Lớp: Ngành: Kế toán kiểm toán QTL402K Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) - Nghiên cứu lý luận chung kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp - Mô tả phân tích trực trạng cơng tác kế tốn hàng tồn kho Công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn - Số liệu tình hình kinh doanh Cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát năm gần - Số liệu thực trạng kế toán kế tốn hàng tồn Cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát Địa điểm thực tập tốt nghiệp: Công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Nguyễn Đức Kiên Học hàm, học vị: Thạc sỹ Cơ quan công tác: Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng Nội dung hƣớng dẫn: - Định hướng cách nghiên cứu giải đề tài tốt nghiệp cấp cử nhân - Định hướng cách hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp - Định hướng cách mô tả phân tích thực trạng kế tốn hàng tồn kho Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ Đoàn Phát - Định hướng cách đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện đề tài nghiên cứu Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày 02 tháng 04 năm 2012 Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 30 tháng 06 năm 2012 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên ThS Nguyễn Đức Kiên Hải Phòng, ngày tháng năm 2012 Hiệu trƣởng GS.TS.NGƢT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: - Chăm thu thập tài liệu, số liệu liên quan đến đề tài nghiên cứu - Chịu khó nghiên cứu lý luận thực tế, mạnh dạn đề xuất phương hướng giải pháp để hồn thiện đề tài nghiên cứu - Có thái độ nghiêm túc, khiêm tốn, ham học hỏi q trình viết khóa luận - Tn thủ u cầu tiến độ thời gian nội dung nghiên cứu đề tài giáo viên hướng dẫn quy định Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): - Về mặt lý luận: Tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận đối tượng nghiên cứu - Về mặt thực tế: Tác giả mô tả phân tích thực trạng đối tượng nghiên cứu theo trạng chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam - Những giải pháp mà tác giả đề xuất gắn với thực tiễn sản xuất – kinh doanh, có giá trị mặt lý luận có tính khả thi việc kiện tồn cơng tác kế toán đơn vị thực tập - Những số liệu minh họa khóa luận có tính lơg ích dịng chạy số liệu kế tốn có độ tin cậy Cho điểm cán hƣớng dẫn: Điểm số: ……… Điểm chữ: ……………………………………………………………… Hải Phòng, ngày 30 tháng 06 năm 2012 Cán hƣớng dẫn ThS Nguyễn Đức Kiên Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2012 Cán hƣớng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc PHIẾU NHẬN XÉT THỰC TẬP Họ tên sinh viên: Đỗ Thị Hiền Ngày sinh: 25/02/1988 Lớp: QTL402K Ngành: Kế tốn kiểm tốn Khóa: 04 Thực tập tại: Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ Đoàn Phát Từ ngày: 31/01/2012 đến ngày : 09/03/2012 Về tinh thần, thái độ, ý thức tổ chức kỷ luật: Sinh viên có tinh thần, thái độ, ý thức kỷ luật tốt, hăng hái học hỏi tiếp thu công việc tốt Về cơng việc đƣợc giao: Sinh viên hồn thành tốt công việc giao Kết đạt đƣợc: Sinh viên vận dụng tốt kiến thức học trường lớp để tìm hiểu nắm bắt cơng việc làm kế tốn cơng ty Xác nhận lãnh đạo sở thực tập Thứ 6, ngày 09 tháng 03 năm 2012 Cán hƣớng dẫn thực tập sở CTHĐQT KIÊM GIÁM ĐỐC Nguyễn Thị Huyền Trang Phạm Ngọc Tuấn HD02-B09 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm hàng tồn kho nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 1.1.1.Khái niệm, phạm vi hàng tồn kho: 1.1.1.1.Khái niệm hàng tồn kho: 1.1.1.2 Phạm vi hàng tồn kho: 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho: 1.2 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.1 Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.2 Xác định giá trị hàng nhập kho 1.2.3 Xác định giá trị hàng xuất kho 1.2.3.1 Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh : Khi xuất lơ hàng lấy giá nhập thực tế lơ hàng 1.2.3.2 Phương pháp giá đơn vị bình quân : 1.2.3.3 Phương pháp nhập trước xuất trước : 1.2.3.4 Phương pháp nhập sau xuất trước : 1.2.4 Phân bổ chi phí mua hàng hóa doanh nghiệp thương mại 10 1.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 11 1.3.1 Phương pháp thẻ song song 11 1.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 12 1.3.3 Phương pháp sổ số dư 13 1.4 Kế toán tổng hợp HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên 14 1.4.1 Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên 14 1.4.2 Chứng từ sử dụng 15 1.4.3 Tài khoản sử dụng: TK 151, 152, 153, 155, 156, 157 15 1.4.4 Kế toán nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho 18 1.4.4.1.Trình tự hạch toán nghiệp vụ làm tăng hàng tồn kho 18 1.4.4.2.Trình tự hạch tốn nghiệp vụ làm giảm hàng tồn kho 19 1.5 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 1.5.1 Đặc điểm phương pháp kiểm kê định kỳ 22 1.5.2 Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ kê khai thường xuyên 22 1.5.3 Tài khoản sử dụng 22 1.5.4 Kế toán nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho 23 1.5.4.1.Trình tự hạch toán nghiệp vụ làm tăng hàng tồn kho 23 1.5.4.2.Trình tự hạch tốn nghiệp vụ làm giảm hàng tồn kho 24 1.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 24 1.6.1.Quy định quản lý hạch toán dự phòng giảm giá HTK 24 1.6.2 Phương pháp kế toán 26 1.7 Đặc điểm kế toán HTK theo hình thức kế tốn (Sơ đồ ghi sổ) 28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN CƠNG NGHỆ ĐỒN PHÁT 32 2.1 Đặc điểm chung ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn hàng tồn kho công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ Đoàn Phát 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ Đoàn Phát 32 2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh công ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 34 2.1.2.1 Đặc điểm nguồn lực 34 2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho công ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 36 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sách kế tốn áp dụng cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 38 2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 38 2.1.5.2 Chính sách kế toán gồm: 40 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 42 2.2.1.Kế tốn chi tiết hàng tồn kho cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 42 2.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho công ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 62 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN CƠNG NGHỆ ĐỒN PHÁT 66 3.1 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn hàng tồn kho nói riêng cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 66 3.1.1 Ưu điểm 66 3.1.1.1Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung 66 3.1.1.2 Tổ chức kế tốn hàng tồn kho nói riêng 66 3.1.2 Hạn chế 67 3.1.2.1 Tổ chức công tác kế tốn nói chung 67 3.1.2.2 Tổ chức công tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng 67 3.1.3 Nguyên nhân tồn 68 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện tổ chức kê tốn hàng tồn kho công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 68 3.3 Yêu cầu phương hướng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho công ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 69 3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho cơng ty 69 3.3.2 Phương hướng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho công ty 70 3.4 Nội dung giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát 70 3.4.1 Kiến nghị 1: Về dự phòng giảm giá hàng tồn kho 70 3.4.2 Kiến nghị 2: Ứng dụng Công nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn 73 3.4.3 Kiến nghị 3: Hồn thiện tính giá hàng hóa xuất kho 73 3.4.4 Ý kiến 4: Sử dụng sổ danh điểm hàng hóa 74 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG Từ sổ tài khoản 156 kế toán lập bảng cân đối tài khoản Biểu 2.19:Bảng cân đối tài khoản BẢNG CÂN ĐỒI TÀI KHOẢN Năm 2011 Số hiệu SỐ DƯ ĐẦU NĂM TK Tên tài khoản Nợ 111 Tiền mặt quỹ 112 SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ SỐ DƯ CUỐI NĂM Nợ Có Nợ 950.998.289 4.288.079.283 4.560.738.520 678.339.052 Tiền gửi Ngân hàng 521.696.667 1.881.177.565 1.799.641.829 603.232.403 131 Phải thu khách hàng 39.686.669 33.913.660 17.744.335 55.855.994 133 Thuế GTGT khấu trừ 325.325.707 111.071.593 113.453.484 322.943.816 156 Hàng hoá 157.411.783 876.594.850 655.048.140 378.958.493 331 Phải trả người bán 31.651.905 56.754.970 334 Phải trả người lao động 251.595.000 251.595.000 411 nguồn vốn kinh doanh 1.222.445.000 1.228.543.500 1.902.642.180 421 13.009.078 13.009.078 511 Lợi nhuận chưa phân phối Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.033.710.392 1.033.710.392 632 Giá vốn hàng bán 655.048.140 655.048.140 642 Chi phí QLKD 361.316.815 361.316.815 911 Xác định KQKD 1.033.710.392 1.033.710.392 11.780.314.595 11.780.314.595 Tổng cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K Có 98.575.435 1.896.543.680 1.995.119.115 1.995.119.115 Có 123.678.500 2.039.329.758 2.039.329.758 Hải phịng ngày 31 tháng 12năm 2011 Giám đốc Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên đóng dấu) 65 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN CƠNG NGHỆ ĐỒN PHÁT 3.1 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn hàng tồn kho nói riêng công ty Cổ phần đầu tƣ phát triển công nghệ Đồn Phát 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung - Trình độ cán bộ: 100% cán phịng kế tốn tốt nghiệp đại học cao đẳng, có kinh nghiệm - Sổ sách kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chung, hình thức tương đối đơn giản dễ hiểu - Hệ thống tài khoản : Công ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính - Chứng từ sử dụng: Chứng từ mà công ty sử dụng để hạch tốn theo mẫu quy định, thơng tin ghi chép đầy đủ, xác - Q trình ln chuyển chứng từ trình tự kế tốn 3.1.1.2 Tổ chức kế tốn hàng tồn kho nói riêng - Quản lý hàng tồn kho đầu kỳ: Được theo dõi xác số lượng giá trị Được phận quản lý kho bảo vệ đảm bảo an toàn tài sản Công ty - Tổ chức quản lý hàng hóa mua vào nhập kho + Mua nước: Quy trình tương đối đơn giản, vào hóa đơn GTGT từ bên bán, kế toán viết phiếu nhập kho + Nhập khẩu: Do công ty thành lập nên khối lượng hàng nhập chưa nhiều, mua bán hàng hóa nước chủ yếu - Tổ chức quản lý hàng bán ra: Công ty cung cấp thiết bị camera, ghi hình, giám sát chỗ, từ xa Thiết bị báo động, báo cháy, thiết bị phòng cháy, chữa cháy; Thiết bị bảo vệ chống đột nhập; Chng cửa có hình, tiếng, khóa điện Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 66 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG tử; Hệ thống chấm công an ninh, siêu thị; Trung tâm đàm cầm tay loại; Công nghệ điện thông minh; Hệ thống chống sét, hệ thống thang máy….cho công trình dân dụng số cơng trình lớn - Hệ thống sổ sách tài khoản dùng Sổ sách: Nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo tuân theo quy định chung - Vấn đề kiểm kê hàng hóa cuối kỳ: Hàng tồn kho công ty thường xuyên kiểm tra kiểm kê chặt chẽ giám sát lãnh đạo người trực tiếp liên quan Kiểm kê hàng khâu quan trọng nên Công ty trọng bảo đảm hàng tồn kho kiểm kê xác, công khai - Xử lý sau kiểm kê: Sau kiểm kê Công ty lập hội đồng để xử lý hàng thiếu thừa đảm bảo xử lý đắn, khách quan 3.1.2 Hạn chế 3.1.2.1 Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung * Phịng kế tốn tổ chức chưa chặt chẽ, cơng việc kế tốn viên chưa phân cơng rõ ràng, người phải kiêm nhiều lĩnh vực khác dẫn đến khối lượng công việc nhiều Nên làm giảm hiệu công việc, không phát huy khả người * Công ty chưa đưa phần mềm kế tốn vào sử dụng nên tiến độ cơng việc bị chậm, dễ nhầm lẫn trình ghi chép… Khiến công ty bị lạc hậu so với Cơng ty khác 3.1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng * Q trình xuất kho: Thu hồi vốn chậm bán hàng cho khách hàng nhỏ ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty * Về hàng tồn kho: hàng công nghệ cao nên sản phải đổi để phù hợp thị trường mà kho chứa hàng công ty nhỏ chưa có khu bảo quản riêng cho chủng loại mặt hàng Và mặt hàng nhiều mà lại chưa để phân loại cụ thể làm ảnh hưởng đến q trình theo dõi mặt hàng hóa Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 67 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG * Về Hạch tốn hàng tồn kho: Cơng ty khơng hạch tốn chi tiết riêng cho giá trị hàng mua Chi phí thu mua (1651, 152) nên khơng biết giá trị hàng mua kỳ chi phí thu mua cách cụ thể, chi tiết * Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Cuối năm tài cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nên giá thị trường biến động ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho 3.1.3 Nguyên nhân tồn Có nhiều nguyên nhân dẫn tới tồn tổ chức hạch tốn kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cơng nghệ Đồn Phát, bao gồm nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan Sau số nguyên nhân chủ yếu - Nguyên nhân khách quan: Công ty phải chịu nhiều tác động từ đối thủ cạnh tranh khiến cho việc tiêu thụ sản phẩm thị trường gặp nhiều khó khăn - Ngun nhân chủ quan: điều kiện tài hạn chế, Cơng ty chưa ưu tiên cho đầu tư đổi quản lý nói chung hạch tốn kế tốn nói riêng, ví dụ việc : mua phần mềm kế tốn ứng dụng có hiệu Cơng ty tốn Khoa học kỹ thuật ngày phát triển ứng dụng ngày sâu vào lĩnh vực đời sống hạch tốn kế tốn, doanh nghiệp phải đổi theo để cơng tác kế tốn cơng ty nhanh chóng xác khơng bị lạc hậu Và điều kiện học tập để nâng cao trình độ cán cơng nhân viên cịn bị hạn chế nhiều lý do: Chỉ tiêu học cơng ty cịn hạn chế, học tự túc chi phí cao 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện tổ chức kê tốn hàng tồn kho cơng ty Cổ phần đầu tƣ phát triển cơng nghệ Đồn Phát Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 68 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - Hồn thiện giúp cho phịng kế tốn Cơng ty làm việc hiệu phục vụ đắc lực cho nhà quản lý công ty nhằm phát triển công ty, khai thác tốt tiềm người - Hồn thiện giúp cho cơng tác kế tốn hàng tồn kho nắm bắt xác số lượng giá trị hàng tồn kho để kịp thời điều chỉnh phù hợp với nhu cầu thị trường mang lại doanh thu lơn 3.3 Yêu cầu phƣơng hƣớng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho công ty Cổ phần đầu tƣ phát triển công nghệ Đoàn Phát Hoàn thiện phải tuân thủ hệ thống sổ sách kế toán, chế độ kế toán hàng tồn kho ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, chu ẩn mực h àng tồn kho (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BT ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Cơng ty vận dụng chế độ linh hoạt, sáng tạo phù hợp với tình hình kinh doanh Cơng ty phải tuân thủ theo nguyên tắc chung chế độ kế tốn Việt Nam 3.3.1 u cầu hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho cơng ty * Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho trước hết phải đảm bảo yêu cầu công tác tổ chức kế tốn : - Đảm bảo tính thống đơn vị hạch toán sở với đơn vị quản lý - Đảm bảo tính thống hệ thống kế toán đơn vị kế toán - Đảm bảo tính quốc tế cơng tác kế toán, văn pháp lý tác nghiệp kế toán, trang thiết bị kỹ thuật tính tốn phải hướng tới trình độ chuẩn mực quốc tế kế tốn * Tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt nam, quy định ban hành Bộ Tài hệ thống phương pháp thực hạch toán kế toán, hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán.Tuy nhiên, tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị kinh tế phép vận dụng cải tiến cho phù hợp với tình hình quản lý đơn vị khơng bắt buộc phải dập khn theo chế độ, khuôn khổ định phải tôn trọng chế độ quản lý tài Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 69 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG 3.3.2 Phương hướng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho cơng ty - Hồn thiện cơng tác kế tốn hướng tới việc thực tốt yêu cầu quản lý hàng tồn kho Dự trữ lượng hàng hóa hợp lý để đảm bảo cho trình kinh doanh liên tục tránh việc dự trữ nhiều Hệ thống kho đủ tiêu chuẩn kỹ thuật để tránh việc làm giảm chất lượng hàng hóa q trình bảo quản, bảo đảm tính độc lập việc bố trí cơng việc tránh hư hỏng, mát hàng hóa - Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho hướng đến muc tiêu thực tốt nhiệm vụ kế tốn hàng tồn kho Tính đầy đủ, trung thực, xác, kịp thời việc ghi chép, tính tốn, kiểm tra - Hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho hướng đến phục vụ việc định nhà quản lý lập kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn, dài hạn đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích hoạt động doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận Để đạt mục đích này, với việc khơng ngừng tăng doanh thu, doanh nghiệp cần phải có biện pháp hữu hiệu hạ thấp chi phí có Đây yêu cầu tất yếu đặt với doanh nghiệp kinh tế thị trường 3.4 Nội dung giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho cơng ty Cổ phần đầu tƣ phát triển cơng nghệ Đồn Phát 3.4.1 Kiến nghị 1: Về dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm tài cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo thơng tư 34/2011/TT- BTC (sửa đổi thông tư 228/2009/TT- BTC) * Theo Điều (TT 43/2011/TT- BTC) Điểm Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm * Theo Điều (TT 43/2011/TT- BTC) Nguyên tắc chung trích lập khoản dự phòng Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 70 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG Điểm 1: Các khoản dự phịng nêu điểm Điều Thơng tư trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài không cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài * Theo Điều (TT 43/2011/TT- BTC): Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điểm 1: Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển ), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho -Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Điểm2: Phương pháp lập dự phịng: Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng = Lượng vật tư hàng x ( Giá gốc - Giá trị có giảm giá vật tư hóa thực tế tồn kho hàng tồn thể thực hàng hóa thời điểm lập báo kho theo sổ hàng cáo tài kế tốn tồn kho ) Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 71 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ước tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch tốn vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Điểm 3: Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực hàng tồn kho phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định điểm 1, điểm Điều - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán kỳ - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm giá vốn hàng bán Điểm 4: Xử lý huỷ bỏ vật tư, hàng hố trích lập dự phòng: a) Hàng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng khơng cịn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, giống, vật nuôi, vật tư hàng hố khác phải huỷ bỏ xử lý sau: Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 72 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị huỷ bỏ Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi bán lý, giá trị thiệt hại thực tế Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không thu hồi khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý (do người gây thiệt hại đền bù, bán lý hàng hoá) b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng để định xử lý huỷ bỏ vật tư, hàng hố nói trên; định xử lý trách nhiệm người liên quan đến số vật tư, hàng hố chịu trách nhiệm định trước chủ sở hữu trước pháp luật c) Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng không thu hồi có định xử lý huỷ bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp Cơng ty trích lập dự phòng nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy hàng hóa tồn kho bị giảm giá, đồng thời phản ánh giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài cuối kỳ 3.4.2 Kiến nghị 2: Ứng dụng Cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn - Cơng ty nên sử dụng phần mềm kế tốn để hạch toán nghiệp vụ kinh tế - Nhằm: Giúp tăng hiệu công việc, tránh nhầm lẫn, giảm bớt khối lượng cơng việc cho kế tốn… - Có thể liên hệ trực tiếp với công ty bán phần mềm kế toán để mua phần mềm, cử nhân viên học cách sử dụng phần mềm 3.4.3 Kiến nghị 3: Hồn thiện tính giá hàng hóa xuất kho Cơng ty áp dụng phương pháp bình qn gia quyền kỳ để tính hàng hóa xuất kho Đây phương pháp dễ làm,đơn giản việc tính giá thực tế Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 73 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG hàng hóa xuất kho tiến hành vào cuối tháng nên phản ánh kịp thời tình hình biến động giá hàng hóa Trong bối cảnh kinh tế tồn giới phục hồi, biến động giá hàng hóa thị trường khơng ổn định, tăng lên cao ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Đây khó khăn cơng ty nay, nên việc áp dụng phương pháp bình quân gia quyền kỳ để tính gia thực tế hàng hóa xuất kho ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác Theo em cơng ty nên chuyển sang phương pháp tính giá bình qn liên hồn Đối với phương pháp này, cơng việc tính tốn nhiều, phức tạp cho giá xuất kho hàng hóa xác nhất, phản ánh kịp thời biến động gia cả, cơng việc tính giá diễn thường xun, liên tục Cơng thức tính sau : Giá đơn vị bình quân sau = lần nhập Giá trị tồn lần nhập trước + Giá trị lần nhập = Số lượng tồn lần nhập trước + Số lượng lần nhập 3.4.4 Ý kiến 4: Sử dụng sổ danh điểm hàng hóa Cơng ty nên sử dụng sổ danh điểm hàng hóa để dễ quản lý, theo dõi, kiểm tra hàng tồn kho qua mã hàng SỔ DANH ĐIỂM HÀNG HÓA STT Tên hàng Mã hàng Đầu ghi Camera ESC U6108 ESC U6108 Camera KPC143ZBP KPC143ZBP Camera KPC 8ZBP KPC 8ZBP … …… Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 74 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG 3.4.5 Kiến nghị 5: Về vấn đề hạch tốn hàng tồn kho Cơng ty nên hạch toán chi tiết giá trị mua hàng chi phí thu mua Giá vốn hàng hố mua vào tập hợp vào tài khoản 1561 có gắn kết với mã hàng hố kho Chi phí mua hàng tập hợp vào TK1562 khơng gắn kết với mã hàng hố Từ chi phí nhận hàng kết chuyển vào giá vốn hàng bán tương ứng với lượng hàng bán Số dư TK1562 giá trị chi phí nhận hàng tương ứng với hàng tồn kho TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa Kết cấu: Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lượng hàng hóa mua vào, nhập kho kỳ Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lượng hàng hóa tiêu thụ kỳ Dư Nợ: Chi phí thu mua cịn lại cuối kỳ * Chi phí thu mua hàng hóa cơng ty bao gồm - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Các chi phí khác phát sinh q trình thu mua hàng hóa, cơng tác chi phí nhân viên thu mua, … Do chi phí thu mua liên quan đến tồn khối lượng hàng hóa kỳ lượng hàng hóa đầu kỳ, nên cần phân bổ chi phí thu mua cho lượng hàng hóa bán kỳ lượng hàng hóa cịn lại cuối kỳ, nhằm xác định đắn giá trị hàng xuất bán, sở tính tốn xác kết bán hàng Đồng thời phản ánh giá trị vốn hàng tồn kho báo cáo tài xác * Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua cơng ty nên lựa chọn là: Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 75 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG - Trị giá mua hàng hóa - Số lượng - Doanh số hàng hóa Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ tùy thuộc điều kiện cụ thể doanh nghiệp phải đảm bảo tính quán niên độ Việc phân bổ tiến hành theo công thức sau Giả sử công ty lấy trị giá mua làm tiêu thức phân bổ: - Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa cuối kỳ - Chi Chi phí thu Chi phí thu mua liên quan mua liên quan = đến hàng hóa + đến hàng hóa nhập kho trong kỳ kỳ phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu = thụ kỳ Chi phí thu Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa + mua pháp sinh kỳ đầu kỳ Trị giá mua hàng hóa cịn cuối kỳ hàng xuất bán tiêu thụ kỳ - Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa tiêu thụ kỳ Trị giá hàng hóa xác định tiêu x thụ kỳ 3.5 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty Cổ phần đầu tƣ phát triển cơng nghệ Đồn Phát Cơng tác kế toán hàng tồn kho khâu quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp, qua đánh giá thực trạng hàng hóa , ưu điểm hạn chế tồn trình kinh doanh Do việc hồn thiện cơng tác kế toán hàng tồn kho ngày trọng Để hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho cần phải đảm bảo yêu cầu sau: Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 76 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG 3.5.1 Về phía Nhà nước Cung cấp số liệu, thông tin hàng tồn kho cách trung thực, khách quan dễ hiểu, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi công tác kiểm tra - Số liệu kế tốn phải phản ánh cách kịp thời, xác Việc phản ánh số liệu cách kịp thời, xác cần thiết quan trọng quan chức năng: + Đối với quan thuế: giúp cho cơng việc tính tốn thuế khoản phải nộp vào ngân sách nhà nước + Đối với ngân hàng: giúp cho việc tính lãi tiền vay, tiền gửi việc thu hồi vốn lãi 3.5.2 Về phía doanh nghiệp - Số liệu phải đảm bảo rõ ràng, minh bạch công khai, điều kiện đặc biệt doanh nghiệp - Đảm bảo tiết kiệm loại chi phí liên quan đến hàng tồn kho phương pháp kinh doanh phải có hiệu thiết thực, khả thi nhằm đem lại lợi nhuận cao, phát triển công ty ngày lớn mạnh Nắm vững chức nhiệm vụ cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng Vì cần hồn thiện máy kế tốn cơng tác hạch tốn để góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Việc hồn thiện cơng tác kế hàng tồn kho không mặt lý thuyết mà phải phù hợp nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Hồn thiện cơng tác kế tốn phải bám sát vào thực tế trình độ quản lý doanh nghiệp Các thông tin kinh tế phải xác thực, phù hợp với ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 77 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG KẾT LUẬN Hàng tồn kho yếu tố quan trọng, đặc biệt với công ty chuyên thương mại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển Cơng nghệ Đồn Phát Hàng tồn kho biểu vốn doanh nghiệp chưa luân chuyển, chuẩn bị cho ln chuyển Vì kế tốn hàng tồn kho có vị trí, tầm quan trọng đặc biệt việc mua vào, bán đảm bảo có hiệu quả, sinh lời, trì tồn doanh nghiệp Đồng thời phát triển mở rộng kinh doanh tạo công ăn việc làm thu nhập cho người lao động doanh nghiệp Khóa luận “ Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển Cơng nghệ Đồn Phát” đề cập vấn đề lý luận bản, tình hình thực tế đưa số biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Hàng tồn kho công ty Về lý luận: Đã hệ thống vấn đề hàng tồn kho doanh nghiệp Về thực tiễn: Phản ánh tình hình kế tốn hàng tồn kho cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển Cơng nghệ Đồn Phát thơng qua số liệu thực tế năm 2011 Những biện pháp hồn thiện: Qua việc tìm hiểu kế tốn hàng tồn kho Công ty Cổ phần đầu tư phát triển Cơng nghệ Đồn Phát đối chiếu với lý luận, khóa luận đưa số kiến nghị máy kế tốn, vấn đề tồn kho hàng hóa nhằm góp phần hồn thiện kế tốn hàng tồn kho Cơng ty Tuy nhiên chưa có kinh nghiệm, chưa am hiểu kỹ thực tế nên biện pháp cịn nặng lý thuyết, tính khả thi chưa cao dù ý kiến để Cơng ty tham khảo Vì thời gian thực tập có hạn, kiến thức thân cịn hạn chế vấn đề mà em nghiên cứu nên em mong nhận đóng góp ý kiến để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn nhiệt tình giúp đỡ Ban lãnh đạo Công ty, anh chị phịng kế tốn Cơng ty tận tình hướng dẫn thầy Nguyễn Đức Kiên giúp em hồn thành khóa luận Sinh viên Đỗ Thị Hiền Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 78 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Bộ Tài (Nhà xuất giao thông vận tải Ngày sản xuất: tháng 09 năm 2010) Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế tốn Quyển 2: Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán Sách KẾ TOÁN DỊCH VỤ TS Nguyễn Phú Giang Nhà xuất tài Hà Nội năm 2008 Khố luận anh chị khố trường ĐHDL Hải Phịng Sinh viên: Đỗ Thị Hiền QTL 402K 79