Hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần vật liệu xây dựng vận tải đại cát lộc

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001:2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : BÙI THỊ LAN ANH Giảng viên hƣớng dẫn: Ths PHẠM VĂN TƢỞNG HẢI PHÕNG - 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG VẬN TẢI ĐẠI CÁT LỘC KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TỐN Sinh viên : BÙI THỊ LAN ANH Giảng viên hƣớng dẫn: Ths PHẠM VĂN TƢỞNG HẢI PHÕNG - 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Bùi Thị Lan Anh Mã SV: 1354010363 Lớp: QT 1305K Ngành: Kế tốn - Kiểm tốn Tên đề tài: Hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) - Về lý luận đề tài khái quát hóa đƣợc lý luận cơng tác kế tốn hàng tồn kho doanh nghiệp - Về thực tiễn đề tài phản ánh đƣợc thực trạng công tác kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc - Dựa lý luận đề tài đánh giá đƣợc ƣu, nhƣợc điểm công tác kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc, sở đƣa giải pháp hồn thiện Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn Sử dụng số liệu năm 2012 Địa điểm thực tập tốt nghiệp Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Phạm Văn Tƣởng Học hàm, học vị: Thạc sỹ Cơ quan công tác: Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phịng Nội dung hƣớng dẫn: Hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty Cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày 25 tháng 03 năm 2013 Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày 29 tháng 06 năm 2013 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Sinh viên Người hướng dẫn Bùi Thị Lan Anh ThS Phạm Văn Tƣởng Hải Phòng, ngày tháng năm 2013 Hiệu trƣởng GS.TS.NGƢT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Cho điểm cán hƣớng dẫn (ghi số chữ): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2013 Cán hƣớng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm hàng tồn kho nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm, phạm vi hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.1.2 Phạm vi hàng tồn kho 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 1.2 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.1 Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.2 Xác định giá trị nhập kho 1.2.3 Xác định giá trị xuất kho 1.2.3.1 Phƣơng pháp tính theo giá thực tế đích danh 1.2.3.2 Phƣơng pháp giá đơn vị bình quân 1.2.3.3 Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO) 1.2.3.4 Phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc (LIFO) 1.2.4 Phân bổ chi phí mua vật tƣ, hàng hóa 10 1.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 11 1.3.1 Phƣơng pháp thẻ song song 12 1.3.2 Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 13 1.3.3 Phƣơng pháp sổ số dƣ 15 1.4 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 17 1.4.1 Đặc điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 17 1.4.2 Chứng từ sử dụng 17 1.4.3 Tài khoản sử dụng 18 1.4.4 Kế toán nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 22 1.4.4.1 Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 22 1.4.4.2 Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thƣơng mại 25 1.5 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 26 1.5.1 Đặc điểm phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 27 1.5.2 Chứng từ sử dụng 27 1.5.3 Tài khoản sử dụng 27 1.5.4 Kế toán nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 28 1.5.4.1 Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 28 1.5.4.2 Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thƣơng mại 30 1.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 30 1.6.1 Quy định hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 30 1.6.2 Phƣơng pháp kế toán 32 1.7 Đặc điểm kế tốn hàng tồn kho theo hình thức kế toán 34 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG VẬN TẢI ĐẠI CÁT LỘC 39 2.1 Đặc điểm chung ảnh hƣởng đến cơng tác kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 39 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 39 2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 41 2.1.2.1 Đặc điểm nguồn lực 41 2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 42 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 42 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn sách kế tốn áp dụng Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 45 2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Đại Cát Lộc 45 2.1.5.2 Chính sách kế tốn gồm 46 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 47 2.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 48 2.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 87 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG VẬN TẢI ĐẠI CÁT LỘC 96 3.1 Đánh giá thực trạng công tác kế tốn nói chung kế tốn hàng tồn kho nói riêng Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 96 3.1.1 Ƣu điểm 96 3.1.1.1 Tổ chức công tác kế tốn nói chung 96 3.1.1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho nói riêng 96 3.1.2 Tồn 97 3.1.2.1 Tổ chức công tác kế tốn nói chung 97 3.1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng 98 3.1.3 Nguyên nhân tồn 98 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 99 3.3 Yêu cầu phƣơng hƣớng hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 100 3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 100 3.3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 101 3.4 Nội dung giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 101 3.4.1 Hoàn thiện việc lập sổ danh điểm vật tƣ, hàng hóa 101 3.4.2 Hoàn thiệc việc sử dụng tài khoản cấp cho TK 156 104 3.4.3 Hồn thiện việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 105 3.4.4 Hoàn thiệc việc sử dụng tài khoản 151"Hàng mua đƣờng" 109 3.4.5 Hồn thiện cơng tác kiểm kê hàng tồn kho định kỳ công ty 110 3.4.6 Hồn thiện việc ứng dụng Cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn 112 3.4.7 Hồn thiện công tác luân chuyển chứng từ 113 3.5 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc 115 3.5.1 Về phía Nhà nƣớc 115 3.5.2 Về phía doanh nghiệp 115 KẾT LUẬN 116 TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Biểu 3.1: Sổ danh điểm hàng hóa SỔ DANH ĐIỂM HÀNG HĨA Kí hiệu Loại Nhóm Mã số danh điểm Ghi Danh điểm hàng hóa ĐVT 156 1561.1 Cát 1561.1.1 Cát đen M3 1561.1.2 Cát Hà Bắc M3 1561.1.3 Cát Sông Hồng M3 1561.1.4 Cát Vĩnh Phú M3 Đá 1561.2 1561.2.1 Đá 0.5 M3 1561.2.2 Đá 1x2 M3 1561.2.3 Đá 2x4 M3 1561.2.4 Đá 4x6 M3 Đất 1561.3 1561.3.1 1561.4 Đất đỏ M3 Base 1561.4.1 Base A M3 1561.4.2 Base B M3 1561.4.3 Base phế M3 Gạch 1561.5 1561.5.1 Gạch A Hải Dƣơng Viên 1561.5.2 Gạch B Hải Dƣơng Viên 1561.5.3 Gạch lỗ Viên Xi măng 1561.6 1561.6.1 Xi măng …… … SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K Bao 103 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng 3.4.2 Hoàn thiệc việc sử dụng tài khoản cấp cho TK 156 Cơng ty nên hạch tốn chi tiết giá trị mua hàng chi phí thu mua Giá vốn hàng hố mua vào tập hợp vào tài khoản 1561 có gắn kết với mã hàng hố kho Chi phí mua hàng tập hợp vào TK1562 nhƣng khơng gắn kết với mã hàng hố Từ chi phí nhận hàng đƣợc kết chuyển vào giá vốn hàng bán tƣơng ứng với lƣợng hàng bán Số dƣ TK1562 giá trị chi phí nhận hàng tƣơng ứng với hàng tồn kho * TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa Kết cấu: Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lƣợng hàng hóa mua vào, nhập kho kỳ Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lƣợng hàng hóa tiêu thụ kỳ Dƣ Nợ: Chi phí thu mua cịn lại cuối kỳ * Chi phí thu mua hàng hóa cơng ty bao gồm: - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Các chi phí khác phát sinh q trình thu mua hàng hóa, cơng tác chi phí nhân viên thu mua, … Do chi phí thu mua liên quan đến toàn khối lƣợng hàng hóa kỳ lƣợng hàng hóa đầu kỳ, nên cần phân bổ chi phí thu mua cho lƣợng hàng hóa bán kỳ lƣợng hàng hóa lại cuối kỳ, nhằm xác định đắn giá trị hàng xuất bán, sở tính tốn xác kết bán hàng Đồng thời phản ánh đƣợc giá trị vốn hàng tồn kho báo cáo tài đƣợc xác * Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua cơng ty nên lựa chọn là: - Trị giá mua hàng hóa - Số lƣợng - Doanh số hàng hóa SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 104 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ tùy thuộc điều kiện cụ thể doanh nghiệp nhƣng phải đảm bảo tính quán niên độ Việc phân bổ đƣợc tiến hành theo công thức sau Giả sử công ty lấy trị giá mua làm tiêu thức phân bổ: Chi phí thu mua liên quan đến Chi phí thu Chi phí thu mua liên quan mua liên quan = hàng hóa đến hàng hóa + đến hàng hóa kỳ Chi phí thu Chi phí thu mua liên quan mua phân đến hàng hóa bổ cho hàng đầu kỳ = - nhập kho kỳ cuối kỳ Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa tiêu thụ kỳ Chi phí + Trị giá thu mua phát hàng hóa sinh kỳ hóa tiêu Trị giá mua hàng hóa cuối kỳ thụ kỳ hàng xuất bán tiêu thụ kỳ xác định x tiêu thụ kỳ 3.4.3 Hồn thiện việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm tài cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo thông tƣ 34/2011/TT- BTC (sửa đổi thông tƣ 228/2009/TT- BTC) * Theo Điều (TT 34/2011/TT- BTC) Điểm 1: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tƣ, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm * Theo Điều (TT 34/2011/TT- BTC): Nguyên tắc chung trích lập khoản dự phịng - Điểm 1: Các khoản dự phòng nêu điểm Điều đƣợc trích trƣớc vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 105 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tƣ hàng hóa tồn kho, khoản đầu tƣ tài khơng cao giá thị trƣờng giá trị khoản nợ phải thu khơng cao giá trị thu hồi đƣợc thời điểm lập báo cáo tài * Theo Điều (TT 34/2011/TT- BTC): Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Điểm 1: Đối tƣợng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hƣ hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển ), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế tốn cao giá trị thực đƣợc đảm bảo điều kiện sau: + Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho + Là vật tƣ hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài - Điểm 2: Phƣơng pháp lập dự phịng: Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Mức dự Số lƣợng vật phịng giảm tƣ hàng hóa giá vật tƣ, = thực tế tồn hàng hóa kho thời điểm lập Giá trị Giá gốc thực hàng tồn x kho theo sổ kế toán - đƣợc hàng tồn kho BCTC SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 106 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trƣởng Bộ Tài + Giá trị thực đƣợc hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ƣớc tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ƣớc tính) + Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đƣợc tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hố tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp + Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt - Điểm 3: Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực đƣợc hàng tồn kho phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định điểm 1, điểm Điều + Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập số dƣ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; + Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cao số dƣ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp đƣợc trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán kỳ + Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dƣ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm giá vốn hàng bán SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 107 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng - Điểm 4: Xử lý huỷ bỏ vật tƣ, hàng hố trích lập dự phịng: a) Hàng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hƣ hỏng khơng cịn giá trị sử dụng nhƣ: dƣợc phẩm, thực phẩm, vật tƣ y tế, giống, vật ni, vật tƣ hàng hố khác phải huỷ bỏ xử lý nhƣ sau: Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị huỷ bỏ Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lƣợng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi đƣợc bán lý, giá trị thiệt hại thực tế Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không thu hồi đƣợc khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý (do ngƣời gây thiệt hại đền bù, bán lý hàng hoá) b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng để định xử lý huỷ bỏ vật tƣ, hàng hố nói trên; định xử lý trách nhiệm ngƣời liên quan đến số vật tƣ, hàng hố chịu trách nhiệm định trƣớc chủ sở hữu trƣớc pháp luật c) Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng không thu hồi đƣợc có định xử lý huỷ bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu đƣợc hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp Cơng ty trích lập dự phòng nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy hàng hóa tồn kho bị giảm giá, đồng thời phản ánh giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài cuối kỳ SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 108 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng 3.4.4 Hồn thiệc việc sử dụng tài khoản 151"Hàng mua đường" Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hoá, vật tƣ (Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; hàng hố) mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đƣờng vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp nhƣng chờ kiểm nhận nhập kho Tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc, loại vật tƣ, hàng hóa khơng trực tiếp mua nhập địa bàn Hải phòng đƣợc mà phải nhập từ nơi khác nên việc mua hàng xong vận chuyển đến kho công ty cần thời gian Nhƣng cơng ty khơng hạch tốn lại vật tƣ, hàng hóa vào TK 151 " Hàng mua đƣờng" nên theo em công ty nên mở thêm TK 151 để theo dõi hàng mua đƣờng theo chủng loại hàng hoá, vật tƣ, lô hàng, hợp đồng kinh tế Kết cấu TK 151: Bên Nợ: - Trị giá hàng hoá, vật tƣ mua đƣờng; - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá, vật tƣ mua đƣờng cuối kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng hoá tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá hàng hố, vật tƣ mua đƣờng nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng; - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá, vật tƣ mua đƣờng đầu kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng hoá tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Số dƣ bên Nợ: Trị giá hàng hố, vật tƣ mua nhƣng cịn đƣờng (Chƣa nhập kho đơn vị) SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 109 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng 3.4.5 Hồn thiện công tác kiểm kê hàng tồn kho định kỳ cơng ty Cơng tác kiểm kê vật tƣ, hàng hóa để xác định lại số lƣợng, giá trị chất lƣợng vật tƣ, hàng hóa cịn tồn kho, phát chênh lệch sổ sách thực tế nhằm bảo vệ tài sản chấn chỉnh công tác quản lý vật tƣ, hàng hóa cơng ty Hiện nay, Công ty chƣa tiến hành tổ chức kiểm kê hàng tồn kho định kỳ đặc điểm vật tƣ, hàng hóa loại vật liệu xây dựng khơng tiến hành kiểm kê theo số lƣợng đếm đƣợc mà đo theo khối lƣợng tính theo đơn vị m3 nên việc tiến hành kiểm kê tốn nhiều thời gian chi phí Do đó, hàng tồn kho cuối kỳ công ty chủ yếu đƣợc theo dõi sổ sách ƣớc lƣợng thực tế Điều khơng đánh giá đƣợc kịp thời, xác số lƣợng, giá trị nhƣ phẩm chất vật tƣ, hàng hóa tồn kho, khó tìm ngun nhân, quy trách nhiệm cho đối tƣợng, gây gián đoạn, ảnh hƣởng đến trình sản xuất Với nhận định trên, theo em công ty nên tiến hành tổ chức công tác kiểm kê hàng tồn kho định kỳ Tiến hành kiểm kê nhƣ vậy, đánh giá đƣợc kịp thời, xác xảy mát, chênh lệch sổ sách thực tế Ngoài kiểm tra, đánh giá đƣợc phẩm chất, tình trạng vật liệu, hàng hóa có với tiêu chuẩn, yêu cầu cho phục vụ sản xuất, vật tƣ,hàng hóa chất lƣợng kịp thời có giải pháp bổ sung, thay để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đƣợc tiến hành liên tục Cơng ty sử dụng mẫu biên kiểm nhƣ sau: SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 110 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Biểu 3.2: Biên kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa MÉu sè : 05 – VT ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 bé trëng BTC) Công ty CP VLXD VT Đại Cát Lộc BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƢ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA -Thời gian kiểm kê… giờ… ngày……tháng……năm…… -Bản kiểm kê gồm: Ông/Bà:……………………………… Chức vụ …………………………………………… Đại diện………………………… Ông/Bà:……………………………… Chức vụ …………………………………………… Đại diện………………………… Ông/Bà:……………………………… Chức vụ …………………………………………… Đại diện………………………… Đã kiểm kê kho có mặt hàng dƣới đây: Tên, nhãn Theo sổ kế toán Theo kiểm kê Chênh lệch hiệu, quy cách vật tƣ, Mã Đơn Đơn Thừa Thiếu Số Stt Thành Số Thành dụng cụ, sản số vị tính giá tiền lƣợng tiền phẩm, hàng Số Thành Số Thành lƣợng hóa lƣợng tiền lƣợng tiền A B Cộng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) C D Phụ trách kế toán (Ký, họ tên) SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K Thủ kho (Ký, họ tên) Trƣởng ban Ủy viên Ủy viên Phẩm chất Còn tốt 100% Kém phẩm chất Mất phẩm chất 10 11 12 Trƣởng ban kiểm kê (Ký, họ tên) 111 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng  Phƣơng pháp trách nhiệm ghi: Góc bên trái BBKKHH (ghi rõ tên đơn vị), phận sử dụng, Biên chi rõ giờ, ngày, tháng, năm thực kiểm kê Ban kiểm kê bao gồm Trƣởng ban ủy viên Mỗi kho đƣợc lập biên riêng Cột A, B, C, D: Ghi sổ thứ tự, tên , nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính loại hàng hóa đƣợc kiểm kê kho Cột 1: Ghi đơn giá loại hàng hóa (tùy theo quy định đơn vị để ghi đơn giá phù hợp) Cột 2,3: Ghi số lƣợng, số tiền loại hàng hóa theo sổ kế tốn Cột 4,5: Ghi số lƣợng, số tiền loại hàng hóa theo kết kiểm kê Nếu thừa so với sổ kế toán (cột 2, 3) ghi vào cột 6, 7, thiếu nghi vào cột 8,9 Số lƣợng hàng hóa thực tế kiểm kê đƣợc phân loại theo phẩm chất: - Tốt 100% ghi vào cột 10 - Kém phẩm chất ghi vào cột 11 - Mất phẩm chất ghi vào cột 12 Nếu có chênh lệch phải trình giám đốc doanh nghiệp ghi rõ ý kiến giải số chênh lệch Biên đƣợc lập làm hai bản: - phịng kế tốn lƣu - thủ kho lƣu Sau lập xong biên bản, trƣởng ban kiểm kê thủ kho, kế toán trƣởng kí vào biên ( ghi rõ họ tên) 3.4.6 Hồn thiện việc ứng dụng Cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn Hiện Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc thực kế tốn thủ cơng máy tính với excel Việc vất vả tốn nhiều thời gian cơng sức kế tốn Theo em, cơng ty nên cân nhắc đầu tƣ sử dụng phần mềm kế toán để hạch toán nghiệp vụ kinh tế - Nhằm: Giúp tăng hiệu công việc, tránh nhầm lẫn, giảm bớt khối lƣợng cơng việc cho kế tốn, giảm chi phí cho việc th kế tốn giỏi, giàu SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 112 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng kinh nghiệm, cập nhật thông tƣ, quy định cách nhanh chóng, xác - Có thể liên hệ trực tiếp với công ty bán phần mềm kế toán để mua phần mềm, cử nhân viên học cách sử dụng phần mềm - Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp nhƣ MISA, FAST… Với hình thức nhật kí chung cơng ty nên sử dụng phần mềm kế tốn MISA 3.4.7 Hồn thiện cơng tác ln chuyển chứng từ Để việc luân chuyển chứng từ đƣợc diễn thƣờng xuyên, liên tục đảm bảo việc cập nhật thơng tin kế tốn,Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc cần tiến hành tổ chức lại khâu luân chuyển chứng từ phòng ban, phận đơn vị Cụ thể : công ty nên đề quy định thời gian cho việc giao nhận chứng từ phòng kinh doanh,phịng kế tốn thủ kho vào ngày tuần Đây thời điểm thích hợp để phận tập hợp SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 113 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng chứng từ phát sinh tuần để chuyển lên phịng kế tốn.Việc giao nhận chứng từ diễn hàng tuần đặn giúp cho thơng tin mà kế tốn thu thập đƣợc thƣờng xuyên, liên tục, không bị ứ đọng Nếu xảy trƣờng hợp chứng từ muộn ảnh hƣởng đến việc lập báo cáo kế toán bị xử lý theo quy định công ty Công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ luân chuyển chứng từ phòng ban, phận Mỗi luân chuyển chứng từ bên giao nhận chứng từ phải ký vào sổ Nếu xảy mát chứng từ dễ dàng cho việc quy trách nhiệm cho ngƣời, phận để có biện pháp xử lý, việc làm nhằm giúp quản lý chặt chẽ chứng từ công ty, nâng cao tinh thần trách nhiệm cho cán công nhân viên việc quản lý chứng từ nói riêng cơng việc cơng ty nói chung Phiếu giao nhận chứng từ có mẫu nhƣ biểu sau: Biểu 3.2: Phiếu giao nhận chứng từ PHIẾU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Từ ngày…đến ngày… Loại hàng Số lƣợng chứng từ Số hiệu chứng từ Số tiền (1) (2) (3) (4) Ngày…tháng….năm… Ngƣời nhận Ngƣời giao (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 114 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng 3.5 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc Cơng tác kế tốn hàng tồn kho khâu quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp, qua đánh giá đƣợc thực trạng hàng hóa, ƣu điểm hạn chế cịn tồn q trình kinh doanh Do việc hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho ngày đƣợc trọng Để hoàn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho cần phải đảm bảo số yêu cầu sau: 3.5.1 Về phía Nhà nƣớc Cung cấp số liệu, thông tin hàng tồn kho cách trung thực, khách quan dễ hiểu, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi nhƣ cơng tác kiểm tra - Số liệu kế tốn phải phản ánh cách kịp thời, xác Việc phản ánh số liệu cách kịp thời, xác cần thiết quan trọng quan chức năng: + Đối với quan thuế: giúp cho cơng việc tính tốn thuế khoản phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc + Đối với ngân hàng: giúp cho việc tính lãi tiền vay, tiền gửi việc thu hồi vốn lãi 3.5.2 Về phía doanh nghiệp - Số liệu phải đảm bảo rõ ràng, minh bạch công khai, điều kiện đặc biệt doanh nghiệp - Đảm bảo tiết kiệm loại chi phí liên quan đến hàng tồn kho phƣơng pháp kinh doanh phải có hiệu thiết thực, khả thi nhằm đem lại lợi nhuận cao, phát triển công ty ngày lớn mạnh - Nắm vững chức nhiệm vụ cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng Vì cần hồn thiện máy kế tốn cơng tác hạch tốn để góp phần nâng cao hiệu kinh doanh - Việc hồn thiện cơng tác kế hàng tồn kho không mặt lý thuyết mà phải phù hợp nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Hồn thiện cơng tác kế tốn phải bám sát vào thực tế trình độ quản lý doanh nghiệp SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 115 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng KẾT LUẬN Hàng tồn kho yếu tố quan trọng, đặc biệt cơng ty kinh doanh có tính chất thƣơng mại nhƣ Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc Hàng tồn kho biểu vốn doanh nghiệp chƣa luân chuyển, chuẩn bị cho ln chuyển Vì kế tốn hàng tồn kho có vị trí, tầm quan trọng đặc biệt việc mua vào, bán đảm bảo có hiệu quả, sinh lời, trì tồn doanh nghiệp Đồng thời phát triển mở rộng kinh doanh tạo công ăn việc làm thu nhập cho ngƣời lao động DN Khóa luận “ Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc ” đƣợc đề cập vấn đề lý luận bản, tình hình thực tế đƣa số biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Hàng tồn kho công ty Về lý luận: Đã hệ thống vấn đề hàng tồn kho doanh nghiệp Về thực tiễn: Phản ánh tình hình kế tốn hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc thông qua số liệu thực tế năm 2012 Những biện pháp hồn thiện: Qua việc tìm hiểu kế tốn hàng tồn kho Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc đối chiếu với lý luận, khóa luận đƣa số kiến nghị máy kế tốn, vấn đề tồn kho hàng hóa nhằm góp phần hồn thiện kế tốn hàng tồn kho cơng ty Tuy nhiên chƣa có kinh nghiệm, chƣa am hiểu kỹ thực tế nên biện pháp cịn nặng lý thuyết, tính khả thi chƣa cao nhƣng số ý kiến để cơng ty tham khảo.Vì thời gian thực tập có hạn, kiến thức thân hạn chế vấn đề mà em nghiên cứu nên em mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến để khóa luận em đƣợc hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn nhiệt tình giúp đỡ Ban lãnh đạo công ty, anh chị phịng kế tốn cơng ty nhƣ tận tình hƣớng dẫn thầy Phạm Văn Tƣởng giúp em hồn thành khóa luận Sinh viên Bùi Thị Lan Anh SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 116 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15/BTC ngày 20/03/2006 Quyển I : Hệ thống tài khoản kế toán Quyển II : Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán sơ đồ kế toán Nhà xuất bản: Nhà xuất tài Năm xuất bản: 2006 Ngơ Thế Chi, Trƣơng Thị Thủy, năm 2008 Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài Nguyễn Phú Giang, năm 2007 Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, NXB Tài Hà Nội PGS.TS Võ Văn Nhị, năm 2007, Kế tốn tài chính, nhà xuất Tài Khố luận anh chị khố trƣờng ĐHDL Hải Phòng SV: Bùi Thị Lan Anh - QT1305K 117