CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG TỒN
Khái niệm hàng tồn kho và nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm, phạm vi hàng tồn kho
1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho
Hàng tồn kho bao gồm toàn bộ giá trị hàng hóa, thành phẩm, nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, hàng tồn kho không bao gồm các hàng hóa được nhận bán hộ, giữ hộ, bán đại lý, ký gửi, ký cược và ký quỹ.
Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản lưu động của doanh nghiệp thương mại, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Do đó, kế toán hàng tồn kho đóng vai trò thiết yếu trong công tác kế toán của doanh nghiệp.
1.1.1.2 Phạm vi hàng tồn kho
Hàng tồn kho bao gồm các loại hàng hóa, nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được giữ để bán trong quá trình sản xuất và kinh doanh bình thường, cũng như những sản phẩm đang trong quá trình sản xuất dở dang.
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho
Theo dõi và ghi chép kịp thời tình hình hàng tồn kho, bao gồm cả giá trị và hiện vật, là rất quan trọng để xác định chính xác trị giá tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Việc này giúp phản ánh đầy đủ sự biến động của hàng tồn kho, đảm bảo tính đúng đắn và giá trị của nó.
Kiểm tra việc tuân thủ các thủ tục nhập xuất vật tư và hàng hóa, thực hiện kiểm kê và đánh giá lại tình trạng vật tư, hàng hóa, đồng thời lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định của cơ chế tài chính là những bước quan trọng trong quản lý tài sản.
Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình hàng hóa tồn kho là rất quan trọng để hỗ trợ công tác lãnh đạo và quản lý kinh doanh hiệu quả trong doanh nghiệp.
Xác định giá trị hàng tồn kho
1.2.1 Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho
Hàng tồn kho được định giá theo nguyên tắc giá gốc Nếu giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc, thì cần phải tính toán theo giá trị thuần có thể thực hiện.
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất và kinh doanh thông thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết để tiêu thụ chúng.
Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác cần thiết để có hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Chi phí liên quan trực tiếp đến giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí ngoài chi phí thu mua và chế biến hàng tồn kho.
Chi phí không đƣợc tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm:
- Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nguyên tắc nhất quán trong kế toán yêu cầu doanh nghiệp phải duy trì phương pháp tính giá hàng tồn kho đồng nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Việc lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho có thể tác động đáng kể đến báo cáo tài chính Áp dụng các phương pháp kế toán nhất quán qua các kỳ sẽ giúp báo cáo tài chính trở nên có ý nghĩa và dễ so sánh hơn.
Nguyên tắc thận trọng trong kế toán yêu cầu việc xem xét và phán đoán kỹ lưỡng để đưa ra các ước tính chính xác trong điều kiện không chắc chắn Điều này đảm bảo rằng các báo cáo tài chính phản ánh đúng tình hình thực tế, bảo vệ lợi ích của các bên liên quan.
- Phải lập dự phòng nhƣng không đƣợc quá lớn
- Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập
- Chi phí phải đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí
Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải cạnh tranh khốc liệt để tồn tại và vượt qua những rủi ro kinh doanh Để nâng cao khả năng ứng phó với rủi ro, việc áp dụng nguyên tắc thận trọng là rất cần thiết.
Theo nguyên tắc kế toán, giá trị hàng tồn kho sẽ không được thu hồi đầy đủ khi hàng hóa bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán giảm hoặc chi phí hoàn thiện và chi phí bán hàng tăng lên Việc điều chỉnh giá gốc hàng tồn kho xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện là hợp lý, nhằm đảm bảo rằng tài sản không được ghi nhận với giá trị lớn hơn giá trị ước tính từ việc bán hoặc sử dụng chúng.
Nguyên tắc này đòi hỏi trên bảng kế toán, giá trị hàng tồn kho phải đƣợc phản ánh theo giá trị ròng :
Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản – Khoản dự phòng
Nguyên tắc phù hợp trong kế toán yêu cầu rằng giá gốc của hàng tồn kho đã bán phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ tương ứng với doanh thu liên quan Việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho và chi phí cần tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Nếu nguyên tắc này bị vi phạm, thông tin trên báo cáo có thể bị sai lệch, ảnh hưởng đến xu hướng phát triển lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp Đối với hàng tồn kho được sử dụng trong sản xuất tài sản cố định như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, giá gốc của hàng tồn kho sẽ được ghi nhận vào tài sản cố định.
1.2.2 Xác định giá trị nhập kho
Giá thực tế nhập kho của hàng tồn kho được xác định dựa trên nguyên tắc giá thực tế (nguyên tắc giá phí) Giá thực tế nhập kho sẽ được xác định khác nhau tùy thuộc vào nguồn nhập hàng.
* Đối với vật tƣ, hàng hóa mua ngoài:
Giá trị ghi trên hóa đơn:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá ghi trên hóa đơn là giá chƣa có thuế GTGT
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá ghi trên hóa đơn là giá đã có thuế GTGT
Chi phí trực tiếp trong quá trình mua bao gồm các khoản như chi phí vận chuyển, chi phí thuê kho bến bãi, và chi phí hao hụt tự nhiên của vật tư, hàng hóa.
* Đối với vật tƣ, hàng hóa thuê ngoài gia công chế biến hoặc tự gia công chế biến:
Chi phí liên quan đến vận chuyển và bốc dỡ hàng hóa từ nơi chế biến đến doanh nghiệp là một khoản chi mà doanh nghiệp cần phải chịu.
Giá trị vật tƣ, hàng hóa xuất chế biến
+ Chi phí chế biến + Chi phí khác có liên quan
Giá thực tế nhập kho
Giá thực tế nhập kho
Giá mua ghi trên hóa đơn
Chi phí thu mua thực tế phát sinh
Thuế không đƣợc hoàn lại nhƣ thuế
Các khoản giảm trừ (nếu có)
* Đối với vật tư, hàng hóa, do Nhà nước cấp, cấp trên cấp:
* Đối với vật tƣ, hàng hóa, nhận góp cổ phần, liên doanh:
* Đối với vật tƣ, hàng hóa nhận biếu tặng hoặc tài trợ:
1.2.3 Xác định giá trị xuất kho
Hàng ngày, kế toán ghi nhận vật tư và hàng hóa nhập kho theo giá thực tế, tuy nhiên, đơn giá và thời điểm nhập kho có thể khác nhau Do đó, kế toán cần xác định giá thực tế cho mỗi lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá để xác định giá thực tế xuất kho cho tất cả các loại hàng tồn kho hoặc cho từng loại riêng biệt.
- Phương pháp tính giá thực tế đích danh
- Phương pháp giá bình quân gia quyền
- Phương pháp giá nhập trước xuất trước (FIFO)
- Phương pháp giá nhập sau xuất trước (LIFO)
Giá thực tế của vật tƣ, hàng hóa, nhập kho
Giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá
Chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có)
Giá thực tế của vật tƣ, hàng hóa nhập kho
Giá hợp lí của thời điểm ghi nhận
Các khoản chi phí có liên quan
Giá thực tế Giá trị bàn giao Chi phí vận chuyển bốc dỡ ( nếu có)
Mỗi phương pháp tính giá xuất kho của vật tư và hàng hóa đều có những ưu nhược điểm riêng, ảnh hưởng đến độ chính xác và độ tin cậy Sự lựa chọn phương pháp phù hợp phụ thuộc vào yêu cầu quản lý, khả năng nghiệp vụ của kế toán viên và trang thiết bị công nghệ thông tin của doanh nghiệp.
1.2.3.1 Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này, khi xuất lô hàng nào thì lấy giá nhập thực tế của lô hàng đó
- Thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá
- Đây là phương pháp cho kết quả chính xác nhất so với các phương pháp khác
- Chi phí thực tế phù hợp doanh thu thực tế, giá trị hàng tồn kho đƣợc đánh giá đúng theo trị thực tế của nó
- Giá trị hàng tồn kho không sát với giá thị trường Điều kiện áp dụng:
Phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp với ít mặt hàng và chủng loại vật tư, cho phép phân biệt và tách biệt thành các sản phẩm riêng lẻ Nó đặc biệt hiệu quả với các mặt hàng ổn định, dễ nhận diện và có đơn giá hàng tồn kho lớn với giá trị cao.
Số lƣợng vật tƣ, hàng hóa xuất kho x
Giá thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho
Kế toán chi tiết hàng tồn kho
Hạch toán hàng tồn kho tại doanh nghiệp cần kết hợp giữa hạch toán tổng hợp và chi tiết theo từng người quản lý và nhóm mặt hàng, đáp ứng yêu cầu quản lý Để đảm bảo tính chính xác trong hạch toán, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa phòng kế toán và các hoạt động hạch toán tại kho hàng và quầy hàng.
Kế toán chi tiết hàng tồn kho cung cấp thông tin cụ thể về tình hình nhập, xuất và tồn kho vật tư, hàng hóa trong doanh nghiệp, phân loại theo từng loại hàng và địa điểm bảo quản Điều này hỗ trợ nhà quản lý và kế toán trong việc tổ chức hiệu quả công tác kế toán chi tiết hàng tồn kho tại các doanh nghiệp thương mại.
Chi phí thu mua liên quan đến vật tƣ, hàng hóa đầu kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến vật tƣ, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến vật tƣ, hàng hóa nhập kho trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến vật tƣ, hàng hóa cuối kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho vật tƣ, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến vật tƣ, hàng hóa đầu kỳ
Chi phí thu muaphát sinh trong kỳ
Trị giá vật tƣ, hàng hóa đã xác định tiêu thụ trong kỳ
Trị giá mua vật tƣ, hàng hóa hiện còn cuối kỳ và hàng xuất bán tiêu thụ trong kỳ x
1.3.1 Phương pháp thẻ song song
Nguyên tắc hạch toán trong phương pháp này yêu cầu thủ kho mở thẻ kho để ghi chép số lượng vật tư, hàng hóa Đồng thời, phòng kế toán cần mở sổ chi tiết để theo dõi cả số lượng và giá trị, nhằm phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của vật tư, hàng hóa.
Thủ kho hàng ngày ghi chép số lượng hàng hóa vào các thẻ kho dựa trên phiếu nhập và xuất Cuối mỗi ngày, thủ kho tính toán số tồn kho cho từng loại vật tư Ngoài ra, thủ kho cũng gửi phiếu nhập và xuất kho cho kế toán hàng ngày hoặc theo định kỳ.
Trong phòng kế toán, hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán cần kiểm tra và ghi nhận đơn giá cùng với giá trị tiền của vật tư, hàng hóa dựa trên phiếu nhập - xuất do thủ kho cung cấp Việc này bao gồm việc ghi vào sổ chi tiết theo từng mặt hàng về số lượng và giá trị Cuối tháng, kế toán sẽ tổng hợp và đối chiếu số liệu từ sổ chi tiết với thẻ kho để đảm bảo tính chính xác Cuối cùng, kế toán sẽ tổng hợp dữ liệu từ các sổ chi tiết vào bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa theo từng mặt hàng, nhóm hàng, nhằm đối chiếu với kế toán tổng hợp trên tài khoản 156.
Phương pháp thẻ là một cách ghi chép đơn giản và dễ dàng kiểm tra đối chiếu Tuy nhiên, nó có nhược điểm là có sự trùng lặp trong ghi chép giữa thẻ kho và kế toán kho Phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hóa và số lượng nghiệp vụ nhập xuất kho không nhiều.
Sơ đồ 1.1: Quá trình luân chuyển chứng từ theo phương pháp thẻ song song
1.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Thủ kho ghi chép vào thẻ kho để theo dõi lượng nhập, xuất và tồn kho của từng loại vật tư, hàng hóa theo phương pháp thẻ song song Hàng ngày, dựa vào chứng từ nhập xuất, thủ kho cập nhật thông tin vào thẻ kho và chuyển giao chứng từ cho kế toán để tính trị giá vật tư, hàng hóa theo giá hạch toán.
Tại phòng kế toán, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng và giá trị của từng danh mục vật tư, hàng hóa theo từng kho Sổ này được ghi chép một lần mỗi tháng vào cuối tháng, với mỗi mục chỉ ghi một dòng Cuối tháng, kế toán sẽ đối chiếu số lượng trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và kiểm tra giá trị với bảng tính giá vật tư, hàng hóa.
Chứng từ xuất Chứng từ nhập
Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn
Sơ đồ 1.2: Quá trình luân chuyển chứng từ theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Kiểm tra, đối chiếu
Sổ đối chiếu luân chuyển
Chứng từ xuất Thẻ kho
1.3.3 Phương pháp sổ số dư Đặc điểm của phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép kế toán tại phòng kế toán
Tại kho, thủ kho mở thẻ kho cho từng mặt hàng để theo dõi số lượng dựa vào các phiếu nhập và xuất trong kỳ Thủ kho tập hợp toàn bộ chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng theo từng danh điểm vật tư, hàng hóa và nhập phiếu giao nhận chứng từ để nộp cho kế toán kèm theo phiếu nhập xuất Cuối tháng, thủ kho căn cứ vào số lượng tồn kho trên thẻ kho để ghi vào sổ số dư, sau đó chuyển cho kế toán Sổ số dư do kế toán mở cho từng kho và sử dụng trong cả năm, với thủ kho ghi một lần vào cuối mỗi tháng.
Trong phòng kế toán, hàng ngày, kế toán ghi chép số liệu vào bảng kê nhập, xuất, tồn của từng kho dựa trên các phiếu nhập, xuất do thủ kho cung cấp Cuối tháng, kế toán tính toán số tiền dựa trên đơn giá và số lượng, ghi vào cột “số tiền” trên sổ số dư Để đảm bảo tính chính xác, số liệu ở cột “số tiền” trên sổ số dư được đối chiếu với cột “tồn cuối kỳ” trong bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn của toàn doanh nghiệp, nhằm phục vụ cho việc đối chiếu với kế toán tổng hợp TK 156.
Sơ đồ 1.3: Quá trình luân chuyển chứng từ theo phương pháp sổ số dư
Phương pháp sổ số dư trong kế toán thủ công mang lại nhiều lợi ích, bao gồm việc giảm thiểu ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán Phương pháp này cũng cho phép kiểm tra thường xuyên các ghi chép tại kho, từ đó đảm bảo tính chính xác và kịp thời của số liệu.
Bảng lũy kế nhập - xuất -tồn
Phiếu giao nhận chứng từ nhập
Chứng từ xuất Thẻ kho
Phiếu giao nhận chứng từ xuất
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Kiểm tra, đối chiếu
Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là cách ghi chép và theo dõi liên tục tình hình tăng giảm hàng hóa trong sổ sách, phản ánh chính xác các nghiệp vụ nhập, xuất ngay sau khi phát sinh.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho cho phép theo dõi tình hình và biến động của vật tư, hàng hóa, giúp xác định giá trị hàng tồn kho tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ là cơ sở quan trọng để so sánh với số liệu trên sổ kế toán Nếu phát hiện chênh lệch giữa số liệu kiểm kê và sổ sách, kế toán cần tìm nguyên nhân để xử lý kịp thời Nhờ đó, phương pháp này tạo điều kiện giám sát liên tục vật tư, hàng hóa trong doanh nghiệp, hỗ trợ các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch cho tương lai.
Phương pháp này phù hợp cho các doanh nghiệp lớn với nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh và hàng hóa giá trị cao Ưu điểm nổi bật là cung cấp thông tin kịp thời về hàng tồn kho, giúp quản lý chặt chẽ và đảm bảo an toàn cho tài khoản tồn kho Tuy nhiên, nhược điểm là khối lượng ghi chép kế toán khá lớn.
Kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Hóa đơn giá trị gia tăng mua vật tƣ, hàng hóa
- Các chứng từ thanh toán tiền mua vật tƣ, hàng hóa
- Biên bản kiêm nhận vật tƣ, hàng hóa
- Biên bản kiểm kê hàng tồn kho
- Hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường” phản ánh giá trị của hàng hóa và vật tư đã được mua nhưng chưa được nhập kho Tài khoản này cũng ghi nhận các hàng hóa đã về doanh nghiệp nhưng đang trong quá trình kiểm nhận trước khi nhập kho chính thức.
- Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường
- Bên Có: Phản ánh giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển bán thẳng cho khách hàng
- Số dƣ Nợ: Phản ánh giá trị hàng hóa, vật tƣ đã mua nhƣng còn đang đi đường
* Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu theo giá gốc
- Bên Nợ: Phản ánh giá trị gốc của nguyên vật liệu nhập kho và chi phí thu mua nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ
- Bên Có: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất kho bao gồm cả chi phí thu mua nguyên vật liệu đã phân bổ
- Số dƣ bên Nợ:Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ” được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của các loại công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp.
+ Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn;
+ Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;
Trị giá thực tế của công cụ và dụng cụ thừa phát hiện trong quá trình kiểm kê là yếu tố quan trọng cần được ghi nhận Đồng thời, việc kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho vào cuối kỳ là cần thiết, đặc biệt đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ.
+ Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn;
+ Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng;
+ Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;
+ Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê;
+ Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ
(Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Số dƣ bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho
Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” được sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất và kinh doanh nhằm tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, cũng như các sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp và dịch vụ trong doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản này ghi nhận chi phí liên quan đến hàng tồn kho Ngược lại, trong các doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm và dịch vụ dở dang vào cuối kỳ.
Các chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí phân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Ngoài ra, các chi phí thực hiện dịch vụ cũng cần được xem xét.
Các chi phí liên quan đến sản phẩm xây lắp công trình bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Những yếu tố này đều ảnh hưởng đến giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ.
+ Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
+ Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán;
Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí hoàn thành từng phần hoặc toàn bộ sản phẩm trong kỳ Sản phẩm có thể được bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính trong xây lắp, bao gồm cả cấp trên hoặc nội bộ Ngoài ra, giá thành cũng phản ánh các sản phẩm xây lắp hoàn thành nhưng đang chờ tiêu thụ.
+ Chi phí thực tế của khối lƣợng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
+ Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc; + Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho;
Chi phí nguyên vật liệu, chi phí công nhân vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho, mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán Đối với các đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng hoặc có chu kỳ sản xuất dài, chi phí sản xuất chung cố định sẽ được chuyển vào tài khoản 154 và chỉ xác định khi sản phẩm hoàn thành, nhưng vẫn không được tính vào trị giá hàng tồn kho, mà phải ghi nhận vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632).
+ Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Số dƣ bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ
* Tài khoản 155 “ Thành phẩm”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp
+ Trị giá của thành phẩm nhập kho;
+Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;
+ Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (Trường hợp DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
+ Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho;
+ Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
+ Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Số dƣ bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ
* Tài khoản 156 “ Hàng hóa”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại hàng hóa trong doanh nghiệp
- Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng hóa nhập kho và chi phí thu mua hàng hóa phát sinh trong kỳ
- Bên Có: Phản ánh giá trị hàng hóa xuất kho và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ
- Số dƣ Nợ: Phản ánh giá mua và chi phí mua hàng hóa còn tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 157 “Hàng gửi bán” được sử dụng để ghi nhận giá trị của hàng hóa và sản phẩm đã được gửi bán hoặc chuyển đến khách hàng Đồng thời, tài khoản này cũng phản ánh giá trị của dịch vụ lao vụ đã hoàn thành và bàn giao cho người đặt hàng nhưng vẫn chưa được thanh toán.
- Bên Nợ: Giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi bán chƣa đƣợc chấp nhận thanh toán cuối kỳ
- Bên Có: Giá trị thực tế hàng hóa, thành phẩm đã gửi bán đƣợc chấp nhận thanh toán cuối kỳ
- Số dƣ Nợ: Phản ánh giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi nhƣng chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ
1.4.4 Kế toán các nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.4.4.1 Hạch toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất
Tại các doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang và thành phẩm Dòng lưu chuyển chi phí trong doanh nghiệp sản xuất có thể được biểu diễn qua một sơ đồ cụ thể.
Chi phí sản xuất chung
Cách thức hạch toán từng loại hàng tồn kho này nhƣ sau :
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Giảm giá được hưởng, hàng mua trả lại Tăng do mua ngoài
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
TK 621,627,641, 642,142… Hàng đi đường kì trước
Xuất cho sản xuất kinh doanh
Nhận cấp phát,tặng thưởng,vốn góp liên doanh
Thuê ngoài gia công, chế biến
Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu khi kiểm kê
Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá giảm Đánh giá tăng
Tổng hợp chi phí sản xuất:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán CPSX theo phương pháp kê khai thường xuyên (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Các khoản giảm trừ chi phí
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm hoàn thành
Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung
Xuất trả lương, thưởng, biếu tặng
Sản xuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến nhập kho
Sản phẩm gửi bán, ký gửi, gửi đại lý hay hàng bán bị trả lại
Xuất gửi bán, ký gửi, gửi đại lý
Tăng do các nguyên nhân khác
Giảm do các nguyên nhân khác
1.4.4.2 Hạch toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp thương mại
Doanh nghiệp thương mại chủ yếu thực hiện hai hoạt động: mua hàng hóa và bán hàng hóa cho người tiêu dùng hoặc các đơn vị trung gian Đối với các doanh nghiệp này, việc hạch toán hàng tồn kho được thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong đó trị giá hàng mua và chi phí thu mua được hạch toán riêng biệt Tài khoản 156 "Hàng hóa" sẽ được chi tiết hóa để phản ánh chính xác tình hình hàng tồn kho.
1562 "Chi phí thu mua hàng hoá "
Quá trình hạch toán tiến hành nhƣ sau :
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) trong DN thương mại
Hàng đi đường về nhập kho
Hàng hoá gửi bán, ký gửi
Hàng hoá gửi bán, hàng bán bị trả lại
Trị giá hàng mua Giá vốn của hàng tiêu thụ
Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ
Thuế GTGTchi phí thu mua Thuế GTGT
Sơ đồ 1.8 Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (nộp VAT theo phương pháp trực tiếp) trong DN thương mại
Thuế NK,TTĐB (nếu có) GTGT hàng NK
Hàng hoá mua ngoài nhập kho
Xuất hàng thuê ngoài kinh doanh
Hàng thừa phát hiện khi kiểm kê
Hàng thuê ngoài gia công nhập kho
Xuất hàng sử dụng gia công
Hàng mua trả lại người bán Hàng mua đƣợc giảm giá
Hàng thiếu phát hiện khi kiểm kê
Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Theo phương pháp này, kế toán không thực hiện việc ghi chép và phản ánh liên tục tình hình biến động của hàng tồn kho Cuối kỳ, kế toán sẽ dựa vào kết quả kiểm kê hàng hóa để xác định trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và trị giá hàng hóa xuất kho trong kỳ.
Trị giá hàng xuất trong kỳ đƣợc tính theo công thức:
Phương pháp này giúp số liệu trên sổ kế toán luôn khớp với kết quả kiểm kê, đồng thời đơn giản hóa công việc kế toán Tuy nhiên, kế toán không thể xác định trị giá hàng tồn kho tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ, dẫn đến khó khăn trong việc phát hiện hàng thừa, thiếu trong quá trình bảo quản tại kho và các quầy hàng Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp thương mại có nhiều mặt hàng và chủng loại khác nhau, đặc biệt là các mặt hàng có giá trị nhỏ và những doanh nghiệp không thực hiện nhiều chức năng trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Kế toán sử dụng các chứng từ giống với phương pháp kê khai thường xuyên
* Tài khoản 611 “Mua hàng”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hàng hóa, vật tƣ mua trong kỳ
+Trị giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ
+ Trị giá thực tế hàng hóa mua vào trong kỳ
Trị giá hàng xuất trong kì
= Trị giá hàng tồn kho đầu kì
+ Trị giá hàng nhập kho trong kì
- Trị giá hàng tồn kho cuối kì
+ Trị giá thực tế hàng hóa tồn cuối kỳ
+ Giảm giá hàng mua và giá trị hàng mua trả lại
+ Kết chuyển giá trị thực tế hàng hóa, vật tƣ tiêu thụ và xuất dùng
- Tài khoản 611 cuối kỳ không có số dƣ
Các tài khoản như TK 151, TK 152, TK 153, TK 156, TK 157 chỉ được sử dụng để phản ánh thông tin vào thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ Nội dung ghi chép cho các tài khoản này cần được thực hiện một cách chính xác và nhất quán.
- Bên Nợ: Phản ánh trị giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ
- Bên Có: Kết chuyển thực tế hàng tồn kho đầu kỳ
1.5.4 Kế toán các nghiệp vụ làm tăng, giảm hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.5.4.1 Hạch toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ
Giá trị vật liệu dụng cụ mua vào trong kỳ Giảm giá hàng mua,hàng mua trả lại
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Vật liệu dụng cụ tăng do các nguyên nhân khác
Giá thực tế vật liệu dụng cụ xuất dùng
Tổng hợp chi phí sản xuất :
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ tổng hợp CPSX theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Kết chuyển giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Kết chuyển giá trị sản phẩm, dich vụ dở dang đầu kỳ
Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Kết chuyển giá vốn hàng chƣa tiêu thụ cuốikỳ
Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ Kết chuyển giá vốn hàng chƣa tiêu thụ đầu kỳ
Hàng bán bị trả lại
Công thức kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ trong kỳ
Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Giá vốn hàng chƣa tiêu thụ đầu kỳ
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất trong kỳ
Giá vốn hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ
1.5.4.2 Hạch toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp thương mại
Các bút toán phản ánh doanh thu tương tự như đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1.6.1 Quy định trong hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thiết lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc, và được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ Mục đích của việc lập dự phòng này là bù đắp các thiệt hại thực tế do hàng hóa bị giảm giá, đồng thời phản ánh chính xác giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho trong báo cáo tài chính cuối kỳ hạch toán.
Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu kỳ
Kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ
Giá thực tế hàng mua trong kỳ ( giá mua và chi phí thu mua )
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ
Cuối kỳ kế toán năm, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc, doanh nghiệp cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi các chi phí ước tính cần thiết để hoàn thiện sản phẩm và chi phí tiêu thụ hàng hóa.
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được xác định là sự chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
Số dự phòng này phản ánh giá trị dự kiến bị tổn thất, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh do khả năng giảm giá hàng tồn kho trong năm kế hoạch.
* Việc hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần tôn trọng một số quy định sau:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thiết lập vào cuối niên độ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính Việc lập dự phòng này phải tuân thủ đúng các quy định của chế độ tài chính hiện hành.
Việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần được thực hiện cho từng loại vật tư, hàng hóa và sản phẩm tồn kho, đặc biệt khi có bằng chứng đáng tin cậy về khả năng giảm giá có thể xảy ra.
- Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lƣợng, giá trị hàng tồn kho xác định khoản dự phòng cần lập cho niên độ tiếp theo
Theo quy định hiện hành, việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tuân thủ nguyên tắc không vượt quá số lợi nhuận phát sinh của doanh nghiệp.
Chỉ nên lập dự phòng cho các tài sản, hàng hóa tồn kho khi giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá trị ghi sổ kế toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
+ Vật tƣ hàng hóa là mặt hàng kinh doanh và thuộc quyền sở hữu của
+ Có chứng từ hợp lệ, hợp lý để chứng minh giá vốn hàng tồn kho
- Doanh nghiệp phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá vật tƣ, hàng hóa tồn kho;
Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho yêu cầu doanh nghiệp phải xem xét tình hình giảm giá và số lượng hàng tồn kho thực tế của từng loại vật tư, hàng hóa Dựa vào đó, doanh nghiệp có thể xác định mức lập dự phòng theo công thức cụ thể.
Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng tài khoản 159 "dự phòng giảm giá hàng tồn kho" nhằm ghi nhận việc lập dự phòng và quản lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên Nợ: Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số đã trích lập cuối niên độ trước
Bên Có: Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán
Số dƣ bên Có: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn cuối kỳ
Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu :
* Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi:
Mức dự phòng giảm giá vật tƣ, hàng hóa cho năm kế hoạch
Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của mặt hàng tương ứng
Giá trị ghi trên sổ sách kế toán
Số lƣợng vật tƣ hàng hóa giảm giá tại thời điểm cuối năm báo cáo
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
* Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo:
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng chưa sử dụng từ năm trước, thì số chênh lệch này cần được ghi nhận.
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá HTK)
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ kế toán năm nay thấp hơn khoản dự phòng chưa sử dụng từ năm trước, thì số chênh lệch sẽ được ghi nhận là nhỏ hơn.
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
Kế toán mở sổ tổng hợp cho tài khoản 159 nhằm theo dõi tình hình trích lập và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh đó, có thể mở sổ theo dõi chi tiết số dự phòng được trích lập cho từng mặt hàng cụ thể.
Đặc điểm kế toán hàng tồn kho theo các hình thức kế toán
Theo hình thức Nhật ký chung
Sơ đồ 1.13 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký đặc biệt
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Theo hình thức sổ Chứng từ ghi sổ :
Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ quỹ Sổ (thẻ ) chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Theo hình thức Nhật ký- sổ cái
Sơ đồ 1.15:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chi tiết
Theo hình thức Nhật ký - chứng từ
Sơ đồ 1.16: Trình tự ghi sổ kế toán theo Nhật ký- Chứng từ
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
SỔ KẾ TOÁN + Sổ tổng hợp + Sổ chi tiết
+ Báo cáo tài chính + Báo cáo kế toán quản trị
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN
Đặc điểm chung ảnh hưởng đến công tác kế toán hàng tồn kho tại Công
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
* Một số nét khái quát về công ty
- Tên công ty: Cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
- Địa chỉ: Tổ 55 khu Phú Xá - phường Đông Hải 1 - quận Hải An - HP
* Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc được thành lập theo quyết định của Bộ Thương Mại, với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0203003713 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hải Phòng cấp vào ngày 5 tháng 12 năm 2007.
* Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty
- Hình thức sở hữu vốn: công ty Cổ Phần
STT Tên ngành Mã ngành
1 Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét 0810
2 Xây dựng nhà các loại 41000
3 Xây dựng công trình đường sắt đường bộ 4210
4 Xây dựng công trình công ích 42200
5 Phá dỡ và chuẩn bị mặt bằng 431
6 Bán buôn quặng kim loại 46621
8 Bán buôn kim loại khác: đồng, nhôm 46623
9 Bán buôn tre, nứa, gỗ cây và gỗ chế biến 46631
11 Bán buôn gạch xây, ngói, đá, cát, sỏi 46633
13 Bán buôn gạch ốp lát và thiết bị vệ sinh 46636
14 Bán buôn phế liệu, phế thải kim loại, phi kim loại 46697
15 Bán lẻ sơn, màu, vecni trong các cửa hàng chuyên doanh 47522
16 Bán lẻ xi măng, gạch xây, ngói, đá, cát sỏi và vật liệu xây dựng khác trong các cửa hàng chuyên doanh
17 Bán lẻ gạch ốp lát, thiết bị vệ sinh trong các cửa hàng chuyên doanh 47525
18 Vận tải hành khách đường bộ trong nội thành, ngoại thành (trừ vận tải bằng xe buýt )
19 Vận tải hàng hóa bằng đường bộ 4933
20 Vận tải hàng hóa bằng đường thủy nội địa 5022
21 Kho bãi và lưu giữ hàng hóa 5210
22 Hoạt động dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường sắt và đường bộ 5221
23 Hoạt động dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường thủy 5222
25 Cho thuê xe có động cơ 7710
* Những thuận lợi khó khăn và kết quả đạt đƣợc của công ty:
Sau hơn 5 năm phát triển, công ty đã đạt được những thành tựu nhất định trong lĩnh vực kinh doanh, mặc dù cũng phải đối mặt với nhiều khó khăn và thách thức trong quá trình hoạt động.
+ Công ty với mô hình quản lí gọn nhẹ
+ Toàn thể cán bộ công nhân viên làm việc với nhiệt huyết cao,
Công ty đã phát triển một hệ thống quản lý và tuyển dụng hiệu quả, với ban lãnh đạo dày dạn kinh nghiệm, có khả năng khai thác và phát huy tối đa năng lực của cán bộ công nhân viên.
Công ty không chỉ duy trì mối quan hệ hiện tại mà còn tích cực mở rộng hợp tác với các đối tác mới nhằm mục tiêu mở rộng địa bàn hoạt động kinh doanh.
Kinh tế thị trường hiện đang đối mặt với nhiều thách thức do sự suy giảm của nền kinh tế toàn cầu, dẫn đến khó khăn trong việc tiêu thụ hàng hóa Việc tìm kiếm nguồn hàng và khách hàng mới trở nên khó khăn hơn bao giờ hết, trong khi cạnh tranh giữa các công ty trong cùng lĩnh vực ngày càng gia tăng.
Sau 5 năm hoạt động, công ty chúng tôi đã vượt qua nhiều khó khăn và đạt được thành công trong việc kinh doanh sản phẩm tại Hải Phòng và khu vực miền Bắc Chúng tôi không ngừng mở rộng địa bàn hoạt động để phục vụ khách hàng tốt hơn.
* Số liệu minh chứng cho sự phát triển của 3 năm gần đây về các chỉ tiêu
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Tổng doanh thu 6.256.378.948 5.250.735.827 4.671.233.472 Tổng doanh thu thuần 6.256.378.948 5.250.735.827 4.671.233.472 Tổng giá vốn hàng bán 6.407.056.009 4.805.353.245 4.104.755.954 Tổng lợi nhuận gộp (150.677.061) 445.382.582 566.477.518 Tổng lợi nhuận trước thuế (488.386.785) 36.021.926 154.248.865
2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
2.1.2.1 Đặc điểm về nguồn lực
- Nguồn vốn của công ty đƣợc hình thành từ vốn góp của các thành viên trong hội đồng thành viên ban quản trị trong công ty
- Sử dụng nguồn vốn vay từ các ngân hàng
* Nguồn nhân lực của công ty
- Công ty có đội ngũ cán bộ lãnh đạo và cán bộ nhân viên có nghiệp vụ chuyên môn giàu kinh nghiệm, năng động, sáng tạo
Trước sự cạnh tranh khốc liệt trong nền kinh tế thị trường hiện nay, Công ty đang thực hiện các chính sách nhằm quản lý lao động hiệu quả hơn, trong đó có việc giảm số lượng lao động Cơ cấu quản lý và sắp xếp lao động được xem xét và điều chỉnh hàng năm để đảm bảo bộ máy hoạt động với hiệu suất cao nhất.
2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
Sản phẩm kinh doanh của công ty là các loại vật liệu xây dựng Bên cạnh đó công ty còn có hoạt động vận tải
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
* Tổ chức bộ máy quản lý của công ty theo mô hình trực tuyến chức năng:
Trong doanh nghiệp, người thừa hành ở cấp dưới phụ thuộc vào cấp trên trực tiếp để hoàn thành nhiệm vụ, trong khi người phụ trách ở mỗi cấp nhận sự hướng dẫn và kiểm tra từ các bộ phận chức năng tương ứng Các bộ phận chức năng này đóng vai trò là cơ quan tham mưu cho thủ trưởng, cung cấp thông tin tổng hợp và kiến nghị giải pháp để hỗ trợ quyết định của thủ trưởng.
- Đó là sự kết hợp các quan hệ điều khiển - phục tùng và quan hệ phối hợp - cộng tác
- Tạo khung hành chính vững chắc cho tổ chức quản lý doanh nghiệp, có hiệu lực và đảm bảo thể chế quản lý
- Phù hợp với môi trường kinh doanh ổn định trong doanh nghiệp vừa và nhỏ nhƣ công ty
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
* Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận tại công ty
Mỗi cấp và bộ phận trong tổ chức bộ máy quản lý đều có chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn riêng, đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành và quản lý công ty.
Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyền lực tối cao trong công ty, đóng vai trò quyết định trong các hoạt động thông qua các cuộc họp Tại đây, đại hội đồng có quyền bầu, bổ sung và bãi miễn các thành viên của hội đồng quản trị cũng như ban kiểm soát.
Trong công ty, các thành viên tham gia góp vốn sẽ bầu ra Chủ tịch Hội Đồng Quản Trị từ những cổ đông có cổ phiếu cao nhất Mặc dù cổ đông có quyền biểu quyết và đóng góp ý kiến cho sự phát triển của công ty, nhưng quyết định quan trọng nhất vẫn thuộc về Chủ tịch Hội Đồng Quản Trị Người này nắm giữ vai trò và quyền hạn cao nhất, quyết định vận mệnh của công ty trong Đại hội đồng cổ đông.
Phó giám đốc Giám đốc
Phòng tài chính kế toán Phòng hành chính nhân sự Phòng kinh doanh
+ Quản lý công ty, chịu trách nhiệm về toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trước hội đồng quản trị
+ Đề ra các phương án kinh doanh trình HĐQT
+ Tổ chức thực hiện các phương án được đề ra
+ Kiểm tra việc thực hiện các phương án, đưa ra những biện pháp khắc phục khi cần thiết
+ Thường xuyên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cho HĐQT
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty được phân chia thành nhiều cấp và bộ phận, mỗi bộ phận đảm nhận chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn riêng Những bộ phận này đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành và quản lý hiệu quả công ty.
* Các phòng ban trong công ty
Tìm nguồn hàng và lập kế hoạch ký kết hợp đồng kinh tế cung cấp và tiêu thụ hàng hóa là nhiệm vụ quan trọng Cần thực hiện chào bán hàng, đôn đốc thu hồi công nợ đúng hạn Đồng thời, lập phương án kinh doanh chi tiết cho từng lô hàng nhập và soạn thảo hợp đồng mua bán nội địa để trình ban giám đốc trước khi thực hiện nhập và bán hàng.
Giao nhận hàng hóa nhanh chóng và hiệu quả là ưu tiên hàng đầu, đồng thời mở rộng tiếp thị khách hàng trên thị trường nội địa nhằm xây dựng các kênh phân phối hàng hóa cho Công ty.
+ Phòng kế toán có nhiệm vụ lập ghi chép và phân loại sắp xếp các chứng từ kế toán, các hợp đồng kinh tế
Ghi chép và cập nhật sổ sách là yếu tố quan trọng để phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc này giúp lập báo cáo tài chính đúng theo chế độ quản lý tài chính hiện hành.
Bộ tài chính ban hành và theo quy định của Công ty theo định kỳ
+ Đảm bảo lưu trữ chứng từ của Công ty theo quy định của Bộ tài
+ Lập kế hoạch tài chính hàng tuần, tháng, quý, năm báo cáo ban giám đốc, hội đồng quản trị và cơ quan chức năng
+ Hướng dẫn các bộ phận lập chứng từ theo đúng quy định của Công ty và theo hệ thống kế toán hiện hành
+ Kết hợp phòng kinh doanh đối chiếu và thu hồi công nợ đúng hạn
- Phòng hành chính nhân sự:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG VẬN TẢI ĐẠI CÁT LỘC
Đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung và kế toán hàng tồn kho nói riêng tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
3.1.1.1 Tổ chức công tác kế toán nói chung
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, giúp tối ưu hóa quy trình làm việc Mô hình này không chỉ gọn nhẹ mà còn hoạt động hiệu quả, đáp ứng tốt khối lượng công việc lớn.
Đội ngũ kế toán của chúng tôi bao gồm những chuyên gia có trình độ, từ những người trẻ tuổi năng động đến những nhân viên dày dạn kinh nghiệm Họ luôn nhiệt tình và nhạy bén trong việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời tổng hợp thông tin kế toán một cách hiệu quả.
- Sổ sách kế toán: Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung, hình thức này tương đối đơn giản, dễ hiểu
- Hệ thống tài khoản : Công ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng bộ tài chính
- Chứng từ sử dụng: Chứng từ mà công ty sử dụng để hạch toán đều đúng theo mẫu quy định, thông tin ghi chép đầy đủ, chính xác
- Quá trình luân chuyển chứng từ đúng trình tự kế toán
3.1.1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho nói riêng
Về tổ chức quản lý, nhập xuất hàng hóa:
Sự phát triển của công ty không chỉ thể hiện qua cơ sở vật chất mà còn ở trình độ quản lý kinh tế, đặc biệt là công tác kế toán, trong đó kế toán hàng tồn kho được chú trọng hoàn thiện Kế toán hàng tồn kho được quản lý chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch thu mua đến khâu xuất bán hàng hóa, đảm bảo chất lượng và số lượng hàng hóa luôn đáp ứng đầy đủ cho quá trình xuất bán.
Về tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho:
Công ty sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết hàng tồn kho, đây là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện và kiểm tra Phương pháp này cho phép đối chiếu và tính toán một cách dễ dàng, phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho của công ty.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán tổng hợp hàng tồn kho, giúp theo dõi và kiểm tra hàng hóa một cách liên tục và kịp thời Phương pháp này mang lại nhiều ưu điểm, phù hợp với lĩnh vực sản xuất kinh doanh của công ty.
Công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) để tính giá trị hàng hóa tồn kho và hàng xuất kho Phương pháp này cho phép doanh nghiệp xác định ngay trị giá vốn hàng xuất kho, từ đó cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán và quản lý Nhờ vậy, trị giá vốn hàng tồn kho sẽ phản ánh sát với giá thị trường, làm cho chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán trở nên có ý nghĩa thực tế hơn.
- Hệ thống sổ sách và tài khoản đã dùng: Các tài khoản và sổ sách đều tuân theo quy định chung
3.1.2.1 Tổ chức công tác kế toán nói chung
Phòng kế toán hiện chưa tổ chức một cách chặt chẽ, dẫn đến việc các kế toán viên không có sự phân công rõ ràng trong công việc Điều này khiến mỗi người phải đảm nhiệm nhiều lĩnh vực khác nhau, làm tăng khối lượng công việc và giảm hiệu quả làm việc Kết quả là khả năng của từng kế toán viên không được phát huy tối đa.
Công ty chưa triển khai phần mềm kế toán, dẫn đến tiến độ công việc chậm và dễ xảy ra nhầm lẫn trong ghi chép Hệ quả là công ty bị lạc hậu so với các đối thủ khác trong ngành.
* Công ty chƣa trích lập các khoản dự phòng phải thu kho đòi
3.1.2.2 Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho nói riêng
Việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng kinh doanh, phòng kế toán và thủ kho diễn ra không thường xuyên, dẫn đến tình trạng chứng từ không được chuyển đến phòng kế toán hoặc bị bỏ sót, gây khó khăn cho kế toán trong việc theo dõi và kiểm tra Hơn nữa, việc này thiếu biên bản giao nhận, làm tăng nguy cơ mất mát chứng từ Khi xảy ra mất mát, việc xác định trách nhiệm trở nên khó khăn, khiến cán bộ công nhân viên thiếu trách nhiệm và buông lỏng quản lý chứng từ.
* Quy mô của doanh nghiệp vẫn chƣa lớn, đội ngũ cán bộ nhân viên vẫn còn hạn chế
Công ty không thực hiện hạch toán chi tiết cho giá trị hàng mua và chi phí thu mua, dẫn đến việc không xác định được giá trị hàng mua trong kỳ cũng như chi phí thu mua một cách cụ thể và rõ ràng.
Cuối năm tài chính, việc không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có thể gây ra ảnh hưởng tiêu cực đến giá trị thuần của hàng tồn kho khi giá cả thị trường biến động.
Kiểm kê hàng hóa cuối kỳ là một khâu quan trọng trong quản lý tài chính, nhưng nhiều công ty vẫn chưa chú trọng đúng mức đến vấn đề này Việc thực hiện kiểm kê hàng hóa định kỳ không chỉ giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính mà còn hỗ trợ trong việc quản lý tồn kho hiệu quả Do đó, các doanh nghiệp cần nâng cao nhận thức và đầu tư vào quy trình kiểm kê hàng hóa để tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
3.1.3 Nguyên nhân của những tồn tại trên
Nhiều nguyên nhân, cả chủ quan lẫn khách quan, đã dẫn đến những tồn tại trong tổ chức hạch toán kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc Dưới đây là một số nguyên nhân chủ yếu.
Trong bối cảnh khủng hoảng kinh tế toàn cầu hiện nay, công ty phải đối mặt với nhiều thách thức từ các đối thủ cạnh tranh, dẫn đến việc tiêu thụ sản phẩm trên thị trường gặp khó khăn.
Do hạn chế về tài chính, công ty chưa chú trọng đầu tư vào đổi mới quản lý và hạch toán kế toán Việc mua phần mềm kế toán ứng dụng hiệu quả cho công ty hiện nay là một khoản chi phí đáng kể.
Tính tất yếu phải hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
Hoàn thiện quy trình làm việc của phòng kế toán giúp nâng cao hiệu quả công việc, từ đó hỗ trợ các nhà quản lý trong việc phát triển công ty và khai thác tối đa tiềm năng của từng nhân viên.
Hoàn thiện quy trình kế toán hàng tồn kho là yếu tố quan trọng giúp nắm bắt chính xác số lượng và giá trị hàng tồn kho Việc này cho phép doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh theo nhu cầu thị trường, từ đó tối ưu hóa lợi nhuận cho công ty.
Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán và chế độ kế toán hàng tồn kho theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính và chuẩn mực hàng tồn kho theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 là điều cần thiết Công ty có thể áp dụng chế độ linh hoạt, sáng tạo phù hợp với tình hình kinh doanh, nhưng vẫn phải tuân thủ nguyên tắc chung của chế độ kế toán Việt Nam.
3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
* Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho trước hết phải đảm bảo yêu cầu cơ bản của công tác tổ chức kế toán :
- Đảm bảo tính thống nhất giữa đơn vị hạch toán với đơn vị quản lý
- Đảm bảo tính thống nhất hệ thống kế toán trong từng đơn vị kế toán
Để đảm bảo tính quốc tế trong công tác kế toán, các văn bản pháp lý và quy trình kế toán cần tuân thủ các tiêu chuẩn quốc tế Đồng thời, trang thiết bị kỹ thuật và công nghệ tính toán cũng phải đạt yêu cầu chuẩn mực quốc tế, nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác trong hoạt động kế toán.
Để tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định của Bộ Tài chính, các đơn vị kinh tế cần áp dụng hệ thống phương pháp hạch toán, tài khoản, chứng từ và sổ sách kế toán một cách phù hợp Mặc dù các tổ chức có thể cải tiến và vận dụng công tác kế toán theo tình hình quản lý riêng của mình, nhưng vẫn phải đảm bảo tôn trọng các quy định về quản lý tài chính trong khuôn khổ nhất định.
3.3.2 Phương hướng hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc
Hoàn thiện công tác kế toán là yếu tố quan trọng để đáp ứng hiệu quả các yêu cầu quản lý hàng tồn kho Việc duy trì một lượng hàng hóa hợp lý không chỉ đảm bảo cho quá trình kinh doanh diễn ra liên tục mà còn giúp tránh tình trạng dư thừa hoặc thiếu hụt hàng hóa.
Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện nhiệm vụ kế toán, đảm bảo tính đầy đủ, trung thực, chính xác và kịp thời trong việc ghi chép, tính toán và kiểm tra.
Hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho là yếu tố quan trọng giúp các nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác trong việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn và dài hạn, từ đó tối ưu hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Để tối đa hóa lợi nhuận, các doanh nghiệp cần hoàn thiện hoạt động dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí Bên cạnh việc tăng doanh thu, việc áp dụng các biện pháp hiệu quả nhằm hạ thấp chi phí là điều cần thiết Đây là yêu cầu quan trọng đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Nội dung và giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán hàng tồn kho tại Công
3.4.1 Hoàn thiện việc lập sổ danh điểm vật tư, hàng hóa
Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc chuyên cung cấp đa dạng vật liệu và hàng hóa cho ngành xây dựng Hiện tại, công ty chỉ theo dõi hàng hóa dựa trên đặc điểm và tên gọi, điều này chưa đủ hiệu quả Để nâng cao quản lý, công ty nên xây dựng một hệ thống danh điểm vật tư thống nhất và áp dụng “Sổ danh điểm nguyên vật liệu” để theo dõi và quản lý hàng hóa một cách hiệu quả hơn.
Sổ danh điểm nguyên vật liệu là danh mục tổng hợp các loại nguyên vật liệu đang sử dụng, được theo dõi một cách chặt chẽ và logic theo từng loại, nhóm, và quy cách Hệ thống danh điểm vật tư cần đơn giản, dễ nhớ và không trùng lặp Mỗi loại và nhóm vật liệu sẽ được gán một mã riêng, sắp xếp trật tự để thuận tiện cho việc tìm kiếm Để lập sổ danh điểm hàng hóa, việc xây dựng bộ mã hàng hóa chính xác, đầy đủ và không trùng lặp là rất quan trọng, đồng thời cần có dự trữ để bổ sung các mã vật liệu mới Công ty có thể xây dựng bộ mã hàng hóa dựa trên các đặc điểm cụ thể của từng loại vật liệu.
- Dựa vào số nhóm hàng hóa trong mỗi loại;
- Dựa vào số thứ hàng hóa trong mỗi nhóm;
- Dựa vào số quy cách hàng hóa trong mỗi thứ
Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu giúp quản lý hiệu quả từng loại vật liệu, tránh nhầm lẫn và thiếu sót Sổ danh điểm cũng tạo sự thống nhất giữa thủ kho và kế toán trong việc lập bảng kê và báo cáo nhập – xuất – tồn Nhờ có sổ danh điểm, việc cập nhật số liệu vào phần mềm kế toán và ghi chép của thủ kho trở nên dễ dàng hơn, giảm thiểu sai sót Qua đó, quản lý nguyên vật liệu trong công ty sẽ trở nên chặt chẽ, thống nhất và khoa học hơn.
Biểu 3.1: Sổ danh điểm hàng hóa
SỔ DANH ĐIỂM HÀNG HÓA
Kí hiệu Mã số danh điểm Danh điểm hàng hóa ĐVT
1561.5.1 Gạch A Hải Dương Viên 1561.5.2 Gạch B Hải Dương Viên
3.4.2 Hoàn thiệc việc sử dụng tài khoản cấp 2 cho TK 156
Công ty nên hạch toán chi tiết giá trị mua hàng và chi phí thu mua để quản lý hiệu quả Giá vốn hàng hóa mua vào được tập hợp vào tài khoản 1561, liên kết với từng mã hàng hóa trong kho Trong khi đó, chi phí mua hàng được ghi nhận vào tài khoản 1562 mà không gắn kết với mã hàng hóa cụ thể Chi phí nhận hàng sau đó sẽ được chuyển vào giá vốn hàng bán tương ứng với lượng hàng đã bán Số dư tài khoản 1562 phản ánh giá trị chi phí nhận hàng tương ứng với hàng tồn kho.
* TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa
Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lƣợng hàng hóa mua vào, đã nhập kho trong kỳ
Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lƣợng hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Dƣ Nợ: Chi phí thu mua còn lại cuối kỳ
* Chi phí thu mua hàng hóa trong công ty bao gồm:
- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua đến kho của doanh nghiệp
- Chi phí bảo hiểm hàng hóa
- Các chi phí khác phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa, công tác chi phí nhân viên thu mua, …
Chi phí thu mua cần được phân bổ cho lượng hàng hóa đã bán và hàng hóa còn lại cuối kỳ để xác định chính xác giá trị hàng xuất bán, từ đó tính toán kết quả bán hàng một cách chính xác Việc này cũng giúp phản ánh đúng giá trị vốn hàng tồn kho trên báo cáo tài chính.
* Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua công ty nên lựa chọn là:
- Trị giá mua của hàng hóa
Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ nào là tùy thuộc điều kiện cụ thể của doanh nghiệp nhƣng phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ
Việc phân bổ đƣợc tiến hành theo công thức sau Giả sử công ty lấy trị giá mua làm tiêu thức phân bổ:
3.4.3 Hoàn thiện về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối năm tài chính công ty nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thông tƣ 34/2011/TT- BTC (sửa đổi thông tƣ 228/2009/TT- BTC)
Theo Điều 2 (TT 34/2011/TT-BTC) Điểm 1, dự phòng giảm giá hàng tồn kho là khoản dự phòng nhằm bù đắp giá trị bị tổn thất do sự giảm giá của vật tư, thành phẩm và hàng hóa tồn kho.
* Theo Điều 3 (TT 34/2011/TT- BTC): Nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng
- Điểm 1: Các khoản dự phòng nêu tại điểm 1 Điều 2 được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho
Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa cuối kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa nhập kho trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ
Chi phí thu mua liên quan đến hàng hóa đầu kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Trị giá hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và trị giá mua hàng hóa còn lại cuối kỳ là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp duy trì nguồn tài chính, bù đắp tổn thất trong năm kế hoạch và bảo toàn vốn kinh doanh Doanh nghiệp cần đảm bảo rằng giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính không vượt quá giá thị trường, và giá trị các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
* Theo Điều 4 (TT 34/2011/TT- BTC): Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ sản xuất, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (bao gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, kém phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang và chi phí dịch vụ dở dang (gọi tắt là hàng tồn kho) khi giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
+ Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho
+ Là những vật tƣ hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính
- Điểm 2: Phương pháp lập dự phòng:
Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:
Mức dự phòng giảm giá vật tƣ, hàng hóa
Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho
Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán
Số lƣợng vật tƣ hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác cần thiết để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại, theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho, hay còn gọi là giá trị dự kiến thu hồi, được xác định bằng cách lấy giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ ước tính.
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được xác định cho từng loại hàng hóa bị giảm giá và tổng hợp vào bảng kê chi tiết Bảng kê này là cơ sở để hạch toán vào giá vốn hàng bán, phản ánh giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp.
+ Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt
- Điểm 3: Xử lý khoản dự phòng:
Khi lập dự phòng, nếu giá gốc hàng tồn kho vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện được, cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định tại điểm 1 và điểm 2 của Điều này.
Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập tương đương với số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp sẽ không cần phải trích lập thêm khoản dự phòng này.
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thấp hơn mức cần trích lập, doanh nghiệp có thể ghi nhận phần chênh lệch này vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp cần hoàn nhập phần chênh lệch và ghi nhận vào sổ sách kế toán.
Điều kiện để thực hiện các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn
Công tác kế toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp đánh giá thực trạng hàng hóa cũng như nhận diện ưu điểm và hạn chế trong quá trình kinh doanh Do đó, việc hoàn thiện công tác này ngày càng được chú trọng Để nâng cao hiệu quả kế toán hàng tồn kho, cần đảm bảo một số yêu cầu nhất định.
Cung cấp thông tin và số liệu về hàng tồn kho một cách trung thực, khách quan và dễ hiểu là rất quan trọng, giúp thuận lợi cho việc theo dõi và kiểm tra hiệu quả.
Số liệu kế toán cần được phản ánh kịp thời và chính xác, điều này rất quan trọng đối với các cơ quan chức năng Việc cung cấp thông tin đúng thời điểm và chính xác giúp các cơ quan này đưa ra quyết định hiệu quả và đảm bảo tính minh bạch trong quản lý tài chính.
+ Đối với cơ quan thuế: giúp cho công việc tính toán thuế và các khoản phải nộp vào ngân sách nhà nước
+ Đối với ngân hàng: giúp cho việc tính lãi tiền vay, tiền gửi và việc thu hồi vốn và lãi
- Số liệu phải đảm bảo rõ ràng, minh bạch và công khai, đây là điều kiện đặc biệt của doanh nghiệp
Để đạt được lợi nhuận cao và phát triển bền vững, doanh nghiệp cần đảm bảo tiết kiệm chi phí liên quan đến hàng tồn kho, đồng thời áp dụng các phương pháp kinh doanh hiệu quả và khả thi.
Để nâng cao hiệu quả kinh doanh, việc nắm vững chức năng và nhiệm vụ của công tác kế toán, đặc biệt là kế toán hàng tồn kho, là rất quan trọng Do đó, cần hoàn thiện bộ máy kế toán và công tác hạch toán.
- Việc hoàn thiện công tác kế hàng tồn kho không chỉ ở trên mặt lý thuyết mà phải phù hợp và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
Hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát vào thực tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp.