Hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành tại công ty tnhh xây lắp việt hưng

Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001 : 2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Đỗ Thị Vân Giảng viờn hng dn: PGS.TS Trng Th Thu Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng B GIO DC V O TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƢNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Đỗ Thị Vân Giảng viên hƣớng dn: PGS.TS Trng Th Thu Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng B GIO DC V O TO TRNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Đỗ Thị Vân Lớp: QT1104K Mã SV: 110670 Ngành: Kế toán - Kiểm toán Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành Cơng ty TNHH xây lắp Việt Hng Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng NHIM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) - Trình bày khái quát vấn đề lý luận tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành doanh nghiệp - Phản ánh thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành Cơng ty - Đƣa nhận xét chung kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành đơn vị từ đƣa giải pháp hoàn thiện …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn - Sử dụng số liệu năm 2010 …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Địa điểm thực tập tốt nghiệp - Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng - Số 16 đƣờng Hùng Vƣơng - Sở Dầu - Quận Hồng Bng - Hi Phũng Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng CN B HNG DN TI TT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên:Trƣơng Thị Thuỷ Học hàm, học vị: PGS.Tiến Sĩ Cơ quan công tác: Học viện tài Nội dung hƣớng dẫn: Khố luận tốt nghiệp Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày 11 tháng 04 năm 2011 Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày 16 tháng 07 năm 2011 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên Hải Phòng, ngày tháng nm 2011 Hiu trng GS.TS.NGT Trn Hu Ngh Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng MC LC LI NểI ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 13 1.1.ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XÂY LẮP VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 13 1.1.1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp 13 1.1.2.Nhiệm vụ kế tốn chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 14 1.2.BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG KINH TẾ CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 15 1.2.1.Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất 15 1.2.1.1.Khái niệm 15 1.2.1.2.Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 16 1.2.2.Bản chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm xây lắp 18 1.2.2.1.Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp 18 1.2.3.Mối quan hệ chi phí giá thành sản phẩm 21 1.3.NỘI DUNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 23 1.3.1.Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp23 1.3.1.1.Đối tượng phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất 23 1.3.1.2.Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 24 1.3.1.3.Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 26 1.3.1.4.Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng29 1.3.1.5.Kế tốn chi phí sản xuất chung 35 1.3.2.Tổng hợp chi phí sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp xây lắp 37 1.3.2.1.Tổng hợp chi phí sản xuất 37 1.3.2.2.Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang 39 1.3.3.Tính giá thành sản phẩm xây lắp 40 1.3.3.1.Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp 40 1.3.3.2.Kỳ tính giá thành sản xuất xây lắp 40 1.3.3.3.Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 41 1.4.HỆ THỐNG SỔ KẾ TỐN SỬ DỤNG ĐỂ TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 44 1.4.1.Điều kiện áp dụng 45 1.4.2.Số kế tốn sử dụng 45 1.4.3.Trình tự hạch tốn 45 Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng CHNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƢNG 47 2.1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƯNG 47 2.1.1.Quà trình hình thành phát triển: 47 2.1.2.Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh 49 2.1.3.Đặc điểm tổ chức quản lý 53 2.1.4.Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 55 2.1.4.1.Tổ chức máy kế tốn 55 2.1.4.2.Hình thức kế tốn 57 2.1.4.3.Chế độ kế toán áp dụng 58 2.1.4.4.Nội dung chế khốn áp dụng Cơng ty 59 2.2.THỰC TẾ KẾ TỐN HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƢNG 60 2.2.1.Đặc điểm chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 60 2.2.1.1.Đặc điểm phân loại chi phí 60 2.2.1.2.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 61 2.2.1.3.Phương pháp kế tốn hạch tốn chi phí sản xuất cơng ty 61 2.2.1.4.Đặc điểm cơng tác tính giá sản phẩm dở dang 61 2.2.1.5.Đặc điểm cơng tác tính giá thành sản phẩm xây lắp 62 2.2.2.Nội dung trình tự hạch tốn chi phí sản xuất 63 2.2.2.1.Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (Chi phí NVLTT): 63 2.2.2.2.Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp(Chi phí NCTT) 74 2.2.2.3.Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng(Chi phí sử dụng MTC) 83 2.2.2.4.Hạch tốn chi phí sản xuất chung(chi phí SXC) 91 2.2.3.Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm xây lắp 109 2.2.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 109 2.2.3.2 Tính giá sản phẩm dở dang: 110 2.2.3.3 Tính giá thành sản phẩm xây lắp: 116 CHƢƠNG PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CƠNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƢNG 119 3.1 NHỮNG ƯU, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƯNG 119 3.1.1.Những thành tựu đạt đƣợc 119 3.1.1.1.Về tổ chức quản lý hoạt động sản xuất 120 3.1.1.2 Về tổ chức hạch toán hạch toán kế toán 120 3.1.2.Những mặt cịn tồn 123 3.2.HOẦN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƯNG 124 Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng 3.2.1 S cần thiết ngun tắc hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 124 3.2.1.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện 124 3.2.1.2.Ngưyên tắc hoàn thiện 125 3.2.2 Nội dung hoàn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng 126 3.2.2.1 Hồn thiện hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 126 3.2.2.2.Hồn thiện hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 127 3.2.2.3.Hồn thiện hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: 129 3.2.2.4 Hồn thiện chi phí SXC: 130 3.2.2.5 Đẩy mạnh cơng tác quản lý bồi dưỡng cho cán công nhân viờn: 130 KT LUN 132 Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 10 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng LI NểI U ng trc tỡnh th tồn cầu hố kinh tế, mở cửa hội nhập tạo cạnh tranh phát triển doanh nghiệp ln tạo cho chiến lƣợc kinh doanh cho đạt hiệu kinh doanh cách tối ƣu Một chiến lƣợc kinh doanh khơng thể khơng kể tới chiến lƣợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng Các doanh nghiệp cần phải biết kết hợp yếu tố đầu vào cách tối ƣu để không cho đƣợc sản phẩm đảm bảo chất lƣợng, đảm bảo yêu cầu kỹ mỹ thuật,…mà cịn phải có giá thành hợp lý không đảm bảo mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp mà cịn mang tính cạnh tranh doanh nghiệp ngành khác Chính thế, mà xu phát triển doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm ln đóng vai trị quan trọng hàng đầu chiến lƣợc kinh doanh Làm để sử dụng chi phí cách tiết kiệm mà đạt hiệu cao câu hỏi lớn – đƣợc quan tâm từ nhà quản lý Điều cịn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp đặc điểm doanh nghiệp xây lắp phải thi cơng cơng trình - hạng mục cơng trình thời gian dài, địa điểm thi công lại không cố định,…nên việc quản lý chi phí phát sinh thƣờng gặp khó khăn Mặt khác, với vai trị - ý nghĩa cơng tác kế tốn ln cung cấp thơng tin cách xác, kịp thời,… giúp cho nhà quản lý đƣa đƣợc chiến lƣợc kinh doanh lúc Xuất phát từ thực tế nhận thức đƣợc tầm quan trọng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nên qua trình nghiên cứu sở lý luận với thời gian thực tập TNHH xây lắp Việt Hƣng em lựa chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành Cơng ty TNHH xây lắp Việt Hƣng” để hồn thành khố luận tt nghip ca mỡnh Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 11 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng Trong khuụn kh khoỏ lun tt nghip, ngoi phần mở đầu kết luận em xin trình bày phần sau: Chƣơng 1: Lý luận chung tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng Chƣơng 3: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng Khố luận tốt nghiệp em đƣợc hồn thành với giúp đỡ, quan tâm tận tình - chu đáo Cô giáo hƣớng dẫn – PGS.TS.Trƣơng Thị Thuỷ chú,anh - chị phịng kế tốn cơng ty Mặc dù thân có nhiều cố gắng, xong hạn chế mặt thời gian nhƣ nhận thức trình độ nên chắn khố luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Do vậy, em mong đƣợc tiếp thu ý kiến đóng góp, bảo thầy - để em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức mình, phục vụ tốt cho cơng tác kế toán thực tế sau Em xin chân thành cm n! Sinh viờn Th Võn Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 12 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng CHNG PHNG HNG HON THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƢNG 3.1 NHỮNG ƯU, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƯNG Thời gian thực tập tìm hiểu cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng mang đến cho em số nhìn nhận sơ bộ, số đánh giá chung tổ chức hoạt động, tổ chức hạch tốn cơng ty nhƣ sau: 3.1.1.Những thành tựu đạt đƣợc Trong mƣời năm năm trƣởng thành phát triển với ngành xây lắp khác nƣớc công ty không ngừng cố gắng, phấn đấu, vƣợt qua khó khăn thử thách chế thị trƣờng nhƣ sức cạnh tranh doanh nghiệp khác Dƣới điều hành ban Giám đốc cố gắng nỗ lực tồn cán - cơng nhân viên công ty, đến công ty dần khẳng định đƣợc chỗ đứng thị trƣờng làm ăn ngày có hiệu Các cơng trình - hạng mục cơng trình mà cơng ty thi công đƣợc chủ đầu tƣ - khách hàng đánh giá cao chất lƣợng, tiến độ thi cơng nhƣ giá thành hợp lý Có vấn đề vô quan trọng mà không khơng nhắc tới đề cập đến phát triển cơng ty mức sống công nhân viên công ty ngày đƣợc đảm bảo vật chất lẫn tinh thần Điều đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo suất làm việc cơng nhân viên, có thu nhập cao đảm bảo nhu cầu chi tiêu động lực khiến cho ngƣời lao động hăng say làm việc, có tình thần, có trách nhiệm với cơng việc đƣợc giao Trên đà phát triển đó, tƣơng lai công ty không ngừng mở rộng thị trƣờng thu hút nhà đầu tƣ - chủ thầu xây dựng ký kết thêm nhiều hợp đồng xây lắp Có đƣợc thành tựu to lớn nhƣ cỏc nhõn t chớnh sau : Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 119 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng 3.1.1.1.V t chc qun lý hoạt động sản xuất - Bộ máy quản lý (Ban Giám đốc) công ty gồm nhà quản lý có khả lãnh đạo, động, có tinh thần dám nghĩ, dám làm, ln có sáng kiến giải pháp phù hợp, giải nhanh chóng cố xảy kịp thời đƣa thị, đạo cho cấp dƣới thực - Công ty xây dựng đƣợc mơ hình tổ chức quản lý gọn nhẹ, khoa học Đƣợc chia thành phòng ban riêng, phịng ban lại có nhiệm vụ chức cụ thể, nhiên chúng hoạt động không tách rời mà hỗ trợ, phối hợp cho tạo nên hoạt động thống tổ chức quản lý - Đội ngũ cơng nhân viên phịng ban có trình độ đại học, cao đẳng nên có chun mơn cao, cơng nhân sản xuất ngƣời có kinh nghiệm lâu năm mà đảm bảo đƣợc chất lƣợng công việc đƣợc giao nhƣ ý thức trách nhiệm làm việc 3.1.1.2 Về tổ chức hạch toán hạch toán kế toán - Về cấu máy kế tốn: Cơng ty TNHH xây lắp Việt Hƣng xây dựng máy kế toán theo mơ hình tập trung phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh quy mô sản xuất cơng ty Cơng ty bố trí, phân cơng cụ thể cho phần hành kế toán cách khoa học đảm bảo hoạt động phận khơng chồng chéo Mặc dù cán kế tốn kiêm số phần hành kế tốn, điều nhằm mục đích làm giảm nhẹ quy mơ tổ chức máy kế tốn mà khơng ảnh hƣởng đến kết hoạt động hệ thống kế toán Các nhân viên kế toán ngƣời có kinh nghiệm, trình độ nhiệt tình, trung thực cơng tác kế tốn, thực đầy đủ nhiệm vụ Đồng thời, cung cấp thơng tin kế tốn cách xác, kịp thời cho nhu cầu quản lý tham mƣu cho Giám đốc số mặt công tác quản lý Điều thực có ý nghĩa cho Ban quan lý vic quyt nh kinh doanh Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 120 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng - V ch , chớnh sách, phương thức hạch tốn kế tốn: Cơng ty ln chấp hành sách chế độ tài Nhà nƣớc Với đặc điểm ngành nghề kinh doanh quy mô sản xuất, Công ty lựa chọn hình thức ghi sổ “Nhật ký chung” phù hợp áp dụng hình thức máy tính vào cơng tác kế tốn làm giảm nhẹ cơng tác kế tốn, giúp cho việc ghi chép số liệu sổ sách xác, đầy đủ Điều tạo nhiều thuận lợi cho cơng tác tính giá thành cách xác - Về tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn: Cơng ty tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu cách hợp pháp, hợp lý hợp lệ đầy đủ theo mẫu quy định Bộ Tài nhằm đảm bảo cho cơng tác quản lý chặt chẽ tránh gian lận Ngồi ra, cơng ty sử dụng số chứng từ nội theo quy định riêng cơng ty nhờ giúp cho cơng ty kiểm sốt tốt khoản chi phí phát sinh - Về tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản: Để phù hợp với đặc điểm ngành nghề cơng ty mặt cơng ty áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn Bộ tài ban hành để đảm báo tính thống cơng tác hạch tốn kế tốn, dễ dàng trao đổi thơng tin với doanh nghiệp bên ngồi, mặt khác cơng ty không sử dụng số tài khoản nhƣ TK157, TK 641,… Đồng thời, tài khoản dụng đƣợc mở chi tiết theo yêu cầu quản lý công ty để thuận lợi cho cơng tác hạch tốn kế tốn tiện theo dõi - Về hệ thống báo cáo kế tốn: Cơng ty lập đầy đủ hệ thống báo cáo kế toán bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài nộp cho Nhà nƣớc theo thời gian quy định 3.1.1.3.Về cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty đƣợc thực cách lôgic, khoa học với việc đánh giá tầm quan trọng phần hành kế tốn Cơng ty lựa chọn đối tƣợng tập hợp chi phí tính giá thành cơng trình - hạng mục cơng trình, đồng thời la chn phng phỏp Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 121 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng hch toỏn l hon ton phự hp vi đối tƣợng hạch tốn chi phí tính giá thành Mọi chi phí phát sinh đƣợc tập hợp theo khoản mục theo cơng trình - hạng mục cơng trình tạo điều kiện cho cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm đƣợc xác - Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Vật tƣ mua đƣợc chuyển thẳng chân cơng trình xây dựng chuyển kho Cơng ty hồn tồn phù hợp với đặc điểm ngành sản xuất xây lắp Với nhu cầu sử dụng vật tƣ đƣợc lập dự toán giúp Công ty chủ động việc thi công liên tục, đáp ứng tiến độ thi công cơng trình Chất lƣợng vật tƣ phần lớn đƣợc đảm bảo, nên chất lƣợng cơng trình đƣợc nâng cao Các chứng từ đƣợc lập theo chế độ kế toán hành việc lập sổ chi tiết ngun vật liệu giúp Cơng ty theo dõi tình hình sử dụng ngun vật liệu có đƣợc so sánh giá trị nguyên vật liệu cơng trình - hạng mục cơng trình với - Về chi phí nhân cơng trực tiếp: Kế tốn xác định tiền lƣơng tổng hợp công nhân viên dựa bảng chấm cơng có xác nhận đội/ tổ trƣởng nên việc tính hạch tốn lƣơng đƣợc thực cách xác - Về chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung đƣợc hạch toán tài khoản 627 đƣợc mở chi tiết thành tài khoản cấp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp công tác quản lý Chi phí SXC đƣợc tập hợp phân bổ cho cơng trình - hạng mục cơng trình theo tiêu thức phân bổ chi phí NVLTT hợp lý, đảm bảo tính xác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm - Về sổ sách chi tiết: Nhìn chung Cơng ty mở đầy đủ sổ chi tiết, hữu ích nhiều cho cơng tác theo dõi khoản chi phí phát sinh cung cấp thơng tin kế tốn thời im no k Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 122 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng 3.1.2.Nhng mt cũn tn ti Vi c im hoạt động xây lắp lĩnh vực hoạt động tƣơng đối phức tạp nên với thành tựu đạt đƣợc nhƣ trình bầy trên, cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành thực tốt chức Tuy nhiên, q trình hạch tốn khơng tránh khỏi hạn chế tồn điểm chƣa hợp lý cần khắc phục để cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thiện - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp:: Khi có nhu cầu vật tƣ, công ty giao cho nhân viên công ty giao trực tiếp cho đội thi công sản xuất để tự mua vật tƣ theo nhƣ dự toán đƣợc cung cấp Tuy nhiên, khoản chi phí thu mua đáng kể nhƣ cơng trình thi cơng cách xa khoản dễ bị khai khống nhằm thu đƣợc lời riêng, làm cho chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân cơng trực tiếp cơng ty ngồi khoản phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất cịn bao gồm chi phí nhân viên vận hành - sử dụng máy thi công mà khoản phải đƣợc hạch tốn vào chi phí sử dụng máy thi công (chi tiết TK 6232) Điều làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp tăng đồng nghĩa với việc chi phí sử dụng máy thi cơng giảm làm ảnh hƣởng trực tiếp tới cấu khoản mục chi phí chi phí sản xuất Mặt khác, khoản tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng,… trả cho ngƣời lao động tiền cơng th ngồi đƣợc hạch toán TK 334, việc hạch toán nhƣ không cho thấy đƣợc tỷ trọng tiền lƣơng ngƣời lao động biên chế với nhân công thuê ngồi Hơn nữa, Cơng ty chƣa thực trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sử dụng máy thi cơng: Cơng ty hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng TK 6234 - chi phí khấu hao máy thi cơng khoản chi phí th ngồi máy thi cơng mà khơng hạch tốn khoản liên quan đến máy thi cơng nhƣ: chi phớ hnh Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 123 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng mỏy, chi phớ sa cha, dch v mua ngồi,…Điều trái với chế độ kế tốn, làm giảm khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Chi phí sản xuất chung: Ngồi khoản mà cơng ty hạch tốn vào chi phí sản xuất chung chi phí SXC cịn bao gồm khoản chi phí máy thi cơng nhƣ: chi phí xăng dầu, sửa chữa,…làm cho khoản mục chi phí SXC tăng so với bình thƣờng Mặt khác, khoản trích BHYT, BHXH,BHTN, KPCĐ công nhân sản xuất trực tiếp đƣa vào chi phí SXC chế độ nhƣng kế tốn lại khơng chi tiết cho cơng trình - hạng mục cơng trình mà lại đƣa chung vào TK 6271 kỳ tiến hành phân bổ 3.2.HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY LẮP VIỆT HƯNG 3.2.1 Sự cần thiết nguyên tắc hoàn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.2.1.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện Trong xu đất nƣớc ta với kinh tế ngày phát triển mạnh mẽ, đặc biệt nƣớc ta trở thành thành viên tổ chức thƣơng mại giới (WTO), lực cạnh tranh ngày trở nên mạnh mẽ găy gắt Có nhiều hội thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển song đặt khó khăn thách thức buộc doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải nỗ lực, cố gắng Nhất doanh nghiệp sản xuất xây lắp với xu phát triển thị hiếu khách hàng dần thay đổi, sản phẩm phải đáp ứng đƣợc chất lƣợng, mẫu mã,…mà phải đáp ứng đƣợc yêu cầu giá - giá vừa phải phù hợp với đại đa số nhu cầu khách hàng, vừa phải mang tính cạnh tranh cao Nhƣ vậy, mục tiêu hầu hết doanh nghiệp xây lắp đặt quản lý tốt chi phí sản xuất đồng nghĩa với việc hạ thấp giá thành nhƣng đảm bảo đƣợc lợi ích thân doanh nghiệp Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 124 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng Vi vai trị, ý nghĩa cơng tác kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng thu thập, xử lý cung cấp thơng tin xác, kịp thời cho nhà quản lý nhằm giúp nhà quản lý đƣa đƣợc chiến lƣợc kinh doanh hiệu quả, đảm bảo môi trƣờng phát triển doanh nghiệp Hơn nữa, thực tế cho thấy hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào công tác tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm Vì thế, việc hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ln vấn đề cần thiết doanh nghiệp xây lắp nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung 3.2.1.2.Ngưn tắc hồn thiện Hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nhƣ khẳng định có vai trị, ý nghĩa lớn Tuy nhiên, vấn đề đặt phải hoàn thiện nhƣ để đảm bảo công tác kế tốn phần hành khơng vi phạm luật kế tốn nhƣ qui định khác Nhà Nƣớc Do đó, để hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tuân thủ nguyên tắc sau: Hoàn thiện sở Luật kế toán chuẩn mực kế toán hành: Các biện pháp hồn thiện ln phải phù hợp với chế độ tài nói chung chế độ tài áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ban hành ngày 20/3/2006 Bộ trƣởng BTC Tuy nhiên, Công ty không nên vận dụng cách máy móc cứng nhắc chuẩn mực mà cần phải áp dụng cách linh hoạt dựa đặc thù ngành nghề kinh doanh, qui mơ sản xuất, trình độ quản lý đặc biệt trình độ chun mơn máy kế tốn Cơng ty, có nhƣ hệ thống kế toán đạt đƣợc mục tiêu đề phục vụ việc cung cấp thông tin kịp thời, đầy dủ,…hỗ trợ cho ban quản lý đƣa định kinh doanh Đồng thời, cơng tác quản lý chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp ngày cht ch v hiu qu hn Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 125 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng 3.2.2 Ni dung hon thin hch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng 3.2.2.1 Hồn thiện hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí NVLTT khoản mục chi phí có tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp, địi hỏi phải đƣợc quản lý cách chặt chẽ nhằm mục tiêu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Để đảm bảo công tác quản lý tốt, Công ty nên qui định khoản chi phí mua nguyên vật liệu có giá trị lớn phát sinh thƣờng xun lựa chọn ký kết hợp đồng cung ứng vật tƣ trực tiếp với nhà cung cấp uy tín - tin tƣởng để đảm bảo đƣợc chất lƣợng nhƣ số lƣợng nguyên vật liệu, từ làm cho chất lƣợng cơng trình ngày đƣợc nâng cao Mặt khác, chi phí thu mua vật tƣ góp phần đáng kể để làm tăng chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp nên để tránh tình trạng nhân viên thu mua vật tƣ khai khống chi phí thu mua nhằm hƣởng lời cơng ty nên lập dự tốn rõ ràng, để quản lý chặt chẽ việc hao hụt vật tƣ trình vận chuyển (do xảy tình trạng nhân viên ăn bớt vật tƣ) cơng ty nên trích khoản dự phịng hao hụt vật tƣ định mức qui định mức hao hụt vật tƣ cách rõ ràng Trong q trình hạch tốn chi phí NVLTT tồn chi phí thu mua lại đƣợc hạch tốn vào tài khoản 627 (TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngồi) Điều khơng với chế độ kế tốn, vật tƣ nhập kho không đƣợc phản ánh theo giá trị thực tế với: Giá trị thực tế = giá mua + chi phí thu mua - chiết khấu, giảm giá Theo đó, làm cho giá trị thực tế vật tƣ xuất dùng kỳ, giá trị tồn kho cuối kỳ bị sai lệch hay nói cách khác chi phí NVLTT, chi phí SXC bị ảnh hƣởng Để tránh tình trạng kế tốn cần tính chi phí thu mua vật tƣ vào giá trị vật tƣ, nghiệp vụ đƣợc định khoản: Nợ TK 621/ 152: Giá mua + chi phí thu mua Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111/112/331…: Tổng giỏ toỏn Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 126 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phßng Cụ thể: Dựa vào bảng Trích bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngồi Q IV(Biểu số 24) ta thấy ngày tháng 12 cơng ty tốn tiền vận chuyển vật tƣ 211.564 đồng.Chi phí vận chuyển phải đƣợc hạch toán vào giá mua nguyên vật liệu nhƣng cơng ty lại hạch tốn vào TK6278 nhƣ không làm cho giá trị thực tế nguyên vật liệu giảm 211.564đồng, đồng thời làm cho chi phí sản xuất chung tăng 211.564đồng.Việc khiến cho cấu chi phí giá thành thay đổi gây khó khăn cho việc theo dõi , đánh giá, phân tích chi phí sản xuất phát sinh giá thành hoàn thành kỳ, ảnh hƣởng đến kết quả, độ xác thơng tin, số liệu cung cấp.Để tránh tình trạng kế tốn cần tính chi phí thu mua vật tƣ vào giá trị vật tƣ, nghiệp vụ đƣợc định khoản: Nợ TK 621/ 152: 211.654 Có TK141: 211.654 3.2.2.2.Hồn thiện hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Theo nhƣ cách hạch tốn Cơng ty, tồn khoản tiền lƣơng chính, lƣơng phụ, phụ cấp trả cho ngƣời lao động (không phân biệt lao động thuộc Công ty hay lao động th ngồi) đƣợc hạch tốn TK 334 - Phải trả ngƣời lao động mà không chi tiết tài khoản cấp Theo chế độ kế tốn hành TK 334 đƣợc chi tiết thành hai tài khoản cấp gồm: TK 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho công nhân viên doanh nghiệp tiền lƣơng, lƣơng phụ, phụ cấp, khoản có tính chất lƣơng,… khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên (thuộc biên chế doanh nghiệp) TK 3348 - Phải trả người lao động khác: Dùng để phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho lao động th ngồi khơng thuộc biên chế cơng ty Nhƣ vậy, việc hạch tốn TK 334 nhƣ Cơng ty thực so với chế độ kế toán chƣa phù hợp - không thấy đƣợc tỷ trọng tiền lƣơng, phụ cấp trả cho lao động thuộc biên chế công ty tiền công phải trả cho lao động th ngồi tổng chi phí nhân cụng trc tip Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 127 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phßng Do đó, kế tốn Cơng ty cần phải hạch tốn chi tiết TK 334, có nhƣ nhận định rõ khoản phải trả cho lao động thuê ngoài, từ cung cấp thơng tin cho Ban quản lý để nắm bắt tình hình chặt chẽ có sách quản lý phù hợp Cơng ty áp dụng phƣơng pháp trả công cho công nhân sản xuất theo thời gian lao động chế độ nhƣng theo em chƣa hiệu Bởi xu nay, ngành xây dựng nói riêng ngành sản xuất nói chung việc trả lƣơng cho công nhân trực thời gian lao động không làm cho công tác sản xuất đạt hiệu quả, không đẩy mạnh đƣợc tiến độ thi công, không tăng suất ngƣời lao động, từ kéo dài thời gian sản xuất sản phẩm, hay nói cách khác thời gian cho sản phẩm hoàn thành lâu Do đó, theo em cơng nhân trực tiếp sản xuất nên áp dụng trả lƣơng theo phƣơng pháp khoán sản phẩm Việc khoản sản phẩm giúp cho việc tăng hiệu lao động nhờ kích thích ngƣời lao động có trách nhiệm công việc, hăng say lao động đồng thời gắn lợi ích ngƣời lao động với chất lƣợng tiến độ thi cơng cơng trình Mặc dù cách tính theo phƣơng pháp phức tạp cách tính lƣơng theo thời gian lao động công nhân trực tiếp Lƣơng khoán thƣờng đƣợc áp dụng trƣờng hợp sản xuất theo khối lƣợng công việc cụ thể với đơn giá lƣơng khoán Đơn giá lƣơng khoán phải dựa sở giá quy định Nhà nƣớc phải phù hợp với trạng thái thị trƣờng điều kiện thi cơng cơng trình - hạng mục cơng trình để định mức hao phí nhân cơng Cách tính lƣơng khốn đƣợc tính nhƣ sau: Tổng số tiền phải trả cho khối lƣợng Khối lƣợng = công việc thực Đơn giá tiền lƣơng tính cho cơng việc thực X đơn vị khối lƣợng công việc thực Trên sở khối lƣợng công việc đƣợc giao cho tổ sản xuất ngƣời đứng đầu tổ phải thực quản lý chặt chẽ theo dõi thời gian làm việc lao động để đảm bảo việc tính lng chớnh xỏc Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 128 Lớp QT1104K Kho¸ ln tèt nghiƯp Lƣơng phải trả cơng nhân sn xut Đại học dân lập Hải Phòng S cụng nhân = thực X Đơn giá công Trong đó: Tổng giá trị khối lƣợng cơng việc thực (tháng) Đơn giá công = Tổng số công (tháng) Tuy nhiên, với cơng việc khốn sản phẩm gây tình trạng làm ẩu tổ trƣởng tổ sản xuất cần phải kiểm tra quản lý chặt chẽ chất lƣợng cơng việc hồn thành… Sau cơng việc hồn thành, chủ cơng trình cán phụ trách kỹ thuật tiến hành kiểm kê chất lƣợng cơng việc hồn thành sau lập biên nghiệm thu khối lƣợng cơng việc hồn thành có phê duyệt Ban giám đốc 3.2.2.3.Hoàn thiện hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: Thực tế công ty tiến hành thi công xây lắp cơng trình theo phƣơng thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng sử dụng tài khoản cấp TK 6234 - chi phí khấu hao máy thi cơng để phán ánh lƣợng khấu hao máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp, ngồi cịn phát sinh thêm khoản chi phí th ngồi MTC đƣợc hạch tốn vào TK 623 Nhƣng khoản chi phí nhân cơng hay chi phí vật liệu phục vụ máy thi cơng kế tốn hạch tốn ln vào chi phí NCTT chi phí SXC Điều sai so với chế độ kế tốn hành Vì theo chế độ kế tốn hành TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng có tài khoản cấp 2: TK 6231 - Chi phí nhân cơng: Dùng để phản ánh khoản lƣơng chính, lƣơng phụ phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy phục vụ thi cơng khơng bao gồm khoản trích theo lƣơng công nhân sử dụng máy TK 6232 - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu,…) TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan n hot ng ca xe, mỏy thi cụng Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 129 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi cơng: Phản ánh lƣợng khấu hao máy móc thi cơng sử dụng vào hoạt động xây lắp TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Thuê sửa chữa xe, bảo hiểm, … TK 6238 - Chi phí tiền khác: Các khoản chi phí tiền phục vụ cho hoạt động xây lắp, máy thi cơng,… Do đó, việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công Công ty không phản ánh đầy đủ nội dung chất TK 623 Công ty cần mở chi tiết thêm tài khoản cấp TK 623 để hạch toán khoản lƣơng, vật liệu,… nhằm đảm bảo cho cơng tác tính giá thành đƣợc xác phù hợp với chế độ Cụ thể: Dựa vào bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngồi Q IV(Biểu số 24) ta thấy ngày 12 tháng 11 công ty mua dầu cho MTC với tổng giá toán 1.724.679(thuế GTGT 10%).Số tiền phải đƣợc hạch toán vào TK6232 – Chi phí vật liệu nhƣng Cơng ty lại hạch tốn vào TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi làm giảm chi phí sử dụng máy thi cơng, dồng thời làm tăng chi phí sản xuất chung.Điều sai so với chế độ kế toán hành,làm cho cấu chi phí giá thành thay đổi.Để tránh tình trạng kế tốn cần định khoản nhƣ sau: Nợ TK 6232 : 1.567.890 Nợ TK133 : 156.789 Có TK 141: 1.724.679 3.2.2.4 Hồn thiện chi phí SXC: Hiện cơng ty đƣa chi phí sử dụng cho máy thi cơng,chi phí thu mua ngun vật liệu vào cho chi phí SXC, làm cho chi phí SXC tăng lên,cơ cấu chi phí giá thành sản phẩm thay đổi Vậy công ty nên tách riêng chi phí tập hợp riêng, kế tốn nên lập bảng tổng hợp chi phí SXC để tập hợp chi phí SXC phát sinh kỳ Khi việc theo dõi trở nên thuận tiện 3.2.2.5 Đẩy mạnh công tác quản lý bồi dưỡng cho cán công nhân viên: Công ty nên tạo điều kiện cho cán công nhân viên đặc biệt nhân viên làm việc phịng kế tốn đƣợc học lớp nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, tạo điều kiện cho họ nắm vững nhanh chóng áp dng ch k toỏn mi theo ỳng Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 130 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng quy ch hin hnh cơng tác kế tốn phải ln tn thủ theo chế độ kế tốn, có nhƣ cơng tác kế tốn khơng vi phạm luật kế tốn Mặt khác, phải ý tới việc đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao trình độ tay nghề cho cơng nhân tham gia sản xuất sản phẩm xây lắp Ngoài ra, cơng ty cần có biện pháp quản lý nhân tốt, biện pháp quản lý nhân tốt phải biện pháp mà phải kết hợp đƣợc lợi ích chung Cơng ty lợi ích riêng (lợi ích vật chất tinh thần) ngƣời lao động Do vậy, để đạt đƣợc hiệu cao cơng việc, Cơng ty cần có sách thƣởng phạt rõ ràng, có chế độ khen thƣởng kịp thời nhằm động viên tinh thần lao động ca cỏn b cụng nhõn viờn Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 131 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng KT LUN Nh ó bit, cụng tác kế tốn cơng việc quan trọng tồn phát triển Cơng ty Nó cung cấp thơng tin cách xác, kịp thời mặt Cơng ty nhƣ: tình hình sản xuất, cơng nợ, doanh thu, khoản phải nộp Nhà nƣớc,… tình tình lợi nhuận cơng ty, từ ban lãnh đạo có hƣớng sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp Vấn đề tiết kiệm chi phí - hạ thấp giá thành, nâng cao chất lƣợng sản phẩm nhằm mở rộng thị trƣờng tiêu thụ, thu hút khách hàng, để đạt đƣợc mục tiêu tối ƣu hoá mối quan hệ chi phí bỏ kết đạt đƣợc…luôn mối quan tâm hàng đầu nhà lãnh đạo doanh nghiệp xây lắp nói chung Cơng ty TNHH xây lắp Việt Hƣng nói riêng bối cảnh kinh tế mà sức cạnh tranh ngày mạnh mẽ mang tính liệt Chính mà biện pháp nhằm làm giảm chi phí, hạ giá thành mà đảm bảo chất lƣợng sản phẩm tiêu chí đặt cho Cơng ty Sau q trình học tập, nghiên cứu trƣờng thời gian thực tập Công ty TNHH xây lắp Việt Hƣng giúp em hiểu rõ lý luận học đồng thời biết đƣợc việc ứng dụng lý luận vào thực tế nhƣ Tuy nhiên, trình độ nhận thức cịn có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn nên khố luận tốt nghiệp em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy - giáo, cán kế tốn phịng kế tốn cơng ty để giúp em có đƣợc kiến thức sâu Em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình cô giáo hƣớng dẫn – PGS.TS.Trƣơng Thị Thuỷ giúp, tạo điều kiện cô chú, anh chị phịng kế tốn cơng ty TNHH xây lắp Việt Hƣng giúp em hồn thiện khố luận tốt nghiệp Hải Phòng, ngày 30 tháng nm 2011 Sinh viờn Th Võn Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 132 Lớp QT1104K Khoá luận tốt nghiệp Đỗ Thị Vân - MSSV:110670 Đại học dân lập Hải Phòng 133 Líp QT1104K