Chương Các phương pháp kiểm toán Phần 1: Hệ thống phương pháp kiểm toán I Khái quát chung hệ thống phương pháp kiểm toán II Các phương pháp kiểm toán chứng từ III Các phương pháp kiểm toán chứng từ I Khái quát chung hệ thống phương pháp kiểm toán Cơ sở phương pháp luận: Phép biện chứng vật Cơ sở phương pháp kỹ thuật: Mơn kế tốn Tài doanh nghiệp, phân tích kinh doanh Mơn thống kê, xác suất Mơn tốn học Đặc điểm đối tượng kiểm tốn: Hoạt động tài phức tạp, đa dạng Một phần thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế tốn phần khác thực trạng hoạt động tài không phản ánh tài liệu Để thực chức xác minh, kiểm toán xây dựng hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm phân hệ: Phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu loogics) Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm điều tra) Hệ thống phương pháp kiểm toán Các phương pháp kiểm toán chứng từ Kiểm toán cân đối (Cân đối tổng quát cân đối cụ thể) Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu lơgic Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm kê Thực nghiệm Điều tra II Các phương pháp kiểm toán chứng từ Kiểm toán cân đối a Kiểm toán cân đối tổng quát Khái niệm: Kiểm toán cân đối tổng quát việc xem xét mối quan hệ tương quan phương trình kế tốn Ví dụ: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tuy nhiên, thực tế mối quan hệ cân khơng trì thường xun Do thân quy định, chế độ kinh tế nói chung kế tốn nói riêng làm cho quan hệ cân vềlượng Do lỗi xử lý tài khơng thực quy tắc tài Lỗi kế tốn b Kiểm toán cân đối cụ thể Khái niệm: Kiểm toán cân đối cụ thể việc xem xét định khoản kế tốn có tn thủ theo ngun tắc ghi sổ kép II Các phương pháp kiểm toán chứng từ 2.2 Đối chiếu trực tiếp Khái niệm: so sánh (về mặt lượng) trị số tiêu chứng từ kiểm toán Đối chiếu trực tiếp sử dụng trường hợp sau: Đối chiếu số cuối kỳ với số đầu kỳ kỳ với Bảng cân đối kế toán nghiên cứu động thái mặt hoạt động tương ứng với tiêu Đối chiếu số dự toán, định mức, kế hoạch với số thực tế Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác Đối chiếu số chứng từ bảo quản, lưu trữ địa điểm khác Đối chiếu trị số tiêu với trị số tiêu cấu thành tiêu II Các phương pháp kiểm tốn chứng từ Đối chiếu lơgic Khái niệm: việc xem xét mức biến động tương quan trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có mức biến động khác theo hướng khác Ví dụ: Hàng tồn kho giảm => tiền mặt,khoản phải thu tăng => xu hướng biến động ngược chiều Tài sản cố định tăng => vay dài hạn tăng, khoản phải trả tăng => xu hướng biến động chiều III Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm kê Khái niệm: Kiểm kê việc kiểm tra chỗ loại tài sản DN Kiểm kê thực tài sản có hình thái vật chất cụ thể kiểm kê quỹ tiền mặt, TSCĐHH, giấy tờ có giá (chứng khốn chứng quỹ), hàng tồn kho Một kiểm kê thực qua giai đoạn: Chuẩn bị kiểm kê: Căn vào mục tiêu,quy mô thời hạn kiểm kê, KTV chuẩn bị tài liệu kiểm kê, phương tiện kiểm kê nhân kiểm kê Thực hành kiểm kê: • KTV thực kiểm kê theo trình tự kiểm kê giai đoạn lập kế hoạch • Trong q trình kiểm kê, KTV ghi chép phiếu kiểm kê sổ kiểm kê (chứng từ kiểm toán) Kết thúc kiểm kê: Lập biên kiểm kê Nêu rõ chênh lệch nguyên nhân biện pháp xử lý chênh lệch Biên đính kèm phiếu kiểm kê Bảng kê chênh lệch kết kiểm kê III Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Thực nghiệm Khái niệm: Thực nghiệm phương pháp diễn lại nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, q trình có, diễn cần phải xác minh lại Ví dụ: Xác minh lại giá thành sản phẩm Yêu cầu đơn vị diễn lại trình sản xuất sản phẩm để KTV xác minh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung => xác minh giá thành sản phẩm Điều tra Khái niệm: Điều tra phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán Điều tra sử dụng phổ biến kiểm tốn trường hợp sau: Tìm hiểu khách thể kiểm tốn (nói chung) hay làm quen với khách hàng (KTĐL) Tiếp cận với bên có liên quan, dị hỏi, vấn, gửi thư xác nhận Chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm toán