CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
NỘI DUNG KIỂM Chương 1:Tổng quan kiểm toán Chương 2: Một số khái niệm kiểm tốn Chương 3: Quy trình kiểm tốn Chương 4: Phương pháp kỹ thuật kiểm TỐN tốn Nội dung Chương 1: I Bản chất chức kiểm tốn TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN II Phân loại kiểm toán III Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán IV Quá trình phát triển kiểm tốn I Bản chất chức kiểm toán 1- Bản chất kiểm toán Định nghĩa kiểm toán theo quan điểm nhà nghiên cứu, giảng dạy: Định nghĩa kiểm toán theo quan điểm tổ chức nghề nghiệp: Theo Luật kiểm toán (nhà nước) Việt Nam : “Hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước” Theo Liên đoàn kế toán giới: “Kiểm toán việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tàichính” “ Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” “Kiểm toán trình có tính hệ thống nhằm thu thập đánh giá khách quan chứng hoạt động kiện kinh tế để xác định mức độ phù hợp chúng với tiêu chuẩn thiết lập thông báo kết cho người sử dụng quan tâm” I Bản chất chức kiểm toán Kết luận 1- Bản chất kiểm toán Theo định nghĩa này, nhận thấy đặc thù kiểm toán sau: – Cách thức làm việc kiểm tốn: phần lớn cơng việc đánh giá kiểm toán dựa “bằng chứng” thu thập từ “mẫu” khơng phải kiểm tra tồn “tổng thể” – “Bằng chứng” – “Các chuẩn mực” – “Báo cáo” – “Năng lực độc lập” Kiểm tốn q trình tích luỹ (thu thập) đánh giá chứng thơng tin định lượng thực thể kinh tế để xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán cần thực người độc lập thành thạo Bản chất kiểm toán Hệ thống kinh tế doanh nghiệp T.Tin định lượng Người - Độc lập - Thành thạo Bằng chứng Mức độ phù hợp B Cáo K.toán Người SD T.Tin Các tiêu chuẩn QĐ Kinh tế Duy trì Chn Þ b 2- Đối tuợng, chức lợi ích kinh tế kiểm tốn KiĨm to¸n ®éc lËp KÕto¸n - Đối tượng: Ghi chÐ p KÕto¸n Bá o cá o tài chín h Xá c định tính hợ p lý cá c BC ề nghị cá c điều chỉnh cần thiết Phá t h nh c¸ c BC kiĨm to¸ n bé phËn C¸ c b»ng chøng - Đối tượng chung kiểm tốn thơng tin định lượng tổ chức, DN cần phải đánh giá bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý C ¸ c nguy ờn tắc kế toán chấp nhận chung BCTC đà kiểm toán BC kiểm toán viên i tng cụ thể kiểm toán phụ thuộc vào kiểm tốn, loại hình kiểm Những ngêi Sư dơng tốn, thơng tin tài (như BCTC), thơng tin phi tài 11 12 Lợi ích kinh tế kiểm tốn Chức kiểm toán: Là ngành cung cấp dịch vụ đặc biệt, kiểm toán thực chức năng: KIỂM TRA, XÁC NHẬN Dịch vụ kiểm toán nhiều người quan tâm sử dụng như: doanh nghiệp, quan quyền, tổ chức phi lợi nhuận,… => Tại người lại muốn sử dụng dịch vụ kiểm tốn? => Các định sai lầm (rủi ro thấp) => Kiểm toán giúp giảm loại rủi ro gì? BÀY TỎ Ý KIẾN TÍNH TRUNG THỰC, HỢP LÝ CÁC THƠNG TIN trước đến tay người sử dụng Hay, kiểm toán thực chức - Kiểm tra, thẩmđịnh - Xác nhận giải tỏa trách nhiệm - Tư vấn 14 13 => Lợi ích kinh tế kiểm toán II Phân loại kiểm toán Giảm thiểu rủi ro thông tin Tăng cường độ tin cậy thơng tin kế tốn Phân loại theo đối tượng kiểm tốn Góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm tốn thành loại: tế, tài + Kiểm tốn báo cáo tài + Kiểm tốn hoạt động + Kiểm toán tuân thủ 15 a Kiểm toán báo cáo tài (Audit of Financial Statements) 16 Kiểm tốn báo cáo tài * Khái niệm: * Đối tượng kiểm toán: Là báo cáo, tài liệu kế toán: BCTC, BC tốn, BC kế tóan, tài liệu, sổ sách kế toán, * Chuẩn mực dùng để đánh giá: Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài việc xác định xem tồn báo cáo tài đơn vị cơng bố có phù hợp với tiêu chuẩn hay không Hay việc kiểm tra bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung Trước hết nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến (GAAP), lấy chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị hành làm thước đo chủ yếu Báo cáo tài đơn vị, bao gồm: * Chủ thể tiến hành: Kiểm toán báo cáo tài thường thực kiểm tốn từ bên ngồi (KT độc lập & kiểm toán nhà nước), chủ yếu kiểm toán độc lập * Kết quả: Để phục vụ cho người quan tâm tới BCTC đơn vị (bên thứ 3) – cổ đông, quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư, TCTD, nhà cung cấp (chủ nợ),… + Bảng Cân đối kế toán (balance sheet) + Báo cáo kết kinh doanh (income statement) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (statement of cash flows) + Thuyết minh báo cáo tài (accompanying footnotes) Ngồi ra, báo cáo, tài liệu, số liệu kế toán 17 18 b Kiểm toán hoạt động (Opperational Audit) Kiểm toán hoạt động - K/niệm: Kiểm toán hoạt động trình kiểm tra đánh giá hiệu và tính hiệu lực hoạt động để từ đề xuất phương án cải tiến Hay Kiểm toán hoạt động xem xét lại (review) thủ tục phương pháp hoạt động bộphận tổ chức, nhằm mục đích đánh giá hiệu (efficciency) hiệu lực (effectiveness) để từ đề xuất phương án cải thiện VD: Đánh giá hiệu tính xác tính lương hệ thống chương trình máy vi tính cài đặt * Đối tượng: Có thể bao gồm: Rà soát lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội để giám sát tăng cường hiệu hệ thống Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng nguồn lực, như: nhân, tài, vật lực, thông tin Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá hiệu qui trình sản xuất … 19 Kiểm toán hoạt động c Kiểm toán tuân thủ (Compliance/regulatory Audit) * Tiêu chuẩn đánh giá: Tiêu chuẩn đánh giá xác định tuỳ theo đối tượng cụ thể => khơng có chuẩn mực chung việc lựa chọn chuẩn mực thường mang tính chủ quan tuỳ theo nhận thức kiểm toán viên * Chủ thể tiến hành: Thường thực kiểm toán viên nội bộ, kiểm tốn viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành * Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho lợi ích thân đơn vị kiểm tốn - K/niệm: Kiểm toán tuân thủ Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, sách, chế độ quản lý, hay văn bản, qui định đơn vị - Đối tượng: việc tuân thủ pháp luật qui định hành, bao gồm: Luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước, Nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nội qui quan Các qui định nguyên tắc qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn hay khâu công việc phận 22 Phân loại theo chủ thể kiểm toán - Tiêu chuẩn dùng để đánh giá: văn có liên quan, như: luật thuế, văn pháp qui, nội qui, chế độ, thể lệ - Chủ thể tiến hành: Được thực chủ yếu + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nhà nước + Kiểm toán nội kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập - Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho cấp thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý 23 24 Kiểm toán độc lập a K/niệm: Là hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu thực kiểm toán báo cáo tài chính; ngồi tuỳ theo u cầu khách hàng, KTĐL cịn thực kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ cung cấp dịch vụ tư vấn kế tốn, thuế, tài 2.1- Kiểm toán độc lập (External Audit) 25 Kiểm toán độc lập… Kiểm toán độc lập Do độc lập hoạt động nên kết kiểm toán họ tạo tin cậy người sử dụng thơng tin, KTĐL có vai trò quan trọng kinh tế thị trường Những người sử dụng báo cáo tài mà chủ yếu bên thứ tin cậy vào báo cáo kiểm toán độc lập kiểm toán b Kiểm toán viên: người hoạt động chun nghiệp, có chun mơn, có kỹ năng, có đủ điều kiện để cấp chứng KTV c Tính chất kiểm tốn: kiểm tốn độc lập tiến hành mang tính tự nguyện sở thư mời kiểm toán hợp đồng kiểm tốn ký kết cơng ty kiểm tốn với đơn vị mời kiểm tốn Do cơng ty KTĐL loại hình tổ chức cung ứng dịch vụ nên tổ chức mời kiểm tốn phải trả phí kiểm tốn 27 Kiểm toán độc lập… d Chuẩn mực nghề nghiệp: hệ thống chuẩn mực kiểm toán uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc gia quốc tế xây dựng, công bố CMKT Việt Nam Ủy ban Chuẩn mực thuộc Bộ Tài xây dựng cơng bố, CMKT quốc tế Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc IFAC xây dựng công bố e Đối tượng phục vụ KTĐL: chủ yếu người sử dụng báo cáo tài (bên thứ 3), tuỳ theo yêu cầu quan NN hay chủ DN mà đối tượng phục vụ quan QL NN hay thủ trưởng đơn vị Tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập f Tổ ch ức: Các tổ chức KTĐL xét mặt quy mơ phạm vi hoạt động cơng ty kiểm tốn quốc tế, cơng ty quốc gia, công ty điạ phương khu vực, cơng ty nhỏ Xét sở hữu có cơng ty đa quốc gia, công ty thuộc sở hữu NN, công ty cổ phần, công ty đối nhân, công ty tư nhân, văn phịng kiểm tốn… g Các dịch vụ mà cơng ty KTĐL cung ứng: - Dịch vụ kiểm tóanvà xác nhận - Dịch vụ thuế - Dịch vụ kế toán - Dịch vụ tư vấn quản lý - Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn đầu t - 30 a Khái niệm tổ chøc Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán quan kiểm toán Nhà nước (cơ quan kiểm tra tài nhà nước độc lập) tiến hành KTNN thường tiến hành kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm tốn BCTC, xem xét hiệu hoạt động, tình hình chấp hành sách, luật lệ, chế độ quản lý kinh tế đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí, tài sản nhà nước 2.2 Kiểm tốn Nhà nước (State Audit) 31 Tỉ chøc 32 b Chøc vµ đối tượng Cơ quan kiểm toán nhà nước tổ chức máy quản lý nhà nước Kiểm toán viên nhà nước viên chức nhà nước Chức KTNN: Kiểm toán BCTC, KT tuân thủ, KT hoạt động quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước Hoạt động KTNN: Kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Đối tượng trực tiếp thường xuyên KTNN: tổ chức, cá nhân hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước mặt tổ chức: Kiểm toán Nhà nước trực thuộc Chính phủ, Quốc hội Tồ án KTNN Việt nam Quốc hội thành lập Về 33 34 d Kiểm toán viên NN c Nguyên tắc chuẩn mực KTNN Kiểm toán viên nhà nước công chức nhà nước, nhà nước trả lương -> đơn vị kiểm tốn khơng phải trả phí kiểm tốn - Ngun tắc: Theo luật KTNN Việt Nam + Chỉ tuân theo pháp luật Các chức danh kiểm toán NN + Trung thực, khách quan - Chuẩn mực: + CM quốc tế: Do tổ chức quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) xây dựng công bố + CM quốc gia: Do thường vụ quốc hội quy định, Tổng KTNN xây dựng ban hành - KTV cao cấp - KTV - KTV - KTV dự bị 35 36 e Tính chất hoạt động kiểm toán NN Báo cáo KT KTNN cứ: - Hội đồng ND xem xét dự toán, phân bổ, giám sát thực tốn NS địa phương - Tồ án quan luật pháp sử dụng để xử lý hành vi vi phạm PL kinh tế, tài Tính chất kiểm tốn mang tính bắt buộc Báo cáo KT KTNN để: - Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, phân bổ NS TW, QĐ dự án & công trìnhquan trọng quốc gia đầu tư từ nguồn NSNN Xem xét phê chuẩn toán NSNN, giám sát thực NSNN, CS tài chính, sách tiền tệ quốc gia… - Chính phủ & quan QLNN sử dụng quản lý NN - ĐV kiểm toán thực biện pháp khắc phục sai phạm, yếu hoạt động KTNN phát kiến nghị 38 f Các hoạt động kiểm toán NN - Kiểm tốn báo cáo tài - Kiểm tốn tn thủ - Kiểm toán hoạt động 2.3- Kiểm toán nội (Internal Audit) 39 40 Kiểm toán nội III Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Khái niệm Luật pháp kiểm toán a/ Luật Kiểm toán Nhà nước: Số 37/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 Vai trị KTNB DN Tính độc lập KTNB Mục tiêu KTNB Luật quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Kiểm toán Nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán viên nhà nước; đơn vị kiểm tốn tổ chức, cá nhân có liên quan; hoạt động bảo đảm hoạt động Kiểm toán Nhà nước Nhiệm vụ KTNB Tổ chức KTNB Đối tượng phục vụ KTNB Nội dung KTNB thực 41 42 III Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán b/ Luật Kiểm tốn độc lập: Số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011, có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Luật quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng công việc kiểm toán 43 2- Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ChnmùckiĨmto¸nqctÕ(International Standard on Auditing ISA) Uỷ ban xây dựng CM kiểm toán thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) xây dựng công bố (chủyếucó liên quanđến kiểm toán BCTC) Trong có 10 chuẩn mực quan trọng chấp nhận phổ biến chia làm phân hệ: 44 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế - Ph©n hƯ 1: gåm chn mùc chung có liên quan đến tiêu chuẩn (yêu cầu đối vớ i kiểm toán viên) - Phân hệ 2: gồm chuẩn mực thực hành kiểm toán (lập kế hoạ ch kiểm toán, t ỡ m hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng kiểm toán) -Phânhệ 3:Gồm chuẩn mực có liên quan đến lập báo c¸o kiĨm to¸n 46 45 Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam a/ Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước: Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (06 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực thực hành (13 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực báo cáo (02 chuẩn mực) Mỗi chuẩn mực kiểm tốn gồm ba phận: Mục đích, Phạm vi áp dụng Nội dung chuẩn mực 47 Phạm vi điều chỉnh Luật quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Kiểm toán Nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán viên nhà nước; đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan; hoạt động bảo đảm hoạt động Kiểm toán Nhà nước Đối tượng áp dụng - Đơn vị kiểm toán - Kiểm toán Nhà nước - Tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm tốn nhà nước 48 Khái quát Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành b Chuẩn mực kiểm toán độc lập: Phạm vi điều chỉnh Luật quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán Đối tượng ápdụng Luật áp dụng kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Đợt ban hành 04 chuẩn mực: Chuẩn mực số 200 : Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 210 : Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực số 230 : Hồ sơ kiểm toán; Chuẩn mực số 700 : Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Đợt ban hành 06 chuẩn mực: Chuẩn mực số 250 : Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm tốn báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 310 : Hiểu biết tình hình kinh doanh; Chuẩn mực số 500 : Bằng chứng kiểm toán; Chuẩn mực số 510 : Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài Chuẩn mực số 520 : Quy trình phân tích; 10 C huẩn mực số 580 : Giải trình Giám đốc 49 Đợt ban hành 06 chuẩn mực: 11 Chuẩn mực số 240 : Gian lận sai sót; 12 Chuẩn mực số 300 : Lập kế hoạch kiểm toán; 13 Chuẩn mực số 400 : Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ; 14 Chuẩn mực số 530 : Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác; 15 Chuẩn mực số 540 : Kiểm tốn ước tính kế tốn; 16 Chuẩn mực số 610 : Sử dụng tư liệu kiểm toán nội Đợt ban hành 05 chuẩn mực: 17 C huẩn mực số 220 : Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán; 18 C huẩn mực số 320 : Tính trọng yếu kiểm tốn; 19 C huẩn mực số 501 : Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt; 20 C huẩn mực số 560 : Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính; 21 C huẩn mực số 600 : Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 50 Đợt ban hành 06 chuẩn mực: Chuẩn mực số 401 : Thực kiểm tốn mơi trường tin học; Chuẩn mực số 550 : Các bên liên quan; Chuẩn mực số 570 : Hoạt động liên tục; Chuẩn mực số 800 : Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn đặc biệt ; 26 Chuẩn mực số 910 : Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính; 27 Chuẩn mực số 920 : Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước Đợt ban hành 06 chuẩn mực: 28 C huẩn mực 402 : Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên 29 C huẩn mực 620 : Sử dụng tư liệu chuyên gia 30 C huẩn mực 710 : Thơng tin có tính so sánh 31 C huẩn mực 720 : Những thông tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm tốn 32 C huẩn mực 930 : Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài 33 C huẩn mực 1000 : Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành 22 23 24 25 52 51 Đợt ban hành 04 chuẩn mực: 34 Chuẩn mực 260: Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; 35 Chuẩn mực 330: Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; Kiểm toán viên 36 C huẩn mực 505: Thơng tin xác nhận từ bên ngồi; 37 Chuẩn mực 545: Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý 53 54 Kiểm toán viên Kiểm toán viên - Kiểm toán viên người đào tạo để có đủ trình độ chun mơn, độc lập có đạo đức nghề nghiệp cấp chứng KTV - KTV tæ chức kiểm toán độc lập 2- Yờu cu (tiờu chun) KTV: 2.1 Theo IFAC ISA, kiểm toán viên phải có đủ tiêu chuẩn sau: A Tiêu chuẩn trình độ chun mơn: KTV ngư ời có khả kỹ nghề nghiệp - Phải trải qua đào tạo: Tốt nghiệp đại học kế tốn tài chính, - Trải qua thời gian thực tế có kinh nghiệm lĩn h vc k toỏn, tichớnh - Kiểm toán viên kiểm toán nội - Kiểm toán viên thuộc Kiểm toán nhµ níc 56 55 u cầu với KTV Về trình độ chun mơn (tiếp) - Phải đào tạo tự đào tạo thường - xuyên để trì trình độ chun mơn Trải qua kỳ thi tuyển KTV cấp nhà nước cấp chứng kiểm toán viên b Yêu cầu tính độc lập: KTV phải có tính độc lập kinh tế tư tưởng đơn vị mà kiểm tốn - Về kinh tế, khơng có quan hệ kinh tế hay hưởng lợi kinh tế từ đối tượng kiểm toán ngoại trừ phí kiểm tốn ghi hợp đồng KT - Về tư tưởng, khơng kiểm tốn đơn vị mà KTV có quan hệ nhân thân (bố mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) 57 Yêu cầu với KTV Yêu cầu tính độc lập (tiếp) - Độc lập lập kế hoạch, tiến hành KT lập báo cáo kiểm tốn - Nếu có yếu tố làm giảm tính độc lập kiểm tốn KTV phải tìm cách loại trừ, khơng loại trừ phải nêu báo cáo kiểm toán c Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp - Tính trung thực, khách quan - Tính bí mật - Tôn trọng luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp 59 60 10 1- Khái niệm, mục tiêu, nhiệm vụ HT Kiểm soát nội (ICS) 1.1 Khái niệm 1.2 Mục tiêu ICS 1.3 Nhiệm vụ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 79 80 Kiểm soát nội boọ laứ gỡ? đặt vấn đề Mụctiêu quảnlý điềuhànhmộtdoanh nghiệp? Ngườiđứngđầudoanhnghiệp cầnbiết nhng gỡ doanh nghiệp mỡnh? Ruỷi ro quaỷn lyự Ngườiđứngđầudoanhnghiệpcn lm gỡ đạt điều đó? Làm ăn thua lỗ Tài sản bị tham ô Báo cáo tài không trung thực Báo cáo nội không trung thực Pháp luật bị vi phạm Các quy định không tuân thủ CHÍNH SÁCH TIÊU CHUẨN THỦ TỤC 81 CƠNG VIỆC CỦA NHÀ QUẢN LÝ 82 Khái niệm (1) Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm soát Ban Giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu Xây dựng chiến lược, kế hoạch, chínhsách quản lý, điều hành Xây dựng máy tổ chức phịngban Phân cơng chức năng, nhiệm vụ cho hoạt động khả (IAS 400) phận, cá nhân Quy định kỷ thuật nghiệp vụ Xác lập hệ thống thông tin, báo cáo Quy định chức kiểm soát từ bên kiểm soát độc lập 83 84 14 Khái niệm (tiếp) (2) Theo COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) : Kiểm sốt nội qui trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để ICS không thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ DN HĐQT nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình KSNB hiệu quả, giám sát tính hiệu hệ thống cách liên tục Tất thành viên tổ chức tham gia vào quy trình cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu mà Hội đồng quản trị, nhà quản lý mong muốn là: + Hiệu lực hiệu hoạt động + Tính chất đáng tin cậy báo cáo tài + Sự tuân thủ luật lệ qui định hành 86 85 Trách nhiệm nhà quản lý 2.2 Mc tiờu ca Hệ thống KSNB Nhà quản lý phải thiết lập trì việc kiểm sốt tồn diện đơn vị Chịu trách nhiệm việc trình bày BCTC phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động chung Cần phải phát triển cấu KS để đảm bảo Mục tiêu thơng tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài quản lý mức độ hợp lý (nhưng khơng tuyệt đối) BCTC trình bày hợp lý Khi phát triển cấu KS, nhà quản lý cần cân nhắc lợi ích chi phí việc kiểm soát Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định 88 87 Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực khác Hạn chế rủi ro Đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu quán Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích DN 89 Mục tiêu thơng tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài TT quản lý Các báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy để định nội DN Thông tin gửi đến Ban GĐ, HĐQT, cổ đông quan quản lý phải có chất lượng tính qn BCTC báo cáo quản lý khác trình bày cách hợp lý dựa sách kế toán xác định rõ ràng 90 15 Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) 2.3 Nhiệm vụ ICS: Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy - Phát ngăn ngừa kịp thời sai phạm hệ thống định Đảm bảo hoạt động DN tuân xử lý nghiệp vụ thủ: - Bảo vệ đơn vị trước thất tránh CácluậtvàquyđịnhcủaN N - Đảm bảo việc chấp hành sách kinh doanh Các u cầu quản lý Cácchínhsáchvàquytrình DN nghiệp vụ 92 CÁCH TIẾP CẬN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Control Environment Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội I.C.S Accounting System Control Procedures 93 CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ (TIẾP CẬN THEO COSO) 94 2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố có Đánh giá rủi ro ảnh hưởng đến q trình thiết kế, vận hành tính hiệu kiểm sốt nội bộ, đó, nhân tố chủyếu nhận thức hành động nhà quản lý đơn vị Giám sát Môi trường kiểm soát Các hoạt động kiểm soát Thông tin truyền thông 95 96 16 Một số nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt 2.2 Hệ thống kế tốn: Thơng qua việc ghi chép, tính tốn, phân loại nghiệp vụ, vào sổ sách, tổng hợp lập báo cáo kế tốn, báo cáo tài chính, hệ thống kế tốn (1) Trình độ, ý thức, nhận thức, đạo đức, triết lý, phong cách điều hành Ban Giám đốc, Hội đồng Quản trị (2) Cơ cấu tổ chức đơnvị cung cấp thông tin cần thiết cho q trình quản lý, mà cịn đóng vai trị quan trọng việc kiểm soát mặt hoạt động đơn vị, nên phận quan trọng Kiểm soát nội (3) Đội ngũ nhân (4) Kế hoạch dự toán (5) Kiểm toán nộibộ (6) Các phương pháp truyền đạt phân công quyền hạn (7) Các yếu tố bên => Ảnh hưởng môi trường KS đến hiệu ICS 98 97 Các yêu cầu hệ thống kế toán: - Tính trung thực (Validity) - Sự phê chuẩn (Authorization) 2.3 Các thủ tục kiểm soát * Khái niệm: “Là sách, thủ tục giúp cho việc thực đạo người quản lý Nó đảm bảo hoạt động cần thiết để quản lý rủi ro có - Tính đầy đủ (Completeness) - Sự đánh giá (Valuation) - Sự phân loại (Classification) - Kịp thời thể phát sinh trình thực mục tiêu doanh nghiệp“ (Timeline) - Chuyển sổ tổng hợp xác (Posting & summarization) 99 Ví dụ thủ tục kiểm sốt 100 CÁC HOẠT ĐỘN G KIỂM SOÁT Rất đa dạng, bao gồm: + Kiểm tra, so sánh, phê duyệt số liệu, tài liệu + Kiểm sốt xác số liệu kế tốn ° Phân chia trách nhiệm + Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế tốn ° Kiểm soát trình xử lý thông tin + Đối chiếu số liệu nội với bên + … ° Bảo vệ tài sản ° Phân tích rà soát 101 102 17 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THÍ DỤ VỀ KIÊM NHIỆM “NGUY HIỂM ” PHÂN CHIA TR ÁC H NHIỆM Công việc kiêm nhiệm Thu tiền theo dõi sổ sách kế toán nợ phải thu ° Không để cá nhân nắm tất khâu nghiệp vụ: xét duyệt, thực hiện, bảo quản tài sản giữ sổ sách kế toán Rủi ro Có thể lấy tiền sau che dấu cách ghi xóa sổ khoản nợ phải thu, bù đắp khoản thu khách hàng khác Mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất ° Không cho phép kiêm nhiệm số chức CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SOÁT QUÁ TR ÌNH XỬ LÝ TH ÔN G TIN Không mua hàng toán tiền hàng ỦY QUYỀN VÀ XÉT DUYỆT ° Ủy quyền xét Ủy quyền sác h duyệt ° Kiểm soát chứng từvà sổ sách ° Kiểm tra độc lập Đưa sác h chung bao gồm điều kiện cho phép thực nghiệp vụ Xét duyệt cụ thể Xét duyệt trường hợp cụ thể, sác h chung 105 KIỂM SOÁT CHỨN G TỪ, SỔ SÁC H Kiểm soát chứn g từ Đánh số trước, liên tục ỦY QUYỀN THEO CHÍNH SÁC H Phòn g kinh doanh quyền xét duyệt bán chịu theo sác h với: Các hoá đơn 10 triệu đồn g Các đại lý có mức dư nợ Biểu mẫu chứng từ đầy đủ Kiểm soát chứng từ chưa sử dụng XÉT DUYỆT CỤ THỂ Lưu chuyển chứng từ Phó Tổn g giám đốc xét duyệt từn g trườn g hợp cụ thể : Các hoá đơn bán chịu 10 triệu Tham chiếu dấu vết kiểm toán Bảo quản lưu trữ Kiểm soát sổ sác h Thiết kế, Ghi chép, Bảo quản lưu trữ Các đại lý có dư nợ vượt mức 100 triệu 100 triệu đồn g 108 107 18 Đán h số trước , liên tục Biểu mẫu chứng từ ° Là sở ghi chép sổ sác h đối chiếu ° Phải thiết kế để cung cấp đủ thôn g tin cho thực nghiệp vụ ghi chép kế toán ° Bảo đảm việc ghi chép đầy đủ ° Chỉ bao gồm thôn g tin thích hợp ° Thuận tiện cho truy cập chứng từ ° Hạn chế hàn h vi gian lận che giấu gian lận Chứn g từ chưa sử dụn g ° Lưu ý tính kiểm soát ° Biểu mẫu phải xét duyệt ° Phải rà soát biểu mẫu định kỳ Lưu chuyển chứn g từ ° Rủi ro bị lạm dụng tất chứng từ: - Giấy giới thiệu - Các sec, phiếu chi, phiếu xuất… ° Bao gồm trình lập lưu chuyển qua phận : - Thực xét duyệt - Các giấy tờ có tiêu đề công ty ° Phương pháp kiểm soát - Đánh số trước, liên tục - Thực kiểm soát - Là sở ghi sổ - Kiểm soát số lượng phát hành ° Cần xây dựn g quy trình chuẩn - Bảo quản cẩn thận ° Mô tả bằn g lưu đồ 19 Lưu trữ chứng từ KIỂM TRA ĐỘC LẬP Người kiểm tra người thực nghiệp vụ để nâng cao tính khách quan Thuận lợi cho việc truy cập Thời điểm chuyển vào lưu trữ Hồ sơ thường trực Tuân thủ pháp luật Tiền kiểm Kiểm tra trước nghiệp vụ diễn Thời gian lưu trữ Xử lý chứng từ hư hỏng Hậu kiểm Kiểm tra sau nghiệp vụ xảy Xử lý chứng từ hết thời hạn lưu trữ PHÂN TÍCH RÀ SOÁT - Một thí dụ LƯN G? BẢO VỆ TÀI SẢN Sử dụng vượt định mức -> Quy định thưởng, phạt BÁO CÁO GIÁ THÀN H THÁN G 9.2011 HẠN CHẾ TIẾP CẬN TÀI SẢN SỬ DỤN G THIẾT BỊ Khoản mục Giá thành kế Giá thành hoạch • Tổ chức kho • Máy tính tiền, POS tàng, bảo vệ Chi phí NVL TT ChiphíNCTT ChiphíSXC Cộng • Camera • Quy định thủ tục thực tế 100 121 40 40 42 37 180 200 Máy móc hư hỏng > Sửa chữa kịp thời Ghi chép sai > Điều chỉnh kịp thời GIÁ ? Mua giá cao > Xem xét sác h mua hàng Giá thực tăng > Xem xét lại giá bán KIỂM KÊ TÀI SẢN p dụng phương pháp tính giá sai > • Phát mát, hư hỏng Điều chỉnh kịp • Nâng cao trác h nhiệm thủ kho thời 118 117 PHÂN TÍCH RÀ SOÁT ? Mục đích Những hạn chế tiềm tàng HT kiểm sốt nội Phát biến động bất thường, xác định nguyên nhân, xửlý kịp thời Phương pháp Đối chiếu định kỳ tổng hợp chi tiết, thực tế kế hoạc h, kỳ vàkỳ trước , sử dụng số Bản chất Kiểm soát ngoại lệ 119 120 20 Những hạn chế vốn có kiểm sốt nội Những hạn chế vốn có Hạn chế vốn có ICS xuất phát từ 3/ Sai phạm nhân viên xảy thiếu thận trọng, sai lầm xét đoán, hiểu sai hướng dẫn cấp nguyên nhân sau: 1/ Yêu cầu nhà quản lý chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, nghĩa phải tổn 4/ Việc kiểm tra bị vơ hiệu hố thông thất sai phạm gây đồng với bên nhân viên doanh nghiệp 5/ Các thủ tục kiểm sốt khơng phù 2/ Hầu hết biện pháp kiểm tra tập trung vào sai phạm dự kiến, thường bỏ qua sai phạm đột xuất hay bất thường hợp điều kiện thực tế thay i 121 122 Tại kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá ICS? ánh giá ICS đánh giá nhng gỡ? ánh nµo? Nghiên cứu, đánh giá ICS kiểm tốn viờn 124 123 a S cn thit KTV phải nghiên cứu đánh giá ICS S cn thit Nghiên cứu cấu KSNB khách hàng đánh giá rủi ro KS lµ nhiƯm vơ quan träng cđa Auditors Lµ mét chuÈn mùc chung cña Xuất phát từ mục tiêu, nhiệm vụ ICS Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán Xuất phát từ giới hạn kiĨm to¸n kiểm tốn => Từ đánh giá ICS xác định phạm vi quy mơ kiểm tốn hợp lý, mức độ tiến hành thử nghiệm bản, quy mô mức độ mu KT Auditor cần đạ t hiểu biết đầy đủ cấu KSNB để lập kế hoạ ch kiểm toán xác định chất, thời hiệu phạ m vi thử nghiệm cần tiến hành 125 126 21 b Đánh giá ICS Sự cần thiết… Đánh giá độ tin cậy (hiệu quả) ICS => Mức độ rủi ro kiểm soát, khả phát ngăn chặn sai phạm - Đánh giá môi trường kiểm soát Sự quan tâm KTV kiểm tốn BCTC: - Tính tin cậy q trình ghi chép tài chính: chúng ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC dẫn liệu (giải trình) có liên quan => ảnh hưởng tới mục tiêu xem xét KTV - Sự nhấn mạnh kiểm soát giao dịch: Trước hết KTV cần nhấn mạnh vào việc KS giao dịch số dư tài khoản Đầu kế toán phụ thuộc nặng vào tính xác thơng tin đầu vào q trình xử lý kế tốn (các giao dịch) - Đánh giá hệ thống kế toán - Đánh giá thủ tục, thể thức chốt kiểm soát => Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thơng, chốt kiểm sốt cịn yếu, cịn thiếu 128 127 Trọng yếu (Materiality) rủi ro kiểm toán (AR) c.Các bước NC, đánh giá ICS Tìm hiểu đơn vị Xem xét văn Đánh giá mơi trường kiểm sốt Đánh giá hệ thống kế toán Đánh giá thủ tục kiểm soát Dự kiến mức độ CR Thiết kế thử nghiệm KS Tiến hành thử nghiệm KS Đánh giá mức độ CR Tiến hành thử nghiệm KS bổ sung Kết luận 3.1 Khái niệm trọng yếu Chỉ có trách nhiệm bày tỏ ý kiến tính Trung thực & Hợp lý Bày tỏ ý kiến tính Chính xác Đầy đủ KTV “Trung thực hợp lý” (True & Fair) nghĩa là: + BC TC lập theo chuẩn mực kế toán hành, + Trên báo cáo tài khơng có sai phạm lớn làm bóp méo chất BCTC 129 130 Trọng yếu… “Trọng yếu khái niệm để tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài [hoặc đơn lẻ nhóm] mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để nhận xét khơng xác đưa đến kết luận sai lầm” (ISA 320 ) Nói cách khác, thông tin coi trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thơng tin đượckiểm tốn Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng => Trọng yếu ngưỡng (giới hạn) mà theo kiểm toán viên, BCTC có sai phạm lớn ngưỡng sai phạm “bóp méo” chất BCTC khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót hay sai sót 131 132 22 3.3 Vận dụng tính trọng yếu 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định tính tr- ọĐnặcgđyiểếmuc:ủa đơn vị loại nghiệp vụ Trọng yếu khái niệm quan trọng nhất, xun suốt q trình kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch đến khâu hoàn tất lập báo kiểm toán - Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể - Việc xét đốn mang tính nghề nghiệp củaKTV Tr ong q trình kiểm tốn, KTV phải vận dụng tính trọng yếu nào? 133 (1) Ước lượng ban đầu tính trọng yếu (Planned Materiality - PM) - Sự ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức đó, BCTC có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm định Vận dụng tính trọng yếu… - Kiểm 134 tốn viên vận dụng tính trọng yếu qua bước có quan hệ chặt chẽ với sau (1) Ước lượng ban đầu tính trọng yếu 2) Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận người sử dụng thơng tin (3) Ước tính tổng số sai sót phận (4) Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài - Việc xét đốn ước lượng sơ tính trọng (5) So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại) yếu cơng việc xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm toán viên 135 136 (2) Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận Ước lượng ban đầu tính trọng yếu… Chú ý: Số ước tính ban đầu tính trọng yếu (ở mức độ tồn + Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối + Tính mặt trọng yếu: BCTC) phân bổ cho phận, khoản mục BCTC, hình thành mức độ trọng yếu cho phận, khoản mục, gọi TE (Tolerable Error) C sở chủ yếu để phân bổ là: – Định lượng: Bao nhiêu trọng yếu + Tính chất quan trọng khoản mục BCTC – Định tính: Bản chất việc xảy sai phạm + Kinh nghiệm kiểm tốn viên sai sót khoản mục 137 138 23 (3) Ước tính tổng số sai sót phận (4) Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục, phận BCTC, Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, kiểm toán viên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục Sai sót gọi sai sót dự kiến PE (projected error) phận, KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC Được dùng để so sánh với TE nhằm định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp 139 (5) So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại) 140 Chấp nhận toàn Tổng SSKH < PM, PEi < TEi Chấp nhận phần Tổng SSKH < PM, PEi > TEi Không chấp nhận Tổng SSKH > PM Việc so sánh cho phép đánh giá tồn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung tồn BCTC haykhơng Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến (PE) TE (bước 3), KTV định lập Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn bộ, chấp nhận phần ý kiến trái ngược BCTC đãđược kiểm toán 141 142 Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (Audit Risk - AR) Tại phải tìm hiểu RRKT: a Khái niệm Xuất phát từ lấy mẫu kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro mà chuyên gia kiểm toán đưa ý kiến khơng xác đáng thơng tin tài sai phạm trọng yếu (ISA 400) Ví dụ: Quan điểm tiếp cận theo rủi ro Yêu cầu chuẩn mực: RRKT cần giời hạn mức chấp nhận Xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn + KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn cịn có sai phạm trọng yếu, hoặc: + KTV đưa ý kiến không chấp nhận thông tin kiểm tốn khơng có sai phạm trọng yếu => Hậu quả: Người sử dụng thông tin đưa định kinh tế, qđ quản lý sai 143 144 24 * Rủi ro tiềm tàng: (Inherent risk - IR) b Ba loại rủi ro ảnh hưởng tới Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiền tàng (Inherent Risk) Rủi ro kiểm soát (ControlRisk) Rủi ro phát (Detection Risk) - Khái niệm: Là khả thơng tin kiểm tốn có chứa đựng sai phạm (trọng yếu) tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác, có hay khơng có kiểm sốt nội - Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: + Lĩnh vực hoạt động kinh doanh + Bản chất công việc kinh doanh đặc điểm đơn vị + Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên + Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp + Qui mô số dư TK… 146 145 * Rủi ro phát hiện: (Detection risk - DR) * Rủi ro kiểm soát (Control risk - CR) - Khái niệm: - Khái niệm: Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) thơng tin kiểm tốn tính Là rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai phạm trọng yếu riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác không hệ thống kiểm sốt thơng tin kiểm tốn chúng nằm riêng biệt hay gộp với sai phạm khác nội ngăn ngừa phát sửa chữa - Các yếu tố ảnh hưởng đến DR: - Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm sốt: Hiệu ICS ??? + Do trình độ, lực, kinh nghiệm KTV + Môi trường kiểm soát + Sự xét đoán KTV rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xác, áp dụng phương pháp, phạm vi kiểm tốn + Hệ thống kế tốn khơng thích hợp + Vấn đề nhân + Do gian lận: đặc biệt gian lận có hệ thống từ BGĐ + Vấn đề tổ chức: tổ chức chồng chéo, không khoa học + Các nghiệp vụ + Tính thích hợp, đầy đủ thủ tục, trình tự kiểm soát 147 Bài tập nhỏ 148 * Mối quan hệ loại rủi ro: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với trình hoạt động doanh nghiệp, ln tồn cho dù có tiến hành hoạt động kiểm tốn hay khơng Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng tới rủi ro phát Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho KTV không giám sát KTV phụ Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể tới rủi ro kiểm tốn Khác h hàng công ty cổ phần niêm yết => M ối quan hệ thể thơng qua Mơ hình rủi ro kiểm tốn ma trận rủi ro phát 5.Chứng từ không đánh số trước liên tục Giám đốc trả lương theo lợi nhuận 7.Sản phẩm đồ trang sức vàng, đá quý Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi 9.Không có điều lệ đạo đức nghề nghiệp 149 150 25 Mơ hình rủi ro kiểm tốn - Ma trận rủi ro phát hiện: AR = IR * CR * DR DR = Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng (IR) AR -IR * CR Đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt(CR) Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao 151 152 Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn li ệu (Assertion S) Hay : Cơ sở dẫn liệu BCTC khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày 4.1 K/niệm: + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc thiết lập, trình bày cơng bố báo cáo tài theo chuẩn mực kếtoán hành phận BCTC 153 4.2 Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán b Các yêu cầu sở dẫn liệu - Hiện hữu (Existence) - Quyền nghĩa vụ (Rights and Obligations) - Chính xác (Accuracy) - Đánh giá (Valuation) - Đầy đủ (Completeness) 154 - KTV phải thu thập chứng kiểm toán cho CSDL khoản mục BCTC Ví dụ: Khi kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho, KTV phải thu thập đầy đủ chứng chứng minh khoản mục hàng tồn kho BCTC có thực, đư ợc phản ánh đầy đủ, đánh giá đúng, phân - T rình bày thuyết minh (Presentation and Disclosure) loại phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kế toán 155 156 26 Mục tiêu kiểm toán tổng quát Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán - Bằng chứng kiểm tốn liên quan đến CSDL khơng thể bù Các khía cạnh kiểm tốn viên cần quan tâm thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục để thu thập chứng đầy đủ trình bày hợp lý khoản mục đắp cho việc thiếu bckt liên quan đến csdl khác Ví dụ Sự hữu (E) hàng tồn kho Giá trị (V) hàng tồn kho - Các thử nghiệm cung cấp bckt cho nhiều csdl lúc Ví dụ: kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu Các mục tiêu kiểm toán cung cấp chứng cho hữu cho giá trị Hiện hữu phát sinh Ghi chép xác khoản phải thu Quyền nghóa vụ Đánh giá Đầy đủ Trình bày côn g bố 158 157 Hiện hữu Kiểm toán viên phải chún g minh TÀI SA ÛN VA Ø N PHẢI TRẢ mà đơn vị khai báo báo cáo tài hữu thực tế Phát tài sản khoản phải trảk hôn g có thực Phát sinh Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g NGHIỆP VỤ mà đơn vị khai báo báo cáo tài Kiểm kê tài sản hữu hình Xác nhận tài sản người khác quản lý, sử dụng phát sinh tế thực thuộc đơn vị Kiểm tra giá gốc lợi ích tương lai tài sản vô hình Kiểm tra chứn g từg ốc nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra gián tiếp thôn g qua kiểm tra hữu tài sản nợ phải trả Phát nghiệp vụ k hông có thực thuộc đơn vị Xác nhận nợ phải trả Kiểm tra chứng từ nợ phải trả 159 160 Quyền nghĩa vụ Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g TÀI SẢN thuộc quyền kiểm soát đơn vị KH OẢN PHẢI TRẢ nghóa vụ c đơn vị Đầy đủ Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g đơn vịđã khai báo báo cáo tài tất TÀI Kiểm tra chứn g từ vềquyền sở hữu/kiểm soát đơn vị tài sản Kiểm tra nghóa vụ c đơn vị khoản phải trả SẢ Tìm hiểu kiểm soát nội Kết hợp kiểm tra hữu phát sinh Kiểm tra tài khoản liên quan Kiểm tra việc khóa sổ Phát tài sản khoản phải trả khôn g thuộc đơn vị Thủ tục phân tích 161 162 27 Ghi chép xác Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g đơn vịđã tính toán , cộn g dồn xác số liệu báo cáo khớp với ổ Scái sổ chi tiết Đánh giá Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g đơn vịđã đán h giá TÀI SẢN , N PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ phù hợp Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư phát sinh chi tiết Đối chiếu với sổ chi tiết với chế độ, chuẩn mực ế ktoán hành Kiểm tra tổn g cộn g vàđ ối chiếu tổn g cộn g với sổ Xem xét phương pháp đánh gá mà đơn vị sử dụn g có phù hợp chuẩn mực , chế độ kế toán hàn h khôn g Xem xét phương pháp đánh giá có áp dụng quán không Phát việc áp dụng phương pháp đán h giá khôn g phù hợp khôn g quán Phát khôn g thống tổng hợp chi tiết 163 Trình bày cơng bố 164 Hiện hữu: Các tài sản hay khoản phải trả tồn vào thời điểm xem xét Quyền nghĩa vụ: Các tài sản hay khoản phải trả thuộc Kiểm toán viên phải chún g minh rằn g báo cáo tài trình bày côn g bố phù hợp với yêu ca àu chế độ, chuẩn ực kế m toán hành Phát việc trình bày khôn g phù hợp côn g bố sai, thiếu đơn vị vào thời điểm xem xét Xem xét vấn đề trình bày báo cáo tài chính: Phát sinh: Các nghiệp vụ hay kiện xảy thuộc đơn vị thời kỳ xem xét Đầy đủ: Toàn tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ xảy Phân loại khoản mục liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép Đánh giá: Các tài sản hay khoản phải trả ghi chép Vieäc cấn trừ sốliệu theo giá trị thíchhợp Chính xác: Các nghiệp vụ hay kiện ghi chép Xem xét yêu cầu công bố thông tin bổ sung báo cáo tài số tiền, doanh thu chi phí được phân bổ kỳ, khoản mục tốnhọc Trình bày công bố: Các khoản mục công bố, phân loại diễn giải phù hợp với chuẩn mực kế toán hành 165 166 28 ... quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn Hiểu... động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán Đối tượng ápdụng Luật áp dụng kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm. .. nhà nước + Kiểm toán nội kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập - Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho cấp thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý 23 24 Kiểm toán độc lập