Bài giảng môn lý thuyết kiểm toán chương 5

Chương 5: Các khái niệm thuộc nội dung kiểm tốn Gian lận sai sót Trọng yếu rủi ro kiểm toán Chứng từ kiểm toán, chứng kiểm toán, sở dẫn liệu hồ sơ kiểm tốn Gian lận sai sót a Gian lận             Khái niệm: Gian lận hành vi cố ý lừa, giấu giếm,xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận trình bày sai lệch có chủ ý thơng tin tài Báo cáo tài Hội đồng quản trị nhân viên thực hay người thứ thực Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận: Có xúi giục Cơ hội thuận lợi Thiếu tính liêm khiết Hình thức gian lận Làm giả mạo chứng từ, sổ sách kế tốn Tham Cố tình bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Chủ động áp dụng sai chế độ kế tốn tài Gian lận sai sót b Sai sót  Khái niệm:  Sai sót lỗi khơng cố ý  Trong lĩnh vực tài kế tốn, sai sót trình bày sai lệch khơng có chủ ý thơng tin BCTC nhân viên thực  Hình thức sai sót:  Sai sót số học  Bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình  Áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kế toán tài   Ngun nhân sai sót  Thiếu lực trình độ chun mơn hạn chế  Lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng  Sức ép công việc thời gian làm việc Gian lận sai sót c Mối quan hệ gian lận sai sót  Giống nhau:  Đều hành vi sai phạm  Trong lĩnh vực tài kế tốn, làm lệch lạc thơng tin, phản ánh sai thực tế  Bất thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm liên đới tới nhà quản lý tài kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung  Khác nhau: Tiêu chí Gian lận Sai sót Ý thức Hành vi cố ý Hành vi không cố ý Mức độ tinh vi Tính tốn kỹ lưỡng che giấu tinh vi => khó phát Dễ phát Tính trọng yếu sai phạm Ln xem nghiêm trọng Tùy thuộc vào quy mơ tính chất sai phạm Gian lận sai sót d Trách nhiệm kiểm toán gian lận sai sót  Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240 “Gian lận sai sót”, Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thường xuyên hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội thích hợp  KTV cơng ty kiểm tốn phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát II.Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu  Khái niệm: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm dù đơn lẻ hay nhóm xét bối cảnh cụ thể mà sai phạm làm người sử dụng thông tin hiểu sai vấn đề đưa định sai lầm  Đánh giá trọng yếu  Về quy mơ: • Quy mơ tuyệt đối: KTV sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác • Quy mơ tương đối: mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc • Số lũy kế sai phạm: Nhiều sai phạm xem xét cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mô nhỏ Song KTV cộng dồn tất sai phạm phát tính liên quan tính hệ thống sai phạm => phát sai phạm trọng yếu a Trọng yếu Đánh giá trọng yếu  Bản chất sai phạm: nghiệp vụ khoản mục xảy sai phạm dù đơn lẻ lại có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục khác có liên quan Ví dụ: Tính giá xuất hàng tồn kho sai ảnh hưởng tới TK 632 TK hàng tồn kho => ảnh hưởng tới TK 421 TK 3334 BCĐKT Rủi ro kiểm toán  Khái niệm: Rủi ro kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu  Đánh giá rủi ro kiểm toán:  Trong văn đạo Kiểm toán quốc tế, rủi ro xét quan hệ với lập kế hoạch kiểm toán (IAG29), lấy mẫu kiểm toán (IAG 19), lựa chọn phép thử (IAG 29) nên rủi ro kiểm tốn hiểu khả sai sót  Đánh giá rủi ro kiểm toán tiến hành ước tính từ tỉ lệ 0% đến 100%  Trên góc độ lý thuyết rủi ro kiểm toán nên nhỏ 1%.Nhưng thực tế khơng có chuẩn mực thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, loại trừ rủi ro kiểm toán mức thấp cho phép b Rủi ro kiểm toán  Các loại rủi ro kiểm toán  Rủi ro tiềm tàng (IR)  Khái niệm: Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp,mặc dù có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội  KTV khơng tạo IR mà đánh giá IR  Đánh giá IR: • Đặc điểm tình hình kinh doanh khách hàng • Chính sách kinh tế, tài kế tốn khách thể kiểm tốn • Tính phức tạp nghiệp vụ khách thể kiểm toán  Rủi ro kiểm soát (CR)  Khái niệm: Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết phát sửa chữa kịp thời  KTV khơng tạo CR mà đánh giá CR thơng qua việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm toán  Rủi ro phát (DR)  Khái niệm: Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát  KTV phải có trách nhiệm thực thủ tục kiểm tốn thích hợp thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát => Mơ hình rủi ro kiểm tốn AR = IR * CR * DR III Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán Chứng từ kiểm toán  Khái niệm: nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho kiểm toán viên  Chứng từ kiểm toán bao gồm:  Các tài liệu kế toán  Các tài liệu khác có liên quan Cơ sở dẫn liệu  Khái niệm: khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định thể rõ ràng có sở tổng tiêu BCTC  Trong kiểm tốn tài chính, tùy thuộc vào phương pháp thu thập chứng khác có nhóm sở dẫn liệu khác nhau:  Thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp tuân thủ bao gồm sở dẫn liệu: • Sự diện quy chế thủ tục kiểm sốt • Tính liên tục quy chế thủ tục kiểm sốt • Tính hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát  Thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp bao gồm sở dẫn liệu: Sự hữu, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, tính giá đo lường, trình bày cơng bố, xác Khái niệm: Bằng chứng kiểm toán tất thơng tin, tài liệu KTV thu thập có liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin, tài liệu KTV hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán  Yêu cầu chứng kiểm tốn:  Tính đầy đủ  Khái niệm: tính đầy đủ khái niệm số lượng chứng kiểm toán cần thu thập đủ để đưa kết luận kiểm toán  Các yếu tố ảnh hưởng tới tính đầy đủ: • Tính trọng yếu đối tượng kiểm tốn cụ thể • Mức độ rủi ro đối tượng kiểm tốn • Tính thuyết phục chứng kiểm tốn • Tính kinh tế  Tính thích hợp  Khái niệm: Tính thích hợp khái niệm chất lượng chứng kiểm toán độ tin cậy chứng kiểm tốn  Các yếu tố ảnh hưởng tới tính thích hợp: • Hình thức chứng kiểm tốn • Nguồn gốc chứng kiểm tốn • Tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội • Sự kết hợp loại chứng 3.5.Hồ sơ kiểm toán  Khái niệm: Hồ sơ kiểm toán tài liệu KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ  Hồ sơ kiểm toán bao gồm loại:  Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách thể kiểm toán liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm với khách thể kiểm toán  Hồ sơ kiểm toán năm: hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin khách thể kiểm toán liên quan tới kiểm toán năm Bài tập chương 3: a.Sai Kiểm tốn nội máy bên đơn vị thực chức kiểm toán phục vụ cho nhu cầu quản trị Do đó, KTNB kiểm soát Hội đồng quản trị Ban Giám đốc b Sai KTVĐL, KTVNN, KTVNB thực kiểm tốn hoạt động khơng chủ yếu c Sai kiểm tốn hoạt động khơng có sở pháp lý chung để thực kiểm toán mà tùy thuộc vào đặc điểm, tính chất nghiệp vụ hay hoạt động đơn vị kiểm toán để xây dựng tiêu chí đánh giá tính hiệu hiệu cho phù hợp d Sai KTVNB thực kiểm tốn tài khơng chủ yếu e Sai kiểm tốn tính độc lập kiểm toán viên hai yếu tố quan trọng kiểm toán viên thực kiểm tốn Bài tập chương 3: f Đúng mục tiêu kiểm tốn tài đánh giá tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thơng tin Bảng khai tài cịn mục tiêu kiểm tốn hoạt động đánh giá tính hiệu hiệu nghiệp vụ hay hoạt động g Đúng h Đúng i Đúng KTĐL xuất Việt Nam từ năm 1991, KTNN từ năm 1994, KTNB từ năm 1997 j Sai KTVNN, KTVNB khơng phải KTV hành nghề kiểm toán chuyên nghiệp nên họ khơng cần có chứng CPA Bài tập a Sự hữu, trình bày cơng bố, quyền nghĩa vụ b Tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ c Trình bày cơng bố d Tính giá đo lường e Tính hữu