Bài giảng lý thuyết kiểm toán chương 9

LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.1 Ý nghĩa, nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán - Ý nghĩa tổ chức máy kiểm toán việc tạo mối liên hệ yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm tốn với yếu tố khác với mơi trường hoạt động yếu tố CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán: Xây dựng đội ngũ KTV đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ – khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Từ ý nghĩa ngun tắc thấy nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán xây dựng mơ hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mơ hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – KTV CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.2 KTV tổ chức hiệp hội KTV 9.2.1 Kiểm toán viên - Là khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc - KTV nội thường người làm nghề kiểm tốn khơng chun nghiệp kế tốn viên giỏi, quản lý có kinh nghiệm, kỹ thuật viên v…v CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - KTV độc lập người hành nghề kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu: + Về nghiệp vụ, chun mơn: phải có chứng kế tốn viên công chứng + Về phẩm hạnh: phải người khơng có tiền án tiền + Về pháp lý: Phải đăng ký hành nghề + Về xã hội: chung lợi ích, quan hệ ruột thịt với khách thể kiểm toán CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN KTV độc lập có chức danh: KTV: tốt nghiệp đại học, sau năm làm trợ lý kiểm tốn có chứng kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm tốn: người có kinh nghiệm từ 3-5 năm qua kỳ thi nâng bậc Chủ phần hùn: có kinh nghiệm làm chủ nhiệm kiểm toán từ – 10 năm CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - KTV nhà nước cơng chức làm nghề kiểm tốn Bao gồm chức vụ: + KTV + KTV + KTV cao cấp CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.2.2 Các hiệp hội KTV - Mục đích: để tăng cường quan hệ hợp tác, hướng dẫn bồi dưỡng nghiệp vụ kể nhận thức kinh nghiệm thực tế - IFAC hiệp hội kế toán quốc tế thành lập từ năm 1977 CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - Hiệp hội KTV nội bộ: lần thành lập Pháp từ 1965 - Hiệp hội KTV độc lập (CPA) - Hiệp hội tổ chức KTV Nhà nước: tổ chức quốc tế (hoặc khu vực) tất tổ chức kiểm toán nhà nước khác CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.3 Tổ chức máy kiểm toán nội - Là hệ thống tổ chức KTV đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nâng cao nếp, kỷ cương quản lý - Có mơ hình hội đồng hay phận kiểm toán nội giám định viên kế toán CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - Hội đồng hay phận kiểm tốn nội bộ: mơ hình phổ biến đặc biệt nước Bắc Mỹ - Mơ hình có nhiều ưu điểm thích hợp với doanh nghiệp có qui mơ lớn Tuy nhiên điều kiện tiên để phát huy tính ưu việt chất lượng đội ngũ KTV nội CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - Giám định viên kế tốn: mơ hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nước doanh nghiệp có qui mơ nhỏ - Mơ hình thích hợp với xí nghiệp cơng, doanh nghiệp có qui mơ nhỏ khơng cần biên chế KTV nội phát huy mạnh nghề nghiệp chuyên gia giỏi Tuy nhiên chi phí kiểm tốn cao CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN 9.4 Tổ chức máy kiểm toán độc lập - Là tổ chức KTV chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan - Bộ máy kiểm tốn độc lập có hai mơ hình văn phịng kiểm tốn tư cơng ty kiểm tốn CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN - Văn phịng kiểm tốn tư: hình thành vài KTV độc lập Loại hình tổ chức theo phương thức trực tuyến tập trung - Ưu điểm: phát huy tính động cao máy kiểm toán Tuy nhiên dịch vụ thực giới hạn sức cạnh tranh hạn chế CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN - Cơng ty kiểm tốn: tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớn KTV độc lập Đây công ty quốc gia quốc tế - Thường tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phương thức chức kết hợp CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN - Các cơng ty địi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đầu tư lớn chuyên gian, kinh nghiệm vốn … - Tại VN chưa cho thành lập văn phịng kiểm tốn tư CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.5 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước - Là hệ thống tập hợp viên chức nhà nước thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng - Trong quan hệ với máy nhà nước: KTNN độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN - Trong liên hệ nội quan KTNN liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang + Liên hệ ngang mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp, bao gồm trực tuyến chức CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN + Liên hệ trực tuyến: Tổng kiểm tốn trưởng trực tiếp huy hoạt động KTNN + Mơ hình có ưu điểm: bảo đảm lệnh Tổng kiểm toán trưởng chuyển trực tiếp đến KTV, bảo đảm nhanh kịp thời Tuy nhiên thích hợp điều kiện qui mơ số lượng KTV không lớn CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN + Liên hệ chức năng: quyền điều hành công việc phân thành nhiều khối khối lại chia thành nhiều cấp + Mơ hình thích hợp với máy kiểm tốn có qui mơ lớn CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN + Liên hệ ngang: gồm hai mơ hình chủ yếu + Mơ hình 1: Cơ quan KTNN trung ương có mạng lưới tất địa phương Mơ hình thích hợp với nước có quy mơ lớn, địa phương phân bố rộng phân tán, tài sản công địa phương lớn phức tạp CHƯƠNG IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN + Mơ hình 2: Cơ quan KTNN trung ương có mạng lưới kiểm tốn khu vực Mơ hình thích ứng với nước có qui mơ nhỏ song địa bàn phân tán Như quan KTNN chứa đựng nhiều mối liên hệ tổ chức phụ thuộc vào đặc điểm đối tượng, phạm vi khách thể kiểm toán, đặc điểm tổ chức máy v…v