Bài giảng lý thuyết kiểm toán chương 5

LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN` 5.1 Gian lận gian lận sai sót – Mối quan hệ gian lận sai sót Gian lận sai sót sai phạm Trong - Sai sót lỗi không cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực - Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.1.2 Yếu tố làm gian lận sai sót nảy sinh - Sự xúi giục: Áp lực từ phía cá nhân người khác - Cơ hội: thời để thực gian lận - Thiếu liêm khiết CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.1.3 Trách nhiệm KTV với gian lận sai sót - Trách nhiệm KTV cơng ty kiểm toán giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.2 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 5.2.1 Khái niệm trọng yếu - Là khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán định quản lý CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Theo FASB trọng yếu khái niệm độ lớn bỏ sót trình bày sai lệch thơng tin kế tốn mà tình cụ thể đánh giá cá nhân dựa thơng tin bị ảnh hưởng bị thay đổi CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN - Khái niệm trọng yếu bao hàm hai mặt: qui mô (mặt lượng) hệ trọng (mặt chất) ⇒Đánh giá tính trọng yếu không xác định số tiền cụ thể BCTC VD: thay đổi nhỏ số tiền nhỏ thu nhập hoạt động bán hàng trọng yếu người sử dụng số tiền lớn so CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Đánh giá tính trọng yếu - Về qui mơ: tỷ lệ % so với số liệu gốc VD: tỷ lệ % so với tổng tài sản, tổng doanh thu so với lợi nhuận trước thuế - Đánh giá tính trọng yếu phương diện qui mơ cần qn triệt nguyên tắc:  Qui mô trọng yếu cần phải xác định  Qui mô hoạt động khoản mục cần xét tương quan toàn đối tượng kiểm tốn  Qui mơ trọng yếu cịn phụ thuộc vào kiểm toán CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN - Tính hệ trọng: liên quan tới chất khoản mục vấn đề - Các hoạt động, khoản mục xem trọng yếu: 1.Khoản mục, hoạt động có gian lận chứa đựng khả gian lận 2.Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Trình tự đánh giá trọng yếu kiểm tốn tài chính: 1.Thiết lập mức ước lượng ban đầu trọng yếu 2.Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Ước tính sai sót so sánh với đánh giá ban đầu trọng yếu CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN 5.2.2 Rủi ro kiểm tốn (Audit Risk) – AR  RỦI RO LÀ GÌ?  RỦI RO KIỂM TỐN LÀ GÌ? CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN Rủi ro kiểm tốn rủi ro mà KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài có sai lệch trọng yếu tồn CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Mơ hình rủi ro kiểm tốn gồm ba phận cấu thành rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) a, Rủi ro tiềm tàng - Là khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm toán - Mức độ IR phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN b, Rủi ro kiểm sốt -Là khả hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu - Rủi ro kiểm soát tồn hạn chế cố hữu hệ thống KSNB CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN c, Rủi ro phát - Là khả mà thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu - KTV có trách nhiệm thực thủ tục để thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN d, Mơ hình rủi ro kiểm toán AR = IR x CR x DR Giới hạn mơ hình kiểm tốn: - IR khó đánh giá cách thống - AR xác định mang tính chủ quan - Mơ hình đánh giá yếu tố thành phần riêng rẽ, độc lập thực tế chúng lại không độc lập CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.3 Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán 5.3.1 Chứng từ kiểm toán - Các tài liệu kế toán: Chứng từ kế toán, bảng kê, bảng tổng hợp chứng từ gốc … - Các tài liệu khác: biên bản, hợp đồng, đơn từ khiếu nại CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.3.2 Cơ sở dẫn liệu - Là khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Về cơ sở dẫn liệu phân thành nhóm chính: - Sự hữu phát sinh: khẳng định tài sản, công nợ vốn chủ sở hữu thực tồn hoạt động tạo doanh thu, chi phí thực phát sinh - Tính trọn vẹn: khẳng định nghiệp vụ số dư tài khoản trình bày BCTC đầy đủ khơng bị bỏ sót CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN - Quyền nghĩa vụ: khẳng định số liệu báo cáo tài sản công ty phải thực phản ánh quyền sở hữu cơng nợ cơng ty thực phản ánh nghĩa vụ cơng ty - Tính giá đo lường: khẳng định tài sản giá phí phản ánh theo giá thực tế với chi phí thực tế phát sinh tính tốn có liên quan xác CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN  Trình bày công bố: nghiệp vụ số dư tài khoản phân loại giải thích phải trình bày BCTC  Chính xác: khẳng định nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị tốn học, phép tính cộng dồn chuyển sổ CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.3.3 Bằng chứng kiểm toán - Là tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến - Bằng chứng kiểm tốn thu thập từ nguồn tài liệu sẵn có (chứng từ kiểm tốn) ngồi chứng từ kiểm toán CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN Yêu cầu chứng kiểm tốn - Tính đầy đủ: số lượng chứng cần thu thập để đưa kết luận kiểm tốn Bảo đảm tính đầy đủ cần xem xét nhân tố: + Tính trọng yếu đối tượng kiểm toán + Mức độ rủi ro đối tượng kiểm tốn + Tính thuyết phục chứg kiểm tốn + Tính kinh tế CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN - Tính thích hợp: chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm tốn thể tính liên đới tính đáng tin cậy Tính đáng tin cậy giải thích: + Nguồn chất thơng tin thu thập + Thời điểm thu thập chứng kiểm tốn + Tính khách quan chứng kiểm tốn CHƯƠNG V: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN 5.3.4 Hồ sơ kiểm tốn - Là tài liệu KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ - Hồ sơ kiểm toán gồm hai loại bản: + Hồ sơ kiểm toán chung + Hồ sơ kiểm toán năm