Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu chung
Nghiên cứu này đánh giá sự tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương.
Mục tiêu cụ thể
(1) Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
(2) Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
(3) Đề xuất các kiến nghị hàm ý quản trị để hoàn thiện HTKSNB nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương.
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu cụ thể đã đặt ra, các câu hỏi nghiên cứu hình thành tương ứng như sau:
Câu hỏi số 1: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương?
Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) trên địa bàn tỉnh Bình Dương rất đáng chú ý Những yếu tố này không chỉ tác động đến quy trình quản lý mà còn ảnh hưởng đến khả năng đạt được mục tiêu kinh doanh Việc đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố này sẽ giúp các DNTM cải thiện và tối ưu hóa hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro.
Câu hỏi số 3: Các kiến nghị nào là phù hợp để hoàn thiện HTKSNB giúp các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương nâng cao hiệu quả hoạt động?
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện theo phương pháp định tính kết hợp với phương pháp định lượng
Phương pháp định tính được áp dụng thông qua việc nghiên cứu tài liệu từ các chuyên gia và kế thừa các khảo sát trước đó, nhằm xác định những yếu tố chính ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Từ đó, tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và tiến hành chọn mẫu phù hợp.
Khảo sát các chuyên gia trong lĩnh vực quản lý và kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp thương mại nhằm thu thập ý kiến về các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Qua đó, xây dựng và điều chỉnh thang đo cho từng yếu tố để đảm bảo tính phù hợp và chính xác.
Phương pháp định lượng sử dụng lý thuyết và nghiên cứu trước đó để hình thành giả thuyết và xây dựng mô hình nghiên cứu Mô hình này được kiểm định thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA và độ tin cậy Cronbach’s alpha, sử dụng phần mềm thống kê SPSS 20.
Ý nghĩa của đề tài
Ý nghĩa khoa học
Tác giả nghiên cứu các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông Các yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả và tính minh bạch của hệ thống Việc hiểu rõ từng thành phần sẽ giúp cải thiện quy trình quản lý và giảm thiểu rủi ro trong tổ chức.
4 thông, đặc điểm DNTM, giám sát theo đặc thù các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Ý nghĩa thực tiễn
Dựa trên kết quả kiểm định mô hình nghiên cứu, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương, từ đó nâng cao hiệu quả quản trị và hoạt động kinh doanh của các đơn vị.
Kết cấu của đề tài
Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, Mục lục, Phụ lục và Tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được trình bày bởi 5 Chương sau:
Chương 1 Tổng quan nghiên cứu
Chương 2 Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu
Chương 3 Phương pháp nghiên cứu
Chương 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 5 Kết luận và hàm ý quản trị
5
Các công trình nghiên cứu nước ngoài
Trên toàn cầu, nhiều nghiên cứu đã chỉ ra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và các yếu tố tác động đến hiệu quả của nó Các nghiên cứu này khám phá sâu về mối liên hệ giữa HTKSNB và tính hữu hiệu, cung cấp cái nhìn tổng quan về vai trò quan trọng của HTKSNB trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức.
Nghiên cứu của Kakucha (2009) về đánh giá kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ ở Nairobi chỉ ra rằng có nhiều khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của các đơn vị này, đặc biệt là trong việc đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông Nghiên cứu cũng cho thấy mối quan hệ tích cực giữa các khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ và hiệu quả hoạt động tài chính Để cải thiện tình hình, nghiên cứu đề xuất rằng các công ty cần nâng cao kiến thức cho các nhà quản lý doanh nghiệp nhỏ về việc thiết lập HTKSNB thông qua các diễn đàn hoặc hội thảo.
Angella Amudo và Eno L Inanga (2009) đã xây dựng một mô hình tiêu chuẩn nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các dự án công ở Uganda, được tài trợ bởi Ngân hàng Phát triển Châu Phi Nghiên cứu chỉ ra rằng sự thiếu hụt một số thành phần của kiểm soát nội bộ đã dẫn đến hiệu quả hoạt động kém của HTKSNB.
Nghiên cứu của Karagiorgos và cộng sự (2011) về mối quan hệ giữa các bộ phận của Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (HTKSNB) và hiệu quả hoạt động của Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong ngành khách sạn tại Hy Lạp cho thấy các yếu tố chính của KSNB bao gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Giám sát, và Thông tin và truyền thông Trong đó, Môi trường kiểm soát được đánh giá cao nhất với điểm trung bình 4.03, tiếp theo là Hoạt động kiểm soát và Thông tin và truyền thông với điểm trung bình 3.99, Đánh giá rủi ro với 3.76, và Giám sát với 3.70 Kết quả nghiên cứu khẳng định rằng tất cả các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB đều được đánh giá cao, đồng thời nhấn mạnh hiệu quả của từng bộ phận trong HTKSNB và vai trò quyết định của chúng.
6 của chúng đối với hoạt động hiệu quả trong hoạt động kinh doanh khách sạn tại Hy Lạp
Nghiên cứu của Shiri và cộng sự (2013) tại ngân hàng Mellat ở Iran nhằm điều tra hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) trong ngành ngân hàng Iran năm 2011 Tác giả đã phát triển 105 bảng câu hỏi để thu thập dữ liệu liên quan.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại ngân hàng Mellat đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn ngừa gian lận và sai sót Nghiên cứu chỉ ra rằng sự yếu kém trong các thành phần của KSNB, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, và giám sát, dẫn đến gia tăng các sự cố sai sót và gian lận Đặc biệt, môi trường kiểm soát yếu kém là yếu tố chính ảnh hưởng đến khả năng ngăn chặn gian lận và sai sót Do đó, một KSNB hiệu quả là công cụ thiết yếu để bảo đảm hoạt động an toàn cho các ngân hàng tại Iran.
Nghiên cứu của Theo Nyakundi, Nyamita và Tinega (2014) về tác động của HTKSNB đối với hoạt động tài chính của các DNVVN tại Kisumu, Kenya đã chỉ ra mối liên hệ rõ ràng giữa kiến thức của các nhà quản lý doanh nghiệp và hiệu quả tài chính của doanh nghiệp.
Theo nghiên cứu của Theo Gamage và cộng sự (2014) về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại hai ngân hàng thương mại nhà nước và 64 chi nhánh của họ ở Sri Lanka, tác giả kết luận rằng HTKSNB là một yếu tố quan trọng trong mọi tổ chức Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế và ảnh hưởng bởi lãnh đạo, quản lý cùng nhân viên nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu liên quan đến độ tin cậy của báo cáo tài chính, hiệu quả hoạt động và tuân thủ pháp luật Do đó, HTKSNB cần được thiết kế và vận hành để đối phó với các rủi ro kinh doanh đã xác định, nhằm bảo vệ việc đạt được các mục tiêu của tổ chức Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng
5 nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm: (1) Môi trường
7 kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hệ thống thông tin truyền thông, (4) Các hoạt động kiểm soát, (5) Giám sát
Nghiên cứu của Thoyib và cộng sự (2015) cho thấy phong cách lãnh đạo có tác động tích cực đến năng suất lao động Anggraini và Setiawan (2011) cũng chỉ ra rằng phong cách lãnh đạo ảnh hưởng đến sự tham gia và hiệu quả hoạt động của ban lãnh đạo doanh nghiệp Nhân viên cần những nhà lãnh đạo nhạy bén, quan tâm đến lợi ích của họ, và có khả năng tạo ra sự hài lòng trong công việc hàng ngày Để đạt được điều này, các nhà lãnh đạo nên thưởng cho nhân viên xuất sắc và áp dụng biện pháp kỷ luật đối với những vi phạm.
Cheng và cộng sự (2015) cho rằng hiệu quả hoạt động của công ty được cải thiện nhờ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), qua việc nâng cao chất lượng báo cáo nội bộ phục vụ quyết định Doanh nghiệp nhỏ đặc biệt hưởng lợi từ KSNB hiệu quả, trong khi các doanh nghiệp yếu kém về KSNB sẽ trải qua sự suy giảm hiệu quả hoạt động nhiều hơn Những doanh nghiệp khắc phục được điểm yếu trong KSNB sẽ dần thấy sự cải thiện trong hiệu suất hoạt động.
Nghiên cứu của Adagye (2015) về hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) tại Trường Bách Khoa Bang Nasarawa, Nigeria, cho thấy rằng việc phân bổ nhân sự không đúng vị trí và thiếu kiểm tra thường xuyên đã dẫn đến sự yếu kém của KSNB Kết quả này xác nhận giả thuyết rằng KSNB tại Bang Nasarawa không hiệu quả.
Eniola và cộng sự (2016) đã nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với hoạt động tài chính của các công ty Nigeria Nghiên cứu này thu thập dữ liệu thông qua bảng câu hỏi được gửi đến các công ty được chọn, sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất Dữ liệu từ các bảng câu hỏi được phân tích bằng các công cụ thống kê hồi quy trong SPSS Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động tài chính của các công ty này.
Nghiên cứu chỉ ra rằng có mối quan hệ đáng kể giữa các yếu tố nội bộ và gian lận trong tổ chức Do đó, các hội đồng quản trị cần phát triển các chiến lược hiệu quả hơn nhằm nâng cao hiệu lực và hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB), từ đó giảm thiểu gian lận trong tổ chức một cách đáng kể.
Các công trình nghiên cứu trong nước
Trong luận văn thạc sĩ của Tạ Thị Thùy Mai (2008) với đề tài “Thực trạng và giải pháp nâng cao tính hiệu quả của HTKSNB tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở tỉnh Lâm Đồng hiện nay”, tác giả đã tiến hành khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ (KSNB) tại một số doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở Lâm Đồng Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các DNNVV này.
Kết quả nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở Lâm Đồng cho thấy hầu hết các doanh nghiệp đã thiết lập hệ thống này, được đánh giá qua năm yếu tố chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng giám sát Tuy nhiên, hệ thống KSNB tại các DNNVV vẫn chưa hoạt động hiệu quả do một số nguyên nhân nhất định.
- Nhân sự về kế toán ít, kế toán chủ yếu thực hiện công việc báo cáo tài chính nhằm đối phó với các cơ quan chức năng;
- Các nhà quản lý cho rằng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chỉ chủ yếu phục vụ cho chính DN của họ;
- Nguồn nhân lực ít, không có chuyên môn cao, thiếu nhân sự chuyên trách dẫn đến khó phân chia trách nhiệm rõ ràng dẫn đến việc khó kiểm soát;
- Việc bảo mật thông tin trên hệ thống máy tính chưa được quan tâm đúng đắn, độ tin cậy của dữ liệu không cao;
Các nhà quản lý thường đưa ra quyết định kinh doanh dựa chủ yếu vào thông tin thị trường và kinh nghiệm cá nhân, thay vì dựa vào dữ liệu từ hệ thống kế toán.
- Doanh nghiệp thiếu sự xem xét, đánh giá định kỳ HTKSNB
Dựa trên các hạn chế đã nêu, tác giả đề xuất hai nhóm giải pháp, trong đó có giải pháp vĩ mô cần sự hỗ trợ của nhà nước để xây dựng một hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ (KSNB).
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam cần chủ động nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bằng cách tự hoàn thiện và thực hiện các quy định pháp luật.
Bùi Thị Tĩnh (2018) trong luận án tiến sĩ về “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam” đã trình bày lý luận chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), đồng thời làm rõ 6 đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam ảnh hưởng đến KSNB theo hướng quản trị rủi ro Tác giả đề xuất 7 nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện môi trường kiểm soát, 3 nhóm giải pháp để cải thiện đánh giá rủi ro, 5 nhóm giải pháp cho hoạt động kiểm soát, 2 nhóm giải pháp nâng cao thông tin và truyền thông, cùng 3 nhóm giải pháp tăng cường hoạt động giám sát trong KSNB, tất cả đều hướng đến quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp sản xuất giấy ở Việt Nam.
Trong nghiên cứu của Đặng Thùy Anh (2017) về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, tác giả đã áp dụng cả phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để làm rõ mối quan hệ giữa KSNB và khả năng sinh lời của doanh nghiệp Kết quả cho thấy KSNB có ảnh hưởng tích cực đến khả năng sinh lời, trong khi ban kiểm soát không tác động đến chất lượng KSNB và hoạt động của họ chủ yếu mang tính hình thức Tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB, bao gồm quy định chi tiết về đạo đức kinh doanh, thiết lập kênh truyền thông riêng, đánh giá kịp thời các thiếu sót của KSNB, và thực hiện kiểm soát định kỳ Bên cạnh đó, nghiên cứu của Đào Duy Huân và Dương Hồng Chiến (2019) cũng khẳng định tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Kho bạc Nhà nước trên địa bàn tỉnh An Giang.
Trong tỉnh An Giang, 10 nước chịu ảnh hưởng từ bốn nhân tố chính: Đánh giá rủi ro, Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát và Giám sát Trong đó, Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng nhất Dựa trên những kết quả này, cần đề xuất các hàm ý quản trị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước.
Tác giả Hà Xuân Thạch và Nguyễn Thị Mai Sang (2020), trong bài viết
Bài viết “Nhân tố ảnh hưởng tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp phi tài chính tại TP HCM” đăng trên tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 7/2020, sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu cho thấy các yếu tố như Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, cùng với Giám sát đều có tác động tích cực đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp phi tài chính tại TP HCM.
Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp phi tài chính ở TP.HCM cho thấy các thành phần KSNB ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của hệ thống này Mặc dù có tác động gián tiếp đến kết quả hoạt động doanh nghiệp, nhưng mức độ giám sát hiện tại còn rất thấp, cho thấy sự thiếu quan tâm của các doanh nghiệp đối với công tác giám sát Điều này dẫn đến việc nhân tố giám sát trở thành yếu tố tác động yếu nhất đến hiệu quả hoạt động Do đó, các doanh nghiệp cần cải thiện và nâng cao công tác giám sát để tăng cường tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Trong bài viết của TS Trương Nguyễn Tường Vy trên tạp chí công thương số 16, tháng 07 năm 2020, tác giả đã khẳng định rằng tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam phụ thuộc vào năm nhân tố chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro tín dụng, Hoạt động kiểm soát tín dụng, Thông tin và truyền thông, cùng với Hoạt động giám sát tín dụng Để đảm bảo hiệu quả, các nhân tố này cần được vận hành đúng chức năng và phối hợp chặt chẽ như một thể thống nhất.
Trong bài viết "Nhân tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp thương mại tại TP Hồ Chí Minh", tác giả Nguyễn Thị Cúc Hồng (2021) phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro cho các doanh nghiệp thương mại Ngoài ra, tác giả cũng đề cập đến vai trò của công nghệ thông tin và sự tham gia của lãnh đạo trong việc cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ.
Bài viết đăng trên tạp chí tài chính vào tháng 6/2021 đã chỉ ra 6 nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp tư nhân, bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, đặc điểm doanh nghiệp, hoạt động giám sát và hoạt động kiểm soát Từ những nhân tố này, tác giả đề xuất các hàm ý chính sách nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, nhấn mạnh rằng hệ thống KSNB cần được phát huy để cải thiện hiệu quả hoạt động của đơn vị.
Xác định khoảng trống nghiên cứu
Nhiều nghiên cứu quốc tế chủ yếu tập trung vào các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) theo mô hình COSO, bao gồm môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát, và thông tin truyền thông Tuy nhiên, vẫn còn nhiều nhân tố khác chưa được khám phá, có thể ảnh hưởng đến tính hiệu quả của HTKSNB.
Nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đã được thực hiện trong nhiều lĩnh vực và khu vực địa lý khác nhau Hầu hết các nghiên cứu này đều tập trung vào một doanh nghiệp cụ thể, cung cấp đánh giá chi tiết về tình hình hiện tại của HTKSNB và đưa ra các giải pháp nhằm cải thiện hệ thống này.
Nghiên cứu ở Việt Nam trước năm 2013 chủ yếu tập trung vào phương pháp định tính, thiếu cập nhật về tình hình các doanh nghiệp thương mại (DNTM) trong bối cảnh hiện tại và chưa xem xét sự tác động của các yếu tố đặc thù trong nền kinh tế Hơn nữa, nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong lĩnh vực thương mại rất hạn chế, đặc biệt là chưa có nghiên cứu nào đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM ở tỉnh Bình Dương Điều này tạo ra một khoảng trống nghiên cứu quan trọng mà tác giả muốn khai thác trong đề tài của mình.
Trong chương 1, tác giả trình bày tổng quan về các nghiên cứu liên quan đến đề tài cả trong và ngoài nước, từ đó xác định vấn đề nghiên cứu và định hướng cho luận văn Những nội dung này giúp tác giả có cái nhìn tổng quát về quá trình hình thành đề tài, tạo cơ sở cho việc tìm hiểu sâu hơn về các lý thuyết liên quan trong chương tiếp theo.
13
Sự hình thành và phát triển của kiểm soát nội bộ
Vào năm 1929, Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ đã chính thức công nhận thuật ngữ Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong một công bố, định nghĩa nó là công cụ nhằm bảo vệ tài sản và tiền bạc, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động Điều này cũng tạo cơ sở cho việc lấy mẫu thử nghiệm của các kiểm toán viên.
Năm 1936, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa kiểm soát nội bộ là các biện pháp và phương pháp được áp dụng trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản và tiền bạc, đồng thời đảm bảo tính chính xác trong ghi chép sổ sách.
Năm 1949, AICPA đã công bố nghiên cứu đầu tiên về kiểm soát nội bộ (KSNB), trong đó KSNB được định nghĩa là cơ cấu tổ chức cùng các biện pháp và phương thức được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức Mục tiêu của KSNB là bảo vệ tài sản, kiểm tra tính chính xác và độ tin cậy của số liệu kế toán, đồng thời thúc đẩy hiệu quả hoạt động và khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của quản lý.
Năm 1958, Uỷ ban thủ tục kiểm toán (CAP) thuộc AICPA đã phát hành báo cáo SAP-29 về "Phạm vi xem xét kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên độc lập", lần đầu tiên phân biệt giữa kiểm soát nội bộ về quản lý và kiểm soát nội bộ về kế toán.
Năm 1962, CAP ban hành SAP 33, nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong kế toán và yêu cầu kiểm toán viên đánh giá KSNB, nhưng không bắt buộc đánh giá KSNB về quản lý Đến năm 1972, CAP tiếp tục phát hành SAO 54, tập trung vào việc "Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ", trong đó đề xuất bốn thủ tục kiểm soát kế toán: phê chuẩn, ghi nhận đúng đắn mọi nghiệp vụ để lập báo cáo, hạn chế sự tiếp cận tài sản và thực hiện kiểm kê.
AICPA ban hành các chuẩn mực kiểm toán SAS (Statement On Auditing Standard) Năm 1973, ban hành chuẩn mực kiểm toán SAS 1
Trong quá trình phát triển, khái niệm kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được mở rộng vượt ra ngoài các thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép kế toán Tuy nhiên, ở giai đoạn này, KSNB vẫn chủ yếu được coi là công cụ hỗ trợ cho kiểm viên trong việc kiểm toán báo cáo tài chính.
Giai đoạn từ những năm 1970 đến 1980 chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Hoa Kỳ và các quốc gia phát triển, đồng thời cũng là thời kỳ nổi bật với những vụ tai tiếng và gian lận, đặc biệt là vụ bê bối chính trị Watergate.
Năm 1977, Luật chống hối lộ nước ngoài được ban hành, và đến năm 1979, SEC đã yêu cầu các công ty báo cáo về kiểm soát nội bộ liên quan đến công tác kế toán Điều này đã dẫn đến những tranh luận quan trọng và cuối cùng thúc đẩy việc thành lập các quy định mới trong lĩnh vực này.
Năm 1985, Uỷ ban COSO được thành lập dưới sự bảo trợ của năm tổ chức nghề nghiệp:
- Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA)
- Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA- American Accounting Association)
- Hiệp hội quản trị viên tài chính (FEI- Financial Excutives Institute)
- Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA-Institute of Management Accountants)
- Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA- Institute of Internal Auditors)
Vào năm 1992, COSO đã phát hành báo cáo COSO 1992, đánh dấu tài liệu đầu tiên trên thế giới trình bày Khuôn mẫu lý thuyết về Kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách đầy đủ và hệ thống Báo cáo này nổi bật với tầm nhìn rộng và tính quản trị, mở rộng khái niệm kiểm soát nội bộ không chỉ giới hạn trong báo cáo tài chính mà còn bao trùm các khía cạnh hoạt động và tuân thủ.
2.2.4 Giai đoạn hiện đại (Thời kỳ hậu COSO- Từ 1992 đến nay)
From 2001 to 2004, COSO evolved towards governance, culminating in the official release of the Enterprise Risk Management Framework (ERM) in 2004.
Vào năm 2006, COSO đã phát triển hướng dẫn “Kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính – Hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ” nhằm hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ, được biết đến với tên gọi COSO Guidance 2006.
In 1996, COSO evolved to focus on information technology and control within computer environments This led to the development of the standard titled "Control Objectives for Information and Related Technology" (COBIT), which was issued by the Information Systems Audit and Control Association (ISACA).
COSO giai đoạn từ năm 1995 đến năm 2001 phát triển theo hướng kiểm toán độc lập: SAS 78 (1995), SAS 94 (2001), ISA 315, ISA 265
COSO phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ - Hiệp hội kiểm toán nội bộ IIA
Năm 1998, COSO đã tiến hành phát triển chuyên sâu vào các ngành nghề cụ thể Cùng năm đó, Báo cáo Basel của Uỷ ban Basel về giám sát ngân hàng đã công bố khuôn khổ Kiểm soát Nội bộ (KSNB) áp dụng trong lĩnh vực ngân hàng.
Năm 2008, COSO đã phát hành Dự thảo Hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên khuôn mẫu COSO 1992 Hướng dẫn COSO 2008 bao gồm ba phần chính: Hướng dẫn, ứng dụng và Thí dụ Đến năm 2009, phần Hướng dẫn đã chính thức được ban hành.
Guidance 2008 không nhằm thay thế COSO Guidance 2006 mà bổ sung thêm và tập trung cho việc nâng cao hiệu quả giám sát đối với KSNB trong đơn vị.
Khái quát về COSO 2013
COSO lần đầu tiên ban hành khuôn mẫu lý thuyết về Kiểm soát Nội bộ (KSNB) vào năm 1992, thiết lập hệ thống các phương pháp KSNB cho doanh nghiệp Mặc dù báo cáo COSO 1992 chưa hoàn chỉnh, nhưng nó đã tạo ra một cơ sở lý thuyết cơ bản, được coi là nền tảng cho KSNB.
Năm 2013, báo cáo COSO 2013 ra đời nhằm đáp ứng các yêu cầu từ môi trường kinh doanh và sự phát triển của công nghệ thông tin COSO 2013 giới thiệu 17 nguyên tắc mở rộng, được xây dựng trên mô hình gồm 5 thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
2.3.1 Những nội dung không thay đổi giữa báo cáo COSO 1992 và COSO 2013
Có bốn nội dung quan trọng của báo cáo COSO 1992 vẫn được giữ trong báo cáo COSO 2013, bao gồm:
- Ba nhóm mục tiêu của đơn vị (Bao gồm mục tiêu Hoạt động, Báo cáo và Tuân thủ);
- Năm bộ phận của KSNB (Bao gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin – Truyền thông, và Giám sát);
- Áp dụng xét đoán vào việc thiết kế, thực hiện, vận hành, và đánh giá KSNB
2.3.2 Những nội dung thay đổi trong báo cáo COSO 2013 so với báo cáo
Có 7 thay đổi quan trọng của báo cáo COSO 2013 so với báo cáo COSO 1992:
- Tiếp cận theo hướng mong đợi vào việc quản trị công ty ở tầm vĩ mô
- Hướng đến sự toàn cầu hóa của thị trường và hoạt động kinh doanh mở rộng
- Sự thay đổi trong mô hình kinh doanh phù hợp với biến động của thế giới
- Đáp ứng nhu cầu, mức độ phức tạp, quy định và các chuẩn mực
- Tăng các chiến lược cạnh tranh và trách nhiệm giải trình trước xã hội
- Sử dụng sự phát triển của công nghệ hiện đại
- Ngăn ngừa hoặc giảm đi hoặc phát hiện gian lận trong doanh nghiệp
Dựa vào 7 thay đổi này, COSO đã đưa ra 17 nguyên tắc mở rộng theo mô hình kết cấu bởi 5 thành phần cấu thành HTKSNB dựa vào bản gốc 1992
Bảng 2.1: Bộ 17 nguyên tắc của COSO 2013
Môi trường kiểm soát 1 Thực hiện cam kết nhằm đảm bảo chính trị và giá trị đạo đức
2 Thực hiện trách nhiệm tổng thể
3 Thiết lập cấu trúc, quyền lực và trách nhiệm
4 Thực thi cam kết về năng lực
5 Đảm bảo trách nhiệm giải trình Đánh giá rủi ro 6 Các mục tiêu phù hợp và cụ thể
7 Xác định và phân tích rủi ro
8 Đánh giá rủi ro gian lận
9 Xác định và phân tích các thay đổi quan trọng Hoạt động kiểm soát 10 Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát
11 Lựa chọn và phát triển các kiểm soát chung đối với công nghệ
12 Ứng dụng chính xác và thủ tục
Thông tin và truyền thông 13 Sử dụng thông tin phù hợp
15 Truyền thông bên ngoài đơn vị
Hoạt động giám sát 16 Thực hiện đánh giá liên tục và tách biệt
17 Đánh giá và tính truyền thông giữa các nội dung
2.3.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ
Môi trường kiểm soát bao gồm các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc cần thiết để thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) trong tổ chức Hội đồng quản trị và các nhà quản lý cấp cao thiết lập các quy định ban đầu về tầm quan trọng của KSNB, bao gồm các tiêu chuẩn hành vi mong đợi Môi trường kiểm soát đóng vai trò như một khuôn khổ hỗ trợ cho các thành phần khác của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) hoạt động hiệu quả.
Môi trường kiểm soát có 5 nguyên tắc:
- Sự vững chắc, tính thống nhất trong tổ chức, quản lý và chuẩn mực đạo đức
- Tính độc lập của Ban Tổng giám đốc với Quản lý cấp cao
- Thiết lập hệ thống giám sát, cơ cấu tổ chức, quy trình báo cáo, và các thẩm quyền, trách nhiệm tương ứng khác
- Thu hút, phát triển và giữ lại những cá nhân có năng lực phù hợp với mục tiêu của tổ chức
- Thu hút, phát triển và giữ lại những cá nhân có trách nhiệm liên quan đến HTKSNB
2.3.3.2 Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro là một quá trình linh động, được lặp đi lặp lại nhằm xác định, phân tích và đánh giá rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của công ty, tạo nên một cơ sở để xác định rủi ro cần được quản lý như thế nào Nhà quản lý cần xem xét những thay đổi có thể có ở môi trường bên ngoài và trong mô hình kinh doanh của đơn vị có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của công ty Điều kiện tiên quyết của việc đánh giá rủi ro là phải thiết lập các mục tiêu liên kết ở các cấp độ khác nhau của công ty Đánh giá rủi ro có 4 nguyên tắc:
- Xác định mục tiêu rõ ràng để tạo điều kiện cho việc đánh giá rủi ro
- Xác định các rủi ro xuất phát từ bên trong tổ chức
- Xem xét khả năng xảy ra các gian lận khi tiến hành đánh giá rủi ro tiềm ẩn liên quan đến mục tiêu tổ chức
- Xác định và đánh giá những thay đổi có thể tác động lớn đến HTKSNB
Hoạt động kiểm soát diễn ra ở tất cả các cấp và giai đoạn trong quá trình kinh doanh, nhằm giảm thiểu rủi ro thông qua các phương thức thủ công và tự động như ủy quyền, phê duyệt và đánh giá chất lượng Việc lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát cần phải liên kết chặt chẽ với phân công nhiệm vụ và điều chỉnh khi có sự không phù hợp trong phân chia trách nhiệm.
Hoạt động kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và đạt được mục tiêu của tổ chức Nó hỗ trợ các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ, giúp tổ chức phát triển bền vững và hiệu quả.
Hoạt động kiểm soát có 3 nguyên tắc:
- Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro
- Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát chung dựa trên nền tảng công nghệ
- Triển khai các hoạt động kiểm soát dựa trên các chính sách và thủ tục
2.3.3.4 Thông tin và truyền thông
Thông tin cần thiết cho việc thực hiện trách nhiệm kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố quan trọng hỗ trợ công ty đạt được các mục tiêu đề ra Truyền thông được triển khai cả trong nội bộ và bên ngoài, cung cấp cho công ty thông tin cần thiết cho hoạt động KSNB hàng ngày Việc truyền thông này giúp nhân viên hiểu rõ về KSNB và tầm quan trọng của họ trong việc đạt được các mục tiêu của công ty.
Thông tin và truyền thông có 3 nguyên tắc:
- Thu thập, xử lý, và sử dụng những thông tin chính xác nhằm hỗ trợ quá trình hoạt động của các thành phần khác trong KSNB
- Trao đổi thông tin nội bộ nhằm hỗ trợ các chức năng của các thành phần trong KSNB
- Trao đổi với bên ngoài những vấn đề ảnh hưởng đến chức năng của các thành phần trong KSNB
Hoạt động giám sát được thực hiện để đánh giá liên tục hoặc riêng biệt các hoạt động trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), nhằm đảm bảo các thành phần của hệ thống luôn hoạt động hiệu quả và phát hiện các khiếm khuyết Kết quả đánh giá cùng với những vấn đề nghiêm trọng trong hệ thống KSNB cần được thông báo kịp thời đến quản lý cấp cao và ban giám đốc Ngoài ra, việc quản lý cũng phải xác định liệu HTKSNB có duy trì tính liên tục, phù hợp và khả năng ứng phó với các rủi ro hay không.
Hoạt động giám sát có 2 nguyên tắc:
- Lựa chọn phát triển và thực hiện những đánh giá liên tục hoặc riêng biệt để đảm bảo các thành phần của KSNB được áp dụng và thực hiện
- Ước lượng và thông báo các khiếm khuyết của KSNB một cách kịp thời với các bên có trách nhiệm để có các giải pháp khắc phục.
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của các tổ chức hoạt động với mức độ hiệu quả khác nhau Điều này cũng áp dụng cho một HTKSNB cụ thể, khi mà hiệu quả của nó có thể thay đổi theo thời gian.
Báo cáo của COSO chỉ ra rằng, một hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) hiệu quả tại một thời điểm nhất định cần phải đáp ứng ba tiêu chí quan trọng do Hội đồng quản trị và nhà quản lý đảm bảo hợp lý.
- Hiểu rõ mục tiêu hoạt động của tổ chức đang đạt được ở mức độ nào
- Báo cáo tài chính đang được lập và trình bày một cách đáng tin cậy
- Pháp luật và các quy định đang được tuân thủ
Sự hiện diện của năm bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là tiêu chí quan trọng để đánh giá hiệu quả của hệ thống này Mặc dù các bộ phận này không hoạt động đồng nhất hoặc ở cùng một mức độ, nhưng chúng có sự bù trừ tự nhiên lẫn nhau, đảm bảo sự hoạt động hiệu quả của toàn bộ HTKSNB.
Lý thuyết liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ
Tác giả áp dụng các lý thuyết cơ bản như Lý thuyết lập quy, Lý thuyết ủy nhiệm và Lý thuyết tâm lý học xã hội của tổ chức làm nền tảng cho nghiên cứu về KSNB Những lý thuyết này cung cấp khung lý thuyết vững chắc để phân tích và hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến KSNB trong tổ chức.
2.5.1 Lý thuyết lập quy (Regulatory theory)
Lý thuyết lập quy thường được phổ biến ở 3 lý thuyết sau:
Lý thuyết lợi ích xã hội nhấn mạnh rằng việc thiết lập các quy định là cần thiết để điều chỉnh sự bất công và không hiệu quả của giá cả thị trường, nhằm bảo vệ lợi ích chung của xã hội.
Lý thuyết nắm giữ, hay còn gọi là lý thuyết nhóm lợi ích, cho rằng các nhóm lợi ích trong xã hội thường tìm cách thiết lập các quy định nhằm tối đa hóa lợi ích cho các thành viên của họ.
Lý thuyết lợi ích cá nhân cho rằng những người có trách nhiệm trong việc lập quy tại các tổ chức thường hành động dựa trên lợi ích cá nhân của họ Điều này cho thấy rằng quyết định của họ có thể bị ảnh hưởng bởi mong muốn cá nhân hơn là lợi ích chung của tổ chức.
Lý thuyết lập quy cung cấp cái nhìn sâu sắc về cơ chế giám sát pháp lý trong hệ thống pháp lý tổng thể, đồng thời làm rõ cách thức hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong từng tổ chức Ngoài ra, lý thuyết này còn làm sáng tỏ nguyên nhân hình thành lợi ích nhóm trong các tổ chức, bắt nguồn từ những cá nhân tham gia vào quá trình lập quy.
Khi áp dụng lý thuyết này trong nghiên cứu, tác giả mong muốn các chủ doanh nghiệp, nhà quản lý và nhân viên trong lĩnh vực thương mại tuân thủ các quy định pháp luật Việc tuân thủ này không chỉ giúp bảo vệ quyền lợi của doanh nghiệp mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
24 nhân viên càng tuân thủ, chấp hành pháp luật thì tính hữu hiệu của HTKSNB càng cao
2.5.2 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory)
Năm 1976, Michael C Jensen và William H Meckling đã phát triển lý thuyết ủy nhiệm, nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm (principal) và bên được ủy nhiệm (agent) Lý thuyết này thường xuất hiện trong các công ty cổ phần, nơi cổ đông (bên ủy nhiệm) thuê người quản lý (bên được ủy nhiệm) để đưa ra quyết định Người quản lý, mặc dù không sở hữu nhiều cổ phần, phải đại diện cho lợi ích của cổ đông, do đó họ cần kiểm soát hoạt động nội bộ và tạo ra môi trường kiểm soát chuyên nghiệp Điều này bao gồm đánh giá rủi ro, thực hiện các hoạt động kiểm soát, và đảm bảo thông tin được truyền đạt đầy đủ, tin cậy và kịp thời.
Cần giám sát hành vi của người được ủy nhiệm và thiết lập cơ chế bảo đảm họ đại diện cho quyền lợi của người ủy nhiệm, từ đó giảm thiểu hành vi tư lợi của người quản lý Đây là nền tảng quan trọng để xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và các thủ tục kiểm soát, nhằm bảo vệ quyền lợi của cổ đông trong các công ty.
Khi áp dụng lý thuyết này, tác giả mong muốn các chủ doanh nghiệp và nhà quản lý trong lĩnh vực thương mại sẽ trở thành những người được ủy nhiệm để xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) hiệu quả, nhằm đảm bảo việc kiểm soát tốt các hoạt động của doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp thương mại (DNTM) cần một môi trường kiểm soát chuyên nghiệp để xây dựng quy trình đánh giá rủi ro hiệu quả Việc thiết lập các hoạt động kiểm soát chặt chẽ sẽ giúp đảm bảo an toàn và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
25 được các thông tin và truyền thông, giám sát tốt hoạt động thì sự hữu hiệu của HTKSNB càng cao
2.5.3 Lý thuyết về tâm lý học xã hội của tổ chức (Social psychology of organizationtheory)
Lý thuyết hành vi trong quản trị nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố tâm lý, tình cảm và quan hệ xã hội trong công việc Theo lý thuyết này, hiệu quả quản trị phụ thuộc vào năng suất lao động, mà năng suất không chỉ bị ảnh hưởng bởi các yếu tố vật chất mà còn bởi sự thỏa mãn nhu cầu tâm lý xã hội của con người (Don Hellriegel & Jonn W Slocum, 1986).
Trong thập niên 30, lý thuyết về động lực làm việc bắt đầu xuất hiện tại Mỹ và được phát triển mạnh mẽ bởi các nhà tâm lý học trong những năm 60 Tác giả Doughlas McGregor cho rằng con người sẽ hứng thú với công việc khi có điều kiện thuận lợi, từ đó tạo cơ hội để họ đóng góp nhiều hơn cho tổ chức Ông cũng nhấn mạnh rằng nhà quản trị nên chú trọng đến sự phối hợp hoạt động thay vì chỉ tập trung vào cơ chế kiểm tra Lý thuyết này giải thích việc xây dựng các hoạt động kiểm soát trong tổ chức và cơ chế giám sát trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Khi áp dụng lý thuyết này vào nghiên cứu, tác giả kỳ vọng rằng việc đảm bảo các hoạt động kiểm soát và giám sát sẽ nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
Đặc điểm của doanh nghiệp thương mại ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo Điều 10, Khoản 4 của Luật Doanh Nghiệp 2020, doanh nghiệp được định nghĩa là tổ chức có tên riêng, sở hữu tài sản, có trụ sở giao dịch và được thành lập hoặc đăng ký theo quy định của pháp luật với mục đích kinh doanh.
Thương mại bao gồm tất cả các hoạt động kinh doanh trên thị trường, từ việc mua bán hàng hóa đến cung cấp dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại Mục tiêu chính của thương mại là tạo ra lợi nhuận và mang lại giá trị kinh tế.
Doanh nghiệp thương mại (DNTM) được thành lập với mục tiêu cung cấp các hoạt động kinh doanh thương mại và tổ chức mua bán hàng hóa nhằm tạo ra lợi nhuận Hoạt động thương mại chủ yếu chia thành ba loại: mua bán hàng hóa, dịch vụ thương mại và xúc tiến thương mại DNTM đóng vai trò là cầu nối giữa doanh nghiệp sản xuất và thị trường tiêu dùng, phát triển nhu cầu sử dụng hàng hóa dịch vụ và đưa ra các phương án đáp ứng nhu cầu đó Bên cạnh đó, DNTM còn nâng cao chất lượng sản phẩm thông qua việc lắng nghe ý kiến khách hàng và điều chỉnh phù hợp với nhu cầu sử dụng Mô hình DNTM mang lại hiệu quả cho tất cả các doanh nghiệp tham gia trên thị trường.
Hiện nay, tại tỉnh Bình Dương, có nhiều loại hình doanh nghiệp như Công ty TNHH Một Thành Viên, Công ty TNHH Hai Thành Viên và Công ty Cổ phần Tuy nhiên, phần lớn doanh nghiệp thương mại tại đây là nhỏ về vốn và nhân lực, dẫn đến hạn chế trong kiến thức và kỹ năng quản lý Điều này gây khó khăn trong việc thu thập và duy trì kiến thức cần thiết để cạnh tranh hiệu quả Những hạn chế này không chỉ ảnh hưởng đến năng lực cạnh tranh mà còn tác động trực tiếp đến hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của doanh nghiệp Với số lượng lao động ít, việc phân công trách nhiệm gặp khó khăn, và cơ cấu tổ chức hạn chế khiến cho các thủ tục kiểm soát không được thông báo đầy đủ, dẫn đến việc người lao động không chủ động báo cáo vi phạm pháp luật và quy chế trong đơn vị.
Để đáp ứng nhu cầu thị hiếu đa dạng của người tiêu dùng, các doanh nghiệp thương mại cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Hệ thống này giúp đảm bảo cung cấp thông tin thị trường đầy đủ, kịp thời và chính xác cho nhà quản lý, từ đó hỗ trợ lập kế hoạch kinh doanh hiệu quả.
27 và tối ưu hóa hoạt động kinh doanh Điều đó nói lên rằng, các DNTM cần quan tâm nâng cao hơn nữa công tác thông tin và truyền thông
Thị trường tiêu thụ ở mỗi vùng kinh tế có sự khác biệt, vì vậy việc có thông tin đáng tin cậy là rất quan trọng để đưa ra quyết định kinh doanh chính xác Người làm kế toán cần có khả năng tiếp nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin cần thiết để quản lý có thể phản hồi kịp thời và chính xác Để duy trì sự linh hoạt trong các quy trình bán hàng, thu tiền, theo dõi công nợ và quản lý hàng tồn kho, các doanh nghiệp thương mại cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả nhằm giảm thiểu rủi ro, đảm bảo tính công khai, minh bạch và thực hiện kiểm tra giám sát thường xuyên.
2.7 Mô hình nghiên cứu của luận văn
Dựa trên báo cáo COSO 2013, hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bao gồm 5 nhân tố chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Từ các nghiên cứu trước đây về mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của HTKSNB, tác giả đề xuất một mô hình mới cho các doanh nghiệp thương mại (DNTM) tại tỉnh Bình Dương, cùng với các giả thuyết liên quan.
Mô hình nghiên cứu chính thức
Nhân tố ảnh hưởng Giả thuyết Đối tượng chịu sự ảnh hưởng
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro H2
Thông tin và truyền thông H4 Đặc điểm DNTM H5
Các giả thuyết trong nghiên cứu:
Giả thuyết H1, H2, H3, H4, H5, H6: lần lượt là Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Đặc điểm DNTM, Giám
28 sát tổ chức tốt sẽ tác động tích cực đến tính hữu hiệu của HTKSNB của doanh nghiệp
Giả thuyết H7: HTKSNB có tính hữu hiệu tốt sẽ ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp Năng lực quản trị và điều hành là yếu tố quyết định đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Để đạt được hiệu quả cao, năng lực này cần dựa trên cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, trình độ lao động và tính hiệu quả của cơ chế điều hành, giúp doanh nghiệp ứng phó linh hoạt với những biến động của thị trường.
Môi trường kiểm soát là yếu tố chính trong việc thiết kế và thực hiện kiểm soát nội bộ tại một tổ chức Vai trò của Hội đồng quản trị và các nhà quản lý cấp cao là rất quan trọng trong việc xây dựng và duy trì một môi trường kiểm soát hiệu quả.
Giả thuyết H1: Môi trường kiểm soát có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện và phân tích các rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, giúp quản lý rủi ro hiệu quả Mỗi tổ chức phải đối mặt với nhiều rủi ro từ cả bên trong và bên ngoài Việc đánh giá rủi ro đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ tổ chức đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Giả thuyết H2: Đánh giá rủi ro có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Hoạt động kiểm soát bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo thực hiện chỉ thị của nhà quản lý, giúp giảm thiểu rủi ro và đạt được mục tiêu của tổ chức Hoạt động này hiện diện ở mọi cấp độ trong đơn vị và trong các giai đoạn khác nhau của quy trình kinh doanh.
Giả thuyết H3: Hoạt động kiểm soát có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
(H4) Thông tin và truyền thông:
Thông tin là yếu tố quan trọng trong việc thực thi trách nhiệm kiểm soát của đơn vị, giúp đạt được các mục tiêu đề ra Quá trình truyền thông bao gồm việc cung cấp, chia sẻ và trao đổi thông tin Nhà quản lý cần thu thập, tạo lập và sử dụng thông tin chất lượng từ cả nguồn nội bộ và bên ngoài để hỗ trợ hiệu quả cho công việc.
Giả thuyết H4: Thông tin và truyền thông có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Trong các doanh nghiệp thương mại, chi phí liên quan đến mua bán và lưu chuyển hàng hóa thường rất lớn, dẫn đến rủi ro trong việc theo dõi và giám sát chi phí kinh doanh Do đó, việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong việc quản lý chi phí kinh doanh là điều cần thiết cho sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp thương mại.
Giả thuyết H5: Đặc điểm DNTM có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Giám sát là yếu tố thiết yếu giúp tổ chức đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Để đảm bảo năm bộ phận của hệ thống này hoạt động hiệu quả, việc giám sát thường xuyên là cần thiết.
Giả thuyết H6: Giám sát có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Chương này giới thiệu cơ sở lý thuyết về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), bao gồm khái niệm KSNB và quá trình phát triển của nó qua các giai đoạn: sơ khai, hình thành, phát triển và hiện đại (từ 1992 đến nay, thời kỳ hậu COSO) Tác giả cũng trình bày tóm tắt về COSO 2013, các yếu tố cấu thành HTKSNB và tính hữu hiệu của nó, đồng thời nêu rõ các lý thuyết liên quan đến đề tài Cuối cùng, tác giả phân tích đặc điểm của doanh nghiệp thương mại (DNTM) và ảnh hưởng của chúng đến HTKSNB.
31
38
Giới thiệu khái quát về kinh doanh thương mại và doanh nghiệp thương mại
4.1.1 Khái niệm về kinh doanh thương mại
Kinh doanh thương mại là hoạt động liên quan đến mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, đầu tư sản xuất và xúc tiến thương mại với mục tiêu sinh lợi Hoạt động này chủ yếu bao gồm hai lĩnh vực: mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ.
Mua bán hàng hóa là hoạt động thương mại giữa bên bán và bên mua, trong đó bên bán có trách nhiệm giao hàng và chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua, đồng thời nhận thanh toán Bên mua cũng có nghĩa vụ thanh toán cho bên bán và nhận hàng cùng quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận đã định.
Cung ứng dịch vụ là hoạt động thương mại trong đó một bên cam kết thực hiện dịch vụ cho bên kia và nhận thanh toán Bên sử dụng dịch vụ có trách nhiệm thanh toán cho bên cung ứng và sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận đã được ký kết.
4.1.2 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp thương mại
DNTM không sản xuất hàng hóa mà hoạt động như một cầu nối giữa người sản xuất và người tiêu dùng Đặc điểm của DNTM được thể hiện qua năm yếu tố chính.
Hoạt động kinh tế chính của doanh nghiệp tư nhân (DNTM) là luân chuyển hàng hóa, diễn ra qua quá trình di chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất đến tay người tiêu dùng Quá trình này bao gồm việc mua bán và trao đổi hàng hóa cùng dịch vụ, nhằm đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng.
Hàng hoá trong kinh doanh thương mại bao gồm các loại vật tư và sản phẩm, cả những sản phẩm có hình thái vật chất lẫn không có hình thái vật chất, mà doanh nghiệp mua về với mục đích bán lại.
Quá trình lưu chuyển hàng hóa diễn ra qua hai phương thức chính: bán buôn và bán lẻ Bán buôn thường liên quan đến việc cung cấp hàng hóa với số lượng lớn, trong khi bán lẻ tập trung vào việc bán sản phẩm cho người tiêu dùng cuối.
Có 39 phương thức bán hàng dành cho các doanh nghiệp thương mại, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và xuất khẩu nhằm duy trì quá trình lưu chuyển hàng hóa Trong khi đó, bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế với mục đích tiêu dùng nội bộ.
Tổ chức kinh doanh thương mại có nhiều mô hình khác nhau như bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp và công ty môi giới Ngoài nhiệm vụ chính là mua và bán hàng hóa, các doanh nghiệp thương mại còn tham gia vào sản xuất, gia công chế biến để tạo thêm nguồn hàng và thực hiện các hoạt động kinh doanh đa dạng.
Sự vận động hàng hoá trong kinh doanh thương mại phụ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng, dẫn đến sự khác biệt trong chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển Mỗi loại hàng hoá có những đặc thù riêng, ảnh hưởng đến quy trình vận động và quản lý logistics.
Do đó, doanh nghiệp thương mại (DNTM) chủ yếu có vai trò tổ chức và thực hiện hoạt động mua bán, trao đổi hàng hóa, cũng như cung cấp các dịch vụ cả trong nước lẫn quốc tế.
Kết quả kiểm định mô hình
Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ 245 bảng câu hỏi, trong đó có 205 phiếu hợp lệ Số lượng mẫu này vượt qua yêu cầu tối thiểu 175 mẫu, đảm bảo tính tin cậy của kết quả nghiên cứu.
4.2.2 Đánh giá thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha
Kết quả kiểm nghiệm độ tin cậy của hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy 29 biến quan sát thuộc 6 nhân tố độc lập, bao gồm Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Hoạt động giám sát, và Đặc điểm DNTM, đều đạt yêu cầu về độ tin cậy.
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương được xác định đạt độ tin cậy cao, với các nhân tố có hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,6 và hệ số tương quan biến tổng vượt quá 0,3.
4.2.2.1 Thang đo Môi trường kiểm soát (MTKS)
Thang đo Môi trường kiểm soát (MTKS) bao gồm 6 biến quan sát và đạt hệ số Cronbach’s Alpha là 0,809, vượt mức 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0,3, chứng tỏ thang đo MTKS với các biến MTKS1, MTKS2, MTKS3, MTKS4, MTKS5 và MTKS6 đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Bảng 4.1: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo MTKS
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.2 Thang đo Đánh giá rủi ro (DGRR)
Thang đo Đánh giá rủi ro (DGRR) bao gồm 4 biến quan sát và có hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0,761, vượt mức tối thiểu 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0,3, cho thấy thang đo DGRR đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Bảng 4.2: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo DGRR
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.3 Thang đo Hoạt động kiểm soát (HDKS)
Thang đo Hoạt động kiểm soát (HDKS) gồm 6 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0,829, vượt mức tối thiểu 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0,3, chứng tỏ thang đo HDKS đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Bảng 4.3: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo HDKS
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.4 Thang đo Thông tin và truyền thông (TTTT)
Thang đo Thông tin truyền thông (TTTT) bao gồm 4 biến quan sát và đạt hệ số Cronbach’s Alpha là 0,787, vượt mức tối thiểu 0,6 Tất cả các hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của các biến quan sát đều lớn hơn 0,3, cho thấy độ tin cậy cao Do đó, thang đo DGRR với các biến TTTT1, TTTT2, TTTT3, TTTT4 được xác nhận là đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy.
Bảng 4.4: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo TTTT
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.5 Thang đo Giám sát (GS)
Thang đo Giám sát có 5 thang đo Hệ số Cronbach’s Alpha là 0,809 > 0,6
Hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0,3
Từ đó kết luận thang đo GS với 5 biến quan sát GS1, GS2, GS3, GS4, GS5 đạt tiêu chuẩn, đạt độ tin cậy
Bảng 4.5: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo GS
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.6 Thang đo Đặc điểm doanh nghiệp thương mại (DDDN)
Thang đo đặc điểm doanh nghiệp thương mại bao gồm 4 biến quan sát và có hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0,784, vượt ngưỡng 0,6 Hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0,3, cho thấy thang đo DDDN với các biến DDDN1, DDDN2, DDDN3, DDDN4 đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Bảng 4.6: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo DDDN
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
4.2.2.7 Thang đo tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HH)
Thang đo đặc điểm doanh nghiệp bao gồm 6 thang đo với hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0,966, vượt mức 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0,3 Điều này cho thấy thang đo hài lòng khách hàng với 6 biến quan sát HH1, HH2, HH3, HH4, HH5, HH6 đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Bảng 4.7: Bảng phân tích độ tin cậy của thang đo HH
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach's Alpha if Item Deleted
Bảng 4.8: Bảng tổng hợp kết quả kiểm định các thang đo
Nhân tố Biến quan sát
Hệ số tương quan biến – tổng
Hệ số Cronbach’s alpha nếu loại biến
Môi trường kiểm soát MTKS1 537 786
MTKS6 619 769 Đánh giá rủi ro
GS5 596 772 Đặc điểm doanh nghiệp
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Sau khi phân tích dữ liệu và đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha, không có biến nào bị loại, cho thấy các thang đo đạt chất lượng tốt và đảm bảo độ tin cậy cao.
4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA
4.2.3.1 Phân tích nhân tố khám phá biến độc lập
Bảng 4.9: Hệ số KMO và kiểm định Barlett cho các biến độc lập
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .756
Kết quả phân tích EFA cho thấy chỉ số KMO đạt 0,756, nằm trong khoảng 0,5 đến 1, và kiểm định Bartlett có giá trị Sig = 0,00, nhỏ hơn 0,05 Điều này chứng tỏ rằng phân tích nhân tố khám phá EFA là phù hợp để đánh giá giá trị thang đo của các biến độc lập.
Bảng 4.10: Bảng tổng phương sai trích của các biến độc lập
Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared
Extraction Method: Principal Component Analysis
Có 6 nhân tố được trích từ 29 biến quan sát với tổng phương sai trích lũy là 57,649% (> 50% đạt yêu cầu) Như vậy 6 nhân tố giải thích được 57,649% sự biến thiên của 29 biến
Bảng 4.11: Kết quả phân tích nhân tích nhân tố các biến độc lập
Extraction Method: Principal Component Analysis
Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a a Rotation converged in 5 iterations
Phân tích nhân tố (EFA) cho các biến độc lập cho thấy hệ số tải nhân tố của các biến quan sát đều lớn hơn 0.5, đáp ứng yêu cầu phân tích Kết quả cho thấy có tổng cộng 6 nhân tố được hình thành từ quá trình phân tích này.
Nhân tố 1 gồm 6 biến: HDKS6, HDKS4, HDKS3, HDKS5, HDKS1,
HDKS2: Hoạt động kiểm soát
Nhân tố 2 gồm 6 biến: MTKS6, MTKS2, MTKS3, MTKS5, MTKS4,
MTKS1: Môi trường kiểm soát
Nhân tố 3 gồm 5 biến: GS4, GS3, GS5, GS1, GS2: Giám sát
Nhân tố 4 gồm 4 biến: TTTT4, TTTT1, TTTT3, TTTT2: Thông tin truyền thông
Nhân tố 5 gồm 4 biến: DDDN2, DDDN3, DDDN4, DDDN1: Đặc điểm doanh nghiệp
Nhân tố 6 gồm 4 biến: DGRR3, DGRR4, DGRR2, DGRR1: Đánh giá rủi ro
4.2.3.2 Phân tích nhân tố khám phá biến phụ thuộc
Bảng 4.12: Hệ số KMO và kiểm định Barlett cho biến phụ thuộc
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .944 Bartlett's Test of
Phân tích EFA cho thấy hệ số KMO đạt 0,944, nằm trong khoảng 0,5 đến 1, và kiểm định Bartlett có giá trị Sig = 0,00, nhỏ hơn 0,05 Điều này chứng tỏ rằng phân tích nhân tố khám phá EFA là phù hợp để đánh giá giá trị thang đo tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp tư nhân (DNTM) ở tỉnh Bình Dương.
Bảng 4.13: Bảng tổng phương sai trích của biến phụ thuộc
Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared
Extraction Method: Principal Component Analysis
Trong nghiên cứu về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương, kết quả phân tích cho thấy tổng phương sai trích đạt 85.516%, vượt ngưỡng 50% Điều này cho thấy 85.516% biến thiên của dữ liệu được giải thích bởi một nhân tố duy nhất.
Bàn luận kết quả nghiên cứu
Nghiên cứu chỉ ra rằng tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương chịu ảnh hưởng của 6 nhân tố chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Đặc điểm DNTM, và Giám sát Trong số đó, "Hoạt động kiểm soát" được xác định là nhân tố quan trọng nhất, với kết quả Beta=0.387, cho thấy tác động tích cực đến tính hữu hiệu của HTKSNB, phù hợp với thực tiễn hiện nay.
Việc áp dụng hoạt động kiểm soát chặt chẽ tại các doanh nghiệp tư nhân (DNTM) ở Bình Dương giúp nâng cao tính cạnh tranh và công khai minh bạch trong hoạt động Các hệ thống kiểm soát được thiết lập phù hợp với đặc thù của DNTM cho phép doanh nghiệp đánh giá và phân tích tình hình thực tế so với kế hoạch, đồng thời phân quyền trách nhiệm hợp lý trong các bộ phận quản lý Nghiên cứu của Angella Amudo và Eno L Inanga (2009) cho thấy rằng đặc điểm DNTM là yếu tố ảnh hưởng mạnh thứ hai đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), với hệ số Beta=0.340 Để đạt được mục tiêu lợi nhuận và phát triển bền vững, DNTM cần có HTKSNB hiệu quả, giúp quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh và hoạch định chiến lược lâu dài Ngoài ra, giám sát cũng là yếu tố quan trọng thứ ba, với hệ số Beta=0.338, góp phần nâng cao hiệu quả HTKSNB Các DNTM cần chú trọng đến công tác giám sát để đánh giá kết quả hoạt động, đảm bảo nhân viên thực hiện đúng hướng dẫn và phát hiện kịp thời các thiếu sót trong HTKSNB, theo nghiên cứu của Hà Xuân Thạch và Nguyễn Thị Mai Sang (2020).
Nhân tố thứ tư ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là "Đánh giá rủi ro", với hệ số Beta đạt 0.322 Kết quả này hoàn toàn tương đồng với nghiên cứu của Gamage và cộng sự.
Nghiên cứu của Shiri và cộng sự (2013) chỉ ra rằng hoạt động đánh giá rủi ro có ảnh hưởng quan trọng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở Bình Dương Trong bối cảnh cạnh tranh hiện nay, việc nhận diện và đối phó với các rủi ro nội bộ và bên ngoài là cần thiết để đạt được mục tiêu doanh nghiệp Yếu tố "Thông tin và truyền thông" có tác động mạnh mẽ đến hiệu quả của HTKSNB với hệ số Beta=0.319, phù hợp với nghiên cứu của Kakucha (2009) Việc áp dụng hiệu quả thông tin và truyền thông bên ngoài giúp doanh nghiệp xây dựng niềm tin với khách hàng và quảng bá sản phẩm, trong khi thông tin nội bộ hỗ trợ truyền đạt nhiệm vụ và trách nhiệm đến nhân viên, từ đó nâng cao hiệu quả của HTKSNB.
Nhân tố "Môi trường kiểm soát" có ảnh hưởng tích cực đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) với hệ số Beta=0.277, phù hợp với nghiên cứu của Karagiorgos và cộng sự (2011) cũng như Đào Duy Huân và Dương Hồng Chiến (2019) Mặc dù môi trường kiểm soát được coi là yếu tố nền tảng của HTKSNB, nhưng các nhà quản lý tại các doanh nghiệp tư nhân (DNTM) ở Bình Dương vẫn chưa chú trọng đến yếu tố này Hầu hết các DNTM tại tỉnh Bình Dương giải quyết công việc theo thói quen và tính chất phát sinh mà không xây dựng quy trình chuẩn, dẫn đến việc thiếu minh bạch trong môi trường kiểm soát.
Việc xây dựng một môi trường kiểm soát rõ ràng và minh bạch là rất cần thiết, giúp nhà quản lý kiểm soát doanh nghiệp hiệu quả hơn Môi trường kiểm soát tốt không chỉ tổ chức bộ máy quản lý và công tác điều hành một cách hợp lý mà còn hỗ trợ nhân viên trong việc kiểm soát công việc và đánh giá kết quả thực tế so với kế hoạch đã đề ra.
Nghiên cứu định tính và định lượng trong Chương 4 đã chỉ ra rằng mô hình và thang đo sử dụng là có ý nghĩa, với 6 nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương Các nhân tố này được sắp xếp theo mức độ tác động từ cao đến thấp: Hoạt động kiểm soát (Beta=0.387), Đặc điểm DNTM (Beta=0.340), Giám sát (Beta=0.338), Đánh giá rủi ro (Beta=0.322), Thông tin và truyền thông (Beta=0.319), và Môi trường kiểm soát (Beta=0.277) Kết quả này sẽ là cơ sở để tác giả đưa ra các hàm ý quản trị nhằm nâng cao tính hữu hiệu của HTKSNB trong chương tiếp theo.
64
Kết luận
HTKSNB đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của các doanh nghiệp, đặc biệt là DNTM, vì nó giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro, sai sót và gian lận Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại DNTM ở Bình Dương là cần thiết trong bối cảnh cạnh tranh gia tăng và tốc độ tăng trưởng nhanh chóng Việc áp dụng KSNB không chỉ giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu đề ra mà còn ngăn chặn kịp thời gian lận, đảm bảo tính tin cậy của báo cáo nội bộ và bên ngoài, đồng thời tăng cường tuân thủ các quy định pháp luật.
Nghiên cứu này nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của các doanh nghiệp thương mại (DNTM) tại tỉnh Bình Dương và mức độ ảnh hưởng của chúng Qua việc tổng quan các nghiên cứu trước đó và áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, nghiên cứu đã chỉ ra 6 nhân tố chính tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại DNTM, được sắp xếp theo mức độ ảnh hưởng từ cao đến thấp: Hoạt động kiểm soát, Đặc điểm doanh nghiệp thương mại, Giám sát, Đánh giá rủi ro, Thông tin và truyền thông, và Môi trường kiểm soát.
5.2 Một số hàm ý quản trị nhằm nâng cao tính hứu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
Nghiên cứu cho thấy tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở Bình Dương phụ thuộc vào các yếu tố như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, cùng với đặc điểm của DNTM Việc nâng cao các yếu tố này sẽ góp phần cải thiện hiệu quả của HTKSNB trong khu vực.
Một số kiến nghị nhằm nâng cao tính hứu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương
các DNTM trên địa bàn tỉnh Bình Dương, tác giả xin đưa ra một số kiến nghị liên quan đến các nhân tố này, cụ thể như sau:
5.2.1 Nhân tố môi trường kiểm soát
Hiện nay, tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở Bình Dương, môi trường kiểm soát chưa được các nhà quản lý chú trọng, thiếu quy định về chuẩn mực đạo đức và hành vi ứng xử với đồng nghiệp và khách hàng Ngoài ra, việc đánh giá năng lực làm việc và vị trí của từng nhân viên cũng chưa được quan tâm đúng mức Để cải thiện môi trường kiểm soát, các nhà quản lý cần có những biện pháp cụ thể và hiệu quả.
Doanh nghiệp cần ban hành và công bố rõ ràng các quy tắc ứng xử và đạo đức, đảm bảo mọi thành viên, bao gồm cả Hội đồng quản trị, tuân thủ nghiêm ngặt Qua các cuộc họp hàng ngày, Ban Giám đốc thường xuyên truyền đạt kiến thức về liêm chính và giá trị đạo đức cho nhân viên Đối với các xung đột lợi ích có thể xảy ra, như vi phạm nguyên tắc đạo đức hoặc vấn đề với nhà cung cấp và khách hàng, ban lãnh đạo cần nhanh chóng tìm hiểu nguyên nhân và có biện pháp xử lý thích hợp.
Để nâng cao hiệu quả công việc, doanh nghiệp cần truyền đạt rõ ràng nhiệm vụ cho nhân viên và phát huy năng lực của họ Ban giám đốc nên xác định yêu cầu và trình độ kỹ năng cho từng vị trí, đồng thời quan tâm đến năng lực của ứng viên trong quá trình tuyển dụng Doanh nghiệp cũng cần xây dựng các chính sách hợp lý để thu hút nhân tài Hơn nữa, việc tổ chức đào tạo định kỳ và cử nhân viên tham gia các khóa học nâng cao là cần thiết để phát triển trình độ chuyên môn của họ.
Để thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp, cần ban hành chế độ và chính sách đánh giá, thăng chức, khen thưởng nhằm tuyên dương những nhân viên xuất sắc, khích lệ tinh thần làm việc và khuyến khích sự sáng tạo, chủ động của nhân viên Những chính sách này không chỉ tạo động lực cho nhân viên mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công việc và sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
66 sách xử phạt hoặc sa thải nhân viên nếu vi phạm các quy chuẩn của công ty nhằm tăng nhận thức của nhân viên về hành vi sai trái
Định kỳ hàng quý và hàng năm, việc rà soát bảng mô tả công việc là cần thiết để điều chỉnh phân công công việc phù hợp với quy mô hoạt động của công ty Việc này giúp phân cấp công việc rõ ràng giữa các phòng ban, tránh tình trạng chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả giám sát và hoạt động của doanh nghiệp.
5.2.2 Nhân tố đánh giá rủi ro
Tình hình chung của các doanh nghiệp tư nhân (DNTM) tại tỉnh Bình Dương cho thấy sự thiếu quan tâm đến việc đánh giá rủi ro Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng nhân tố Đánh giá rủi ro có hệ số beta thấp, đứng ở vị trí thứ tư, cho thấy các DNTM chưa chú trọng vào việc nhận diện rủi ro Để cải thiện tình hình này, các doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp đánh giá rủi ro một cách hiệu quả hơn.
Mỗi doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều rủi ro từ cả bên trong và bên ngoài, và không thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro Do đó, nhà quản lý cần thận trọng xác định mức độ rủi ro có thể chấp nhận trong hoạt động của doanh nghiệp Để đánh giá rủi ro, việc đầu tiên là thiết lập các mục tiêu nhất quán ở nhiều cấp độ khác nhau Doanh nghiệp không chỉ cần xác định mục tiêu chung để đánh giá điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và thách thức mà còn phải xây dựng một chiến lược tổng thể Ở từng bộ phận, nhà quản lý cần đặt ra các mục tiêu cho các hoạt động như mua hàng và bán hàng Qua việc xác định mục tiêu chung và chi tiết, doanh nghiệp có thể nhận diện những yếu tố quan trọng dẫn đến thành công.
Dựa trên các mục tiêu đã xác định, nhà quản lý cần tiến hành nhận diện và phân tích các rủi ro, bao gồm những yếu tố nội bộ và bên ngoài có thể ảnh hưởng đến quá trình thực hiện.
+ Các yếu tố bên ngoài:
▪ Rủi ro về sự khủng hoảng kinh tế, thay đổi kinh tế có thể tác động đến những quyết định liên quan đến tài chính, đầu tư
▪ Rủi ro từ việc thay đổi luật pháp, chính sách,…
▪ Rủi ro từ việc thay đổi nhu cầu thị hiếu của khách hàng, thay đổi chiến lược tiếp thị, hoặc sự cạnh tranh từ các doanh nghiệp đối thủ
+ Các yếu tố bên trong:
▪ Rủi ro từ sự mâu thuẫn, thiếu đoàn kết từ các phòng ban, các cá nhân dẫn đến việc mất đi sức mạnh tổng thể của doanh nghiệp
▪ Rủi ro về năng lực của nhân viên được tuyển dụng, hoặc do phương pháp đào tạo có thể ảnh hưởng đến kiểm soát của doanh nghiệp
▪ Rủi ro từ sự tư lợi cá nhân của nhân viên có thể đưa đến sự biển thủ nguồn lực
Rủi ro do nhà quản lý thiếu trình độ có thể dẫn đến quyết định kinh doanh bất cẩn hoặc mạo hiểm, trong khi sự thay đổi liên tục trong đội ngũ quản lý cũng ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp.
- Từ viêc nhận dạng được các rủi ro, doanh nghiệp cần tiến hành phân tích rủi ro như:
▪ Đánh giá tầm quan trọng của rủi ro
▪ Đánh giá khả năng (hay xác suất) rủi ro có thể xảy ra
▪ Xem xét phương pháp quản trị rủi ro và những hành động cần thiết để giảm thiểu rủi ro
Hiện nay, các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Bình Dương có quy mô hoạt động tập trung, dẫn đến việc phân chia giữa các cấp quản lý và nhân viên ít hơn, giúp cho việc truyền đạt thông tin trở nên dễ dàng và liên tục Tổ chức các buổi họp thường xuyên sẽ giúp nhà quản lý nắm bắt thông tin trực tiếp, từ đó nhận diện và phân tích các rủi ro, tìm ra biện pháp hiệu quả để ngăn chặn hoặc giảm thiểu những rủi ro này.
5.2.3 Nhân tố hoạt động kiểm soát
Hiện nay, các doanh nghiệp tư nhân tại tỉnh Bình Dương chủ yếu tập trung vào việc tuân thủ và hoàn thiện hồ sơ mà ít chú trọng đến việc đánh giá rủi ro và kiểm soát quy trình Để nâng cao hiệu quả quản lý, các doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp đánh giá rủi ro và cải thiện các thủ tục kiểm soát.
Nhà quản lý cần phân công trách nhiệm rõ ràng, chỉ định nhân viên đảm nhiệm các bộ phận và chức năng liên quan, đảm bảo mỗi cá nhân không kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ cùng lúc.
Kết hợp giữa kiểm soát và đánh giá rủi ro là rất quan trọng trong quản lý doanh nghiệp Khi đánh giá rủi ro, nhà quản lý cần xác định các biện pháp ứng phó với những rủi ro có thể ảnh hưởng đến mục tiêu của doanh nghiệp Hoạt động kiểm soát không chỉ là một công cụ hỗ trợ mà còn phải thực tế và phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp, nhằm đảm bảo doanh nghiệp có thể đạt được mục tiêu đề ra, thay vì chỉ kiểm soát vì mục đích kiểm soát.
Doanh nghiệp cần chú trọng đến việc ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kinh doanh và thực hiện các thủ tục kiểm soát cần thiết trong môi trường công nghệ Đầu tư vào cơ sở hạ tầng phù hợp với quy trình sản xuất là điều quan trọng, đồng thời thiết lập hệ thống an ninh hiệu quả để kiểm soát và sử dụng công nghệ một cách hợp lý trong các hoạt động kinh doanh.
Doanh nghiệp cần phát triển hoạt động kiểm soát thông qua việc thiết lập các chính sách và thủ tục, trong đó Ban Giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc xác định và thực hiện các biện pháp kiểm soát chất lượng Hội đồng quản trị cần xác định rõ trách nhiệm của các nhà quản lý và triển khai kịp thời các hoạt động giám sát, đồng thời sửa chữa những sai sót trong sản xuất kinh doanh Ngoài ra, việc chú trọng đến những nhân viên có năng lực và trách nhiệm cũng rất quan trọng Ban quản lý cần định kỳ xem xét và cập nhật các chính sách và thủ tục đã ban hành để đảm bảo hiệu quả hoạt động.
5.2.4 Nhân tố thông tin và truyền thông
Hạn chế và hướng nghiên cứu trong tương lai
5.3.1 Hạn chế của luận văn
Một hạn chế lớn của nghiên cứu là được thực hiện trong bối cảnh dịch COVID-19, dẫn đến khó khăn trong việc khảo sát và thời gian thu thập dữ liệu bị rút ngắn Phạm vi thu thập dữ liệu nhỏ và cỡ mẫu cũng như đối tượng khảo sát bị giới hạn, chủ yếu chỉ gồm các chủ hoặc lãnh đạo doanh nghiệp Do đó, tính đại diện của mẫu cho tổng thể nghiên cứu chưa đạt độ chính xác cao.
Hạn chế thứ hai là nghiên cứu tập trung vào tìm hiểu HTKSNB theo COSO
Năm 2013, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) mà chưa xem xét một cách sâu sắc những yếu tố khác như hệ thống pháp lý và lợi ích nhóm, có thể ảnh hưởng đến tính hiệu quả của HTKSNB.
5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai
Tác giả đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo nên mở rộng đề tài nghiên cứu cho tất cả các loại hình doanh nghiệp
Nghiên cứu có thể tập trung nghiên cứu sâu hơn về hệ thống pháp lý, lợi ích nhóm có ảnh hưởng như thế nào đến HTKSNB
Dựa trên kết quả nghiên cứu ở Chương 4, tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bị ảnh hưởng bởi 6 yếu tố chính Tác giả đề xuất một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện HTKSNB, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp tư nhân (DNTM) tại tỉnh Bình Dương Bên cạnh đó, tác giả cũng chỉ ra những hạn chế trong nghiên cứu và đưa ra gợi ý cho các hướng nghiên cứu trong tương lai.
Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt và biến động giá cả hiện nay, các doanh nghiệp thương mại (DNTM) đối mặt với nhiều rủi ro Nghiên cứu về “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Bình Dương” cho thấy việc củng cố tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là yếu tố quan trọng giúp nâng cao hiệu quả quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh.
Sau khi thực hiện nghiên cứu bằng các phương pháp định tính và định lượng, đồng thời kế thừa kết quả từ các nghiên cứu trước, tác giả đã xây dựng và kiểm định thành công mô hình nghiên cứu Kết quả cho thấy rằng trong
Hoạt động kiểm soát là nhân tố có ảnh hưởng mạnh nhất đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) trên địa bàn tỉnh Bình Dương, với hệ số Beta cao nhất trong các yếu tố được nghiên cứu.
Các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả nghiên cứu được xếp hạng như sau: Nhân tố Đặc điểm DNTM có ảnh hưởng mạnh nhất với hệ số Beta là 0.387, tiếp theo là nhân tố Giám sát với hệ số Beta 0.340, nhân tố Đánh giá rủi ro đứng thứ tư với hệ số Beta 0.322, nhân tố Thông tin và truyền thông xếp thứ năm với hệ số Beta 0.319, và cuối cùng là nhân tố Môi trường kiểm soát với hệ số Beta 0.277.
Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các doanh nghiệp thương mại (DNTM) ở tỉnh Bình Dương.
Do thời gian, chi phí, trình độ và ảnh hưởng của dịch COVID-19, nghiên cứu chưa khai thác sâu các yếu tố khác tác động đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Ở phần cuối chương 5, tác giả đã nêu rõ những hạn chế của nghiên cứu và đề xuất hướng đi cho các nghiên cứu trong tương lai.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Tạ Thị Thùy Mai (2008) Thực trạng và giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở tỉnh Lâm đồng hiện nay Luận văn thạc sỹ kinh tế Trường Đại học Kinh tế TP.HCM
2 Bùi Thị Tĩnh (2018) Hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế Học viện tài chính
3 Đặng Thùy Anh (2017) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
4 Đào Duy Huân và Dương Hồng Chiến (2019) Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc trên địa bàn tỉnh An Giang
Tạp chí Nghiên cứu khoa học và Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô, số
5 Hà Xuân Thạch và Nguyễn Thị Mai Sang (2020) Nhân tố ảnh hưởng tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp phi tài chính tại TP.HCM
Tạp chí Kế toán và Kiểm toán, số tháng 7/2020, Pp 07-11
6 Trương Nguyễn Tường Vy (2020) Đánh giá tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại Việt Nam theo COSO.Truy xuất từ http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/danh-gia-tinh-huu-hieu-cua-kiem-soat- noi-bo-hoat-dong-tin-dung-tai-cac-ngan-hang-thuong-mai-viet-nam-theo-coso 74328.htm
7 Nguyễn Thị Cúc Hồng (2021) Nhân tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp thương mại tại TP Hồ Chí Minh Truy xuất từ Nhân tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp thương mại tại TP
Hồ Chí Minh (tapchitaichinh.vn)
8 Quốc hội Việt Nam (2015) Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 ngày20/11/2015
9 Quốc hội Việt Nam (2020) Luật doanh nghiệp số 59/2020/QH14 ngày 17/06/2020
1 Kakucha, 2009 An Evaluation of Internal Control: the Case of Nairobi small businesses Unpublished MA Thesis, Strathmore University: Kenya
2 Angela Amudo và Eno L Inanga, 2009 Evaluation of Internal Control System: A Case study from Uganda, International Research Journal of Finance and
3 Karagiorgos, T., Drogalas, G and Giovanis, N., 2011 Evaluation of the effectiveness of internal audit in Greek Hotel Business International Journal of Economic Sciences and Applied Research, 4(1), pp.19-34
4 Salehi, M., Shiri, M.M and Ehsanpour, F., 2013 Effectiveness of internal control in the banking sector: Evidence from bank Mellat, Iran IUP Journal of Bank Management, 12(1), pp.23-34