Hoàn thiện phân tích hiệu quả hoạt động tại công ty cổ phần đá granite viễn đông

Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN, HQHĐ không chỉ là thước đo phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh mà còn là vấn đề sống còn của DN; vì trong điều kiện kinh doanh mang tính cạnh tranh cao như hiện nay, đòi hỏi các DN muốn tồn tại, muốn phát triển vươn lên thì trước hết là phải hoạt động kinh doanh có hiệu quả Vì vậy, việc các

DN tiến hành phân tích, đánh giá về HQHĐ của DN để có phương hướng, chiến lược kinh doanh phù hợp là việc làm hết sức cấp bách và cần thiết

HQHĐ là mối quan tâm hàng đầu không chỉ đối với các nhà quản trị bên trong DN mà còn đối với các đối tượng liên quan khác bên ngoài DN như các cổ đông hay nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng, khách hàng, nhà cung cấp,… Thông tin về HQHĐ của DN sẽ giúp các nhà quản trị biết được thực trạng về HQHĐ của DN mình, triển vọng phát triển, từ đó có những quyết định đúng đắn, chính xác, kịp thời trong quá trình điều hành hoạt động kinh doanh của DN Đối với các cổ đông hay nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng, khách hàng, nhà cung cấp, thông qua việc phân tích HQHĐ của DN sẽ biết được năng lực hoạt động, khả năng tài chính, hiệu quả sử dụng các nguồn lực, khả năng sinh lời cũng như hiệu quả sử dụng đồng vốn của DN, cơ hội và khả năng phát triển của DN trong tương lai để làm cơ sở đưa ra các quyết định đầu tư, cho vay, hạn mức bán chịu, sao cho hiệu quả nhất Do đó, phân tích HQHĐ là công cụ đắc lực giúp nhà quản trị DN, cũng như các đối tượng bên ngoài DN có được các quyết định, giải pháp phù hợp nhất trong hoạt động của mình

Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông hình thành từ năm 1993, nằm trong Khu công nghiệp Phú Tài, thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định Công ty chuyên khai thác, chế biến, chế tác các loại sản phẩm từ đá Granite; đặc biệt là sản xuất các loại sản phẩm mỹ nghệ, trang trí sân vườn nội địa và xuất khẩu, hàng năm xuất khẩu sang thị trường Châu Âu hàng trăm container với nhiều màu sắc phong phú của đá Việt Nam như: Màu Vàng, Trắng, Đỏ (Bình Định), Màu Tím (Khánh Hòa), Màu Đen (Phú Yên), Basalt (Gia Lai), Định kỳ hàng năm, Công ty có tiến hành phân tích, đánh giá HQHĐ để phục vụ quản lý, điều hành

Tuy nhiên, việc phân tích đánh giá HQHĐ hiện tại của Công ty vẫn còn một số tồn tại nhất định, chưa phục vụ tốt cho công tác quản lý của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc,… cũng như cải thiện tình hình hoạt động của Công ty trong bối cảnh cạnh tranh về đá Granite ngày một lớn, cụ thể như quá trình thu thập tài liệu cho phân tích HQHĐ chủ yếu từ bên trong đơn, các khâu phân tích chưa chuẩn hóa, phương pháp phân tích chỉ dừng lại ở mức so sánh, nội dung phân tích chưa bao quát hết các mặt hoạt động,… Xuất phát từ thực tế trên, tôi thực hiện luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông ” với mong muốn đánh giá thực trạng phân tích HQHĐ, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm góp phần nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành của Công ty trong thời gian tới.

Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đề tài

Qua nghiên cứu tổng quan tài liệu cho thấy nhiều nghiên cứu trong và ngoài nước về phân tích HQHĐ trong các DN Các nghiên cứu thường đề cập đến các chỉ tiêu phân tích, phương pháp phân tích, phương thức đo lường HQHĐ, mối quan hệ giữa HQHĐ với các yếu tố như tài sản sử dụng, vốn kinh doanh, chi phí kinh doanh, Bên cạnh đó, cũng có các nghiên cứu đề cập đến phân tích hiệu quả kinh doanh trong các DN đặc thù như: Chế biến gỗ, tài chính - ngân hàng,

2.1 Các công trình nghiên cứu ngoài nước

Nghiên cứu của Indarti và Langenberg (2004) về các yếu tố ảnh hưởng đến thành công trong kinh doanh của các DN vừa và nhỏ tại Indonesia cho thấy việc tiếp cận và sử dụng các nguồn vốn (gồm vốn góp chủ sở hữu và nợ phải trả) có ảnh hưởng tích cực đến thành công trong kinh doanh của các DN và nghiên cứu cũng đề xuất các nhà quản lý DN nên chú ý cải thiện cơ cấu vốn và hiệu quả sử dụng vốn để tăng HQHĐ của DN Đồng thời, nghiên cứu của Kamunge và cộng sự (2014) tại Kenya đã kết luận rằng việc tiếp cận tài chính và sự sẵn có của kinh nghiệm quản lý là những yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến HQHĐ của các DN tại Limuru Town, Kenya; ngoài ra, các yếu tố như truy cập thông tin kinh doanh, tiếp cận cơ sở hạ tầng và chính sách, quy định của chính phủ cũng có ảnh hưởng theo chiều hướng tích cực đến HQHĐ của các DN tại đây Ở các góc nhìn khác, nghiên cứu của Arshada (2019) về mối quan hệ giữa năng lực nội bộ với HQHĐ của các DN ngành dệt may tại Pakistan cho thấy năng lực phân tích và phán đoán về HQHĐ, khả năng đổi mới và hiệu suất có ảnh hưởng đáng kể đến HQHĐ của các DN Đồng thời, nghiên cứu của Udriyaha (2019) về định hướng và đổi mới thị trường đối với lợi thế cạnh tranh và HQHĐ của các DN, nghiên cứu cho thấy định hướng và đổi mới thị trường mang lại những đóng góp cho lợi thế cạnh tranh đến 46,3%, trong khi đó 54,7% còn lại bị ảnh hưởng bởi các biến động của các yếu tố khác; từ đó cho thấy định hướng và đổi mới thị trường có tác động đáng kể đến HQHĐ cả trực tiếp và gián tiếp thông qua lợi thế cạnh tranh

Các nghiên cứu (Palepu và cộng sự,1999; Riggo, 2007) phân tích báo BCTC đo lường HQHĐ thông qua các chỉ tiêu tài chính, bao gồm:

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh hiệu suất hoạt động: Nhóm chỉ tiêu này đánh giá khả năng sử dụng các nguồn lực kinh tế của DN trong quá trình hoạt động

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng sinh lợi: Nhóm chỉ tiêu này phản ánh khả năng sinh lợi của DN trong quá trình hoạt động

Tóm lại, các nghiên cứu cho thấy được các yếu tố ảnh hưởng đến HQHĐ của các DN là bao gồm cả các yếu tố bên trong DN và các yếu tố bên ngoài

DN và đề xuất các chỉ tiêu phân tích HQHĐ trên phương diện tài chính khá toàn diện Các chỉ tiêu này phản ánh được hiệu suất sử dụng và HQHĐ của

DN để cung cấp thông tin cho người sử dụng cả bên trong và bên ngoài DN để từ đó đưa ra quyết định Tuy nhiên, điểm hạn chế của các nghiên cứu này là chưa đề cập đến các chỉ tiêu phân tích hiệu quả về mặt xã hội trong khi môi trường xã hội có tác động rất lớn đến hoạt động DN

2.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

Các tác giả trong nước chú trọng đến quan điểm về phân tích HQHĐ và nội dung các chỉ tiêu đánh giá, đo lường HQHĐ trong các DN trên cả phương diện tài chính và phi tài chính, cụ thể: Đề cập đến phân tích HQHĐ trong các nghiên cứu của các tác giả trong nước được công bố trong các giáo trình, sách chuyên khảo đã đưa ra các chỉ tiêu phân tích về chỉ số HQHĐ như: Hiệu suất sử dụng TS, Số vòng quay hàng tồn kho, Số vòng quay các khoản phải thu, Vòng quay TS, Tỷ suất sinh lợi của doanh thu, Mặc dù các quan điểm nghiên cứu tiếp cận trên các khía cạnh khác nhau nhưng có điểm chung là phân tích HQHĐ thông qua ba nhóm chỉ tiêu chính là:

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh hiệu suất sử dụng: Nhóm chỉ tiêu này phản ánh hiệu suất sử dụng của các loại TS, nguồn lực trong DN, nhóm này đề cập đến chỉ tiêu như hiệu suất sử dụng TS ngắn hạn, TS dài hạn, hiệu suất sử dụng hàng tồn kho, các khoản phải thu, trong quá trình hoạt động kinh doanh [4];

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh tần suất sử dụng: Nhóm chỉ tiêu này đánh giá tần suất sử dụng các yếu tố nguồn lực nhanh hay chậm trong kỳ hoạt động thông qua các chỉ tiêu phân tích vòng quay và số ngày vòng quay [4];

- Nhóm chỉ tiêu phân tích khả năng sinh lợi: Nhóm chỉ tiêu này dùng để đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của DN thông qua các chỉ tiêu như khả năng sinh lợi của doanh thu, tổng TS, vốn chủ sở hữu hay của chi phí, [4]

Tuy nhiên, nội dung các chỉ tiêu phân tích trong các công trình này được trình bày dưới dạng chỉ tiêu tổng quát để áp dụng chung cho các loại hình DN nói chung chứ không đề cập đến từng loại hình kinh doanh cụ thể nào Vì vậy, việc vận dụng các chỉ tiêu phân tích này vào từng loại hình kinh doanh cụ thể nói chung và DN trong lĩnh vực kinh doanh đá Granite nói riêng đòi hỏi các nhà phân tích phải vận dụng cho phù hợp với đặc thù ngành nghề kinh doanh và đó cũng là câu hỏi cần làm rõ của các nhà phân tích trong việc vận dụng phân tích cho các loại hình DN đặc thù

Bên cạnh đó, nhiều nghiên cứu về phân tích HQHĐ trong DN nói chung và các DN đặc thù thuộc các lĩnh vực kinh doanh khác nhau cũng nhận được nhiều quan tâm như sau:

Tác giả Nguyễn Đăng Thành (2016) với nghiên cứu phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Cao Su Gia Lai – Kon Tum Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích thay thế liên hoàn dạng tích số theo mô hình Dupont để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chỉ tiêu ROE Đề tài đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty: Hoàn thiện phân tích hiệu quả kinh doanh cá biệt, hoàn thiện phân tích hiệu quả kinh doanh tổng hợp, hoàn thiện phân tích HQHĐ kinh doanh theo lĩnh vực hoạt động và đơn vị trực thuộc

Trần Thị Quỳnh Như (2017) thực hiện nghiên cứu phân tích thực trạng hiệu quả hoạt động tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Lâm nghiệp Sông Kôn Tác giả đánh giá những ưu điểm, hạn chế trong phân tích HQHĐ, từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác phân tích HQHĐ của DN như hoàn thiện tổ chức phân tích, phương pháp phân tích, nguồn thông tin phục vụ cho phân tích, nội dung và hệ thống chỉ tiêu phân tích

Nghiên cứu hoàn thiện công tác phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Thủy điện Vĩnh Sơn – Sông Hinh của Phan Thị Thanh Thúy

(2019) trình bày thực trạng về nhu cầu thông tin về HQHĐ, công tác phân tích HQHĐ tại DN Tác giả đánh giá những ưu điểm, hạn chế trong phân tích HQHĐ của DN, từ đó đề tài đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác phân tích HQHĐ như hoàn thiện công tác tổ chức phân tích, phương pháp phân tích, nguồn thông tin phục vụ cho phân tích, nội dung và hệ thống chỉ tiêu phân tích về HQHĐ gắn với đặc thù ngành thủy điện

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu tổng quát: Hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông

Từ mục tiêu tổng quát nêu trên, luận văn hướng đến xác định các mục tiêu cụ thể của nghiên cứu như sau:

Thứ nhất, phân tích và đánh giá thực trạng về phân tích HQHĐ tại Công ty

Cổ phần Đá Granite Viễn Đông

Thứ hai, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện phân tích HQHĐ tại

Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông

- Thực trạng về phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông trong thời gian qua như thế nào? Có những ưu điểm và hạn chế nào? Nguyên nhân của những hạn chế là gì?

Những giải pháp phù hợp để hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông trong thời gian tới?

Phương pháp nghiên cứu

Để tiến hành thu thập dữ liệu cho nghiên cứu, tác giả đã lựa chọn phương pháp nghiên cứu định tính như sau: Tổng quan tài liệu, xác định nguồn dữ liệu thu thập, phạm vi thu thập và xử lý dữ liệu

- Nguồn thu thập dữ liệu: Tác giả tiến hành thu thập từ nguồn dữ liệu thứ cấp và nguồn dữ liệu sơ cấp Nguồn dữ liệu thứ cấp được tác giả thu thập từ các BCTC (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC), các báo cáo quản trị và các dữ liệu khác có liên quan đến HQHĐ của Công ty Ngoài ra, tác giả còn thu thập các thông tin từ bên ngoài có liên quan đến Công ty như xu hướng phát triển của ngành đá granite, các nhân tố ảnh hưởng đến HQHĐ trong lĩnh vực khai thác và chế biến đá granite,… từ internet, sách, báo có liên quan để phục vụ cho công việc phân tích Nguồn dữ liệu sơ cấp, tác giả thu thập bằng cách phỏng vấn các cán bộ có liên quan đến HQHĐ như: Ban Giám đốc, các trưởng phòng, kế toán trưởng,

- Phạm vi thu thập dữ liệu: Các vấn đề liên quan đến HQHĐ tại Công ty

Cổ phần Đá Granite Viễn Đông trong thời gian từ năm 2019 đến năm 2021

- Xử lý dữ liệu thu thập: Đối với nguồn dữ liệu thứ cấp, tác giả tiến hành tập hợp để phân tích, so sánh, tổng hợp thông tin từ sổ sách, BCTC nhằm để đánh giá thực trạng việc phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông Còn đối với nguồn dữ liệu sơ cấp, tác giả tiến hành ghi chép và tổng hợp lại nội dung các ý kiến để làm cơ sở cho những nhận định của tác giả về việc phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông.

Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Luận văn có ý nghĩa thực tiễn trong việc đánh giá thực trạng phân tích

HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông Dựa vào kết quả phân tích, luận văn chỉ ra những kết quả đạt được, những mặt còn tồn tại trong quá trình phân tích HQHĐ tại Công ty Từ đó, đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông.

Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục bảng biểu, hình, danh mục tài liệu tham khảo Luận văn được kết cấu gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về hiệu quả hoạt động và phân tích hiệu quả hoạt động trong các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG VÀ PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

1.1.1 Hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm về hiệu quả hoạt động

Hiệu quả được hiểu là “Kết quả thực của việc làm mang lại” (Nguyễn Văn Công, 2019) Hiểu một cách chung nhất, hiệu quả là một phạm trù kinh tế xã hội, là một chỉ tiêu phản ánh trình độ của con người sử dụng các yếu tố cần thiết tham gia trong các hoạt động để đạt được kết quả với mục đích của mình Đây là một khái niệm rộng, bao gồm tất cả các lĩnh vực đời sống, kinh tế, xã hội từ sản xuất KD đến y tế, giáo dục, quốc phòng, Từ đó cho thấy, đứng trên nhiều góc độ khác nhau thì sẽ có nhiều quan điểm khác nhau về hiệu quả và HQHĐ, chẳng hạn như:

(i) Xét về mục tiêu của chủ thể khi thực hiện bao gồm hiệu quả nói chung và hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội nói riêng;

(ii) Xét theo thời gian thực hiện thì phân loại thành hiệu quả trong ngắn hạn và hiệu quả trong dài hạn;

(iii) Xét về tính toán HQHĐ bao gồm HQHĐ tổng thể và HQHĐ của từng bộ phận cá biệt;

(iv) Xét theo tính chất tác động thì phân loại thành hiệu quả trực tiếp và hiệu quả gián tiếp;

(v) Xét trong quan hệ với phương thức xác định: thì chia thành hiệu quả tuyệt đối và hiệu quả tương đối;…

Vì vậy, rằng khi đánh giá một hoạt động nói chung cũng như hoạt động

KD nói riêng, chúng ta không dừng lại ở việc xem xét các kết quả thu được mà phải xem xét trong mối quan hệ giữa kết quả thu được với các chi phí đã bỏ ra để thực hiện hoạt động đó, cụ thể: Đứng trên khía cạnh hiệu quả kinh tế, Huỳnh Đức Lộng (1999) cho rằng “Hiệu quả kinh tế của nền sản xuất xã hội là phạm vi kinh tế phản ánh yêu cầu tiết kiệm thời gian lao động xã hội trong việc tạo ra kết quả hữu ích cho xã hội công nhận Nó được biểu hiện thông qua các chỉ tiêu đặc trưng, xác định bằng tỷ lệ so sánh giữa các chỉ tiêu phản ánh kết quả đạt được về mặt kinh tế với chỉ tiêu phản ánh chi phí bỏ ra hoặc nguồn lực được huy động vào sản xuất” Như vậy, khi xem xét hiệu quả kinh tế không chỉ đơn thuần nhìn vào kết quả thu được mà phải so sánh giữa kết quả mang lại được xã hội công nhận với các chi phí hoặc nguồn lực bỏ ra để thực hiện cho kết quả đó Bên cạnh đó, cũng có tác giả cho rằng khi xem xét hiệu quả kinh tế cần xem xét một cách toàn diện cả về thời gian và không gian và được đặt trong mối quan hệ với hiệu quả xã hội Đồng thời, nghiên cứu của Phạm Phúc (2004) cũng phát biểu thêm rằng “Hiệu quả kinh tế nói chung và hiệu quả kinh tế trong công nghiệp là những phạm trù phức tạp, chúng phản ánh trình độ sử dụng các loại chi phí khác nhau cho sản xuất để tạo ra những kết quả mong muốn đáp ứng được mục tiêu kinh tế xã hội nào đó” Đứng trên khía cạnh hiệu quả lao động của xã hội, các tác giả Nguyễn

Sĩ Thịnh và cộng sự (1985), Nguyễn Ngọc Tiến (2017) đều cho rằng “Hiệu quả lao động xã hội được xác định bằng cách so sánh đại lượng kết quả hữu ích cuối cùng thu được với lượng chi phí lao động xã hội đã bỏ ra” Như vậy, hiệu quả lao động của xã hội không đơn thuần chỉ là kết quả của hoạt động kinh tế, vì kết quả mới chỉ là biểu hiện về mặt hình thức mà hoạt động kinh tế thu được, Chúng ta cần xem xét kết quả đó được tạo ra bằng cách nào, với giá nào mới là mối quan tâm của các nhà hoạch định chính sách kinh tế - xã hội, vì nó thể hiện kết quả chất lượng của hoạt động Do vậy, hiệu quả lao động xã hội phải là một đại lượng so sánh giữa kết quả thu được và chi phí bỏ ra và kết quả thu được phải là kết quả hữu ích, hiệu quả chứ không phải với bất cứ kết quả nào Từ đó cho thấy, đánh giá hoạt động không chỉ đánh giá kết quả mà còn phải đánh giá chất lượng của hoạt động đó, xem người sản xuất đã tạo ra kết quả bằng cái gì và bao nhiêu Kết quả cuối cùng có ích là những sản phẩm đã hoàn thành đáp ứng được mục đích cuối cùng của sản xuất xã hội và được xã hội chấp nhận Như vậy, hiệu quả không chỉ đơn thuần là thu được kết quả tốt nhất với các chi phí bỏ ra thấp nhất về mặt kinh tế trong một thời kỳ nhất định mà hiệu quả đó còn phải gắn với lợi ích chung của toàn xã hội (hiệu quả xã hội) trong tương lai lâu dài

Còn đứng trên khía cạnh HQHĐ trong hoạt động KD của các DN, tác giả Nguyễn Văn Công (2019) cho rằng “Hiệu quả KD là một phạm trù kinh tế, phản ánh trình độ sử dụng các nguồn lực sẵn có của DN để đạt được kết quả cao nhất trong KD với chi phí thấp nhất” Quan điểm này cho thấy rằng hiệu quả KD khác với kết quả KD và có mối quan hệ chặt chẽ, biện chứng với kết quả KD Kết quả KD bao gồm cả hiệu quả KD của DN và hiệu quả xã hội do DN tạo ra Chính vì vậy, khi đánh giá hoạt động KD, chúng ta không chỉ dừng lại ở việc đánh giá kết quả mà còn đánh giá chất lượng hoạt động KD để tạo ra kết quả đó

Từ đó, luận văn cho rằng: bản chất của HQHĐ là hiệu quả của nguồn lực, lao động xã hội được xác định bằng cách so sánh lượng kết quả hữu ích cuối cùng thu được với lượng hao phí nguồn lực, lao động xã hội Do vậy, thước đo HQHĐ là sự tiết kiệm hao phí nguồn lực, lao động xã hội và tiêu chuẩn của HQHĐ là việc tối đa hóa kết quả hoạt động đạt được hoặc tối thiểu hóa chi phí bỏ ra dựa trên điều kiện nguồn lực, tài lực sẵn có

Tóm lại, từ bản chất của HQHĐ và những phân tích nêu trên, luận văn cho rằng “HQHĐ là một phạm trù phản ánh trình độ sử dụng các nguồn lực của DN vào hoạt động KD sao cho hao phí nguồn lực, tài lực là thấp nhất với lợi ích mang lại là cao nhất; lợi ích mang lại bao gồm lợi ích cho bản thân

DN và lợi ích cho cả xã hội”

1.1.1.2 Phân loại hiệu quả hoạt động

HQHĐ là phạm trù lớn và mang tính tổng hợp; vì vậy, trong việc tiếp cận, phân tích và đánh giá HQHĐ rất đa dạng Các cách phân loại về HQHĐ như sau:

Thứ nhất, phân theo mối quan hệ với hoạt động KD, HQHĐ bao gồm:

- Hiệu quả kinh tế: Là một đại lượng so sánh: so sánh giữa đầu vào và đầu ra hoặc so sánh giữa đầu ra với đầu vào, so sánh giữa chi phí KD bỏ ra với kết quả KD thu được hoặc chi phí KD bỏ ra với LN thu được,

- Hiệu quả xã hội: Là phép so sánh giữa quá trình kết hợp các yếu tố lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động theo một mối tương quan cả về số lượng và chất lượng trong quá trình KD để tạo ra kết quả là sản phẩm, dịch vụ tiêu chuẩn cho tiêu dùng và giải quyết các vấn đề xã hội Kết quả này có thể là một đại lượng vật chất có thể định lượng được như: Mức đóng góp của DN vào ngân sách Nhà nước thông qua nộp thuế hoặc tạo ra số công ăn việc làm cho người lao động với mức thu nhập BQ đầu người được chi trả, ;

So sánh về chi phí bỏ ra so với sự thỏa mãn, hài lòng đạt được trong tiêu dùng

(số lượng sản phẩm tiêu dùng, nhu cầu đi lại, giao tiếp, ); Có phạm vi xác định (tổng giá trị sản xuất, giá trị sản lượng hàng hóa, giá trị thực hiện, giao dịch, ) Hiệu quả xã hội này thiên về nhận định định tính như: Góp phần giải quyết nhu cầu tiêu dùng của người dân, góp phần nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ năng thực hành cho người lao động hay cải thiện văn hóa, giáo dục, môi trường,

Thứ hai, phân theo mối quan hệ với các chính sách tài trợ cho hoạt động KD, HQHĐ bao gồm:

+ Hiệu quả KD: Là công cụ quản lý KD của DN, không những cho biết trình độ sản xuất mà còn giúp tìm ra các biện pháp tăng kết quả và giảm chi phí KD, nhằm nâng cao hiệu quả

+ Hiệu quả tài chính: Được hiểu là hiệu quả sản xuất KD hay hiệu quả

DN, là hiệu quả kinh tế xét trong phạm vi một DN Hiệu quả tài chính phản ánh mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế mà DN nhận được với chi phí mà DN phải bỏ ra để có được lợi ích kinh tế

Thứ ba, phân theo mức độ tổng hợp hay chi tiết trong hoạt động KD,

+ Hiệu quả tổng hợp: Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu hàng đầu của các DN là thu được lợi nhuận cao Quá trình KD của các DN cũng là thước đo đánh giá hiệu quả đã đạt được Vì vậy, hiệu quả tổng hợp được thể hiện ở số lợi nhuận DN thu được trong kỳ và mức sinh lời của một đồng vốn

KD Nói cách khác, lợi nhuận thể hiện kết quả tổng thể của quá trình phối hợp tổ chức đảm bảo KD của DN;

+ Hiệu quả chi tiết: Để có thể xem xét đánh giá một cách chính xác hiệu quả, người ta xây dựng các chỉ tiêu chi tiết cho từng yếu tố của quá trình sản xuất KD trên cơ sở so sánh từng loại phương tiện, từng nguồn lực với kết quả đạt được Các chỉ tiêu biểu hiện hiệu quả này đối với từng loại phương tiện khác nhau thường được sử dụng với nhiều tên gọi như: hiệu suất, năng suất, tỷ suất,

1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động

HQHĐ tại các DN chịu tác động từ nhiều nhân tố kể cả bên trong và bên ngoài của DN Các nhân tố này tác động qua lại, tương hỗ lẫn nhau và tác động trực tiếp đến hoạt động quản lý, sản xuất KD của DN Các nhân tố này có thể tác động tích cực hoặc tiêu cực đến HQHĐ của DN Vì vậy, luận văn cho rằng có thể chia thành hai nhân tố chính là nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài (Nguyễn Ngọc Tiến, 2017):

Thứ nhất, về các nhân tố bên ngoài DN

TỔ CHỨC PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

Chuẩn bị phân tích là giai đoạn thiết yếu trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh (HQHĐ) của doanh nghiệp (DN) Nó đóng vai trò như tiền đề tạo điều kiện cho việc phân tích hiệu quả Giai đoạn này, còn gọi là lập kế hoạch phân tích, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, tiến độ và hiệu quả của phân tích HQHĐ trong việc cải tiến và hoàn thiện hệ thống quản lý kinh doanh của DN Tùy thuộc vào mục đích và yêu cầu cụ thể, DN sẽ xác định nội dung phân tích, thời gian tiến hành, nhân sự tham gia và chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình phân tích.

Thứ nhất, lựa chọn loại hình phân tích HQHĐ: Có nhiều loại hình phân tích HQHĐ khác nhau tùy vào mục tiêu phân tích và nội dung phân tích cụ thể Vì vậy, DN cần phải chỉ ra và lựa chọn được loại hình phân tích phù hợp, cụ thể:

Nếu dựa vào thời điểm phân tích, phân tích HQHĐ bao gồm ba loại hình thức: Phân tích trước, phân tích hiện hành và phân tích sau Phân tích trước là việc phân tích khi mà quá trình KD chưa diễn ra và thường được sử dụng để phân tích các dự án, các kế hoạch hay phân tích các dự toán, định mức Phân tích hiện hành là việc phân tích được tiến hành đồng thời với quá trình KD nhằm thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch và nhiệm vụ KD Phân tích sau là việc phân tích diễn ra khi kết thúc quá trình KD, nhằm giúp các nhà quản lý DN đánh giá được tình hình thực hiện kế hoạch hay mục tiêu đề ra, xác định được nguyên nhân, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến kết quả và HQHĐ của DN

Nếu dựa vào kỳ phân tích, phân tích HQHĐ có thể chia làm ba loại:

Phân tích thường xuyên được tiến hành thường xuyên hàng ngày, hàng tuần nhằm đánh giá sơ bộ tiến độ thực hiện kế hoạch KD, đầu tư và tài chính; Phân tích định kỳ được tiến hành theo thời hạn xác định trước, không phụ thuộc vào thời hạn và tiến độ KD; Phân tích đột xuất được xuất hiện đột xuất, không xác định trước nhằm phục vụ nhu cầu thông tin cho nhà quản lý

Nếu dựa vào chủ thể tiến hành phân tích, phân tích HQHĐ bao gồm hai loại hình: Phân tích bên trong do các nhà phân tích trong nội bộ DN tiến hành nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị nội bộ Phân tích bên ngoài do các nhà phân tích bên ngoài DN tiến hành nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chung

Thứ hai, xác định phạm vi phân tích: Cần phải xác định rõ phạm vi phân tích là phân tích bộ phận hay phân tích tổng thể Việc khoanh vùng phạm vi phân tích sẽ là cơ sở để nhà phân tích lựa chọn và thu thập số liệu phân tích

Thứ ba, xác định nội dung phân tích: Nội dung phân tích cũng khác nhau giữa các đợt hay các đối tượng phân tích nên tùy thuộc vào mục đích phân tích từng đợt mà trong kế hoạch xác định rõ nội dung phân tích Nội dung phân tích có thể là phân tích toàn bộ hoạt động mà DN tiến hành hay phân tích một nội dung hoạt động cụ thể Tiến hành thu thập, xử lý thông tin để phân tích: Tùy vào nội dung phân tích mà tiến hành thu thập và xử lý thông tin Tài liệu chuẩn bị cho phân tích có thể được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau: Báo cáo tài chính, các báo cáo của kế toán, thống kê, sản xuất KD, tài liệu phi tài chính khác, Các tài liệu này cần được kiểm tra tính chính xác, hợp pháp và hợp lý để đảm bảo chất lượng thông tin Trên cơ sở nguồn tài liệu thu thập được, các nhà phân tích sẽ tiến hành xử lý, tính toán các chỉ tiêu phục vụ cho công tác phân tích

1.2.2 Trình tự tiến hành phân tích

Quy trình phân tích chất lượng hoạt động doanh nghiệp (HQHĐ) bao gồm ba bước: xác định đối tượng phân tích dựa trên tài liệu phân tích, sử dụng các phương pháp phân tích cụ thể để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, phân loại các nhân tố theo nhiều tiêu chí để thuận lợi trong việc đánh giá chính xác HQHĐ của doanh nghiệp.

Thứ nhất, đánh giá khái quát tình hình: Đây là việc nhà phân tích nêu lên những nhận định sơ bộ ban đầu về tình hình phân tích Việc đánh giá khái quát được thực hiện bằng phương pháp so sánh, so sánh kết quả đạt được của chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu giữa kỳ phân tích với kỳ gốc cả về số tuyệt đối và số tương đối Sau đó căn cứ vào kết quả so sánh để đánh giá

Thứ hai, phân tích nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến đối tượng phân tích Tùy vào mục đích và tài liệu phân tích, nhà phân tích phải chỉ rõ các nhân tố ảnh hưởng cụ thể, mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng, mối quan hệ giữa nhân tố ảnh hưởng với các chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu

Thứ ba, tổng hợp kết quả phân tích, rút ra nhận xét, kết luận về chất lượng hoạt động của DN: Dựa vào kết quả phân tích, các nhà phân tích tiến hành tổng hợp, liên hệ các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố, sắp xếp lại theo nhóm các nhân tố tác động tăng, giảm đến sự biến động tăng, giảm của chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu Qua đó rút ra nhận xét, chỉ ra tồn tại và nguyên nhân dẫn đến sai sót để có biện pháp khắc phục trong kỳ KD tới

1.2.3 Kết thúc quá trình phân tích

Kết thúc phân tích là khâu cuối cùng của tổ chức phân tích HQHĐ

Dựa trên cơ sở kết quả phân tích được, nhà quản lý phải tổng hợp và đánh giá được bản chất hoạt động KD của DN, chỉ rõ những ưu, nhược điểm trong quá trình quản lý DN Từ đó, DN đề ra biện pháp khắc phục các nhược điểm, phát huy các ưu điểm, khai thác khả năng tiềm tàng để nâng cao HQHĐ của DN

Kết thúc quá trình phân tích, các nhà phân tích phải nêu được kết luận phân tích và viết báo cáo phân tích Báo cáo phân tích là văn bản thể hiện nội dung và kết quả phân tích bằng lời văn Nội dung cụ thể của báo cáo phân tích khá đa dạng, phụ thuộc vào mục tiêu, phạm vi và nội dung phân tích Tuy nhiên, nhìn chung, báo cáo phân tích thường bao gồm 3 phần cụ thể như sau:

- Đặt vấn đề: DN nêu đặc điểm, tình hình chung về nhiệm vụ, phương hướng, thị trường và môi trường kinh doanh, nhà phân tích cần nêu bật sự cần thiết và ý nghĩa, mục tiêu của vấn đề phân tích

- Giải quyết vấn đề: Phần này bao gồm đánh giá chung tình hình, xác định nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động của chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu cũng như chỉ ra những tồn tại, những khiếm khuyết trong quản lý

KD Đồng thời, nhà phân tích phải vạch rõ tiềm năng chưa được khai thác, sử dụng

PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

Phương pháp so sánh là phương pháp được sử dụng rộng rãi, phổ biến trong phân tích kinh tế nói chung và phân tích HQHĐ nói riêng Mục đích của so sánh là làm rõ sự khác biệt hay những đặc trưng riêng vốn có của đối tượng nghiên cứu; từ đó, giúp cho các đối tượng quan tâm có căn cứ để đề ra quyết định lựa chọn Khi sử dụng phương pháp so sánh, các nhà phân tích phải sử dụng một số chỉ tiêu so sánh như:

- So sánh với mục tiêu đánh giá:

+ Điều kiện so sánh được của chỉ tiêu: Để có thể so sánh được đòi hỏi chỉ tiêu nghiên cứu được phải đảm bảo thống nhất về nội dung kinh tế, thống nhất về phương pháp tính toán, thống nhất về thời gian và đơn vị đo lường

Gốc so sánh được lựa chọn có thể là gốc về không gian hay thời gian, tuỳ thuộc vào mục đích phân tích Về không gian, có thể so sánh đơn vị này với đơn vị khác, bộ phận này với bộ phận khác, khu vực này với khu vực khác, Việc so sánh về không gian thường được sử dụng khi cần xác định vị trí, HQHĐ hiện tại của DN so với đối thủ cạnh tranh, so với số bình quân ngành, bình quân khu vực, Khi so sánh về mặt không gian, điểm gốc và điểm phân tích có thể đổi chỗ cho nhau mà không ảnh hưởng đến kết luận phân tích Về thời gian, gốc so sánh được lựa chọn là các kỳ đã qua (kỳ trước, năm trước) hay kế hoạch, dự toán Cụ thể:

Khi xác định xu hướng và tốc độ phát triển của chỉ tiêu phân tích, gốc so sánh được xác định là trị số của chỉ tiêu phân tích ở kỳ trước hoặc hàng loạt kỳ trước (năm trước) Lúc này sẽ so sánh trị số chỉ tiêu giữa kỳ phân tích với trị số chỉ tiêu ở các kỳ gốc khác nhau;

Khi đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ đặt ra, gốc so sánh là trị số kế hoạch của chỉ tiêu phân tích Khi đó, tiến hành so sánh giữa trị số thực tế với trị số kế hoạch của chỉ tiêu nghiên cứu

Các dạng so sánh thường được sử dụng trong phân tích là so sánh bằng số tuyệt đối, so sánh bằng số tương đối và so sánh với số bình quân

So sánh bằng số tuyệt đối: Phản ánh qui mô của chỉ tiêu nghiên cứu nên khi so sánh bằng số tuyệt đối, các nhà phân tích sẽ thấy rõ được sự biến động về qui mô của chỉ tiêu nghiên cứu giữa kỳ phân tích với kỳ gốc

So sánh bằng số tương đối: Khác với số tuyệt đối, khi so sánh bằng số tương đối, các nhà quản lý sẽ nắm được kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức độ phổ biến và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế Trong phân tích HQHĐ, các nhà phân tích thường sử dụng các loại số tương đối sau:

✓ Số tương đối động thái: Dùng để phản ánh nhịp độ biến động hay tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu và thường dùng dưới dạng số tương đối định gốc [cố định kỳ gốc: yi/y0 (i = 1, n)] và số tương đối liên hoàn [thay đổi kỳ gốc: y

✓ Số tương đối kế hoạch: Số tương đối kế hoạch phản ánh mức độ, nhiệm vụ mà DN cần phải thực hiện trong kỳ trên một số chỉ tiêu nhất định

✓ Số tương đối phản ánh mức độ thực hiện: Dùng để đánh giá mức độ thực hiện trong kỳ của DN đạt bao nhiêu phần so với gốc Số tương đối phản ánh mức độ thực hiện có thể sử dụng dưới chỉ số hay tỷ lệ và được tính như sau:

Chỉ số (tỷ lệ %) thực hiện so với gốc của chỉ tiêu nghiên cứu = Trị số chỉ tiêu thực hiện x 100 (1.1) Trị số chỉ tiêu gốc

So sánh với số bình quân: Khác với việc so sánh bằng số tuyệt đối và số tương đối, so sánh bằng số bình quân sẽ cho thấy mức độ mà đơn vị đạt được so với bình quân chung của tổng thể, của ngành, của khu vực Qua đó, các nhà quản lý xác định được vị trí hiện tại của DN (tiên tiến, trung bình hay yếu kém)

1.3.2 Phương pháp liên hệ cân đối

Trong quá trình hoạt động sản xuất KD của DN hình thành nhiều mối liên hệ cân đối về lượng giữa hai mặt của các yếu tố và quá trình KD như: Quan hệ cân đối giữa tổng TS và tổng NV hình thành TS, giữa nguồn thu, chi và kết quả, giữa nhu cầu sử sụng vốn và khả năng thanh toán, giữa nguồn huy động và sử dụng vật tư trong sản xuất KD, Các mối liên hệ cân đối này nếu được đảm bảo sẽ phản ánh một phần hoạt động sản xuất KD của DN đang diễn ra đều đặn và bền vững

Phương pháp liên hệ cân đối là phương pháp mô tả và phân tích các hiện tượng kinh tế khi mà giữa chúng tồn tại mối quan hệ cân bằng, có thể nói rằng mối liên hệ cân đối dựa trên cơ sở là cân bằng về lượng giữa hai mặt của các yếu tố và quá trình sản xuất KD Dựa vào các mối quan hệ cân đối này, nhà phân tích sẽ xác định được ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của chỉ tiêu phản ánh đối tượng phân tích Phương pháp liên hệ cân đối được sử dụng nhiều trong công tác lập và xây dựng kế hoạch và ngay cả trong công tác hạch toán để nghiên cứu các mối liên hệ về lượng của các yếu tố và quá trình KD Trên cơ sở đó có thể xác định ảnh hưởng của các nhân tố Để áp dụng phương pháp liên hệ cân đối, các nhà phân tích thường lập bảng số liệu theo tính cân đối của hiện tượng kinh tế cần phân tích, có thể kết hợp thêm các phương pháp phân tích khác như phương pháp chi tiết, phương pháp so sánh,

1.3.3 Phương pháp chi tiết chỉ tiêu phân tích

Phương pháp này được sử dụng để chia nhỏ quá trình và kết quả chung thành những bộ phận khác nhau phục vụ cho việc nhận thức quá trình và kết quả đó dưới những khía cạnh khác nhau phù hợp với mục tiêu quan tâm của từng đối tượng trong từng thời kỳ Trong phân tích, người ta thường phân chia chi tiết quá trình phát sinh và kết quả đạt được thông qua những chỉ tiêu kinh tế theo những tiêu thức sau (Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công, 2020):

NỘI DUNG PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

1.4.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hoạt động

1.4.1.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản lượng

Tùy theo đặc thù của DN, HQHĐ được phản ánh thông qua tình hình kế hoạch sản lượng hàng năm, nghĩa là sự chênh lệch giữa giá trị thực hiện so với kế hoạch Qua đó, có thể kết luận được HQHĐ là tăng hay giảm cụ thể bao nhiêu, nếu tăng (giảm) thì tăng (giảm) bao nhiêu %, để biết được hoạt động đó có mang lại hiệu quả cho DN hay không

Chỉ tiêu này được tính dựa vào công thức sau (Ngô Thế Chi và Nguyễn Trọng Cơ, 2008; Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công, 2019)

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản lượng hàng năm

= Giá trị sản lượng thực tế x 100 (1.4)

Giá trị sản lượng kế hoạch

Tỷ lệ (1.4) được tính cho từng hoạt động của DN như tổng sản lượng qua các năm, hàng nhập, hàng xuất, Tỷ lệ này nếu năm sau tăng cao hơn năm trước, chứng tỏ DN đã đạt được hiệu quả cao trong hoạt động SXKD của mình

1.4.1.2 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch doanh thu

Chỉ tiêu này được tính dựa vào công thức sau sau (Ngô Thế Chi và Nguyễn Trọng Cơ, 2008; Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công, 2019)

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch doanh thu hàng năm

Giá trị doanh thu thực hiện x 100 (1.5)

Giá trị doanh thu kế hoạch

Tỷ lệ (1.5) lớn hơn hoặc bằng 100% chứng tỏ DN đã hoàn thành và vượt mức nhiệm vụ doanh số được giao về mặt kinh tế

1.4.1.3 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí

Chỉ tiêu này được tính dựa vào công thức sau (Ngô Thế Chi và Nguyễn Trọng Cơ, 2008; Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công, 2019)

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch chi phí hàng năm

Giá trị chi phí thực tế x 100 (1.6)

Giá trị chi phí kế hoạch

Tỷ lệ (1.6) nhỏ hơn hoặc bằng 100% chứng tỏ DN đã hoàn thành tốt trong việc tiết kiệm chi phí

1.4.2 Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh

1.4.2.1 Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản

Tài sản là cơ sở vật chất thực hiện hoạt động sản xuất KD của DN, phản ánh năng lực hiện có của DN Chính vì vậy, sử dụng tài sản hiện có một cách có hiệu quả vào hoạt động KD là một trong những giải pháp quan trọng để nâng cao HQHĐ của DN Hiệu suất sử dụng tài sản thông thường được đánh giá qua ba chỉ tiêu là hiệu suất sử dụng tổng tài sản, hiệu suất sử dụng TSNH và hiệu suất sử dụng TSDH Cụ thể (Nguyễn Năng Phúc và cộng sự, 2006; Ngô Thế Chi và Nguyễn Trọng Cơ, 2008; Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công, 2019):

- Hiệu suất sử dụng tổng tài sản

Hiệu suất sử dụng tổng tài sản dùng để đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản (bao gồm cả TSNH và TSDH) của DN

Chỉ tiêu này được tính dựa vào công thức sau:

Tổng tài sản = Doanh thu thuần

Tổng Tài sản bình quân

Chỉ tiêu (1.7) cho biết bình quân mỗi đồng tài sản của DN tạo ra bao nhiêu đồng doanh thu trong một kỳ phân tích Chỉ tiêu này càng cao càng có lợi cho DN, chứng tỏ trong kỳ, DN sử dụng tài sản càng hiệu quả Ngược lại, nếu chỉ tiêu này thấp chứng tỏ các tài sản luân chuyển chậm, nguyên nhân có thể là do HTK còn tồn nhiều hoặc sản phẩm sản xuất còn dở dang nhiều, hay tài sản cố định hoạt động chưa đạt công suất tối đa kéo theo hoạt động KD của DN bị trì trệ

- Hiệu suất sử dụng TSNH

Hiệu suất sử dụng TSNH của DN thể hiện khả năng sử dụng toàn bộ các nguồn lực ngắn hạn của DN và cường độ sử dụng các nguồn lực đầu vào để tạo ra kết quả KD trong quá trình hoạt động

Chỉ tiêu phân tích hiệu suất sử dụng TSNH được tính dựa vào công thức sau:

Chỉ tiêu (1.8) cho biết, trong một kỳ phân tích, bình quân 1 đồng TSNH mà DN đã đầu tư thì mang lại được mấy đồng doanh thu

- Hiệu suất sử dụng TSDH

Hiệu suất sử dụng TSDH phản ánh khả năng sử dụng hiệu quả các nguồn lực dài hạn và mức độ sử dụng các nguồn lực đầu vào để tạo ra kết quả kinh doanh trong quá trình hoạt động của DN.

Chỉ tiêu phân tích hiệu suất sử dụng TSDH dựa vào công thức sau:

Tổng TSDH bình quân Chỉ tiêu (1.9) cho biết, trong một kỳ phân tích, bình quân 1 đồng TSDH mà DN đã đầu tư thì mang lại được mấy đồng doanh thu

1.4.2.2 Phân tích hiệu năng hoạt động Để phân tích hiệu năng hoạt động (số vòng quay của các nguồn lực)

DN cần phân tích các chỉ tiêu phản ánh hiệu suất hoạt động của từng nguồn lực đầu vào thông qua số vòng quay của các nguồn lực sử dụng

Chỉ tiêu số vòng quay của các nguồn lực cho biết để thu được 1 đơn vị đầu ra phải tiêu tốn bao nhiêu đơn vị nguồn lực đầu vào; hay nói cách khác, trong một kỳ hoạt động, nguồn lực đầu vào sử dụng luân chuyển được bao nhiêu lần Chỉ số này càng lớn, phản ánh số vòng chu chuyển các nguồn lực đầu vào càng cao, hiệu suất hoạt động càng cao và ngược lại

Chỉ tiêu thời gian một vòng quay của từng nguồn lực cho biết, khoảng thời gian để nguồn lực đầu vào luân chuyển được một vòng là bao lâu Chỉ tiêu này càng nhỏ thể hiện các nguồn lực đầu vào sử dụng càng có hiệu quả và ngược lại

Thông thường, hiệu năng hoạt động được đánh giá qua ba chỉ tiêu là vòng quay và số ngày vòng quay của TSNH, vòng quay và số ngày vòng quay của HTK, vòng quay và số ngày vòng quay của các khoản phải thu Cụ thể (Nguyễn Năng Phúc và cộng sự, 2006; Ngô Thế Chi và Nguyễn Trọng Cơ, 2008; Nguyễn Tấn Bình, 2010; Nguyễn Ngọc Tiến, 2017; Nguyễn Văn Công,

- Phân tích vòng quay và số ngày vòng quay của TSNH: Để phân tích được các chỉ tiêu này, bước đầu ta phải đi tính được số vòng quay của TSNH, được tính dựa vào công thức sau:

Số vòng quay của TSNH = Doanh thu thuần

Tổng TSNH bình quân Chỉ tiêu (1.10) cho biết trong kỳ TSNH của DN luân chuyển được mấy vòng Chỉ tiêu này càng cao thể hiện hiệu quả sử dụng TSNH càng cao

Số ngày vòng quay của TSNH = 360

Số vòng quay của TSNH Chỉ tiêu (1.11) cho biết trong kỳ hoạt động của DN, 1 vòng quay của

TSNH quay trong bao lâu Thời gian này càng ngắn thì hiệu năng hoạt động càng cao và ngược lại

- Phân tích vòng quay và số ngày vòng quay của HTK Để phân tích được chỉ tiêu này, bước đầu ta phải đi tính được số vòng quay HTK, được tính dựa vào công thức sau:

HTK bình quân Chỉ tiêu (1.12) này cho biết trong kỳ HTK của DN luân chuyển được mấy vòng Chỉ tiêu này càng cao thể hiện hiệu quả sử dụng HTK càng cao

THỰC TRẠNG PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐÁ GRANITE VIỄN ĐÔNG

Giới thiệu về Công ty

Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông

Tên giao dịch quốc tế: Viendong Granite Stone Joint Stock Company Tên viết tắt: VIDOCO Đại diện pháp luật: Đỗ Văn Đông Điện thoại: 0563 941 040

Giấp phép kinh doanh: 4100301216, cấp lần cuối ngày 23/02/2023 Ngành nghề chính: Khai thác, cắt tạo dáng và chế tác, hoàn thiện tất cả các sản phẩm từ đá granite

Trong suốt quá trình hơn 25 năm xây dựng, phát triển và trưởng thành, Công ty đã khẳng định được là một trong những đơn vị khai thác, chế tác và thi công các sản phẩm từ đá hàng đầu trên địa bàn tỉnh Bình Định Hệ thống tổ chức sản xuất kinh doanh đa dạng của Công ty được phân bố trên phạm vi trong và ngoài tỉnh Bình Định, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, trong đó tập trung chủ yếu là hoạt động khai thác, chế tác và xây lắp các công trình từ đá granite Đồng thời, sau nhiều năm hoạt động trong cơ chế thị trường, đã tích luỹ được nhiều kinh nghiệm quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh, tích tụ thêm vốn và năng lực sản xuất, quan hệ với các doanh nghiệp bạn trong và ngoài tỉnh được mở rộng, nhờ vậy doanh thu hàng năm không ngừng tăng trưởng và ổn định Công ty với đội ngũ cán bộ công nhân viên sáng tạo, năng động, có nhiều kinh nghiệm và hệ thống máy móc thiết bị xe máy thi công đồng bộ đã tham gia thi công nhiều công trình trọng điểm trong và ngoài tỉnh Bình Định Đồng thời, khi mở rộng ngành nghề sang thi công các công trình công nghiệp và dân dụng, Công ty là một đơn vị kinh doanh chịu ảnh hưởng trực tiếp của thị trường vì thế cũng gặp phải nhiều khó khăn, nhưng với sự năng động sáng tạo của Ban lãnh đạo cùng với sự nhiệt tình và tinh thần trách nhiệm cao của cán bộ công nhân viên dần tháo gỡ khó khăn và đạt được những thành quả nhất định Quy mô, thị trường được mở rộng, uy tín về sản phẩm ngày càng cao Ngày nay, địa bàn hoạt động của công ty đã mở rộng tới khu vực trong nước và quốc tế Các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, vốn, thu nhập người lao động tăng đáng kể và doanh nghiệp còn luôn hoàn thành nghĩa vụ với Nhà Nước.

Đặc điểm cơ cấu tổ chức tại Công ty

Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Phó Giám đốc TC-VT-TB

PHÒNG VTTB Đại hội đồng cổ đông

Qua Hình 2.1 cho thấy, Bộ máy quản lý của Công ty được bố trí tương đối gọn nhẹ và được tổ chức theo cơ cấu quản lý trực tuyến chức năng Đại hội đồng Cổ đông: Đại hội đồng Cổ đông là cơ quan quyền lực cao nhất của Công ty, Đại hội đồng Cổ đông quyết định tổ chức lại và giải thể Công ty, quyết định định hướng phát triển của Công ty, bổ nhiệm, miễn nhiệm thành viên Hội đồng Quản trị, thành viên ban kiểm soát

Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý cao nhất của Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng

Cổ đông Hội đồng quản trị có trách nhiệm giám sát Ban Giám đốc và những người quản lý khác Quyền và nghĩa vụ của Hội đồng quản trị do Luật pháp và điều lệ Công ty, các quy chế nội bộ của Công ty và Nghị quyết Đại hội đồng cổ đông quy định Hiện nay Hội đồng quản trị của Công ty có 05 thành viên bao gồm 01 Chủ tịch Hội đồng quản trị, 03 thành viên Hội đồng quản trị

Ban kiểm soát: Ban kiểm soát do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc Cơ cấu Ban kiểm soát theo quy định bao gồm 01 trưởng ban và 02 thành viên

Giám đốc Công ty: Là người điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý Nhà nước

Phó Giám đốc Kế hoạch - Kỹ thuật: Chịu trách nhiệm về kỹ thuật sản xuất, quy trình công nghệ, tính toán đề ra định mức và dự toán sản xuất kinh doanh cho kỳ kế tiếp

Phó Giám đốc Tài chính - Vật tư - Thiết bị: Có nhiệm vụ quản trị tài chính Công ty, đề ra các kế hoạch mua sắm, sữa chữa, khai thác, sử dụng thiết bị, vật tư nhằm đảm bảo các yếu tố cho quá trình sản xuất KD hiệu quả

Phòng Tài chính - Kế toán: Có nhiệm vụ thu thập, xử lý và cung cấp thông tin tài chính, kế toán phục vụ công tác quản lý theo quy định của Nhà Nước

Phòng Tổ chức - Nhân sự: Có chức năng quản lý về mặt tổ chức lao động và tuyển dụng lao động của Công ty

Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật: Có chức năng quản lý và lập hồ sơ thiết kế dự toán, hồ sơ hoàn công, lập kế hoạch đầu tư, tìm hiểu môi trường đầu tư, tiếp xúc với các công trình thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả

Phòng Vật tư - Thiết bị: Có nhiệm vụ tìm hiểu nguồn nguyên vật liệu để cung cấp kịp thời, đầy đủ cả về số lượng và chất lượng, tham mưu cho cấp trên trong lĩnh vực quản lý và sử dụng vật tư, máy móc thiết bị sao cho hiệu quả.

Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Sản phẩm khai thác chủ yếu của công ty là sản phẩm khai thác khoáng sản nói chung và đặc biệt là khai thác, chế biến đá granite nói riêng Các mỏ khai thác với quy mô vừa và lớn, khai thác bằng phương pháp lộ thiên bán cơ giới hóa (xúc bốc, vận chuyển, khoan nổ mìn); đặc biệt đối với các mỏ khai thác đá ốp lát đã dùng máy cắt bằng dây kim cương để khai thác đá Block

Tổng công suất khai thác theo giấy phép là 2,0 triệu m3/năm đá làm ốp lát; 15,25 triệu tấn/năm đá nghiền bột (6,91 triệu m3/năm); Tổng sản lượng khai thác năm 2021 là 40.700 m3 đá làm ốp lát; 5,52 triệu tấn đá nghiền bột Thị trường tiêu thụ của công ty chủ yếu ở trong nước và một phần xuất khẩu sang Châu Âu, Trung Quốc, Ấn Độ, Malaysia và các nước khác Việc các đơn vị sử dụng cơ giới hóa trong việc khai thác và chế biến đá là yêu cầu tất yếu trong quá trình phát triển hiện nay; tuy nhiên đơn vị còn chậm triển khai đầu tư xây dựng cơ sở khai thác và chế biến; do đó giá trị sản phẩm khai thác đạt thấp Hoạt động sản xuất của Công ty được tiến hành theo quy trình sau:

Giai đoạn 1: Khai thác đá Granite

Hình 2.2: Quy trình khai thác đá Granite

Theo quy trình trên, các bước thực hiện như sau:

+ Bước 1: Tìm kiếm và đánh giá mỏ đá

Bước đầu tiên là phải tìm được một mỏ đá phù hợp với yêu cầu của Công ty, từ màu sắc, đường vân, họa tiết phải xứng đáng với mức đầu tư mà Công ty bỏ ra Sau đó thuê các nhà điạ chất kiểm tra mẫu đá trước bằng cách khoan vào lòng đất để lấy mẫu lõi đá hoa cương bằng mũi khoan Sau đó, chúng được đem đi kiểm tra xem có phù hợp để trở thành đá xây dựng hay không, tiếp theo chuyển qua khâu đánh bóng để xác định màu sắc, hoa văn

+ Bước 2: Xin cấp phép được khai thác

Một khi mỏ đá được đánh giá là có tiềm năng, đạt tiêu chuẩn phải tiến hành liên hệ với chủ sở hữu để xin nhượng quyền, mua lại mỏ đá đó Sau đó là hàng loạt các giấy tờ xin cấp phép khai thác mỏ đá này của chính quyền địa phương Quá trình này rất lâu, có khi kéo dài tới vài năm

+ Bước 3: Chuẩn bị khai thác

Tìm kiếm và đánh giá mỏ đá

Xin cấp phép được khai thác Chuẩn bị khai thác Khai thác đá tự nhiên

Là một quá trình khá tốn kém và cũng mất nhiều thời gian Loại bỏ toàn bộ vật cản đường như rừng cây, chất bẩn để có thể tiếp cận khối đá hoàn hảo nhất Song song với đó là xây dựng đường xá để đưa máy móc, thiết bị hiện đại phục vụ cho quá trình khai thác đạt được hiệu suất cao nhất Các nhà quản lý cũng phải xem xét tới cách cắt khối đá, để làm được điều nay chỉ có thể dựa vào kinh nghiệm, tầm nhìn, khả năng phán xét của người quản lý

Sau khi quá trình chuẩn bị cũng như nhà quản lý quyết định được cách thức cắt thì quá trình khai thác được bắt đầu Sử dụng khoan, lưỡi cắt, thuốc nổ để tạo ra khối đá vuông theo đúng tiêu chuẩn 1 khối đá hoa cương thường có cân nặng từ 17 – 20 tấn, đá marble thường nhẹ hơn, chỉ khoảng 7 – 12 tấn Các khối đá hoa cương có kích thước tương đối đồng đều do máy móc cắt khối đá thành tấm slab có quy định về tiêu chuẩn khối đá

Giai đoạn 2: Gia công đá

Hình 2.3: Quy trình gia công đá

Theo quy trình trên, các bước thực hiện như sau:

Cắt khối đá Đánh bóng Đánh giá chất lượng và đóng gói

Các khối đá sẽ được đưa qua máy móc chuyên dụng để cắt thanh các tấm slab với các kích thước khác nhau hay thành các cột trụ tròn, phù hợp với nhu cầu của từng khách hàng

Các tấm slab hay cột, trụ,… được đánh bóng, qua đó thấy được vẻ đẹp toàn diện nhất của mỏ đá hoa cương vừa khai thác

+ Bước 3: Đánh giá chất lượng và đóng gói

Các chuyên gia sẽ đánh giá chất lượng của đá và phân chia các theo từng loại Sau đó, chúng được đóng gói cẩn thận để tránh va đập, bể vỡ trong quá trình vận chuyển và chất lên các thùng container

Các container này sẽ chở hàng tới các nước có nhu cầu Đá tự nhiên ở Việt Nam không đa dạng về mẫu mã, màu sắc Vì vậy để đáp ứng nhu cầu, thị hiếu của người tiêu dùng, các kho đá, Công ty tiến hành nhập khẩu đá từ các nước như: Ấn Độ, Trung Quốc, Braxin, Campuchia… Song một số loại đá hoa cương tại Việt Nam được các nước trên thế giới đánh giá rất cao như: Đá trắng suối lau nằm ở miền Trung…

Giai đoạn 3: Tiêu thụ sản phẩm:

Hình 2.4: Quy trình tiêu thụ sản phẩm

Theo quy trình tiêu thụ trên, các bước thực hiện như sau:

+ Bước 1: Nghiên cứu thị trường:

Nghiên cứu thị trường là cốt lõi trong việc ra quyết định sản xuất đá tại công ty, giúp doanh nghiệp nắm bắt nhu cầu trong và ngoài nước, từ đó xác định sản lượng, chủng loại sản phẩm, đối tượng khách hàng mục tiêu (xây dựng trong nước hay xuất khẩu) Yếu tố này tác động mạnh đến khối lượng sản xuất, giá bán, mạng lưới và hiệu quả tiêu thụ sản phẩm.

+ Bước 2: Lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm

Sau khi nghiên cứu thị trường và có được các đơn đặt hàng là đá lát vỉa hè hay đá lát nền hay đá trang trí,…; Ban lãnh đạo xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm để đảm bảo cho quy trình sản xuất kinh doanh của DN được

Lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Chuẩn bị hàng hóa xuất bán Lựa chọn hình thức tiêu thụ

Tổ chức hoạt động xúc tiến bán hàng

Tổ chức hoạt động bán hàng Phân tích hoạt động tiêu thụ sản phẩm tiến hành nhịp nhàng, liên tục theo kế hoạch đã định, vì bên cạnh việc sản xuất theo đơn đặt hàng, Công ty còn sản xuất theo catalogue các loại đá tấm và bột đá Kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cũng là căn cứ để xây dựng kế hoạch vật tư, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài chính… Kế hoạch tiêu thụ sản phẩm phải lần lượt lập được các kế hoạch như: kế hoạch bán hàng, marketing quảng cáo, chi phí cho tiêu thụ… cho từng mặt hàng đá khai thác và tiêu thụ tại Công ty

+ Bước 3: Chuẩn bị hàng xuất bán Để cho quá trình lưu thông hàng hóa được liên tục thì Công ty luôn chú trọng đến các nghiệp vụ như: tiếp nhận, phân loại, lên nhãn hiệu từng sản phẩm đá, ký hiệu bao gói cho từng loại sản phẩm đá, sắp xếp hàng hóa ở kho, bảo quản và ghép đồng bộ để xuất bán cho khách hàng Chuẩn bị hàng xuất bán là chuẩn bị về mặt quy cách, chủng loại của từng loại đá, bột đá thành phẩm và phương tiện vận tải, bốc xếp…đảm bảo nhanh chóng kịp thời nhất

+ Bước 4: Lựa chọn hình thức tiêu thụ

Công ty hiện tại tiến hành tiêu thụ hàng hóa trên cả hai kênh là tiêu thụ trực tiếp và tiêu thụ gián tiếp Kênh tiêu thụ trực tiếp là sản phẩm hàng hóa của đơn vị được chuyển luôn đến người tiêu dùng cuối cùng, tuy nhiên đối với phương thức này đơn vị phải tiếp xúc nhiều với nhiều bạn hàng, tốn nhiều thời gian công sức vào quá trình tiêu thụ, làm tốc độ chu chuyển của vốn lưu động chậm hơn Kênh tiêu thụ gián tiếp là qua khâu trung gian như: Bán buôn, bán đại lý,… Khâu này được Công ty áp dụng chủ yếu; tuy nhiên hình thức này khá tốn kém chi phí tiêu thụ và khó kiểm soát được các khâu trung gian, nhất khi đá và bột đá phải xuất khẩu và vận chuyển qua trung gia các đơn vị vận tải biển, nhà phân phối nước ngoài

+ Bước 5: Tổ chức hoạt động xúc tiến bán hàng

Các hoạt động xúc tiến bán hàng được Công ty áp dụng là: quảng cáo, khuyến mãi (giảm giá, phát mẫu hàng miễn phí), tham gia các hội chợ, triển lãm về các sản phẩm đá và hàng mỹ nghệ từ đá do Hiệp hội các DN chế biến đá hay Sở Công thương tỉnh tổ chức

Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay có sự đầu tư từ nước ngoài tăng nhanh làm cho thị trường cạnh tranh mạnh mẽ có nhiều doanh nghiệp hình thành với nhiều phương thức kinh doanh khác nhau, quy mô khác nhau Vì vậy mà các thông tin về tài chính kế toán, tình hình kinh tế phải được cung cấp thường xuyên, kịp thời, đầy đủ, chính xác để các nhà quản lý nắm bắt tình hình một cách nhanh chóng, đưa ra những quyết định sáng suốt, đúng đắn, phù hợp với tình hình sản xuất KD

Hiện nay, Công ty đang sở hữu đội ngũ kế toán giỏi, năng động, giàu kinh nghệm cùng với các kế toán viên trẻ hăng say học hỏi, nghiên cứu để trau dồi kiến thức, kinh nghiệm, nâng cao trình độ, tay nghề Bộ máy kế toán đã góp phần không nhỏ vào thành công của Công ty

Thứ nhất, về mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty được khái quát qua sơ đồ 2.5 sau:

Hình 2.5: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Theo Hình 2.2, chức năng của Bộ máy Kế toán tại Công ty như sau:

+ Tổ chức chỉ đạo công tác kế toán của Công ty, trực tiếp kiểm tra việc hạch toán, ghi chép phản ánh trên chứng từ, sổ sách kế toán của các bộ phận kế toán Là người chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc các hoạt động kế toán của Công ty

+ Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh từ các phần hành kế toán của từng giai đoạn hay kỳ sản xuất, tính giá thành sản phẩm

+ Trên cơ sở các báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ phân tích tình hình hoạt động kinh tế của doanh nghiệp

Kế toán Tiền lương, Bảo hiểm

Kế toán Chi phí, TSCĐ

Từ chứng từ kế toán, thông tin về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được ghi chép vào sổ sách, giúp thống kê tổng hợp nhằm xác định chi phí sản xuất kinh doanh Dựa trên dữ liệu này, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được lập để phân chia chi phí tương ứng cho từng công trình cụ thể.

- Kế toán tiền lương và bảo hiểm:

Phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời kết quả lao động của cán bộ, công nhân viên Tính toán tổng hợp đầy đủ tiền lương cho cán bộ, công nhân viên theo tháng và các khoản phải nộp theo lương theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

- Kế toán TSCĐ và tổng hợp chi phí:

Tổng hợp chi phí từ các công trình, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ số liệu và tổng giá trị tài sản cố định hiện có, tình hình tăng giảm tài sản cố định qua các kỳ, tính toán trích lập và lập bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định cho từng công trình để tính giá thành sản phẩm

+ Căn cứ vào chứng từ gốc khi tiến hành sản xuất, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi, kèm theo đầy đủ chứng từ theo đúng chế độ kế toán quy định

+ Hoàn tất các thủ tục thanh toán khi được chủ đầu tư nghiệm thu khối lượng theo giai đoạn hoàn thành

+ Hàng ngày kế toán theo dõi, ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền mặt, tiền gửi vào sổ quỹ

Căn cứ vào các chứng từ, thủ quỹ tiến hành nhập - xuất quỹ, sau đó ghi vào sổ quỹ và lập báo cáo quỹ

Thứ hai, về các chính sách và chế độ kế toán Công ty đang áp dụng:

- Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch

- Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung

- Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ

- Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Phương pháp đường thẳng

- Đơn vị tiền sử dụng trong hạch toán: Đồng Việt Nam

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

- Chế độ kế toán: Áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày

22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính

Thứ ba, về hình thức ghi sổ kế toán Công ty đang áp dụng:

Công ty ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Đây là hình thức ghi sổ phù hợp với đặc điểm và quy mô sản xuất của Công ty Đặc trưng cơ bản của hình thức ghi sổ này được lập trên cơ sở từng chứng từ hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại có cùng nội dung kinh tế Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc báng tổng hợp chứng từ cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó dùng để ghi vào sổ cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng phải tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu trên ghi vào sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

Cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Hình 2.6: Hình thức ghi sổ kế toán tại Công ty

THỰC TRẠNG VỀ PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐÁ GRANITE VIỄN ĐÔNG

Để mô tả thực trạng về phân tích HQHĐ tại Công ty, bên cạnh việc thu thập dữ liệu từ các báo cáo có liên quan, tác giả còn tiến hành phỏng vấn nhà quản lý và các cá nhân liên quan đến HQHĐ để giúp tác giả hiểu rõ hơn thực trạng về HQHĐ và phân tích HQHĐ tại Công ty (Phụ lục 1)

2.2.1 Thực trạng về tổ chức phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty

2.2.1.1 Nhu cầu phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Đối với Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc (sau đây gọi tắt là nhà quản lý) của Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông thì mối quan tâm hàng đầu là tiết giảm chi phí, tìm kiếm doanh thu và lợi nhuận, nâng cao khả năng độc lập tài chính và khả năng trả nợ Do đó, việc phân tích HQHĐ giúp các nhà quản lý của Công ty giải quyết những vấn đề sau:

Một là, Công ty cần có thông tin về HQHĐ để xác định được phương án KD, đầu tư mang lại hiệu quả nhất với một số vấn đề cụ thể được đặt ra như: tìm kiếm và khai thác mỏ đá nào là đem lại sản lượng và chất lượng đá hiệu quả nhất, phương thức khai thác đá như thế nào là tốt nhất và đầu ra như thế nào để mang lại lợi nhuận cao nhất với CP thấp nhất, Để giải quyết bài toán này đòi hỏi Công ty cần nắm bắt tốt các thông tin về thị trường khai thác cũng như nhập khẩu đá, thị trường tiêu thụ trong và ngoài nước,… để có những dự toán về vốn đầu tư phục vụ sản xuất KD của Công ty sao cho đạt hiệu quả cao nhất Những sai lầm trong việc dự toán vốn đầu tư của Công ty có thể dẫn đến tình trạng lãng phí vốn, thậm chí gây hậu quả nghiêm trọng đối với hoạt động KD của Công ty Do vậy, để hoạt động đầu tư được hiệu quả, Công ty rất cần những thông tin qua phân tích HQHĐ của Công ty

Hai là, Công ty cần có thông tin về HQHĐ để xác định nguồn vốn tài trợ cho hoạt động KD Để đầu tư vốn vào lĩnh vực khai thác và chế biến đá, đòi hỏi Công ty phải có nguồn tài trợ, nghĩa là phải có tiền để đầu tư, vì nhiều mỏ đá từ khi đặt vấn đề xin khai thác đến khi hoàn tất hết các thủ tục giấy tờ để khai thác cũng mất vài năm với rất nhiều khoản chi phí cần phải đầu tư trước như phát quang mỏ, làm đường đến mỏ, để các đoàn kiểm tra liên ngành đến khiểm tra trước khi có quyết định cấp phép khai thác Do đó, vấn đề đặt ra ở đây là Công ty sẽ huy động nguồn tài trợ với cơ cấu như thế nào cho phù hợp và mang lại lợi nhuận cao nhất, đó là dùng VCSH hay là vốn vay, vốn chiếm dụng Vì vậy, Công ty cần phải có thông tin về chi phí vốn và hiệu quả sử dụng vốn theo các cơ cấu khác nhau để có quyết định cơ cấu tài trợ hợp lý

Ba là, muốn hoạt động kinh doanh hiệu quả đòi hỏi tình hình tài chính của Công ty phải mạnh, mức độ độc lập và an ninh tài chính phải cao, HQHĐ đầu tư vào tài sản cố định, hoạt động tài chính, phải thực sự hiệu quả nên Công ty cần phải có các thông tin liên quan để đưa ra quyết định đúng đắn và phù hợp trong từng giai đoạn phát triển, từng giai đoạn tiến hành các hoạt động KD

Từ nhu cầu thông tin trên tại Công ty cho thấy: phân tích HQHĐ của

Công ty là cơ sở để đề ra cách thức giải quyết ba vấn đề nêu trên Những thông tin trong phân tích HQHĐ sẽ giúp nhà quản lý có thể đề ra những quyết định trong quản lý, lập kế hoạch KD cho kỳ sau và đề ra các biện pháp để nâng cao HQHĐ của Công ty

2.2.1.2 Phân công nhiệm vụ phân tích

Phòng Tài chính – Kế toán được giao nhiệm vụ thực hiện tổ chức thực hiện công tác kế toán và phân tích HQHĐ tại Công ty, cụ thể:

- Thiết lập và xây dựng hệ thống kế toán của Công ty phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam và phù hợp với đặc điểm sản xuất KD của Công ty, thuận lợi cho công tác tổng hợp thông tin, lập BCTC trong nội bộ Công ty

- Là đầu mối phối hợp với các bộ phận liên quan để xây dựng hệ thống thông tin quản lý KD, TC; tổng hợp, lập và BCTC theo quy định về lập BCTC cho Công ty

- Thực hiện lập và cung cấp BCTC, gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động KD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC

- Phân tích và đánh giá một số các chỉ tiêu phản ánh HQHĐ của Công ty như tình hình thực hiện các kế hoạch hoạt động, hiệu suất sử dụng tài sản, tỷ suất lợi nhuận thuần, tỷ suất sinh lợi của TS, tỷ suất sinh lợi của VCSH, theo định kỳ và đột xuất theo yêu cầu của Ban giám đốc

- Đề xuất và tham vấn cho Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc trong việc chỉ đạo, điều hành dựa trên các kết quả phân tích HQHĐ của Công ty

2.2.1.3 Tổ chức thu thập thông tin phục vụ phân tích

- Về nguồn tập hợp, trích xuất dữ liệu kế toán:

Dữ liệu kế toán được xử lý hạch toán tự động trên chương trình phần mềm kế toán Misa Đồng thời, phần mềm kế toán còn được trang bị thêm tính năng thực hiện nhập dữ liệu kết xuất từ các bộ phận khác để theo dõi, tính toán, tổng hợp và báo cáo hàng ngày, hàng tuần và hàng quý cho Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc Việc xây dựng hệ thống thông tin khép kín đã đóng vai trò quan trọng trong công tác quản trị, giúp cho nhà quản lý kiểm soát được các CP hoạt động, những rủi ro TC để đưa ra quyết định kịp thời

- Về hệ thống báo cáo tài chính:

Công ty thực hiện chế độ kế toán theo quy định của Nhà Nước với hệ thống BCTC đầy đủ theo quy định hiện hành, thông tin trình bày trên các BCTC đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của nguồn số liệu và công khai, minh bạch BCTC đối với các bên liên quan như các cơ quan quản lý nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, chủ nợ,

- Về thông tin hoạt động nội bộ:

Các phòng chức năng thực hiện lập Báo cáo hoạt động đối với lĩnh vực, nghiệp vụ do phòng mình phụ trách và gửi Phòng Tài chính – Kế toán Báo cáo này sẽ cung cấp các thông tin về nội bộ hoạt động của Công ty như kế hoạch và tiến độ sản xuất các đơn hàng, hiện trạng tồn kho các sản phẩm sản xuất theo catalogue, hiện trạng và tiến độ khai thác các mỏ đá, các thông tin này sẽ giúp cho phòng Tài chính – Kế toán đưa ra các nhận định khi tiến hành phân tích HQHĐ tại Công ty phù hợp với thực tế hoạt động của đơn vị

- Về thông tin kinh tế vĩ mô:

Bên cạnh thông tin nội bộ, các phòng chức năng còn thực hiện lập Báo cáo hoạt động liên quan đến các thông tin kinh tế vĩ mô để gửi về Phòng Tài chính – Kế toán Báo cáo này sẽ cung cấp phần lớn các thông tin về kinh tế vĩ mô, tình hình thị trường đá và các sản phẩm từ đá trong và ngoài nước, các văn bản chế độ, quy định của cơ quan quản lý và đánh giá những tác động của nhân tố này đối với tình hình hoạt động KD của Công ty

2.2.1.4 Quy trình thực hiện phân tích hiệu quả hoạt động

ĐÁNH GIÁ VỀ PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG

Thứ nhất, về công tác tổ chức hoạt động phân tích HQHĐ

Tổ chức hoạt động phân tích HQHĐ của Công ty đã được thực hiện qua ba giai đoạn với đầy đủ ba nội dung quan trọng của công tác tổ chức phân tích gồm: Chuẩn bị phân tích, tiến hành phân tích và báo cáo phân tích Đồng thời, việc thực hiện phân tích HQHĐ giao cho Phòng Tài chính – Kế toán chịu trách nhiệm phân tích và giải trình là phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của phòng

Thứ hai, về phương pháp phân tích

Các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh dọc nên về cơ bản cũng cho thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu phân tích với các số liệu cấu thành chỉ tiêu phân tích, chất lượng thông tin của chỉ tiêu phân tích

Thứ ba, về nội dung phân tích HQHĐ

Một là, các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty đã thực hiện phân tích tương đối đầy đủ một số nội dung và chỉ tiêu quan trọng liên quan đến HQHĐ của công ty bao gồm:

(i) Về phân tích HQHĐ KD đã thực hiện phân tích các chỉ tiêu liên quan đến hiệu suất sử dụng tài sản, hiệu năng hoạt động và phân tích khả năng sinh lợi;

(ii) Về phân tích HQHĐ tài chính đã thực hiện phân tích các chỉ tiêu liên quan đến khả năng sinh lợi của vốn chủ sở hữu, hiệu quả sử dụng vốn góp của cổ đông;

(iii) Về phân tích HQHĐ đầu tư đã thực hiện phân tích các chỉ tiêu liên quan đến HQHĐ đầu tư vào tài sản cố định

Hai là, trong từng nội dung và chỉ tiêu tính toán, các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty có thể hiện bảng số liệu phân tích, thể hiện cách thức tính toán các chỉ tiêu cũng như cơ bản làm rõ được nguyên nhân biến động về số liệu của các chỉ tiêu phân tích

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân

2.3.2.1 Đối với việc tổ chức phân tích

Bên cạnh những mặt đạt được, công tác tổ chức hoạt động phân tích của Công ty vẫn còn một số hạn chế như sau:

Thứ nhất, chưa có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng bằng văn bản đối với những nhân sự thực hiện nhiệm vụ phân tích trong Phòng Tài chính – Kế toán về việc cung cấp các thông tin cần thiết cho phân tích và thực hiện việc phân tích, chịu trách nhiệm nội dung về báo cáo phân tích

Thứ hai, báo cáo phân tích phục vụ quản trị nội bộ lập còn đơn điệu, thiếu thể hiện dưới dạng các biểu đồ hoặc đồ thị để thể hiện các biến động của chỉ tiêu phân tích và làm sinh động các số liệu phân tích

Thứ ba, các nhận định trong các báo cáo phân tích phục vụ quản trị nội bộ chỉ mới hướng đến giải trình các thông tin xuất phát nguyên nhân từ bên trong đơn vị, chưa làm rõ tác động bởi các nhân tố từ môi trường bên ngoài, chưa so sánh đối chiếu với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành hoặc với số liệu bình quân ngành

Thứ tư, các giai đoạn thực hiện phân tích chưa được thể hiện trong báo cáo phân tích và không có kèm theo nguồn số liệu cho các minh chứng về thông tin phân tích

2.3.2.2 Đối với việc sử dụng phương pháp phân tích HQHĐ

Các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty chỉ mới sử dụng phương pháp phân tích theo so sánh dọc, chưa thực hiện phân tích theo so sánh ngang hay phân tích nhân tố ảnh hưởng (phân tích theo Dupont) để thấy được xu hướng biến động và nguyên nhân, mức độ ảnh hưởng của các nguyên nhân đến các chỉ tiêu cần tính toán qua các năm

2.3.2.3 Đối với nội dung phân tích HQHĐ

Bên cạnh những mặt đạt được, về nội dung phân tích HQHĐ của công ty vẫn còn một số hạn chế như sau:

Thứ nhất, về phân tích HQHĐ KD:

- Đối với phân tích hiệu suất sử dụng tài sản

Về cơ bản các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty đã khái quát được tình hình hiệu suất sử dụng tài sản của Công ty qua các năm và xu hướng biến động của hiệu suất sử dụng tổng tài sản bình quân, hiệu suất sử dụng tài sản dài hạn bình quân và hiệu suất sử dụng tài sản ngắn hạn bình quân qua các năm Cũng như nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi giá trị của các chỉ tiêu tính toán Tuy nhiên, việc tính toán các chỉ tiêu và thể hiện các chỉ tiêu tính toán hiện tại của Công ty vẫn chưa khoa học và thật sự chính xác:

Thứ nhất, các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty sử dụng số liệu mang tính thời điểm để phân tích cho các chỉ tiêu mang tính thời kỳ nên dẫn đến kết quả tính toán của các chỉ tiêu là chưa hoàn toàn chính xác

Cụ thể, khi tính toán các chỉ tiêu hiệu suất sử dụng của tổng tài sản, tài sản dài hạn, tài sản ngắn hạn, các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tính của Công ty sử dụng số liệu của tổng tài sản, tài sản dài hạn, tài sản ngắn hạn trên bảng cân đối kế toán được lập tại ngày 31 tháng 12 hằng năm Việc sử dụng các số liệu này có thể giúp cho các nhà phân tích tại Công ty thuận lợi trong việc tính toán nhưng về phương diện tính toán chuẩn xác thì số liệu này phải được tính theo phương pháp giá trị bình quân cho cả năm bằng cách lấy giá trị đầu năm cộng cuối năm và chia hai; do tử số của chỉ tiêu là doanh thu thuần và doanh thu thuần là chỉ tiêu thời kỳ, được tính toán cho cả một năm hoạt động

Thứ hai, về phương thức thể hiện các chỉ tiêu tính toán cho thấy các nhân viên thực hiện nhiệm vụ phân tích tại Công ty chỉ mới thể hiện phân tích theo so sánh dọc, chưa thực hiện phân tích theo so sánh ngang để thấy được xu hướng biến động của các chỉ tiêu cần tính toán qua các năm

ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CÔNG TY

3.1.1 Cơ hội và thách thức

Những năm gần đây, ngành công nghiệp khai thác và chế biến đá granite trên địa bàn tỉnh Bình Định có sự phát triển khá mạnh, đã có thêm một số DN đầu tư vào ngành này và đang có triển vọng khá tốt

Theo đánh giá chung Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Bình Định, trữ lượng đá granite trên địa bàn tỉnh còn tương đối lớn, với nhiều chủng loại đá có chất lượng cao mà một số địa phương khác không có như đá granite màu trắng tập trung ở Phù Mỹ và đá granite màu tím tập trung ở các huyện miền núi phía Bắc tỉnh Bình Định Với lợi thế này, những năm qua, sản phẩm đá granite Bình Định đã có thương hiệu trên thị trường trong và ngoài nước

Bên cạnh đó, thị trường đá granite càng mở rộng khi đời sống kinh tế - xã hội ngày càng phát triển, các công trình lớn của Nhà nước và tư nhân sử dụng đá granite chất lượng cao để ốp lát ngày càng nhiều,… Tuy nhiên, theo một số DN chế biến đá, do sản phẩm đá granite trong nước sản xuất ra chưa thể đáp ứng yêu cầu của thị trường ngày càng phong phú nên đã tạo điều kiện cho đá granite của nước ngoài thâm nhập thị trường Việt Nam, gây ảnh hưởng không nhỏ đến việc sản xuất, kinh doanh của các DN trong nước

Nếu so với tiềm năng và thế mạnh của tỉnh, với hơn 20 đơn vị đang khai thác và chế biến đá granite trên địa bàn tỉnh là con số không nhiều Tuy nhiên, Công ty và các nhà máy chế biến đá granite khác trên địa bàn tỉnh hầu hết đều thiếu nguyên liệu; hệ thống thiết bị, công nghệ khai thác và chế biến đá granite của các công ty chủ yếu là công nghệ cũ, kết hợp với thủ công nên năng suất, chất lượng sản phẩm không cao, chưa đáp ứng được sự đa dạng về sản phẩm, mẫu mã…

Ngoài ra, đội ngũ lao động trong ngành khai thác và chế biến đá hầu hết chưa qua đào tạo, lực lượng lao động kỹ thuật cao còn hạn chế là những nguyên nhân khiến ngành này phát triển chưa tương xứng với tiềm năng

Do đó, để đảm bảo nguồn nguyên liệu cho các nhà máy chế biến đá granite của tỉnh, UBND tỉnh đã có văn bản đề nghị Bộ Xây dựng trình Chính phủ đưa các khu vực đá granite trên địa bàn tỉnh đã được thăm dò vào trong Đề án Bổ sung quy hoạch khoáng sản làm vật liệu xây dựng ở Việt Nam đến năm 2020; trên cở sở đó tỉnh sẽ đề nghị Bộ TN-MT cấp giấy phép khai thác đá cho các DN đối với các mỏ đá trong diện quy hoạch Bên cạnh việc chú trọng các biện pháp nhằm thúc đẩy ngành khai thác và chế biến đá granit phát triển, tỉnh còn chú trọng các giải pháp nhằm giải quyết hài hòa 3 lợi ích: kinh tế - xã hội và môi trường

Từ đó cho thấy, bên cạnh những thách thức, cơ hội để phát triển ngành công nghiệp khai thác và chế biến đá granite của tỉnh là rất lớn, tuy nhiên cần chú trọng phát triển ngành này một cách bền vững Để đảm bảo tài nguyên không bị lãng phí, bên cạnh sự hỗ trợ của Nhà nước, Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông cũng cần xây dựng chiến lược phát triển lâu dài, chú trọng đầu tư thiết bị, công nghệ, tập trung đào tạo nguồn nhân lực để phát triển sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm đáp ứng yêu cầu của thị trường

3.1.2 Định hướng hoạt động của Công ty

Thứ nhất, đảm bảo đạt được kế hoạch phát triển của Công ty

Là DN hoạt động trong ngành khai thác và chế biến đá granite trên địa bàn tỉnh Bình Định, định hướng hoạt động của Công ty không thể tách rời với kế hoạch phát triển ngành khai thác chế biến đá của tỉnh Bình Định Tỉnh Bình Định đang đặt kế hoạch phấn đấu đến năm 2025, công suất khai thác đá granite trên địa bàn đạt 80 triệu m 3 /năm và đến năm 2030 đạt 100 triệu m 3 /năm, đồng thời nâng công suất chế biến lên 2,5 triệu – 3,0 triệu m 2 /năm Để đạt được kế hoạch này đòi hỏi các DN trong lĩnh vực này nói chung và Công ty nói riêng phải có sự nỗ lực rất lớn

Thứ hai, tận dụng tối đa hỗ trợ từ cơ quan quản lý để phát triển hoạt động

Bên cạnh đó, cần có sự hỗ trợ có hiệu quả về mặt cơ chế, chính sách của Nhà nước đối với các DN, nên trước tình hình nói trên, Hiệp hội khai thác – chế biến đá tỉnh Bình Định đã đề nghị UBND tỉnh kiến nghị Chính phủ và các bộ, ngành tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho các DN khai thác và chế biến đá, trong đó có Chỉ thị số 02 của Chính phủ về “Tăng cường công tác quản lý nhà nước đối với các hoạt động thăm dò, khai thác, chế biến, sử dụng và xuất khẩu khoáng sản”; Thông tư số 164/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế, mặt hàng đá granite… Đồng thời, bản thân các DN khai thác và chế biến đá cũng đã tập trung củng cố, sắp xếp lại tổ chức, nâng cao năng lực quản trị; cải tiến, đổi mới trang thiết bị, công nghệ để nâng cao chất lượng, tăng tính cạnh tranh của sản phẩm, nỗ lực tìm thị trường tiêu thụ Nhờ đó, một số DN khai thác và chế biến đá đã vượt qua khó khăn, từng bước ổn định và phát triển

Công ty cũng đã tăng cường hoạt động xúc tiến thương mại, tiếp cận và phát triển thêm các thị trường mới (nhất là thị trường Trung Đông, Nhật Bản), đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu trực tiếp và liên kết với các DN Nhật Bản để tăng giá trị xuất khẩu Ngoài sản phẩm đá ốp lát, Công ty hiện đang có định hướng mở rộng thêm sản phẩm đá thủ công mỹ nghệ, đá trang trí sân vườn… Song song với đó, Công ty đang chuẩn bị tăng cường đầu tư đổi mới công nghệ, trang thiết bị sản xuất đã cũ của Công ty, cải tiến quy trình sản xuất, nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm theo các quy chuẩn quốc tế; liên kết khảo sát, thăm dò, khai thác các mỏ đá trong và ngoài tỉnh để đảm bảo nguyên liệu cho quá trình chế biến,…

QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN

Xuất phát từ thực tế công tác phân tích HQHĐ tại Công ty, cũng như yêu cầu về cung cấp thông tin HQHĐ trên các mặt hoạt động KD tại Công ty cho các đối tượng quan tâm như Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các cổ đông/nhà đầu tư, cơ quan quản lý nhà nước, người lao động, Luận văn tiến hành xác định việc hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty phải đáp ứng được các yêu cầu về quan điểm như sau:

Thứ nhất, phải dựa trên cơ sở các quy định của Nhà nước về chế độ kế toán, chế độ báo cáo thống kê và các quy định pháp lý khác có liên quan đến hoạt động KD của ngành khai thác và chế biến đá, cũng như các quy định của công ty cổ phần

Thứ hai, phải phù hợp với đặc thù hoạt động của ngành; vì vậy, các nội dung hoàn thiện cần phải cụ thể, sát với tính chất hoạt động theo từng lĩnh vực hoạt động của Công ty trong ngành khai thác và chế biến đá để đảm bảo quá trình vận dụng một cách dễ dàng và linh hoạt cho từng hoạt động sản xuất

Thứ ba, phải đảm bảo có khả năng đánh giá toàn diện và chính xác hiệu quả trên các mặt hoạt động KD, các nguồn lực sử dụng cho hoạt động KD để cung cấp thông tin kịp thời cho các đối tượng quan tâm trong việc ra quyết định

Thứ tư, phải đảm bảo đánh giá được HQHĐ theo các cấp độ khác nhau từ năng lực khai thác các nguồn lực đến hiệu quả sử dụng và khả năng sinh lợi, ; trong đó chú trọng đến đánh giá khả năng sinh lợi từ việc sử dụng các nguồn lực của Công ty

Thứ năm, phải đánh giá được trên hai khía cạnh là hiệu quả kinh tế và hiệu quả xã hội

Thứ sáu, phải đảm bảo các chỉ tiêu tính toán rõ ràng để người phân tích dễ hiểu và vận dụng trong phân tích Đồng thời, phải đảm bảo hội nhập với xu hướng phát triển của Việt Nam về phân tích HQHĐ, đặc biệt chú trọng đến các chỉ tiêu phi tài chính trong đánh giá HQHĐ của Công ty trong ngành chế biến và khai thác đá granite

3.2.2 Định hướng hoàn thiện Định hướng hoàn thiện của luận văn là hướng đến cung cấp thông tin đầy đủ hơn, kịp thời hơn và chính xác hơn cho các đối tượng quan tâm sử dụng thông tin về HQHĐ của Công ty Tuy nhiên, việc làm này phải có những định hướng cụ thể và xác sao, để quá trình định hướng đó mang tính cơ động cao thì đòi hỏi việc hoàn thiện phải đảm bảo những nguyên tắc sau:

Thứ nhất, nguyên tắc phù hợp: (i) Phù hợp với sự phát triển và hoàn thiện của Chuẩn mực, Chế độ kế toán Việt Nam trong tiến trình cải cách và hội nhập Bởi vì nguồn số liệu cung cấp cho quá trình phân tích các chỉ tiêu phản ánh HQHĐ đều dựa vào các công cụ kế toán nên sự phù hợp này đòi hỏi tất yếu và khách quan Chẳng hạn, việc Bộ Tài chính ban hành Thông tư số: 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 22/12/2014 cho thấy có sự thay đổi đáng kể trong việc lập BCTC và thông tin phục vụ cho việc phân tích các chỉ số tài chính của DN; (ii) Phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty; (iii) Phù hợp với đối tượng phân tích và quy mô Công ty; (iv) Phù hợp với các điều kiện về cơ sở vật chất, kỹ thuật, đội ngũ nhân viên làm niệm vụ phân tích tại Công ty

Thứ hai, nguyên tắc linh hoạt: Với sự phát triển của công nghệ thông tin và xu hướng toàn cầu hóa đã làm cho môi trường KD thay đổi đáng kể Do đó, việc hoàn thiện đòi hỏi phải xây dựng theo hướng linh hoạt, có độ mở nhất định để Công ty có thể linh động vận dụng thay đổi cho phù hợp với thực tế

Thứ ba, nguyên tắc khả thi: Nguyên tắc này đòi hỏi các giải pháp đưa ra phải khả thi trong thực tế để các nhà quản lý, các nhà đầu tư, cổ đông, cơ quan quản lý nhà nước và các đối tượng quan tâm khác có thể áp dụng được các chỉ tiêu phân tích trong hệ thống chỉ tiêu phân tích để phục vụ cho nhu cầu ra quyết định của chính sách đối tượng này

Thứ tư, nguyên tắc thông tin phân tích phù hợp với người sử dụng thông tin: Nguyên tắc này đòi hỏi các chỉ tiêu phân tích hoàn thiện phải cung cấp thông tin đa dạng và đầy đủ, phù hợp với nhiều đối tượng quan tâm đến các mặt hoạt động sản xuất khác nhau của Công ty như: người quản lý, chủ sở hữu, các cổ đông chiến lược, nhà đầu tư, khách hàng để các nhóm đối tượng này xem xét đánh giá nhằm đưa ra các quyết định KD cho phù hợp với từng nhóm đối tượng.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY

3.3.1 Hoàn thiện về tổ chức phân tích

Tổ chức phân tích HQHĐ trải qua các giai đoạn từ khâu chuẩn bị phân tích cho đến kết thúc quá trình phân tích Tuy nhiên, ở phần hạn chế cho thấy, công tác tổ chức phân tích tại Công ty hiện nay còn chưa hợp lý Do đó, việc hoàn thiện tổ chức phân tích HQHĐ tại Công ty là đòi hỏi khách quan và tất yếu Theo đó, luận văn đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện công tác tổ chức phân tích HQHĐ tại Công ty như sau:

Thứ nhất, cần thành lập một cá nhân chuyên trách trực thuộc Phòng Tài chính – Kế toán do Kế toán trưởng làm tổ trưởng để thực hiện việc phân công, phân nhiệm vụ cho quá trình phân tích như việc thu thập, tổng hợp số liệu, tiến hành phân tích HQHĐ của Công ty và lập các báo cáo Kế toán trưởng có trách nhiệm soát xét và chịu trách nhiệm về tính xác thực của các thông tin phân tích trước khi được công bố và báo cáo cho Hội đồng quản trị, Ban

Giám đốc và các bên liên quan Việc phân công các thành viên của tổ phân tích để thực hiện các công việc liên quan đến phân tích HQHĐ và lập các báo cáo phân tích phải theo định kỳ và theo yêu cầu đột xuất của Ban Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị khi có yêu cầu, và trình Kế toán trưởng thẩm định trước khi trình Ban Giám đốc xem xét, phê duyệt

Thứ hai, cần tổ chức các khóa bồi dưỡng hoặc cử các nhân sự tham gia các khóa bồi dưỡng kiến thức về phân tích để nâng cao trình độ chuyên môn, kinh nghiệm phân tích cho các nhân sự thuộc tổ phân tích, để các thành viên của tổ biết cách phân biệt các chỉ tiêu thời điểm, các chỉ tiêu thời kỳ và vận dụng được các công cụ phân tích hiện đại như phân tích nhân tố ảnh hưởng, phân tích hồi quy các nhân tố ảnh hưởng,…; cũng như biết ứng dụng công nghệ thông tin vào phân tích

Thứ ba, cần thiết lập quy trình phân tích HQHĐ khoa học và hợp lý để công tác tổ chức phân tích HQHĐ tại Công ty đạt hiệu quả cao nhất Theo đó, luận văn đề xuất quy trình phân tích HQHĐ phù hợp với Công ty như sau: Đối với công tác chuẩn bị phân tích cần: (i) Lập kế hoạch phân tích

HQHĐ; (ii) Xác định nội dung phân tích; (iii) Xác định phạm vi phân tích; (iv) Thu thập xử lý thông tin dùng làm căn cứ để phân tích; (v) Xây dựng tiến độ thực hiện cho quá trình phân tích HQHD và (vi) Lập kế hoạch tài chính cho phân tích HQHĐ Đối với trình tự thực hiện phân tích: Cần lựa chọn thông tin đáng tin cậy, chất lượng sử dụng trong phân tích như (i) Thông tin bao gồm bên trong và bên ngoài Công ty như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả KD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ,…; (ii) Thông tin phải được kiểm tra trước khi tiến hành sử dụng; (iii) Phân loại và xử lý thông tin; và (iv) Tiến hành phân tích dựa vào những thông tin đã được xử lý, phân loại Đối với kết thúc phân tích và kết luận cần: (i) Đánh giá chung tình hình, xác định nhân tố ảnh hưởng, chỉ rõ những mặt đạt được và hạn chế trong phân tích HQHĐ tại Công ty; (ii) Xác định nhân tố ảnh hưởng, nguyên nhân ảnh hưởng, đối sanhs với các DN cùng ngành; và (iii) Đề xuất các phương hướng giải quyết

Thứ tư, báo cáo phân tích là khâu cùng của quá trình phân tích và cung cấp cho đa dạng người có nhu cầu sử dụng các thông tin về HQHĐ của Công ty nên nội dung về HQHĐ thể hiện trên báo cáo phân tích cần được tường minh, có sự hướng dẫn nguồn số liệu để phục vụ phân tích, nội dung phân tích cần cô đọng, dễ hiểu nhưng vẫn đầy đủ thông tin, các thông tin cần có minh hoạ bằng đồ thị, biểu đồ cho sinh động và trực quan

3.3.2 Hoàn thiện về phương pháp phân tích

Qua đánh giá thực trạng phân tích HQHĐ tại Công ty, luận văn nhận thấy Công ty chỉ vận dụng phương pháp so sánh dọc trong phân tích HQHĐ Đồng thời, việc phân tích thực hiện đơn lẻ mà không có sự kết hợp sử dụng giữa các phương pháp phân tích với nhau

Do đó, để thông tin phân tích về HQHĐ có giá trị hữu ích hơn; các chỉ tiêu phân tích về HQHĐ cần được xem xét, đánh giá dưới nhiều góc độ khác nhau như: Đánh giá được xu hướng, nhịp điệu, triển vọng tăng trưởng của các chỉ tiêu phản ánh HQHĐ; cũng như chỉ ra được các nhân tố tác động đến HQHĐ để các nhà quản lý trong Công ty có thể đưa ra những quyết định KD phù hợp

Vì vậy, luận văn đề xuất Công ty cần bổ sung một số phương pháp phân tích như sau:

Thứ nhất, cần áp dụng thêm các phương pháp so sánh bằng số tuyệt đối và so sánh bằng số tương đối để phân tích các chỉ tiêu phản ánh HQHĐ tại Công ty

So sánh bằng số tuyệt đối: sẽ cho thấy được quy mô của chỉ tiêu cần phân tích nên khi so sánh bằng số tuyệt đối, các nhà phân tích sẽ thấy rõ được sự biến động về qui mô của chỉ tiêu phân tích giữa kỳ phân tích với kỳ gốc

So sánh bằng số tương đối: sẽ cho thấy được kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức độ phổ biến và xu hướng biến động của các chỉ tiêu phân tích So sánh theo cách này, có thể dùng so sánh tương đối động thái hoặc tương đối kế hoạch hoặc tương đối phản ánh mức độ thực hiện

Minh họa cho giải pháp, để phân tích hiệu suất sử dụng tài sản tại Công ty theo phương pháp so sánh bằng số tuyệt đối và so sánh tương đối phản ánh mức độ thực hiện qua bảng 3.1 như sau:

Bảng 3.1: Bảng phân tích so sánh bằng số tuyệt đối và so sánh tương đối phản ánh mức độ thực hiện đối với các chỉ tiêu phản ánh hiệu suất sử dụng tài sản

T Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021

Số tiền (+/-) Tỷ lệ % Số tiền (+/-) Tỷ lệ %

1 Tổng doanh thu thuần Tr.đồng 32.479,298 29.287,560 21.613,558 -3.191,74 -9,83 -7.674,00 -26,20

1a Doanh thu bán hàng Tr.đồng 23.441,834 29.287,346 21.613,189 5.845,51 24,94 -7.674,16 -26,20

1b Doanh thu tài chính Tr.đồng 2,101 0,214 0,369 -1,89 -89,81 0,16 72,43

1c Doanh thu khác Tr.đồng 9.035,363 0,000 0,000 -9.035,36 -100,00 0,00 0,00

2 Tổng tài sản bình quân Tr.đồng 16.895,446 14.853,953 14.545,653 -2.041,49 -12,08 -308,30 -2,08

2a Tài sản ngắn hạn bình quân Tr.đồng 9.817,697 13.102,433 13.187,031 3.284,74 33,46 84,60 0,65

2b Tài sản dài hạn bình quân Tr.đồng 7.077,749 1.751,520 1.358,622 -5.326,23 -75,25 -392,90 -22,43

3 Hiệu suất sử dụng tổng tài sản (3=1/2) Lần 1,922 1,972 1,486 0,05 2,57 -0,49 -24,64

4 Hiệu suất sử dụng tài sản ngắn hạn (4=1/2a) Lần 3,308 2,235 1,639 -1,07 -32,43 -0,60 -26,68

5 Hiệu suất sử dụng tài sản dài hạn (4=1/2b) Lần 4,589 16,721 15,908 12,13 264,38 -0,81 -4,86

(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán) được hiệu suất sử dụng của tổng tài sản và từng loại tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; các nhà phân tích, các nhà quản lý tại Công ty còn có thể nhận biết được xu hướng biến động của từng chỉ tiêu phân tích và nguyên nhân dẫn đến sự biến động của các chỉ tiêu phân tích

ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP

Thứ nhất, nâng cao nhận thức cho các bộ phận quản lý Công ty về tầm quan trọng của phân tích HQHĐ để từ đó thấy được sự cần thiết phải tổ chức một cách khoa học công tác phân tích HQHĐ trong Công ty cũng như có sự đầu tư thích đáng về tài chính, thời gian và số lượng nhân lực cho hoạt động phân tích HQHĐ

Thứ hai, nhân viên là thành phần chủ yếu quyết định thành công của

Công ty, vì vậy, Công ty cần có những chính sách động viên nhân viên để họ thấy rằng công sức họ bỏ ra đóng góp cho hoạt động của Công ty không phải là vô ích Công ty cần khen thưởng những nhân viên có biểu hiện tốt trong việc thực hiện công việc của từng tháng, từng quý, từng năm, Bên cạnh đó, Công ty cũng phải có những biện pháp nhắc nhở hay khiển trách đối với những nhân viên không hoàn thành tốt công việc chịu trách nhiệm thu thập, xử lý, phân tích và lập các báo cáo phân tích, điều này thể hiện tính chuyên nghiệp cũng như đảm bảo chất lượng thông tin cung cấp cho các đối tượng quan tâm Định kỳ, Công ty cần đầu tư đào tạo và bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cũng như kỹ năng phân tích cho đội ngũ cán bộ phân tích, điều này là thực sự cần thiết bởi chất lượng nhân lực ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả và chất lượng công việc họ đang đảm nhận

Thứ tư, để đảm bảo phân tích HQHĐ không phải là một gánh nặng quá mức đối với Công ty thì tùy vào từng giai đoạn cụ thể, căn cứ vào quy trình, phương pháp và hệ thống chỉ tiêu phân tích đã được chuẩn bị sẵn, Công ty cần lựa chọn mô hình phân tích phù hợp với nội dung phân tích, tổ chức đội ngũ nhân viên và phương tiện phù hợp với các điều kiện hiện có nhằm đảm bảo hoạt động phân tích hiệu quả nhất nhưng vẫn tiết kiệm chi phí một cách tối ưu

3.4.2 Về phía các cơ quan chức năng

Thứ nhất, cần hoàn thiện hệ thống các văn bản pháp luật về công tác quản lý theo hướng hiện đại, cập nhật thực tế và hội nhập Đồng thời, khi ban hành các quy định, thông tư hướng dẫn cần có phụ lục hướng dẫn chi tiết, rõ ràng các quy định cũng như kèm theo các biểu mẫu cụ thể để các Công ty có thể dễ dàng triển khai và áp dụng

Thứ hai, cần có chính sách hỗ trợ phù hợp đối với Công ty và những

Công ty siêu nhỏ, song song đó cần tập trung tổ chức lại chuỗi sản xuất đá granite theo hướng liên kết các khâu trong chuỗi giá trị và định vị các vùng nguyên liệu gần nhà máy chế biến để cung cấp nguyên liệu hiệu quả cho hoạt động KD của các Công ty

Từ hệ thống hóa cơ sở lý luận về HQHĐ và phân tích HQHĐ được trình bày ở chương 1, cũng như thực trạng phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông ở chương 2; trong chương 3 này, luận văn đã tập trung làm rõ những vấn đề sau:

- Định hướng hoạt động của Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông;

- Quan điểm và định hướng hoàn thiện phân tích về HQHĐ ở Công ty

Cổ phần Đá Granite Viễn Đông;

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông trên các phương diện: Công tác tổ chức phân tích HQHĐ, phương pháp phân tích HQHĐ và nội dung phân tích HQHĐ

HQHĐ không những là thước đo phản ánh trình độ tổ chức, quản lý KD mà còn là vấn đề sống còn của DN Vì hiện nay, DN muốn tồn tại, muốn vươn lên thì trước hết là phải hoạt động có hiệu quả Cho nên việc các DN tiến hành phân tích, đánh giá HQHĐ để có phương hướng, chiến lược KD phù hợp là việc làm hết sức cấp bách và cần thiết

Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông là một trong số các công ty khai thác và chế biến đá granite lâu đời với hơn 25 năm xây dựng, phát triển và trưởng thành, Công ty đã khẳng định được là một trong những đơn vị khai thác, chế tác và thi công các sản phẩm từ đá hàng đầu trên địa bàn tỉnh Bình Định Hệ thống tổ chức sản xuất kinh doanh đa dạng của Công ty được phân bố trên phạm vi trong và ngoài tỉnh Bình Định, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, trong đó tập trung chủ yếu là hoạt động khai thác, chế tác và xây lắp các công trình từ đá granite

Qua nghiên cứu lý luận về HQHĐ và phân tích HQHĐ và tìm hiểu thực trạng phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông, luận văn:

“Hoàn thiện phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông” đã cơ bản đã giải quyết được các mục tiêu nghiên cứu như sau: Thứ nhất, đã hệ thống hoá được những vấn đề lý luận về HQHĐ và phân tích HQHĐ trong DN

Thứ hai, tìm hiểu đặc điểm, tình hình chung của Công ty Cổ phần Đá

Granite Viễn Đông và thực trạng công tác phân tích HQHĐ tại Công ty và đưa ra những đánh giá về công tác phân tích HQHĐ của Công ty

Thứ ba, trên cơ sở nghiên cứu lý luận kết hợp với thực tiễn về phân tích

luận văn đã đề ra các giải pháp hoàn thiện phân tích HQHĐ tại Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông Tuy nhiên, với những đánh giá và đề xuất hoàn thiện về phân tích HQHĐ của Công ty khó tránh khỏi những thiếu sót Dẫu vậy, tác giả hy vọng nội dung luận văn phần nào giúp ích cho Công ty thực hiện tốt hơn công tác phân tích HQHĐ, qua đó cung cấp những thông tin hữu ích cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty và các đối tượng quan tâm khác.

1 Nguyễn Tấn Bình (tái bản lần thứ 9, 2010), Phân tích hoạt động doanh nghiệp, Nhà xuất bản thống kê, Thành phố Hồ Chí Minh

2 Ngô Thế Chi, Nguyễn Trọng Cơ (2008), Phân tích tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội

3 Nguyễn Văn Công (2005), Chuyên khảo về báo cáo tài chính và lập, đọc, kiểm tra, phân tích báo cáo tài chính, Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội

4 Nguyễn Văn Công (2019), Phân tích kinh doanh, Nhà xuất bản Đại học

Kinh tế Quốc dân,Hà Nội

5 Nguyễn Văn Công (2020), Giáo trình Phân tích kinh doanh, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội

6 Công ty Cổ phần Đá Granite Viễn Đông (2019, 2020, 2021), Báo cáo tài chính các năm 2019, 2020, 2021, Bình Định

7 Nguyễn Thành Luân (2013), Hoàn thiện công tác phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cao Su Kon Tum, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng

8 Lê Nin (1995), Kế hoạch điện khí hóa toàn quốc, Nhà xuất bản Matxcova, Matxcova

9 Lê Thị Mai Hồng (2013), Hoàn thiện công tác phân tích hiệu quả hoạt động tại CTCP FOCOCEV Quảng Nam, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học

Kinh tế - Đại học Đà Nẵng

10 Phạm Thị Quý Hương (2020), Hoàn thiện công tác phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty TNHH Lâm Nghiệp Hà Thanh, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Quy Nhơn trách nhiệm hữu hạn Lâm nghiệp Sông Kôn, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Quy Nhơn

12 Nguyễn Văn Ngọc (2012), Từ điển Kinh tế học, Nhà xuất bản Đại học

Kinh tế quốc dân, Hà Nội

13 Paul A Samuelson và Wiliam Dnorlhau (1997), Kinh tế học, lần thứ 15,

Nhà xuất bản chính trị quốc gia, Hà Nội

14 Nguyễn Năng Phúc, Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Ngọc Quang (2006), Phân tích tài chính Công ty Cổ phần, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội

15 Nguyễn Đăng Thành (2016), Phân tích hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần Cao Su Gia Lai – Kon Tum, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng