Chuẩn mực kế toán công quốc tế 3 tc (36 18)

3 TC (36.18) Bộ mơn Kế tốn quản trị Mục tiêu môn học Trang bị cho sinh viên lý luận chung kiến thức chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để thực cơng việc kế tốn đơn vị cơng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, tham gia xây dựng, hoàn thiện chuẩn mực kế tốn cơng sách kế tốn cơng Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp, Phạm Đức Hiếu (2014), NXB Thống kê [2] Giáo trình Kế tốn cơng, Phạm Văn Đăng & Nguyễn Thị Kim Ngân (2008), ĐH Kinh doanh Công nghệ [3] International Public Sector Accounting Standards, Ngo Thanh Hoang & Truong Thi Thuy, Financial Publisher, Academy of Finance NỘI DUNG HỌC PHẦN Chương 1: Khái qt chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương 2: Chuẩn mực kế tốn cơng tài sản đầu tư Chương 3: Chuẩn mực kế tốn cơng doanh thu, chi phí Chương 4: Chuẩn mực kế tốn cơng Báo cáo tài CHƯƠNG Khái qt chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế NỘI DUNG CHƯƠNG 1.1 Kế toán khu vực cơng báo cáo tài 1.2 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.3 Cơ sở kế tốn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.4 So sánh kế tốn khu vực cơng Việt Nam với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.1 Kế tốn khu vực cơng báo cáo tài 1.1.1 Kế tốn khu vực cơng Khu vực cơng (the public sector) khái niệm dùng để xác định tập hợp gồm có quan quản lý nhà nước quốc gia, tổ chức doanh nghiệp công hệ thống ngân hàng trung ương (Liên hợp quốc, 2008) Đặc điểm khu vực công: Khu vực công khu vực nhà nước, nhà nước giữ vai trò định phục vụ nhu cầu chung cộng đồng Khu vực công khu vực tập hợp tất thuộc sở hữu Nhà nước Khu vực công khu vực mà hoạt động tiến hành thơng qua trợ cấp tài Nhà nước 1.1.1 Kế tốn khu vực cơng Kế tốn cơng hiểu kế tốn dành cho khu vực cơng, có liên quan đến vấn đề ngân sách Nhà nước, có nhiệm vụ theo dõi, phản ánh, báo cáo tình hình tiếp nhận, sử dụng, tốn nguồn kinh phí Nhà nước đơn vị Nhà nước Vai trị kế tốn khu vực cơng: Là cơng cụ phục vụ cho q trình quản lý NSNN Là công cụ để kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế tài NN Là cơng cụ chứng minh việc chấp hành ngân sách đơn vị sử dụng NSNN 1.1.2 Báo cáo tài khu vực công 1.1.2.1.Khái niệm BCTC khu vực công báo cáo trình bày theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài đơn vị giao dịch thực đơn vị thuộc khu vực công 1.1.2 Báo cáo tài khu vực cơng • Mục đích BCTC khu vực cơng cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động luồng tiền đơn vị mà hữu ích cho nhiều đối tượng người sử dụng đưa đánh giá định phân bổ nguồn lực • BCTC khu vực công phải cung cấp thông tin hữu ích cho việc định, thể khả Thuyết minh đơn vị nguồn lực giao cho đơn vị • Cung cấp thơng tin hữu ích việc đánh giá khả đơn vị việc tài trợ cho hoạt động đáp ứng nhu cầu trả nợ thực cam kết đơn vị 10 4.2.3 Báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH • Các thơng tin cần trình bày báo cáo thay đổi TS thuần/Vốn CSH: (a) Thặng dư thâm hụt kỳ kế toán (b) Mỗi khoản mục thu nhập chi phí khi, theo yêu cầu chuẩn mực khác, ghi nhận trực tiếp TS thuần/vốn CSH, tổng khoản mục (c) Tổng thu nhập chi phí kỳ kế tốn (là tổng (a) (b), trình bày riêng biết tổng số liên quan đến CSH vốn đơn vị kiểm sốt lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát (d) Đối với phận cấu thành TS thuần/vốn CSH trình bày riêng biệt, ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót ghi nhận theo IPSAS 142 4.2.3 Báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH Thơng tin trình bày báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH Thuyết minh BCTC: (a) Số lượng giao dịch với CSH vốn đóng vai trị thẩm quyền CSH vốn, trình bày riêng biệt phân phối cho CSH vốn (b) Số dư thặng dư thâm hụt lũy kế đầu kỳ cuối kỳ kế toán, thay đổi kỳ kế toán (c) Mức độ mà thành phần cấu thành nên TS thuần/vốn CSH trình bày riêng biệt, đối chiếu giá trị lại thành phần TS thuần/vốn CSH đầu cuối kỳ, trình bày riêng biệt thay đổi 143 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những lợi ích thơng tin LCTT • Thơng tin LCTT đơn vị có ích việc trợ giúp người sử dụng dự đoán – Nhu cầu tiền tệ tương lai đơn vị – Khả tạo luồng tiền tương lai đơn vị – Khả tài trợ thay đổi phạm vi tính chất hoạt động đơn vị • Báo cáo LCTT cung cấp phương tiện mà qua đơn vị cho thấy trách nhiệm Thuyết minh luồng tiền vào kỳ kế toán 144 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những lợi ích thơng tin LCTT • Báo cáo LCTT, sử dụng kết hợp với BCTC khác, giúp người sử dụng đánh giá: – Các thay đổi TS thuần/vốn CSH đơn vị – Cơ cấu tài (bao gồm tính khoản khả tốn) – Khả đơn vị ảnh hưởng đến số lượng thời gian luồng tiền nhằm thích nghi với hội hồn cảnh thay đổi • Báo cáo nâng cao khả so sánh báo cáo KQHĐ nhiều đơn vị, loại trừ ảnh hưởng việc áp dụng cách xử lý kế toán khác cho giao dịch kiện 145 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khái niệm • Tiền mặt bao gồm tiền quỹ khoản tiền gửi không kỳ hạn • Các khoản tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn có tính khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro đáng kể giá trị chuyển đổi thành tiền • Luồng tiền luồng vào luồng tiền khoản tương đương tiền • Kiểm sốt: Một đơn vị kiểm soát đơn vị khác đơn vị tiếp xúc, có quyền lợi ích khác từ việc tham gia vào đơn vị khác có khả ảnh hưởng đến tính chất số lượng lợi ích thơng qua quyền chi phối đơn vị khác 146 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khái niệm • Hoạt động tài hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn CSH vốn vay đơn vị • Hoạt động đầu tư hoạt động mua sắm lý TS dài hạn khoản đầu tư khác khoản tương đương tiền • Hoạt động hoạt động đơn vị hoạt động đầu tư hay hoạt động tài • Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà BCTC có liên quan 147 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiền tương đương tiền • Các khoản tương đương tiền nắm giữ nhằm mục đích đáp ứng khoản ngắn hạn cho mục đích đầu tư hay mục đích khác • Đối với khoản đầu tư để phân loại khoản tương đương tiền, phải dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền định không bị rủi ro đáng kể mặt giá trị chuyển đổi thành tiền • Các khoản vay ngân hàng nhìn chung goi hoạt động tài • Các luồng tiền khơng bao gồm biến động khoản mục tạo nên tiền khoản tương đương tiền, thành phần phận quản trị tiền mặt đơn vị phần hoạt động chính, đầu tư tài 148 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trình bày • Báo cáo LCTT cần phải báo cáo luồng tiền kỳ theo – Hoạt động chính, – Hoạt động đầu tư – Hoạt động tài • Một giao dịch đơn lẻ tạo luồng tiền mà phân loại khác Ví dụ, tốn khoản vay bao gồm lãi gốc, phần lãi phân loại hoạt động phần gốc phân loại hoạt động tài 149 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp trực tiếp • Thơng tin dòng tiền thu vào chi chủ yếu thu thập: – Từ sổ sách kế toán đơn vị – Bằng cách điều chỉnh doanh thu chi phí hoạt động (đối với tổ chức tài cơng tiền lãi doanh thu tương tự, lãi vay chi phí tương tự), khoản mục khác báo cáo KQHĐ cho: • Các thay đổi HTK, khoản phải thu phải trả hoạt động kỳ • Các khoản mục khơng tiền; • Các khoản mục khác ảnh hưởng đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư tài • Các đơn vị lập báo cáo LCTT từ hoạt động theo PP trực tiếp cịn khuyến khích cung cấp bảng đối chiếu thặng dư/thâm hụt từ hoạt động với lưu chuyển tiền từ hoạt động – Bảng đối chiếu phần báo cáo LCTT trình bày phần thuyết minh BCTC 150 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp gián tiếp • Lưu chuyển tiền từ hoạt động xác định cách điều chỉnh thặng dư thâm hụt kỳ ảnh hưởng của: – Các thay đổi HTK, khoản phải thu phải trả hoạt động kỳ; – Các khoản mục khơng tiền khấu hao, dự phịng, thuế hỗn lại, lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, thặng dư chưa phân phối từ đơn vị liên kết lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt – Tất khoản mục khác ảnh hưởng đến luồng tiền từ hoạt động từ hoạt động đầu tư hoạt động tài 151 4.2.5 Thuyết minh báo cáo tài • (a) Trình bày sở để lập BCTC sách kế tốn cụ thể sử dụng • (b) Đưa thơng tin theo u cầu IPSAS mà chưa trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT • (c) Cung cấp thêm thơng tin chưa trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT liên quan đến việc giúp người hiểu báo cáo • Thuyết minh BCTC phải trình bày cách có hệ thống • Mỗi khoản mục báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT phải tham chiếu chéo đến thông tin liên quan Thuyết minh BCTC 152 4.2.5 Thuyết minh báo cáo tài • Trình tự trình bày thơng tin thuyết minh BCTC: (a) Báo cáo tuân thủ chuẩn mực IPSAS (b) Tóm lược sách kế tốn quan trọng áp dụng (c) Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT, theo thứ tự trình bày báo cáo tiêu báo cáo (d) Các thông tin khác như: » (i) Nợ tiềm tàng (xem IPSAS 19), cam kết hợp đồng chưa ghi nhận » (ii) Thông tin phi tài chính, ví dụ mục tiêu sách quản lý rủi ro tài đơn vị (xem IPSAS 3) • Trong số trường hợp, thay đổi trật tự khoản mục cụ thể Thuyết minh BCTC 153 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn ngân sách BCTC Các khái niệm • Ngân sách hàng năm ngân sách phê duyệt cho năm Ngân sách hàng năm không bao gồm ước tính dự báo cơng bố cho kỳ sau kỳ ngân sách • Ngân sách phê duyệt quyền chi tiêu bắt nguồn từ luật, dự toán phân bổ ngân sách, nghị định phủ định khác liên quan đến doanh thu khoản thu dự tính cho kỳ ngân sách • Ngân sách cuối ngân sách ban đầu điều chỉnh cho tất khoản dự trữ, số mang sang, khoản chuyển giao, phân bổ, phân bổ bổ sung, thay đổi khác phê duyệt quan lập pháp quan có thẩm quyền tương đương cho kỳ ngân sách • Ngân sách cho nhiều năm ngân sách phê duyệt cho năm Ngân sách cho nhiều năm khơng bao gồm ước tính dự báo công bố cho kỳ sau kỳ ngân sách • Ngân sách ban đầu ngân sách phê duyệt cho kỳ ngân sách 154 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn NS BCTC Nội dung trình bày • Một bảng so sánh số liệu NS mà đơn vị chịu trách nhiệm giải trình với số liệu thực tế cách bổ sung thêm BCTC riêng biệt bổ sung thêm cột NS BCTC trình bày theo CMKT cơng quốc tế • Việc so sánh số liệu NS số liệu thực tế phải trình bày riêng cho cấp giám sát: (a) Số liệu ngân sách ban đầu ngân sách cuối cùng; (b) Số liệu thực tế sở so sánh; (c) Giải thích chênh lệch trọng yếu số liệu ngân sách mà đơn vị có trách nhiệm giải trình với số liệu thực tế phần thuyết minh, trừ diễn giải bao gồm tài liệu công khai khác phát hành với BCTC, thuyết minh có dẫn chiếu tới tài liệu 155 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn NS BCTC Nội dung trình bày • Các giải thích thay đổi NS ban đầu NS cuối phát sinh việc phân bổ lại khoản mục NS, phát sinh từ nhân tố khác: (a) Bằng cách giải trình phần thuyết minh BCTC; (b) Trong báo cáo phát hành trước đồng thời với BCTC, phần thuyết minh BCTC phải có dẫn chiếu tới báo cáo • Đơn vị phải trình bày phần thuyết minh BCTC sở NS sở phân loại áp dụng NS phê duyệt 156