Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính vào hạch toán kế toán tại các tổ chức tín dụng tại việt nam,

‘C VIỆT NAM Thư viện - Học viện Ngân Hàng B ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO «.IỌC V IỆN NGÂN HÀNG - rềyo-ộ- TRƯƠNG NGỌC HÀ *) í ' ĩ^iùỈLí *ĩ TẠI CẤC TỎ CHỨC TÍN DỤNG TẠ I V IỆT NÁM * » 5# LUẬN VĂN THẠC s ! KINH TÉ HÀ NỘI-2015 * NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM B ộ GIÁ O DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - HÁNG ,vMp HOC VIỆN NGÁN SoÀ SAI) H0C TRƯƠNG NGỌC HÀ VẬN DỤNG CHUẢN MỤC KÉ TỐN QUỐC TÉ VÈ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH VÀO HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CÁC TỎ CHỨC TÍN DỤNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC s ĩ KINH TÉ LÊ VĂN LUYỆN H O C V IÊN *NGÁN H A N G TRUNG TÂM THÔNG TIN THƯ VIỆN S è ': I HÀ N Ộ I-2 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận vãir Truong Ngọc Hà M ỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: KẾ TỐN CÁC CƠNG c ụ TÀI CHÍNH TRONG CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG THEO CHUẨN MỤC KÉ TỐN QC T Ế 1.1 CHUẨN MỤC KÉ TỐN QUỐC TẾ VỀ CỒNG c ụ TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG 1.1.1 Giới thiệu Chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài 1.1.2 Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cơng cụ tài 1.2 KẾ TỐN CÁC CƠNG c ụ TÀI CHÍNH TRONG CÁC TỎ CHỨC TÍN DỤNG 29 1.2.1 Các cơng cụ tài Tổ chức tín d ụ n g 29 1.2.2 u cầu, ngun tắc kế tốn cơng cụ tài Tổ chức tín dụng 30 1.2.3 Báo cáo tài báo cáo kế tốn Tổ chức tín d ụ n g .31 1.3 KINH NGHIỆM VẬN DỤNG CÁC CHUẨN M ự c KẾ TỐN QUỐC TẾ VÊ CƠNG c ụ TÀI CHÍNH TRONG CÁC TỎ CHỨC TÍN DỤNG CỦA CÁC NƯỚC VÀ BÀI HQC CHO VIỆT NAM 34 1.3.1 Kinh nghiệm vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tể cơng cụ tài Tổ chức tín dụng nước 34 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt N am 39 KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 CHƯƠNG 2: THỤC TRẠNG KÉ TOÁN CÁC CƠNG c ụ TÀI CHÍNH TẠI CÁC TỒ CHỨC TÍN DỤNG Ở VIỆT NAM 41 2.1 CÁC CỒNG CỤ TÀI CHÍNH c BẢN VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH HIỆN CĨ TẠI CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG TẠI VIỆT NAM 41 2.1.1 Các cơng cụ tài có Tổ chức tín dụng Việt Nam 41 2.1.2 Khái quát văn pháp lý công cụ tài Việt Nam 43 2.2 T H ự C T R Ạ N G KÉ T O Á N CÁ C C Ơ NG c ụ TÀI CH ÍN H TẠI CÁC TỎ C H Ứ C TÍN DỤNG TẠI V IỆ T N A M 45 2.2.1 Ke toán với tài sản tài 45 2.2.2 Ke tốn với cơng cụ tài phái sinh 58 2.2.3 Kế tốn với cơng cụ VCSH, cơng cụ nợ công cụ hỗn h ọ p 63 2.3 SỤ TƯƠNG QUAN VÀ KHÁC BIỆT TRONG KÉ TỐN CƠNG c ụ TÀI CHÍNH CỦA VIỆT NAM VÀ CHUẨN M ự c KẾ TỐN QC TẾ 68 2.3.1 Định nghĩa phân loại cơng cụ tài 68 2.3.2 Ghi nhận ban đầu cơng cụ tài 69 2.3.3 Ghi nhận đánh giá lại cơng cụ tài 70 2.3.4 Dừng ghi nhận cơng cụ tài 74 2.3.5 v ề trình bày cơng cụ tài báo cáo tài 74 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 C H Ư Ơ N G 3: G IẢ I PH Á P Á P D Ụ N G C H U Ẩ N M ự c KẾ TO Á N Q UỐ C TẾ VÈ C Ô NG CỤ TÀI C H ÍN H TẠI CÁC TỎ CH Ứ C TÍN DỤNG TẠI VIẸT N AM 77 3.1 SỤ CẦN THIẾT ÚNG DỤNG CHUẨN M ự c KẾ TỐN QƯĨC TẾ VÈ CỒNG CỤ TÀI CHÍNH VÀO HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG TẠI VIỆT NAM .77 3.2 GIẢI PHÁP ÚNG DỤNG CHUẨN Mực KẾ TỐN QƯĨC TẾ VÈ CỒNG CỤ TÀI CHÍNH VÀO HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG TẠI VIỆT NAM 80 3.2.1 Các giải pháp ch u n g 80 3.2.2 Các giải pháp cụ thể 82 3.3 MỘT SỐ KIẾN N G H Ị 95 3.3.1 Kiến nghị với Chính p h ủ 95 3.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Ngân hàng nhà nước ngành 97 KẾT LUẬN CHƯƠNG 98 KÉT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM K H Ả O 101 D A N H M Ụ C C H Ữ V IẾ T T Ắ T Ký tự viết tắt Nguyên văn BCTC Báo cáo tài BIDV Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nam BoT Ngân hàng Trung ương Tanzania BTC Bộ Tài CMKT Chuẩn mực kế toán EU Liên minh Châu Âu IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế FVTOCI Giá trị hợp lý thông qua Thu nhập khác FVTPL Giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ GAAP Các nguyên tắc kế toán chấp nhận chung NHNN Ngân hàng nhà nước TCTD Tơ chức tín dụng TMCP Thương mại cổ phần VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCSH Vốn chủ sở hữu VND Việt Nam đồng WTO Tố chức thương mại giới DANH M ỤC S ĐỒ, BẢNG Sơ đồ 1.1: Quy trình xác định phương pháp đo lường tài sản tài 18 Bảng 1.1: Các giai đoạn ghi nhận suy giảm giá trị 26 Bảng 2.1: Tỷ lệ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng cụ th ể .47 Bảng 2.2: Các khoản cho vay khách hàng 48 Bảng 2.3: Phân tích chất lượng khoản cho vay khách hàn g 48 Bảng 2.4: Chi tiết phân loại nợ ngày 30 tháng 11 năm 2013 dự phịng rủi ro tín dụng tương ứng cần trích 49 Bảng 2.5: số liệu chứng khoán kinh doanh BIDV 53 Bảng 2.6: Thay đoi dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh 53 Bảng 2.7: số liệu chứng khoán sẵn sàng để bán chứng khoán 57 giữ đến ngày đáo hạn 57 Bảng 2.8: số liệu dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư sẵn sàng để bán 58 Bảng 2.9: số liệu cơng cụ tài phái sinh BID V 61 Bảng 2.10: Lãi từ hoạt động kinh doanh vàng ngoại h ố i 62 Bảng 2.11: Báo cáo tình hình thay đổi V C SH 62 Bảng 2.12: Chi tiết phần vốn đầu tư Ngân hàng 64 Bảng 2.13: Chi tiết cổ phiếu Ngân hàn g 64 Bảng 2.14: số liệu Tiền gửi khách hàng 65 Bảng 2.15: số liệu phát hành giấy tờ có giá Ngân hàng M B 67 Bảng 2.16: Chi tiết vốn cổ phần MB năm 0 68 Bảng 2.17: Sự khác biệt số liệu công cụ tài theo chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam theo kết kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập 75 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam trình hội nhập với kinh tế giới, đặc biệt kiện trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) mang lại cho Việt Nam hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam mở cửa thị trường hàng hoá, mở cửa thị trường dịch vụ, rà soát hệ thống pháp luật sách để ban hành mới, bổ sung sửa đổi theo chuẩn mực WTO thông lệ quốc tế Trong lĩnh vực kế toán, Bộ Tài khẩn trương ban hành chuẩn mực kế toán chỉnh sửa chuẩn mực kế tốn ban hành để nhanh chóng giúp hệ thống kế tốn Việt Nam dần theo thơng lệ quốc tế, phục vụ cho trình hội nhập đất nước Tuy nhiên, Việt Nam thiếu số chuẩn mực kế toán hướng dẫn kế tốn nhằm đáp ứng nhu cầu minh bạch thơng tin tài giao dịch kinh tế hình thành phát triển giao dịch quyền chọn, hốn đối cơng cụ tài phái sinh khác để hạn chế rủi ro kinh doanh thay đổi giá cả, tỷ giá hối đoái lãi suất Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thông tin công cụ tài doanh nghiệp, địi hỏi phải có quy định kế toán tương ứng để phản ánh vấn đề Bên cạnh đó, q trình hội nhập khơng q trình nhập thơng lệ kế toán quốc tế, từ yêu cầu khả kinh tế Việt Nam mà cần ý thức sâu sắc có, cần có phải có lộ trình thích hợp để đạt chúng Với tinh thần đó, lựa chọn đề tài: “Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài vào hạch tốn kế tốn Tổ chức tín dụng Việt Nam” để đề xuất giải pháp nhằm cung cấp thông tin cách khoa học, họp lý trung thực tình hình tài Tổ chức tín dụng (TCTD) Mục đích nghiên cứu đề tài Một là, hệ thống hóa vấn đề lý thuyết liên quan đến công cụ tài Việt Nam giới Hai là, đánh giá thực trạng kế tốn cơng cụ tài áp dụng Việt Nam theo quy định Chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế Từ nhận dạng điểm tương đồng khác biệt Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế quy định kế tốn cơng cụ tài Ba là, nhận dạng khó khăn TCTD Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài Bốn là, đề xuất giải pháp lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ghi nhận, đo lường trình bày cơng cụ tài để từ vận dụng vào hạch tốn kế tốn TCTD Việt Nam, tăng cường tính minh bạch thơng tin tài chính, tạo điều kiện cho việc giám sát tình hình tài kết hoạt động kinh doanh TCTD Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: quy định kế tốn cơng cụ tài Việt Nam, tổ chức Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), cụ thể IAS 32 “Công cụ tài chính: Giới thiệu”; IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường; IFRS “Công cụ tài chính: Trình bày”, IFRS “Cơng cụ tài chính” q trình kế tốn cơng cụ tài TCTD Phạm vi nghiên cứu: Là quy định kế tốn hành kế tốn cơng cụ tài TCTD Việt Nam Trong phạm vi đề tài, số liệu sử dụng để phân tích số liệu Ngân hàng Thương mại cổ phần Đầu tư Phát triển Việt Nam (BIDV) Do đặc thù đề tài vấn đề CMKT, số liệu sử dụng để phân tích số liệu kiểm tốn Vì vậy, số liệu từ năm 2013 trở trước Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu như: phưcmg pháp so sánh, phương pháp đối chiếu, phương pháp phân tích, phương pháp tổng họp để nghiên cứu lý luận đánh giá tình hình thực tế từ đưa giải pháp có liên quan đến mục tiêu nghiên cứu Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn chia thành 03 chương sau: Chương 1: Ke tốn cơng cụ tài Tổ chức tín dụng theo Chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 2: Thực trạng kế toán cơng cụ tài Tổ chức tín dụng Việt Nam Chương 3: Giải pháp áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài Tổ chức tín dụng Việt Nam 88 (i) Các tài sản tài đo lường giá trị hợp lý thơng qua lãi lỗ: Trình bày độc lập thành: Các tài sản tài xếp vào nhóm theo ghi nhận ban đầu Các tài sản tài nắm giữ để kinh doanh (ii) Các khoản đầu tư nắm giữ đáo hạn (iii) Các khoản cho vay khoản phải thu (iv) Các tài sản tài sẵn sàng đe bán (v) Các khoản nợ phải trả tài đo lường mức giá hợp lý thơng qua lãi lỗ: Trình bày độc lập thành: Các khoản nợ phải trả tài xếp vào nhóm theo ghi nhận ban đâu Các khoản nợ phải trả tài nắm giữ đế kinh doanh (vi) Các khoản nợ phải trả tài xác định theo giá trị phân bơ ❖ Thuyết minh đối vói tài sản tài nọ’ phải trả tài ghi nhận theo giá trị họp lý thông qua lãi lỗ Nếu đơn vị phân loại khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) vào nhóm ghi nhận theo giá trị họp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, đơn vị phải thuyết minh về: - Mức độ rủi ro tín dụng tối đa khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) ngày báo cáo; - Mức độ giảm thiểu rủi ro tín dụng cơng cụ phái sinh tín dụng có liên quan cơng cụ tương tự; - Giá trị hợp lý khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) cuối kỳ, thay đôi giá trị hợp lý kỳ thay đổi rủi ro tín dụng tài sản tài chính; - Giá trị họp lý cuối kỳ thay đoi giá trị họp lý kỳ công cụ tài phái sinh tín dụng có liên quan công cụ tương tự kể từ khoản cho vay phải thu phân loại vào nhóm 89 Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị họp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Giá trị họp lý cuối kỳ, thay đổi giá trị hợp lý kỳ thay đổi rủi ro tín dụng khoản nợ phải trả tài - Chêch lệch giá trị ghi số nợ phải trả tài giá trị đơn vị phải toán đáo hạn theo họp đồng cho chủ sở hữu khoản nợ ♦> Thuyết minh đối vói việc phân loại lại Khi phân loại lại cơng cụ tài chính, đơn vị phải trình bày giá trị cơng cụ tài sau phân loại lại, nguyên nhân ảnh hưởng việc phân loại lại cơng cụ tài tới Báo cáo tài *x* Thuyết minh việc dừng ghi nhận Khi chuyển nhượng tài sản tài khơng đủ điều kiện dừng ghi nhận, đơn vị phải thuyết minh thông tin sau cho loại tài sản tài chính: - Bản chất tài sản; - Bản chất việc chuyển giao rủi ro quyền sở hữu; - Giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả có liên quan đơn vị tiếp tục ghi nhận toàn tài sản đó; - Giá trị ghi số ban đầu tài sản, giá trị mà đơn vị tiếp tục ghi nhận giá trị ghi sổ khoản nợ có liên quan đơn vị tiếp tục ghi nhận tài sản phạm vi quyền sở hữu ♦> Thuyết minh tài sản đảm bảo Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau tài sản đảm bảo: - Giá trị ghi số tài sản tài mà đơn vị sử dụng làm tài sản chấp cho khoản nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng, bao gồm khoản phân loại lại; - Những điều khoản điều kiện chấp 90 Nếu đơn vị nắm giữ tài sản chấp (là tài sản tài phi tài chính) phép bán đem tài sản chấp cho bên thứ trường hợp chủ sở hữu tài sản có khả trả nợ, đơn vị cần thuyết minh thông tin sau: - Giá trị hợp lý tài sản chấp; - Giá trị hợp lý tài sản chấp bán đem chấp cho bên thứ thông tin nghĩa vụ hoàn trả tài sản đơn vị; - Điều khoản điều kiện liên quan đến việc sử dụng tài sản chấp *1* Dự phịng cho tổn thất tín dụng Khi tài sản tài bị giảm giá tổn thất tín dụng đơn vị ghi nhận dự phòng tài khoản riêng (tài khoản dự phòng dùng để ghi nhận giảm giá cho tài sản tài khoản tương tự để ghi nhận giảm giá nhóm tài sản), thay trực tiếp hạch tốn giảm giá trị ghi sổ tài sản, đơn vị phải đối chiếu thay đổi tài khoản dự phịng kỳ cho loại tài sản tài *♦* Thuyết minh cơng cụ tài phức họp gắn liền vói nhiều cơng cụ tài phái sinh Nếu đơn vị phát hành công cụ bao gồm thành phần nợ phải trả thành phần vốn chủ sở hữu công cụ gắn liền với nhiều cơng cụ tài phái sinh có giá trị phụ thuộc lẫn (ví dụ: cơng cụ nợ chuyển đổi mua lại), đơn vị phải thuyết minh chi tiết thành phần công cụ tài phức hợp cơng cụ tài phái sinh kèm Thuyết minh khoản vay khả toán vi phạm hợp đồng Đối với khoản vay phải trả ghi nhận ngày báo cáo, đon vị phải thuyết minh: - Chi tiêt lần khơng trả (nếu có) nợ gốc, nợ lãi khoản vay đó; 91 - Giá trị ghi số khoản vay mà đơn vị khơng có khả toán ngày báo cáo; - Thơng tin việc liệu khắc phục tình trạng khả toán nêu đơn vị có hay chua việc điều khoản khoản vay đàm phán lại, truớc ngày phê duyệt phát hành báo cáo tài ♦> Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị phải thuyết minh khoản mục thu nhập, chi phí, lãi, lỗ sau Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính: - Lãi lỗ của: + Các tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Trình bày riêng rẽ lãi lỗ tài sản tài nợ phải trả tài xếp vào nhóm thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; + Tài sản tài sẵn sàng đế bán; Trình bày riêng rẽ khoản lãi, lỗ ghi nhận trực tiếp vào thu nhập kỳ khoản phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang thu nhập kỳ; + Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; + Các khoản cho vay phải thu; + Nợ phải trả tài xác định theo giá trị phân bố - Tổng thu nhập tiền lãi tổng chi phí lãi vay (sử dụng lãi suất thực tế) cho tài sản tài hay nợ phải trả tài khơng thuộc nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thu nhập chi phí từ phí dịch vụ (ngoại trừ khoản tính xác định lãi suất thực) phát sinh từ: + Các tài sản hay nợ phải trả tài khơng thuộc nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; 92 + Các hoạt động ủy thác khác dẫn đến việc nắm giữ hay đầu tư tài sản thay mặt cá nhân, quỹ ủy thác, quỹ hưu trí to chức khác - Thu nhập tiền lãi dồn tích tài sản tài bị giảm giá - Khoản lỗ giảm giá trị loại tài sản tài ♦♦♦ T r ì n h b y c c c h ín h s c h k ế t o n Đơn vị phải trình bày phần tóm tắt sách kế tốn áp dụng sở xác định giá trị công cụ tài sử dụng q trình lập Báo cáo tài sách kế tốn khác có liên quan ❖ T h u y ế t m in h v ề n g h i ệ p vụ p h ò n g n g a r ủ i r o Đơn vị phải thuyết minh riêng cho loại phòng ngừa rủi ro: Phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý; Phòng ngừa rủi ro dòng tiền; Phòng ngừa rủi ro khoản đầu tư vào hoạt động nước ngoài, với nội dung sau: - Mơ tả loại phịng ngừa rủi ro; - Mơ tả cơng cụ tài dùng làm cơng cụ phịng ngừa rủi ro giá trị hợp lý chúng ngày báo cáo; - Bản chất rủi ro phòng ngừa Đối với phòng ngừa rủi ro luồng tiền, đơn vị phải thuyết minh thêm thông tin về: - Khoảng thời gian dự kiến phát sinh dòng tiền khoảng thời gian dự kiến dòng tiền ảnh hưởng đến lãi, lỗ đơn vị; - Mô tả giao dịch dự kiến tương lai phòng ngừa rủi ro dự kiến không phát sinh; - Giá trị ghi nhận vào vốn chủ sở hữu kỳ; - Giá trị phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ, rõ giá trị phân loại lại cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Giá trị tách khỏi vốn chủ sở hữu kỳ bao hàm 93 giá gốc giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phi tài mà việc mua hay phát sinh tài sản nợ phải trả phi tài giao dịch dự kiến có nhiều khả xảy phịng ngừa rủi ro Ngồi ra, đon vị phải trình bày riêng rẽ: - Đối với phịng ngừa rủi ro giá trị hợp lý: Lãi lỗ cơng cụ phịng ngừa rủi ro khoản mục phòng rủi ro liên quan đến rủi ro phịng ngừa - Phần khơng hiệu phòng ngừa rủi ro luồng tiền ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Phần khơng hiệu phịng ngừa rủi ro cho khoản đầu tư vào hoạt động nước ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ♦♦♦ T h u y ế t m in h v ề g iá tr ị h ọ p lý Đơn vị phải thuyết minh thông tin giá trị hợp lý sau: - Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả tài để so sánh giá trị hợp lý giá trị ghi số - Các phương pháp xác định giá trị hợp lý loại tài sản hay nợ phải trả tài ♦> N h ữ n g t h u y ế t m in h đ ịn h t ín h Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau mồi loại rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài chính: - Mức độ rủi ro cách thức phát sinh rủi ro; - Mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro; - Những thay đối mức độ rủi ro, cách thức phát sinh rủi ro, mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro so với kỳ trước 94 ♦> N h ữ n g t h u y ế t m in h đ ịn h l u ọ n g Đơn vị phải thuyết minh tóm tắt số liệu mức độ rủi ro ngày báo cáo loại rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài T h u y ế t m in h r ủ i r o tín d ụ n g Đơn vị phải thuyết minh theo loại cơng cụ tài thơng tin sau: - Số liệu thể trung thực mức độ rủi ro tín dụng tối đa ngày báo cáo khơng tính đến tài sản đảm bảo hay hỗ trợ tín dụng - Mô tả tài sản đảm bảo nắm giữ làm vật chấp loại hỗ trợ tín dụng; - Thơng tin chất lượng tín dụng tài sản tài chưa hạn hay chưa bị giảm giá; - Giá trị ghi số tài sản tài đáng nhẽ bị hạn bị giảm giá đàm phán lại Đối với tài sản tài hạn giảm giá, đơn vị phải thuyết minh thơng tin sau: - Phân tích tuổi nợ tài sản tài q hạn khơng giảm giá ngày báo cáo; - Phân tích tài sản tài đánh giá riêng biệt có giảm giá trị ngày báo cáo, bao gồm nhân tố mà đơn vị sử dụng xem xét giảm giá trị tài sản; - Mô tả ước tính giá trị hợp lý tài sản đảm bảo nắm giữ đơn vị Đối với Tài sản đảm bảo hình thức hỗ trợ tín dụng nhận , đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: - Bản chất giá trị ghi sổ tài sản thu được; - Nếu tài sản chưa sẵn sàng chuyển thành tiền mặt, sách đơn vị việc lý tài sản việc sử dụng chúng hoạt động đơn vị 95 ♦> T h u y ế t m in h v ề r ủ i r o t h a n h k h o ả n Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: - Phân tích thời gian đáo hạn cịn lại dựa theo hợp đồng khoản nợ phải trả tài chính; - Mơ tả phương thức quản lý rủi ro khoản tiềm tang