Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán phòng ngừa vào điều kiện việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐỨC BẢO VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA VÀO ĐIỀU KIỆN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Bùi Văn Dương TP Hồ Chí Minh, năm 2013 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục viết tắt Danh mục bảng biểu sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ 1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH BAN HÀNH CMKT QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 1.2 CÁC THÁCH THỨC LIÊN QUAN ÁP DỤNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 12 1.3 CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ 12 1.3.1 Mục tiêu kế tốn phịng ngừa 13 1.3.2 Phạm vi kế tốn phịng ngừa 14 1.3.3 Một số khái niệm cần làm rõ 14 1.3.4 Điều kiện áp dụng kế tốn phịng ngừa 16 1.3.5 Các loại kế tốn phịng ngừa 17 1.3.6 Nội dung tài liệu phòng ngừa 24 1.3.7 Dừng áp dụng kế tốn phịng ngừa 33 1.3.8 Thuyết minh 33 Kết luận chương ……………………………………………………………….34 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM……………… 36 2.1 QUÁ TRÌNH BAN HÀNH QUI ĐỊNH QUẢN LÝ RỦI RO VÀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 36 2.2 CƠ SỞ KHẢO SÁT THỰC TRẠNG 37 2.2.1 Cơ sở pháp lý 37 2.2.2 Cơ sở liệu thực tế 38 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 39 2.3.1 Tài liệu phòng ngừa 39 2.3.2 Điều kiện áp dụng kế tốn phịng ngừa phạm vi 41 2.3.3 Cơng cụ phịng ngừa 43 2.3.4 Khoản mục phòng ngừa 45 2.3.5 Đánh giá tính hiệu phịng ngừa 46 2.3.6 Kế tốn phịng ngừa 46 2.3.7 Dừng kế tốn phịng ngừa 49 2.3.8 Thuyết minh 50 2.4 ĐÁNH GIÁ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 52 2.4.1 Sư hài hòa qui định kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế…… 52 2.4.2 Sự hài hòa thực tiễn áp dụng 56 2.4.3 Những điểm chưa đạt qui định kế toán phòng ngừa 56 2.4.4 Nguyên nhân khác biệt 57 Kết luận chương 2……………………………………………………………….59 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 61 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện 64 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 64 3.2.1 Mục tiêu kế tốn phịng ngừa 64 3.2.2 Phạm vi kế tốn phịng ngừa 65 3.2.3 Hoàn thiện qui định định cơng cụ phịng ngừa 65 3.2.4 Hoàn thiện qui định định khoản mục phịng ngừa 66 3.2.5 Hồn thiện qui định đánh giá tính hiệu phịng ngừa .67 3.2.6 Hồn thiện qui định kế tốn phịng ngừa 68 3.2.7 Thuyết minh 70 3.2.8 Dừng kế tốn phịng ngừa 74 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 75 3.3.1 Đối với quan nhà nước 75 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp đội ngũ kế toán 76 Kết luận chương 3……………………………………………………………….76 KẾT LUẬN………………………………………………………………………78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế tốn CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh ED (Exposure Draft) Chuẩn mực dự thảo IAS (International Accounting Standard) Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standard Board) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS (International Financial Reporting Standard)Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRIC (International Financial Reporting Iterpretations Committee) FASB (Financial Accounting standards Ủy ban giải thích báo cáo tài quốc tế Board) Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ GAAP (Generally Accepted Accoungting Principles) Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại OCI (Other comprehensinve Income) Thu nhập tổng hơp khác VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO (World Trade Organization) Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng – Minh họa phương pháp bù đắp Đô la…………………………… 32 Bảng – Tổng hợp văn hành qui định kế tốn phịng ngừa………38 Bảng – Thuyết minh dạng bảng biểu theo loại phòng ngừa………….73 Bảng – Thuyết minh ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ theo loại phòng ngừa………………………………………………………………………… 73 Sơ đồ 1: Hạch tốn kế tốn phịng ngừa giá trị hợp lý………………………17 Sơ đồ 2: Hạch toán kế toán phịng ngừa dịng tiền………………………….19 Sơ đồ 3: Hạch tốn kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư hoạt động nước ngồi……………………………………………………………………… 21 Sơ đồ 4: Hồn thiện kế tốn phịng ngừa dịng tiền……………………… 69 Sơ đồ 5: Hồn thiện hạch tốn kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư hoạt động nước ngoài………………………………………………………………….69 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kinh tế toàn cầu phát triển cách nhanh chóng dẫn đến ảnh hường lớn đến mơi trường kế tốn.Một số ảnh hưởng rào cản nguyên tắc kế toán quốc gia có hội nhập hoạt động tồn cầu.Điều kế tốn xem ngôn ngữ kinh doanh (Ph Diaconu PAUL, 2007) Rõ ràng quốc gia khác theo qui tắc kế tốn khoảng cách hệ thống kế tốn quốc gia khơng xảy (Craig Deegan, 2009) Vấn đề dẫn đến nổ lực toàn cầu việc thiết lập chuẩn mực áp dụng cho nước khác nhau.Những chuẩn mực giúp cho thông tin khác công ty khác trở nên liên quan nhiều với mục đích phân tích so sánh Trãi qua nhiều thập kỷ môi trường kinh doanh ngày mang tính quốc tế cao.Điều tạo mức độ cạnh tranh ngày cao Trong hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro biến động giá sản phẩm, thay đổi lãi suất, tỷ giá… Một phương pháp phòng ngừa rủi ro sử dụng cơng cụ tài phái sinh (các hợp đồng quyền chọn, tương lai, hốn đổi…) Vì điều thông tin quản trị rủi ro doanh nghiệp thiết phải phản ánh báo cáo tài họ.Tuy nhiên, Kế tốn cơng cụ tài phái sinh vấn đề phức tạp nhận thức thực tiễn áp dụng không Việt Nam mà cịn giới Q trình ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài nói chung kế tốn phái sinh hoạt động phịng ngừa nói riêng phải ln thay đổi cho phù hợp với thực tiễn Chẳng hạn, Mỹ quốc gia có kinh tế phát triển với nhiều thị trường vận hành theo chế thị trường, đất nước tập trung nhiều nhà kinh tế học tiếng có lập pháp lâu đời tiên tiến, việc ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh hoạt động phòng ngừa phải thay đổi liên tục khoảng thời gian dài chứng từ 1992 FASB Nhìn lại Việt Nam, cơng cụ tài phái sinh thực tiễn phát sinh từ nhiều năm trước Nhưng đến năm 2006 Ngân hàng nhà nước ban hành định 29/2006/QĐ-NHNN qui định hạch tốn kế tốn cho cơng cụ tài phái sinh tiền tệ tổ chức tín dụng Tiếp theo Quyết định số 16/2007/QĐNHNN ngày 18/04/2007 Thống đốc NHNN Chế độ báo cáo tài TCTD Năm 2009, đứng trước cam kết với ngân hàng châu Á (ADB) Bộ tài ban hành thơng tư 210/2009/TT-BTC Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài (IAS 32) thuyết minh thơng tin (IFRS7) cơng cụ tài Tuy nhiên thơng tư chưa hướng dẫn đo lường ghi nhận cơng cụ tài phái sinh gây lúng túng việc áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Ngồi ra, Việt nam thức thành viên thứ 150 tổ chức thương mại thới (WTO).Việc trở thành thành viên thức WTO mang lại cho Việt Nam hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam cần rà soát hệ thống pháp luật sách ban hành bổ sung cho phù hợp với hệ thống pháp lý WTO thơng lệ quốc tế, sách kế tốn mảng quan trọng Chính thực tiễn nêu trên, tác giả tiến hành nghiền cứu với đề tài: “Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn phịng ngừa vào điều kiện Việt Nam” mong muốn làm rõ hệ thống lý luận, thực tiễn kế tốn phịng ngừa quan điểm, nhận thức môi trường Việt Nam nhằm đề xuất giải pháp vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn phịng ngừa vào Việt Nam Tổng quan nghiên cứu trước Từ thời điểm khởi đầu vào năm 1998, IAS 39, “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường", bị trích gay gắt Điều tương tư GAAP Mỹ, SFAS 133”Kế toán cụ phái sinh hoạt động phòng ngừa” Một điểm trọng tâm tranh luận tập hợp quy tắc kế tốn phịng ngừa ban hành chuẩn mực Kế toán, kiểm toán viên học giả lên án ban hành quy tắc phức tạp, hạn chế nặng nề (Osterland, 2000; AFP, 2002; Pollock, 2005) Theo nhận định tập đồn BASF: “Cơng cụ tài phái sinh tập đồn BASF nhìn chung sử dụng cho mục đích phịng ngừa Phần lớn hợp đồng khơng hạch tốn cho việc sử dụng kế tốn phịng ngừa theo IFRS Tuy nhiên cơng cụ tài phái sinh hiệu phịng ngừa bối cảnh chiến lược tập đồn.”(BASF AG, Financial Report 2005, p 101) kế tốn phịng ngừa đo lường giá trị hợp lý, độc lập với Nhu cầu kế toán phịng ngừa phát sinh phần mơ hình đo lường hỗn hợp làm tảng chuẩn mực báo cáo tài IAS 39 GAAP Mỹ Theo nhận định (Jon Symonds,2006, p.9) “Chúng tơi định phịng ngừa rủi ro chúng tơi không cần thiết kinh tế dừng lại không thực Chúng không muốn thực theo IAS39” Nghiên cứu trước kế tốn phòng ngừa xem xét như: “Nguyên tắc kế tốn phịng ngừa” (Cristina Aurora BuneaBontas, 2009) Tác giả viết phát triển thị trường vốn sử dụng kỷ thuật để quản trị rủi ro, đánh giá tính hiệu ngăn ngừa Tác giả xác định rủi ro liên quan đến dòng tiền ảnh hưởng giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả giá trị dòng tiền liên quan đến giao dịch tương lai đơn vị Ngồi ra, tác giả cịn nhấn mạnh rủi ro tài kinh doanh quốc tế rủi ro giá cả, rủi ro tín dụng, rủi ro khoản phịng ngừa cách sử dụng cơng cụ tài đặc biệt cơng cụ tài phái sinh Cũng có ý kiến tương tự tác giả này, nhóm tác giả bao gồm (Denis william mann, Bridget Gandy, Roger Merritt, Mark Oline, Joseph St Denis William Mann, 2005) viết “Kế toán phịng ngừa cơng cụ tài phái sinh việc cơng bố” (tạp chí kế tốn cơng cụ tài phái sinh Vol 2, No (2005) Trong báo họ nghiên cứu kế tốn cơng cụ tài phái sinh cơng bố, họ phát cơng cụ tài phái sinh phần quản trị rủi ro đơn vị lớn.Ngoài ra, (James Bodurtha, JR, 2005) viết “Sự khác FAS 133 IAS39 tính hiệu phòng ngừa rui ro lãi suất: Vấn đề biện pháp khắc phục” đề cập đến ảnh hưởng lãi suất hoán đổi tài sản nợ phải trả Nó dựa vào ngun tắc kế tốn SFAS133 IAS39 phương pháp đánh giá tính hiệu phòng ngừa rủi ro lãi suất.(Haiwen Zhang, 2009) viết “Ảnh hưởng ngun tắc kế tốn cơng cụ tài phái sinh dựa hành vi quản trị rủi ro đơn vị ” ảnh hưởng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh (SFAS133) áp dụng quản trị rủi ro đơn vị Tác giả phân tích hành vi nhà quản trị áp dụng công cụ tài phái sinh nhằm ngăn chặng rủi ro tài phát biến động dòng tiền tổn thất rủi ro liên quan đến lãi suất, tỷ giá, giảm giá hàng hóa IASB FASB (1) thảo luận việc định danh mục khoản mục mà lớn dòng tiền khoản 15/04 m IASB thảo luận chủ đề sau: (1) định thành phần rủi ro, (2) sử dụng công cụ tài phái 2011 sinh n IASB xem xét ba báo liên quan đến kế tốn phịng ngừa danh mục: (1) ví dụ chiến lược quản trị với giải pháp kế toán để giải khác biệt khái niệm 28/01 20/09 13/12 Tập trung thảo luận hội nghị việc phát triển việc đánh 01/03 IASB tiếp tục thảo luận phát triển phương pháp đá IASB tập trung vào đánh giá lại rủi ro phịng ngừa the đánh giá mơ hình kế tốn phịng ngừa vi mơ 20/03 21/03 Ủy ban thảo luận việc phát 17/07t 11/2011 Ủy ban thảo luận phản hồi với dự30/01 thảo Ủy ban thảo luận phạm vị tương tác mục cân nhắc theo thủ tục 25/04 Ủy ban tiếp tục thảo luận liên quan đến khía cạnh khác việc đánh giá kế tốn 23/05 phị Thảo luận khả áp dụng toàn diện việc đánh giá danh mục thông qua thu nhập tổng hợp OCI vào lãi lỗ 25/01 PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA KẾ TỐN PHỊNG NGỪA GIÁ TRỊ HỢP LÝ Sử dụng hợp đồng kỳ hạn phòng ngừa giá trị hợp lý cam kết chắn JewelryCo nhà sản xuất nhẫn dây chuyền vàng Vào ngày 01/07 năm 20X1, công ty tham gia vào cam kết chắn mua 1,000 Troy ounces vàng vào ngày 31/12/20X1, New York tỷ giá kỳ hạn $310/troy ounce JewelryCo tham gia vào cam kết chắn nhà cung cấp họ yêu cầu hợp đồng giá cố định Tuy nhiên, họ thích trả theo giá thị trường vào thời gian giao ghi nhận hàng tồn kho vàng giá thị trường vào ngày 31/12/20X1 Vì vào ngày 01/07/20X1, JewelryCo tham gia vào hợp đồng kỳ hạn tháng bán 1,000 troy ASC 820 (công bố 157) ounces vàng vào ngày 31/12/20X1, tỷ giá kỳ hạn New York 310/troy ounce Hợp đồng kỳ hạn yêu cầu toán tiền vào ngày 31/12/20X1 có giá trị hợp lý vào ngày bắt đầu Tài liệu thức mối quan hệ phịng ngừa cơng ty vào ngày tham giam phịng ngừa sau: Tính hiệu phịng ngừa (cả q khứ tương lai) đánh giá dựa so sanh tương ứng (ngày, số lượng, địa điểm giao hàng, tài sản sở), công ty dự kiến phòng ngừa hiệu cao thay đổi toàn giá trị hợp lý cam kết Tính hiệu khơng Được đo lường dựa thay đổi giá trị hợp lý cam kết phòng ngừa chắn hợp đồng kỳ hạn Khoảng chênh lệch đưa vào lãi lỗ đánh Một số giả định Ngày 01/07/20X1 30/09/20X1 31/12/20X1 Giá giao $ 300 292 285 Giá kỳ hạn thanhGiá toán trị hợp lýGiá củatrị hợp hợp đồng lý kỳ cam hạn kết chắn nơ p vào ngày 01/12/20X1 (tài sản) trả) $310 297 285 - 12,708 25,007 - (12,740) (25,000) Giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn ước tính cách (1) nhân thay đổi giá kỳ hạn hợp đồng từ ngày đầu hợp đồng với số tiền danh nghĩa hợp đồng (2) chiết khấu số tiền theo tỷ giá thích hợp với kỳ hạn cịn lại hợp đồng Vào ngày 30/09/20X1, tính tốn sau: $12,808 = ($310- $297) x 1,000 ounces vàng, tỷ lệ chiết khấu 6% (giả định phù hợp) cho ba tháng Bởi giá kỳ hạn giảm giá trị cơng cụ tài phái sinh tăng, trình bày tài sản Ngồi ra, cơng ty xác định khoản CVA $100 cộng vào đo lường giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn, kết giá trị hợp lý $12,708 vào ngày 30/09/20X1 Giá trị hợp lý cam kết chắn trước việc xem xét rui ro không thực ($12,808) Một khoản giảm ($68) giá trị hợp lý khoản nợ phải trả phản ánh khoản tăng rủi ro không thực công ty Vào ngày 01/07/20X1, không ghi nhận bút tốn giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn (khơng có khoản phụ trội toán nhận ngày bắt đầu điều khoản hợp đồng kỳ hạn giá kỳ hạn hiệu hành) Vào ngày 30/09/20X1, cơng ty JewelryCo lập mơt số bút tốn sau ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn Hợp đồng kỳ hạn (tài sản) $ 12,708 Thu nhập khác/ chi phí $ 12,708 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn Thu nhập khác/ chi phí $ 12,740 Cam kết chắn $ 12,740 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn Tỷ lệ bù trừ đô la lũy kế đánh giá vào ngày 30/09/20X1 là: ($12,708/12,740) = 99.7% Tỷ lệ phạm vi từ 80% -125% xem có hiệu cao Vào ngày 31/12/20X1, hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn đáo hạn Các bút toán nhật ký sau: Hợp đồng kỳ hạn (tài sản) $ 12,292 Thu nhập khác/ chi phí $ 12,292 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn ($25,000 giá trị hợp lý vào cuối kỳ trừ $12,708 giá trị hợp lý đầu kỳ) Thu nhập khác/ chi phí Cam kết chắn $ 12,260 $ 12,260 Tính tốn vào ngày 31/12/20X1: $25,000 = ($310 - $285) x1,000 (khơng chiết khấu ngày 31/12/20X1 ngày đáo hạn) Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn ($25,000 giá trị hợp lý vào cuối kỳ trừ $12,740 giá trị hợp lý đầu kỳ) Tỷ lệ bù trừ đô la lũy kế đánh giá vào ngày 31/12/20X1 là: ($25,000/$25,000) = 100% Tỷ lệ hoàn toàn hiệu quà việc bù trừ toàn thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn Tiền $ 25,000 Hợp đồng kỳ hạn $ 25,000 Ghi nhận toán tiền hợp đồng kỳ hạn Hàng tồn kho (vàng) $ 310,000 Tài khoản phải trả(tiền) $ 310,000 Ghi nhận mua 1,000 troy ounces vàng với giá $310/troy ounce theo giá hợp đồng Cam kết chắn Hàng tồn kho (vàng) $ 25,000 $ 25,000 Giảm việc ghi nhận cam kết chắn điều chỉnh giá trị sổ sách hàng tồn kho vàng Ảnh hưởng phòng ngừa tới báo cáo thu nhập Trong ví dụ này, khoản lỗ cam kết chắn bù trừ lãi hợp đồng kỳ hạn Trong có chênh lệch thay đổi điều chỉnh đánh giá tín dụng hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn phòng ngừa suốt thời gian phòng ngừa, khoản chênh lệch vào cuối ngày phòng ngừa Cho nên, ngày 31/12/20X1, tổng ảnh hưởng vào thu nhập Tuy nhiên, kết việc phòng ngừa hàng tồn kho vàng ghi nhận vào ngày đầu theo giá trị sổ sách $285,000 khơng phải $310,000 Số tiền $285,000 tính $310,000 trả cho nhà cung cấp vàng trừ $25,000 lãi từ phịng ngừa Nó phản ánh tỷ giá giao vào ngày 31/12/20X1 quán với chiến lược quản trị cơng ty u cầu tính hiệu hàng tồn kho theo giá thị trường vào ngày giao hàng từ nhà cung cấp Công ty có khoản lợi từ việc phịng ngừa kỳ tương lai thơng qua khoản chi phí thấp giá bán hàng hóa hàng tồn kho sử dụng chu trình sản xuất sản phẩm hoàn thành (nữ trang) bán  Ví dụ tính khơng hiệu Trong trường hợp toàn thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho không tương ứng với thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng phái sinh chi phí vận chuyển mà doanh nghiệp xem xét việc xác định giá trị hợp lý công cụ tài phái sinh Ví dụ giả sử (1) doanh nghiệp mua quyền chọn bán hàng hóa với giá $10 (2) quyền chọn định phòng ngừa giá trị hợp lý hàng tồn kho doanh nghiệp có giá trị ghi sổ $1,000 Ngồi ra, giả định (1) cuối kỳ báo cáo lần đầu tiên, giá hàng hóa giảm (2) thay đổi giá trị hợp lý quyền chọn (ngoại trừ thành phần giá trị theo thời gian) không thay đổi với thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho Ví dụ tính khơng hiệu phịng ngừa Vào ngày mua quyền chọn Tác động báo cáo thu nhập (Nợ /Có) Giá trị theo thời gian Giá trị nội Tổng giá trị Vào ngày cuối kỳ báo cáo Quyền chọn: $10 $10 Thay đổi giá trị theo thời gian –lỗ(10) Thay đổi giá trị nội – Lãi50 Thay đổi ròng quyền chọn40 Số tiền ghi nhận vào thu nhập kỳ để ghi nhận(40) quyền chọn theo giá trị hợp lý $50 ($1 Hàng tồn kho Giá trị ghi sổ đầu kỳ$1,000 Điều chỉnh rủi ro phòng ngừa (nghĩa thay đổi giá(52) trị hợp lý hàng tồn kho kỳ Điều chỉnh giá trị ghi sổ hàng tồn kho$948 Số tiền ghi vào thu nhập kỳ để điều chỉnh sở của52 khoản mụcđược phịng ngừa Ghi nhận phần phịng ngừa khơng hiệu vào báo cáo$12 thu nhập kỳ Các bút toán ghi nhận sau: Vào ngày bắt đầu Quyền chọn (cơng cụ tài phái sinh) $10 Tiền $10 Ghi nhận mua quyền chọn Hàng tồn kho (khoản mục phòng ngừa) $1,000 Tiền $1,000 Ghi nhận mua hàng tồn kho Vào cuối kỳ báo cáo Thu nhập 52 Hàng tồn kho Điều chỉnh giá trị hàng tồn kho thay đổi giá trị hợp lý khoản mục phòng ngừa 52 Quyền chọn (cơng cụ tài phái sinh) 40 Thu nhập 40 Điều chỉnh giá trị quyền chọn để phản ánh $50 gia trị nội lúc hết hạn quyền chọn Khoản lỗ ròng $12 báo cáo thu nhập tổng (1) $10 thay đổi giá trị theo thời gian quyền chọn loại trừ việc đánh giá tính hiệu (2) $2 phịng ngừa khơng hiệu thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho ($52) thay đổi gia trị nội quyền chọn ($50) chi phí vận chuyển ảnh hưởng đến giá trị hợp lý hàng tồn kho không ảnh hưởng đến quyền chọn PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA KẾ TỐN PHỊNG NGỪA DỊNG TIỀN Vào ngày 01/01/20X1 cơng ty A (công ty hàng không lớn) dự kiến mua 84 triệu gallons nhiên liệu máy bay tháng Vì cơng ty lo lắng giá nhiên liệu tăng giá tháng tới nên họ tham gia vào 2,000 hợp đồng tương lai dầu đốt nóng tháng sàn New York (NYMEX) vào tháng 01/01/20X2 Mỗi hợp đồng tương lai mua 42,000 gallons dầu đốt nóng với giá $0.4649/gallon vào ngày 30/06/20X2 Chiến lược công ty A phòng ngừa tổn thất thay đổi giá nhiên liệu máy bay Nếu giá nhiên liệu tăng tháng tới dịng tiền vào từ hợp đồng tương lai tăng dự kiến bù trừ tăng lên dòng tiền mua hàng dự kiến Tuy nhiên, cơng ty A lập kế hoạch mua nhiên liệu hợp đồng tương lai dựa giá đầu đốt nóng phịng ngừa khơng hiệu hồn tồn Tài liệu thức mối quan hệ phịng ngừa sau: Mục tiêu quản trị rủiMục tiêu giảm thay đổi dòng tiền mua nhiên liệu máy Dựa vào giá gốc trước đó, thay đổi giá nhiên liệu máy bay giá dầu đốt nóng có tương qu hai dựa vào giá kỳ hạn Giá tương lai/ kỳ hạn – cuối kỳ 31/03/20X2 $ 0.4726 $ 0.4759 Giá tương lai/ kỳ hạn – đầu kỳ 01/01/20X2 0.4649 0.4688 Thay đổi giá cho gallon 0.0077 0.0071 X 84,000,000 X 84,000,000 Gallons phòng ngừa/ hợp đồng Thay đổi giá trị hợp lý – lãi (lỗ) $ 646,800 Thay đổi dòng tiền dự kiến- lãi (lỗ) $ (596,400) Tỷ lệ bù trừ đo la lũy kế: ($646,800/596,400) = 108% Tỷ lệ phạm vi từ 80% -125% xem hiệu cao Một số giả định Cuối kỳ vào 30/06/20X2 30/06/20X2 30/06/20X2 $ 0.4768 $ 0.4810 Giá tương lai/ kỳ hạn – đầu kỳ 31/03/20X2 0.4726 0.4759 Thay đổi giá cho gallon 0.0042 0.0051 X 84,000,000 X 84,000,000 Giá giao – cuối kỳ 30/06/20X2 Gallons phòng ngừa/ hợp đồng Thay đổi giá trị hợp lý – lãi (lỗ) $ 352,800 Thay đổi dòng tiền dự kiến- lãi (lỗ) Sự thay đổi giá trị hợp lý lũy kế/dòng tiền dự kiến – $ (428,400)) $ 999,600 $ (1,024,800) lãi (lỗ) Tỷ lệ bù trù đô la lũy kế: ($999,600/1,024,800) = 98% Vào ngày 31/03/20X2 công ty A ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng tương lai vào thu nhập tổng hợp khác chi mức độ thay đổi dòng tiền dự kiến tương lai giao dịch phịng ngừa Phần phịng ngừa khơng hiệu cịn lại ghi nhận vào thu nhập sau: Hợp đồng tương lai Thu nhập tổng hợp khác $ 646,800 $ 596,400 Thu nhập/ chi phí (phịng ngừa khơng hiệu quả) 50,400 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý phần hiệu hợp đồng tương lai vào ... toánViệt Nam hành(VAS)và tiêu chuẩnquốc tế doIASB(PWC,2008).Các tiêu chuẩnquốc tếbao gồm cácchuẩn mực kế toánquốc tế (IAS) chuẩn mực báo cáotài quốc tế( IFRS) Nói chung ,Chuẩn mực kế toánhiện đượcdựa... đề tài: ? ?Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế kế tốn phịng ngừa vào điều kiện Việt Nam? ?? mong muốn làm rõ hệ thống lý luận, thực tiễn kế tốn phịng ngừa quan điểm, nhận thức môi trường Việt Nam nhằm... phịng ngừa Việt Nam  Nêu số khác biệt kế tốn phịng ngừa IAS VAS  Chỉ số nguyên nhân khác biệt  Đề xuất kế toán kế toán Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu  Chuẩn mực kế toán quốc tế qui định kế tốn