Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công việt nam trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ KHĨA LUẬN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Chun ngành: Kế Tốn Mã số: 62.34.30.01 KHĨA LUẬN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu Khóa luận trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Tất phần kế thừa từ nghiên cứu trước tác giả trích dẫn trình bày nguồn cụ thể mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Tác giả Cao Thị Cẩm Vân LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khóa luận này, trước hết tơi xin bày tỏ kính trọng lòng tri ơn đến Thầy hướng dẫn khoa học PGS.TS Phạm Văn Dược hết lòng hỗ trợ, động viên hướng dẫn cho tơi q trình thực Khóa luận Tơi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo qthầy thuộc Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế TP.HCM tận tình, hướng dẫn hỗ trợ cho tôi, suốt thời gian thực đề tài tơi ln nhận góp ý q báu thầy cơ, điều giúp tơi bước trưởng thành học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cám ơn cổ vũ động viên, hướng dẫn chuyên gia lĩnh vực kế tốn cơng, bạn bè đồng nghiệp, tổ chức cá nhân hỗ trợ việc cung cấp tư liệu góp ý giúp tơi hồn thiện nội dung Khóa luận Sau cùng, tơi xin gửi lời tri ân đến gia đình tơi – người ln bên cạnh cổ vũ, động viên giúp tơi có thêm nghị lực để hồn thành khóa luận Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Tác giả MỤC LỤC CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU .1 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu cơng bố nước ngồi 1.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS .1 1.1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS 1.2 Các nghiên cứu nước 24 1.2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS .25 1.2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS 31 1.3 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu định hướng nghiên cứu tác giả 40 1.3.1 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu 40 1.3.2 Hướng nghiên cứu tác giả 42 KẾT LUẬN CHƯƠNG 43 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VÀ NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG 44 2.1 Lý thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tóan cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 44 2.1.1 Lý thuyết quản lý công (New Public Management – NPM) 44 2.1.2 Lý thuyết đại diện(Agency Theory) 45 2.1.3 Lý thuyết chiều văn hóa 46 2.1.4 Lý thuyết Quỹ (Fund Theory) .47 2.2.Tổng quan Khu vực công, Kế tốn cơng Chuẩn mực kế tốn cơng .48 2.2.1 Tổng quan Khu vực công 48 2.2.2 Tổng quan Kế tốn cơng 50 2.2.3 Tổng quan Chuẩn mực kế tốn cơng 52 2.3 Mối quan hệ quản lý tài cơng hệ thống kế tốn công .56 2.4 IPSAS ảnh hưởng việc xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia 58 2.4.1 Tổng quan IPSAS .58 2.4.2 Những ảnh hưởng IPSAS việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia 60 2.5 Những điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS 61 2.6 Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 64 2.7 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia học cho Việt Nam 70 2.7.1 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia .70 2.7.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 83 KẾT LUẬN CHƯƠNG 86 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 87 3.1 Khung nghiên cứu .87 3.2 Phân tích tài liệu mơ hình nghiên cứu đề xuất 88 3.3 Thiết kế nghiên cứu .92 3.4 Phương pháp nghiên cứu .93 3.4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính .93 3.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 94 3.4.3 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu .95 3.5 Xác định nhân tố ảnh hưởng hiệu chỉnh mơ hình nghiên cứu 99 3.5.1.Kết vấn chuyên gia .100 3.5.2 Bảng câu hỏi khảo sát 103 KẾT LUẬN CHƯƠNG 103 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN .105 4.1 Kết nghiên cứu 105 4.1.2 Kiểm định khác biệt đối tượng khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng 107 4.1.3 Các kiểm định giả thuyết 109 4.1.4.Kiểm định mơ hình phân tích nhân tố mức độ giải thích biến quan sát với nhân tố 112 4.1.5 Ma trận tương quan nhân tố 113 4.1.6 Mơ hình hồi quy bội 114 4.2 Phân tích bàn luận thực trạng 117 4.2.1 Phân tích bàn luận nhóm nhân tố Hệ thống pháp lý 117 4.2.2 Phân tích bàn luận nhân tố Hệ thống trị, văn hóa mơi trường hoạt động 128 4.2.3 Phân tích bàn luận nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ 133 4.2.4 Phân tích bàn luận nhân tố Điều kiện tổ chức 141 4.2.5 Phân tích bàn luận nhân tố Tác động IPSAS .144 4.2.6 Phân tích bàn luận nhân tố Áp lực hội nhập kinh tế 147 4.3 Phân tích bàn luận điều kiện cần thiết để xây dựng CMKTCVN theo hướng vận dụng IPSAS 154 4.3.1 .Cơ sở để xây dựng CMKTCVN 154 4.3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc xây dựng CMKTCVN theo hướng vận dụng IPSAS 155 KẾT LUẬN CHƯƠNG 166 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 167 5.1 Kết luận .167 5.2 Kiến nghị 171 5.3 Hạn chế khóa luận hướng nghiên cứu 178 5.3.1 Những hạn chế khóa luận .178 5.3.2 Hướng nghiên cứu 178 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu nước xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Bảng 1.2 Tổng hợp nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS 13 Bảng 1.3 Bảng tổng hợp nhận định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS số tác giả 21 Bảng 1.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS 22 Bảng 1.5 Tổng hợp nghiên cứu nước xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS 28 Bảng 1.6 Tổng hợp nghiên cứu hệ thống kế tốn cơng Việt Nam khả vận dụng IPSAS Việt Nam 35 Bảng 3.1 Tổng hợp nhân tố từ nghiên cứu nước 88 Bảng 3.2 Thống kê theo đối tượng khảo sát 97 Bảng 3.3 Thống kê mô tả theo Đơn vị công tác 97 Bảng 3.4 Thống kê mô tả theo Lĩnh vực hoạt động 98 Bảng 3.5 Thống kê mô tả theo Vị trí cơng tác 98 Bảng 4.1 Tổng hợp kết thống kê mô tả .105 Bảng 4.2 Bảng tổng hợp nhân tố khác biệt 108 Bảng 4.3 Kết kiểm định thang đo nhân tố 109 Bảng 4.4 Kết kiểm định KMO, Bartlett's Test phương sai trích 112 Bảng 4.5 Ma trận tương quan nhân tố 113 Bảng 4.6 Tóm tắt mơ hình hồi quy 115 Bảng 4.7 Phân tích phương sai (ANOVA) nhân tố 115 Bảng 4.8 Hệ số hồi quy (Coefficients) nhân tố 115 Bảng 4.9 Hệ số hồi quy chuẩn hóa nhân tố 116 Bảng 4.10 Thống kê tình hình nợ cơng Việt Nam 129 Bảng 4.11 Chỉ số cảm nhận tham nhũng Việt Nam từ năm 2002 đến năm 2011 132 Bảng 4.12 So sánh phân loại tài khoản (Kế toán KBNN kế toán HCSN) 136 Bảng 4.13 Thống kê hệ thống kế tốn khu vực cơng 138 Bảng 4.14 Tổng hợp hệ thống báo cáo chế độ kế toán khu vực công 151 Bảng 5.1 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS dựa mơ hình hồi quy chuẩn hóa .167 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1 Vai trị trách nhiệm việc vận dụng GRAP .75 Hình 2.2 Mơ tả bên liên quan PSAB .80 Hình 3.1 Khung nghiên cứu Khóa luận .87 Hình 3.2 Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTC điều kiện vận dụng IPSAS 91 Hình 3.3 Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTC Việt Nam điều kiện vận dụng IPSAS 103 Hình 4.1 Sơ đồ tổng hợp hệ số hồi quy 114 Hình 4.2 Khung pháp lý kế tốn cơng Việt Nam .117 Hình 4.3 Mơ hình tổ chức, phân cấp NSNN Việt Nam 123 Hình 4.4 Các phân hệ TABMIS .133 DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 4.1 Cơ cấu thu ngân sách theo cấp ngân sách Việt Nam 126 Đồ thị 4.2 Cơ cấu bổ sung ngân sách từ NSTW cho NSĐP .127 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt tiếng Anh:  ACCA: Association of Chartered Certified Accountants : Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng  AICPA: American Institute of Certified Public Accountants: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ  AcSOC: The Accounting Standards Oversight Council: Hội đồng giám sát Chuẩn mực kế toán  ANC: African National Congress: Quốc hội quốc gia châu Phi  AU: African Union: Liên minh Châu Phi  ASB: Accounting Standard Board: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Anh  ASEAN: Association of South-East Asian Nations: Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á  CICA: Canadian Institute of Chartered Accountants: Viện kế toán chuyên nghiệp Canada  CIMA: Chartered Institute of Management Accountants: Viện kế tốn quản lý cơng chứng  DMFAS: Phần mềm cho hệ thống thông tin quản lý nợ tổ chức  EBFs: Extrabudgetary Fun: Quản lý quỹ ngân sách  EU: European Union: Liên minh Châu Âu  ERP: Enterprise Resource Planning: Hệ thống hoạch định nguồn lực  FAF: Financial Accounting Foundation: Tổ chức Kế toán tài  FASAB: Federal Accounting Standards Advisory Board: Ủy ban tư vấn Chuẩn mực kế toán liên bang  FASB: Financial Accounting Standards Board: Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài  FDI: Foreign Direct Investment: Đầu tư trực tiếp từ nước  GAAFR: Governmental Accounting Auditing and Financial Reporting: Báo cáo tài kiểm tốn kế tốn Chính phủ  GAAP: Generally Accepted Accounting Principles: Những nguyên tắc kế toán chấp nhận chung  GASB: Governmental Accounting Standards Board: Ủy ban Chuẩn mực kế tốn phủ