Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập ở việt nam trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế tttv

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ KẾ HOẠCH VÀ ĐẦU TƯ VIỆN CHIẾN LƯỢC PHÁT TRIỂN _ NGUYỄN NGỌC MINH HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP Ở VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Chuyên ngành : Kinh tế phát triển Mã số : 9310105 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2023 Cơng trình hoàn thành VIỆN CHIẾN LƯỢC PHÁT TRIỂN Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Bùi Tất Thắng TS Lê Hải Mơ Phản biện 1: ……………………………………………… Phản biện ……………………………………………… Phản biện 3: ……………………………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp nhà nước họp ……………………………………………………………………………… vào hồi ngày tháng Có thể tìm hiểu luận án thư viện: - Viện Chiến lược Phát triển - Thư viện Quốc gia năm LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đối với quốc gia, thuế nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN), nguồn tài quan trọng để thực sách đầu tư phát triển kinh tế – xã hội Trong sách thuế nói chung, thuế thu nhập (TN) phận quan trọng hệ thống thuế quốc gia Tại Việt Nam, thuế TN chiếm tỷ trọng trung bình khoảng 18% tổng thu NSNN giai đoạn 2016-2021 Chính sách thuế TN bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế thu nhập cá nhân (TNCN) điều chỉnh qua giai đoạn khác nhằm phù hợp với biến động kinh tế vĩ mô, đem lại nguồn thu cho NSNN hết đảm bảo thích ứng trước thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế Tính đến nay, Việt Nam tham gia ký kết Hiệp định thương mại tự Bên cạnh tác động tích cực, q trình hội nhập kinh tế quốc tế mang lại cho Việt Nam thách thức định Trước tiên, thách thức việc xây dựng hồn thiện sách thuế phù hợp với cam kết quốc tế Việt Nam tham gia ký kết Những đòi hỏi cam kết thuế trình hội nhập cắt giảm dần loại thuế quan, bao gồm: thuế xuất thuế nhập Điều tạo bình đẳng cho việc xuất nhập hàng hóa sân chơi chung quốc gia hiệp định Song, đứng góc độ lợi ích quốc gia ngắn hạn, việc cắt giảm thuế quan gây ảnh hưởng không nhỏ đến nguồn thu NSNN Điều tạo áp lực cân đối nguồn thu lên thuế TN Bên cạnh đó, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, thuế TN có tác động khơng nhỏ đến việc thu hút dịng vốn đầu tư lao động quốc tế, đồng thời loại thuế chịu chi phối lớn cam kết song phương, đa phương hội nhập kinh tế quốc tế Đặc biệt thời gian tới, Việt Nam thực cam kết khuôn khổ Hiệp định thương mại song phương, đa phương ký kết, tình hình xuất khẩu, nhập sản xuất, kinh doanh chắn có nhiều biến động theo chiều hướng, như: (i) Đón nhận dịng vốn đầu tư nước tham gia đa dạng doanh nghiệp (DN), công ty đa quốc gia Điều góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam tăng trưởng phát triển song đặt vấn đề liên kết, chuyển giá trốn thuế; (ii) Vấn đề cạnh tranh thuế thông qua giảm thuế suất thuế TN, thuế TNDN để thu hút khoản đầu tư Mức thuế TNDN 20% Việt Nam coi hấp dẫn DN FDI thấp Indonesia, Malaysia, Myanmar Philippines, tính ưu đãi miễn, giảm thuế mà quốc gia thực hiện, mức thuế suất 20% Việt Nam chưa hẳn hấp dẫn Bên cạnh đó, xu áp dụng thuế tối thiểu tồn cầu buộc Việt Nam cần có điều chỉnh sách thuế TN phù hợp với thông lệ quốc tế đảm bảo giữ chân nhà đầu tư lớn sức cạnh tranh tính hấp dẫn môi trường đầu tư; (iii) Đặt yêu cầu hợp tác thuế quốc gia giới Việt Nam thông qua việc hợp tác ký kết Hiệp định song phương hay đa phương tránh đánh thuế trùng; (iv) Sự xuất hình thức kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) tạo khơng thách thức cho quan quản lý thuế việc hồn thiện sách quy trình thu thuế để phát chất giao dịch, nắm thông tin người nộp thuế (NNT), tính thuế,… nhằm thu kịp thời thuế TN từ hoạt động Như vậy, trình hội nhập kinh tế quốc tế đặt nhiều vấn đề nảy sinh, địi hỏi sách thuế TN Việt Nam phải giải hài hòa xung đột như: (i) cân đối nguồn thu cho NSNN phải đảm bảo tính cạnh tranh thuế TN; (ii) đảm bảo tạo điều kiện thu hút dịng vốn đầu tư nước ngồi phải đảm bảo giải vấn đề liên kết, chuyển giá; (iii) đảm bảo sách thuế TN thực cam kết quốc tế không ảnh hưởng đến quan hệ kinh tế nội địa Trong đó, sách thuế TN Việt Nam sau lần cải cách đạt bước tiến quan trọng, tương đối phù hợp với điều kiện trình độ phát triển kinh tế đất nước, bước tiệm cận dần với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để giải xung đột trình hội nhập kinh tế quốc tế, sách thuế TN hành nhiều hạn chế như: (1) Chưa bao quát hết đối tượng, lĩnh vực kinh doanh điều kiện mới; quy định xác định doanh thu, chi phí trừ cịn thiếu rõ ràng, khó xác định; ưu đãi thuế cịn dàn trải, không hiệu quả; (2) Các khoảng trống pháp lý hoạt động liên kết, chuyển giá chưa quy định rõ ràng; (3) Mức điều tiết thuế TNCN Việt Nam cao khoảng cách bậc tính thuế dày… Những vấn đề nêu cho thấy, sách thuế TN cần phải tiếp tục cải cách để hoàn thiện hơn, thay đổi phù hợp, có khả ứng xử hiệu với chuyển biến điều kiện mới; kể với diện tác động mạnh mẽ, nhanh chóng, sâu rộng hội nhập quốc tế Cách mạng cơng nghiệp 4.0 Đặc biệt, sách thuế TN phải chủ động nắm bắt biến động có ứng xử phù hợp để giải hài hòa xung đột tất yếu xảy bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế Xuất phát từ thực tiễn trên, NCS lựa chọn đề tài:“Hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế” làm đề tài nghiên cứu luận án chuyên ngành kinh tế phát triển Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu Mục tiêu tổng quát:Mục tiêu luận án đề xuất giải pháp hồn thiện sách thuế TN phù hợp với bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nhằm góp phần đẩy mạnh phát triển kinh tế xã hội đất nước Nhiệm vụ nghiên cứu luận án, bao gồm: (i) Hệ thống hóa làm rõ thêm sở lý luận sách thuế TN phát triển kinh tế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế; (ii) Phân tích, đánh giá tác động hội nhập đến sách thuế TN thực trạng sách thuế TN Việt Nam; (iii) Phân tích nhận định nhân tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ thuế TN NNT Việt Nam; (iv) Đề xuất giải pháp có tính khả thi, sở khoa học nhằm hồn thiện sách thuế TN Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Câu hỏi nghiên cứu Luận án tập trung giải số câu hỏi nghiên cứu sau đây: (1) Hội nhập kinh tế quốc tế tác động đến sách thuế TN?; (2) Thực trạng sách thuế TN Việt Nam đáp ứng yêu cầu trình hội nhập kinh tế quốc tế chưa? Những thành cơng hạn chế sách thuế TN Việt Nam?; (3) Nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế TN NNT? Mức độ tác động nhân tố sao?; (4) Để hồn thiện sách thuế TN Việt Nam cần giải pháp nào? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án sách thuế TN trình hội nhập kinh tế quốc tế Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nội dung: Luận án nghiên cứu sách thuế TN góc độ quản lý Nhà nước - Phạm vi đối tượng: Luận án tập trung nghiên cứu hồn thiện sách thuế TN với hai đối tượng DN CN - Phạm vi thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng sách thuế TN giai đoạn từ năm 2016-2021; đề xuất giải pháp hồn thiện sách thuế TN đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045 (theo Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 10 năm 2021-2030, tầm nhìn đến năm 2045) - Phạm vi khơng gian: nghiên cứu thực trạng sách thuế TN phạm vi nước Số liệu khảo sát tập trung thành phố lớn có tỷ trọng đóng góp thuế TNDN thuế TNCN cao thành phố Hồ Chí Minh thủ đô Hà Nội Cách tiếp cận phương pháp nghiên cứu 5.1 Cách tiếp cận - Tiếp cận động theo xu hướng phát triển hội nhập - Tiếp cận theo hoàn thiện thể chế - Tiếp cận dựa đặc thù quốc gia phát triển - Tiếp cận theo yêu cầu đảm bảo nguồn thu NSNN Từ đó, luận án đề xuất khung phân tích khung nghiên cứu sau: Hình 1: Khung phân tích luận án Nguồn: Đề xuất tác giả Các khái niệm liên quan đến đề tài nghiên cứu Số liệu thứ cấp Cơ sở lý luận hồn thiện sách thuế TN phát triển kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế Tổng quan tình hình nghiên cứu ngồi nước Thực trạng sách thuế TN trình hội nhập kinh tế quốc tế Tác động q trình hội nhập KT đến sách thuế TN Số liệu sơ cấp Đánh giá thực trạng sách thuế TN q trình hội nhập kinh tế quốc tế Hồn thiện sách thuế TN trình hội nhập kinh tế quốc tế Hình 2: Khung nghiên cứu luận án Nguồn: Đề xuất tác giả 5.2 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng hai nhóm phương pháp nghiên cứu, bao gồm: (i) Phương pháp thu thập tài liệu, liệu; (ii) Phương pháp phân tích tài liệu, liệu Những đóng góp luận án 6.1.Về mặt lý luận Một là, Luận án rằng, xu hướng hội nhập kinh tế giới buộc sách thuế thu nhập (TN) cần cải cách theo hướng: (i) Hợp lý; (ii) Khoa học Hai là, Luận án cho thấy, xu hướng hội nhập buộc quốc gia phải giảm thuế suất thuế TN (cả thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế thu nhập cá nhân (TNCN)) việc giảm thuế suất trì thời gian dài, mà biểu thời đại ngày chủ trương Thuế tối thiểu toàn cầu Ba là, Đề xuất mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TN để phân tích khám phá nhân tố ảnh hưởng đến sách thuế TN 6.2 Về mặt thực tiễn Một là, Phân tích thực trạng sách thuế TN Việt Nam giai đoạn 2016-2021 cho thấy, sách thuế TN Việt Nam tiệm cận gần với quốc tế; cam kết từ Hiệp thương mại có chi phối lớn đến cải tiến sách thuế TN việc hạ mức thu thuế TN Việt Nam tương lai gần Đồng thời, thực trạng sách thuế TN Việt Nam cho thấy, cịn có kẽ hở khiến cho việc tồn hành vi gian lận thuế gây thất thoát nguồn thu cho NSNN đến từ hoạt động chuyển giá DN FDI, hoạt động liên kết kinh tế, giao dịch thương mại điện tử DN (xu hướng tất yếu trình hội nhập) Hai là, Kiểm chứng hành vi tuân thủ thuế TN NNT cho thấy, nhân tố Chuẩn mực bắt buộc, Chuẩn mực cá nhân, Cảm nhận công có tác động đến hành vi tuân thủ thuế TN có ảnh hưởng đến hiệu thực thi sách thuế TN, có ảnh hưởng lan tỏa đến đầu tư phát triển kinh tế - xã hội Đồng thời, nhận thức NNT có ảnh hưởng lớn đến đảm bảo thực sách thuế TN Ba là, Luận án rằng, mức đóng góp DN FDI vào Ngân sách nhà nước so với mức đóng góp cua DN nước, ưu đãi sách thuế TN dành cho nhóm DN cao hơn, cần đảm bảo mức công thực nghĩa vụ thuế hai nhóm DN Trên sở đó, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện ưu đãi sách thuế TNDN, đặc biệt ưu đãi dành cho DN nhỏ vừa Bốn là, Xu hướng giảm thuế suất thuế TN tất yếu khách quan bối cảnh hội nhập quốc tế diễn sâu rộng, điều làm giảm nguồn thu NSNN Do đó, chế ràng buộc nhằm nâng cao trách nhiệm xã hội DN nguồn tái thiết xã hội, giảm áp lực chi NSNN (bù đắp khoản giảm thu NSNN giảm thuế suất thuế TN) - phù hợp với xu phát triển văn minh giới Năm là, Căn vào quan điểm, mục tiêu phát triển hoàn thiện sách thuế TN thời gian tới sở dự báo bối cảnh hội nhập, kết hợp với vấn đề tồn kết phân tích mơ hình hồi quy, luận án đề xuất 07 nhóm giải pháp nhằm đảm bảo nguồn thu NSNN từ sắc thuế TN Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn năm 2045 (theo Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 10 năm 2021-2030, tầm nhìn đến năm 2045) Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, danh mục công trình nghiên cứu tác giả cơng bố, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục phụ lục Luận án có kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Tổng quan cơng trình nghiên cứu sách thuế thu nhập Chương 2: Cơ sở lý luận thực tiễn sách thuế thu nhập phát triển kinh tế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Chương 3: Thực trạng sách thuế thu nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế Chương 4: Giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Chính sách thuế thu nhập nói chung thuế TNDN, thuế TNCN nói riêng bối cảnh kinh tế hội nhập tồn cầu hóa ln nhận quan tâm nhà nghiên cứu, hoạch định sách, nhà quản lý tầng lớp dân cư, DN khía cạnh khác nhau, gồm có: Một là, Nghiên cứu hồn thiện sách thuế thu nhập DN chống thất thu thuế thu nhập DN, điển hình nghiên cứu Lars P Feld cộng (2002); Hans JarleKind cộng (2005); Yuchen Shao cộng (2019); Shengqiang Zuo cộng (2022); Andrejovská Alena cộng (2017); Francisco J Delgado cộng (2019); A.Athira cộng (2023); Nguyễn Thị Lan (2009; Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009; Lưu Ngọc Thơ (2013); Dương Ngọc Quang (2015), vv… Hai là, Nghiên cứu hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Các nghiên cứu điển hình theo hướng này, gồm có: Irena Szarowská (2014); Roger H.Gordon cộng (2014); Doris Prammer (2019); Lý Phương Duyên (2010); Huỳnh Văn Diện (2016); Phan Thị Hằng Nga (2017), vv… Ba là, Nghiên cứu sách thuế nói chung thuế thu nhập nói riêng bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, điển hình nghiên cứu: David A Nugent (2013); Catalina Cozmei (2015); Anh Phạm (2020); Philipp Heimberger (2021); Martin Zagler (2023); Đặng Thị Bạch Vân (2015); Ngô Văn Khương (2016); Trần Thị Vân Anh (2020); vv… Bốn là, Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập người nộp thuế Các cơng trình nghiên cứu điển hình, gồm có: Kirchler (2007); Natrah Saada (2012);Cécile Bazart, Aurélie Bonein (2014); Bùi Ngọc Toản (2017); Vũ Thị Bích Quỳnh cộng (2019); Lê Vũ Hà (2021), vv… 1.2 Những giá trị đạt khoảng trống cần nghiên cứu 1.2.1 Những giá trị đạt từ cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án Các cơng trình nghiên cứu ngồi nước đề cập đến số khía cạnh khác sách thuế TN bối cảnh hội nhập bình diện lý luận thưc tiễn * Về mặt lý luận: Một số cơng trình nghiên cứu bàn nội hàm hồn thiện sách thuế TNDN, TNCN tiếp cận theo lý thuyết hành vi nhằm cho thấy mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT quan quản lý Các nghiên cứu cung cấp tảng lý luận cho luận án giúp luận án xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT * Về mặt thực tiễn: - Các cơng trình nghiên cứu nước đề cập đến mối quan hệ thuế suất thuế TNDN khả cạnh tranh, thu hút vốn đầu tư nước Việc giảm thuế suất thuế TNDN giúp gia tăng cạnh tranh dịng vốn đầu tư nước ngồi kéo theo vấn đề tạo nguồn thu cho NSNN thách thức đặt giải hoạt động chuyển giá, tránh thuế DN có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty đa quốc gia Đây vấn đề thực tiễn đặt cho luận án tiếp tục nghiên cứu sách thuế TN bối cảnh hội nhập quốc tế Việt Nam - Một số nghiên cứu tiếp cận cơng tác quản lý, xây dựng sách hồn thiện luật thuế phù hợp với trình tái cấu trúc kinh tế phát triển bền vững Ngoài cịn có số nghiên cứu nhìn nhận từ góc độ tác động q trình hội nhập đến sách thuế nói chung Các nghiên cứu cung cấp sở giúp luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện thuế TN bối cảnh hội nhập Các cơng trình nghiên cứu khơng liên quan trực tiếp đến luận án, vấn đề bản, nguồn tài liệu, kinh nghiệm quý, tác giả tiếp cận nghiên cứu vấn đề cách tồn diện, đầy đủ hơn, kế thừa làm sâu sắc thêm quan niệm hồn thiện sách thuế TN Việt Nam q trình hội nhập sâu rộng với kinh tế giới 1.2.2 Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu Hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn khác địi hỏi thích ứng điều chỉnh sách thuế nói chung thuế TN nói riêng khác Do vậy, việc nghiên cứu sách thuế TN thời điểm chưa có cơng trình nghiên cứu Mặc dù vậy, nghiên cứu nước phần giúp luận án kế thừa vấn đề lý luận liên quan đến sách thuế TN, hồn thiện sách thuế TN… Từ đó, giúp luận án hoàn thiện khung lý thuyết nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu, luận án tiếp tục làm rõ số vấn đề sau: Một là, tiếp tục hồn thiện hệ thống hóa sở lý luận liên quan đến thuế TN, sách thuế TN phát triển kinh tế, đặc biệt nghiên cứu làm rõ tác động yêu cầu đặt sách thuế TN điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Đây khoảng trống mà nghiên cứu trước chưa đề cập khai thác bối cảnh Hai là, luận án phân tích, đánh giá thực trạng sách thuế TN thông qua thuế TNDN thuế TNCN để thấy thành cơng sách điểm cần điều chỉnh, hồn thiện để thích nghi phù hợp với điều kiện Thực trạng sách thuế TN luận án tiếp cận từ góc độ xem xét tính hiệu lực, hiệu quả, phù hợp sách thuế TN bối cảnh hội nhập mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT hành vi gây thất thu thuế DN FDI bối cảnh hội nhập Ba là, bối cảnh hội nhập, việc cắt giảm thuế TN, đặc biệt thuế TNDN xu tất yếu để thu hút dịng vốn đầu tư nước ngồi Điều kéo theo nguồn thu NSNN giảm sút, luận án đề cập đến khía cạnh gia tăng TNXH DN nhằm bù đắp phần thất thoát nguồn thu NSNN từ thuế TNDN Bốn là, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi tăng cường chấp hành hành vi tuân thủ thuế NNT Thêm vào đó, chất thuế TN thuế trực thu, đánh vào TN NNT Do đó, để thấy tính hiệu lực, hiệu sách thuế TN, luận án nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TN NNT, sở thấy mức độ tác động nhân tố đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN KINH TẾ TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 2.1 Khái quát thuế thu nhập số lý thuyết liên quan 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập 2.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập Thuế TN loại thuế mà đối tượng nộp thuế trích phần TN để nộp cho nhà nước Thuế TN không vào mức độ tiêu dùng mà vào TN đạt 2.1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập Thuế TN có đặc điểm, gồm có: TN loại thuế trực thu; Đánh thuế TN lao động tạo TN không lao động tạo ra; Tác động đến hoạt động đầu tư phát triển kinh tế; Thuế TN khơng ảnh hưởng đến giá hàng hóa thị trường 2.2.2 Một số lý thuyết liên quan Một số lý thuyết liên quan đến đề tài luận án, gồm có: (i) Lý thuyết phát triển kinh tế; (ii) Lý thuyết thuế với phát triển kinh tế; (iii) Lý thuyết trách nhiệm xã hội doanh nghiêp; (iv) Lý thuyết hành vi tuân thủ thuế mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập người nộp thuế Dựa vào sở tổng quan nghiên cứu chương 1, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu sau: Hình 2.1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất tác giả Dựa mơ hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu đưa sau: Giả thuyết H1a: Cảm nhận tham nhũng có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực bắt buộc Giả thuyết H1b: Cảm nhận tham nhũng có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực mô tả Giả thuyết H1c: Cảm nhận tham nhũng có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực chủ quan Giả thuyết H1d: Cảm nhận tham nhũng có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực cá nhân Giả thuyết H2a: Cảm nhận tham nhũng vặt có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực bắt buộc Giả thuyết H2b: Cảm nhận tham nhũng vặt có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực mô tả Giả thuyết H2c: Cảm nhận tham nhũng vặt có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực chủ quan Giả thuyết H2d: Cảm nhận tham nhũng vặt có mối quan hệ tiêu cực lên chuẩn mực cá nhân Giả thuyết H3: Chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên dự định tuân thủ thuế Giả thuyết H4a: Chuẩn mực mô tả tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên dự định tuân thủ thuế Giả thuyết H4b: Chuẩn mực mô tả tn thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế Giả thuyết H5a: Chuẩn mực bắt buộc tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên dự định tn thủ thuế Giả thuyết H5b: Chuẩn mực bắt buộc tn thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế Giả thuyết H6a: Chuẩn mực chủ quan tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên dự định tuân thủ thuế Giả thuyết H6b: Chuẩn mực chủ quan tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế Giả thuyết H7a: Chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế có mối quan hệ tích cực lên cảm nhận cơng vào hệ thống thuế Giả thuyết H7b: Cảm nhận cơng vào hệ thống thuế có mối quan hệ tích cực lên dự định tuân thủ thuế 2.2 Khái quát sách thuế thu nhập 2.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc, phương pháp thiết lập sách thuế thu nhập 2.2.1.1 Khái niệm đặc điểm sách thuế thu nhập Chính sách thuế TN tập hợp định có liên quan với nhà nước ban hành, bao gồm mục tiêu công cụ để điều tiết phần TN tổ chức, cá nhân xã hội, nhà nước sử dụng để đạt mục tiêu định Chính sách thuế TN gồm có đặc điểm: phạm vi điều tiết rộng; công cụ sách thuế TN đa dạng; gắn với việc thực mục tiêu Nhà nước 2.2.1.2 Nguyên tắc phương pháp thiết lập sách thuế thu nhập Về bản, nguyên tắc xây dựng sách thuế TN phải tuân thủ nguyên tắc bản, là: (i) Nguyên tắc đánh thuế theo tình trạng cư trú; (ii) Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh TN Có phương pháp thiết lập sách thuế TN sau: Phương pháp đánh thuế theo nguồn hình thành TN; Phương pháp đánh thuế tổng TN; Phương pháp đánh thuế hỗn hợp 2.2.1.3 Vai trò sách thuế thu nhập với phát triển kinh tế Chính sách thuế TN có vai trị quan trọng phát triển kinh tế, thể khía cạnh, gồm có: (i) Chính sách thuế thu nhập điều tiết chu kỳ kinh doanh, đảm bảo cho kinh tế phát triển ổn định; (ii) Chính sách thuế thu nhập góp phần hình thành cấu kinh tế hợp lý, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế; (iii) Chính sách thuế TN tác động tích cực đến việc khai thác, sử dụng tiết kiệm, hiệu tài nguyên bảo vệ mơi trường; (iv) Chính sách thuế TN góp phần điều tiết thu nhập đảm bảo công xã hội, thúc đẩy đầu tư phát triển 2.2.3 Nội dung sách thuế thu nhập Nội dung sách thuế TN thể thông qua mục tiêu cơng cụ thực sách thuế TN, cụ thể sau: Chính sách thuế TN hướng tới mục tiêu, bao gồm: (i) vừa đảm bảo mức động viên hợp lý cá nhân, DN vào NSNN phát huy nội lực nhằm thúc đẩy sản xuất, tăng trường kinh tế bền vững nâng cao đời sống nhân dân; (ii) thủ tục hành thuế TN phải đơn giản hố Bản chất cơng cụ thực sách thuế sắc thuế Đối với sách thuế TN, cơng cụ thực hai sắc thuế TNDN thuế TNCN Mỗi sắc thuế bao gồm nội dung về: tên gọi, NNT, đối tượng chịu thuế, sở tính thuế, mức thuế miễn, giảm thuế 2.2.4 Các tiêu chí đánh giá sách thuế thu nhập Để đánh giá sách thuế TN sử dụng tiêu định tính tiêu định lượng Chỉ tiêu định tính đánh giá sách thuế TN, gồm có: hiệu mặt kinh tế; hiệu mặt xã hội; đảm bảo tính cơng đối tượng nộp thuế; đảm bảo đơn giản để tạo điều kiện thuận lợi quản lý góp phần giảm chi phí quản lý; đảm bảo tính linh hoạt Chỉ tiêu định lượng đánh giá sách thuế TN, gồm có: tiêu chí đánh giá mức độ đóng góp thuế TN tổng thu NSNN GDP; tốc độ tăng thu NSNN từ thuế TN; tỷ trọng đóng góp thuế TNDN vào NSNN DN FDI DN nước; mức thất thu thuế TN, vv… 2.2.5 Nhân tố ảnh hưởng đến sách thuế thu nhập Nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng sách thuế TN đa dạng, phong phú, bao gồm nhân tố khách quan chủ quan Nhân tố khách quan, gồm có: Một là, xu hướng trào lưu hội nhập kinh tế quốc ảnh hưởng đến nội dung sách thuế TN quốc gia giai đoạn cụ thể; Hai là, tình hình kinh tế, trị, xã hội nước quốc tế; Ba là, hành vi tuân thủ thuế NNT Nhân tố chủ quan, bao gồm: Một là, mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội thời kỳ Nhà nước; Hai là, tư xây dựng sách thuế TN Nhà nước; Ba là, nhu cầu chi tiêu Chính phủ; Bốn là, thực trạng sách thuế TN có ảnh hưởng đến việc xây dựng điều chỉnh sách thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế; Năm là, phối hợp quan, tổ chức có liên quan việc hoạch định sách thuế TN thực thi sách; Sáu là, hệ thống pháp lý chế quản lý thuế tác động đến tính hiệu thực thi sách thuế TN; Bảy là, máy tổ chức triển khai sách thuế TN chất lượng nguồn nhân lực nó; Tám là, sở vật chất để thực thi sách 2.3 Hội nhập kinh tế quốc tế tác động đến sách thuế thu nhập 2.3.1 Quan niệm hội nhập kinh tế quốc tế, quy chế đối xử quan hệ kinh tế quốc tế thay đổi thu nhập trình hội nhập kinh tế quốc tế 2.3.1.1 Quan niệm hội nhập kinh tế quốc tế Hội nhập kinh tế trình chủ động thực đồng thời hai việc: mặt, gắn kinh tế thị trường nước với thị trường khu vực giới thông qua nỗ lực thực mở cửa thúc đẩy tự hóa kinh tế quốc dân; mặt khác, gia nhập góp phần xây dựng thể chế kinh tế khu vực toàn cầu Các cấp độ hội nhập, gồm có: (i) Thỏa thuận thương mại ưu đãi; (ii) Hiệp định thương mại tự do; (iii) Hiệp định đối tác kinh tế; (iv) Thị trường chung; (v) Liên minh thuế quan; (vi) Liên minh kinh tế tiền tệ Hội nhập kinh tế quốc tế đem lại tác động tích cực tiêu cực cho kinh tế, cụ thể sau: Tác động tích cực hội nhập kinh tế quốc tế, bao gồm: (i) Từng quốc gia thành viên có hội điều kiện thuận lợi để khai thác tối ưu lợi quốc gia phân công lao động quốc tế, bước chuyển dịch cấu sản xuất cấu xuất nhập theo hướng hiệu hơn; (ii) Tạo nên ổn định tương đối để phát triển phản ứng linh hoạt việc phát triển quan hệ kinh tế quốc tế; Hình thành cấu kinh tế quốc tế với ưu quy mơ, Đơn vị: nghìn tỷ đồng Chỉ tiêu DN hoạt động DN có lãi DN lỗ Tỷ lệ DN có lãi/tổng DN Tỷ lệ DN lỗ/tổng DN Năm ĐV nghìn DN nghìn DN nghìn DN % % 2016 2017 2018 2019 2020 2021 505 234 272 46% 54% 560 253 307 45% 55% 653 273 380 42% 58% 791 332 459 42% 58% 811 345 489 41,3% 58,6% 857 351 506 41% 59% Nguồn: Tổng Cục thuế (2016-2021) Riêng DN FDI, theo Cục Đầu tư nước ngồi - Bộ Kế hoạch Đầu tư, tính lũy ngày 20/12/2020, nước có 33.070 dự án FDI hiệu lực với tổng vốn đăng ký 384 tỷ USD Vốn thực lũy kế dự án FDI đạt 231,86 tỷ USD, 60,4% tổng vốn đầu tư đăng ký hiệu lực Đến năm 2021, nước có 34.527 dự án FDI cịn hiệu lực với tổng vốn đăng ký gần 408,1 tỷ USD Theo báo cáo Bộ Tài chính, năm 2020, có 10.125 DN FDI có kết sản xuất kinh doanh năm báo lãi, chiếm tỷ lệ 40,2% DN có báo cáo Nhưng có vấn đề, dù thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh DN FDI trì tăng trưởng ổn định, số DN FDI khai báo lỗ cao mức bình quân nước Tổng lỗ lũy kế báo cáo tài DN FDI tính đến hết năm 2020 ghi nhận lên tới 623.337 tỷ đồng, 44% vốn đầu tư chủ sở hữu Con số năm 2020 tăng 12%, số lượng DN FDI có lỗ lũy kế tăng 20,1% tổng số lỗ lũy kế so với năm 2019 Bước sang năm 2021, số DN báo lỗ 14.293 DN, chiếm 55% tổng số DN tăng 11% so với năm 2020 với giá trị 168.334 tỷ đồng Số DN lỗ lũy kế 16.258 DN, chiếm tỷ trọng lớn, lên tới 62% tổng số DN tăng 8% so với năm 2020 với giá trị 706.146 tỷ đồng b Mức đóng góp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Phạm vi áp dụng thuế TNDN tổ chức kinh tế, DN thuộc thành phần kinh tế hoạt động SXKD có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, DN tăng lên số lượng, quy mô tổ chức, lực quản lý, tài chính, phạm vi hoạt động SXKD, dịch vụ DN mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho NSNN thông qua thuế TNDN ngày dồi Theo đó, số thu thuế TNDN tăng qua năm, giai đoạn 2016-2021 chứng kiến tăng trưởng thuế TNDN Đến nay, thuế TNDN khoản thu quan trọng, chiếm khoảng 23 24% tổng số thu thuế Việt Nam (Bảng 3.2) Bảng 3.2: Tỷ trọng thu thuế TNDN so với thu NSNN GDP năm Đơn vị: nghìn tỷ đồng Chỉ tiêu Năm 2016 Thuế TNDN 188 Tổng thu thuế 812,16 Tổng Thu NSNN 1080 Tỷ trọng thuế TNDN 23,1 tổng thu thuế (%) Tỷ trọng thuế TNDN 17,4 tổng thu NSNN (%) Tỷ trọng thuế TNDN 4,19 GDP (%) Năm 2017 211 917,484 1212 23 Năm 2018 251 1074,985 1319 23,3 Năm 2019 271 1096,347 1411 24,7 Năm 2020 259 1161,945 1539 22,3 Năm 2021 247 1016,651 1343 24,3 17,4 19 19,2 16,8 18,4 4,22 4,53 4,48 4,12 4,83 Nguồn: Tính tốn từ số liệu toán NSNN hàng năm số liệu thống kê Tổng cục Thuế Trong giai đoạn 2016-2021, quy mô thu NSNN từ thuế TNDN ngày mở rộng, đáp ứng tốt nhu cầu chi NSNN, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, đảm bảo an sinh xã hội giải việc làm Tốc độ thu thuế TNDN giai đoạn 2016-2021 tăng trưởng không đều, với mức tăng trưởng cao năm 2018 đạt 18,9% giảm dần vào năm sau 12 400 200 271 251 211 188 259 247 Thuế TNDN 18,9 12,2 7,9 -4,4 -4,6 -6 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 -200 Biểu đồ 3.2: Quy mô tốc độ tăng thu ngân sách từ thuế TNDN (nghìn tỷ đồng, %) Nguồn: Tổng Cục thuế tính tốn từ số liệu toán NSNN hàng năm Mặc dù mức thuế suất phổ thông thuế TNDN giảm mạnh từ 25% xuống 20% quy mô thu NSNN từ thuế TNDN so với tổng thu NSNN so với GDP khơng có biến động q lớn giai đoạn 2016- 2021 (Biểu đồ 3.3) Nguyên nhân phần tác động tích cực việc thực biện pháp mở rộng sở thuế tăng cường hiệu công tác quản lý thuế, phát triển SXKD nước 30 20 17,4 17,4 19 19,2 16,8 18,4 Tỷ trọng thuế TNDN tổng thu NSNN 4,19 4,22 4,53 4,48 4,12 4,83 Tỷ trọng thuế TNDN GDP 10 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Biểu đồ 3.3: Tỷ trọng thuế TNDN tổng thu NSNN GDP Nguồn: Tổng Cục thuế tính tốn từ số liệu toán NSNN hàng năm Bên cạnh đó, đóng góp thuế TNDN từ DN nước DN FDI có khác rõ rệt Trong giai đoạn 2016 – 2021, tỷ trọng đóng góp thuế TNDN đến từ DN FDI chiếm trung bình 14% (Biểu đồ 3.4) Trong đó, tỷ trọng đóng góp DN nước (bao gồm DN nhà nước ngồi quốc doanh) lại có biến động ngược lại Sự đóng góp DN nước đạt trung bình 26,4% giai đoạn 2016-2021 Như vậy, tổng thu NSNN đóng góp chủ yếu DN nước 60 40 20 28,15 25,48 25,46 26 26,22 26,5 14,85 13,29 13,08 13,55 13,67 14,4 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Tỷ trọng đóng góp thuế TNDN vào NSNN DN nước Tỷ trọng đóng góp thuế TNDN vào NSNN DN FDI Biểu đồ 3.4: Tỷ trọng đóng góp thuế TNDN vào NSNN DN nước DN FDI (%) Nguồn: Tổng Cục thuế tính toán tác giả từ toán NSNN giai đoạn 2016-2021 c Mức thất thu thuế thu nhập DN hành vi gian lận thuế phổ biến DN Hiện tượng DN có vốn đầu tư trực tiếp nước FDI DN nước tận dụng sơ hở ưu đãi pháp luật thuế TNDN Việt Nam để tìm cách giảm nghĩa vụ thuế, có xu hướng gia tăng Các hành vi gian lận thuế phổ biến, như: DN liên kết 1000 482 501 511 525 647 597 500 DN liên kết Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Biểu đồ 3.5: DN có quan hệ liên kết theo kê khai Nguồn: Tác giả tổng hợp từ hồ sơ khai thuế TNDN DN Qua số liệu DN thực thủ tục tốn thuế TNDN năm 2017 kê khai có 13 quan hệ GDLK theo quy định Nghị định số 20/2017/NĐ-CP để xác định lại DN có quan hệ liên kết theo thời gian hoạt động DN năm 2016 số DN liên kết 482, năm 2017 thêm 19 DN, năm 2018 thêm 10 DN, năm 2019 tăng thêm 14 DN, năm 2020 đạt 647 DN năm 2021 số DN 597 Theo tờ khai tốn thuế TNDN năm 2019 525 DN có quan hệ liên kết có đến 210 DN kê khai lỗ, chiếm 40% tổng số DN có quan hệ liên kết hoạt động, tổng lỗ theo kê khai năm 2019 3.292 tỷ đồng Sang năm 2021, quan thuế tiến hành tra, kiểm tra 597 DN có GDLK; truy thu, truy hồn phạt 1.054 tỷ đồng; giảm lỗ 15.722 tỷ đồng; giảm khấu trừ 15 tỷ đồng điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế 2.132 tỷ đồng Trong đó, tra, kiểm tra xác định lại giá thị trường GDLK truy thu 406 tỷ đồng, giảm lỗ 13.903 tỷ đồng Đến nay, GDLK quản lý theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP để điều chỉnh GDLK, xác định quyền nghĩa vụ NNT xác định giá GDLK, thủ tục kê khai, trách nhiệm quan nhà nước quản lý thuế NNT có phát sinh GDLK - DN hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) Hiện Việt Nam, có nhiều hình thức kinh doanh TMĐT đa dạng phong phú Có thể kể đến số hình thức phổ biến, gồm có: Quảng cáo trực tuyến; Kinh doanh sản phẩm nội dung số; Mơ hình kinh tế chia sẻ (dịch vụ trực tuyến); Bán lẻ hàng hóa qua hệ thống bán hàng trực tuyến Trong giai đoạn 2016-2021, hoạt động TMĐT phát triển mạnh mẽ, đa dạng hình thức kinh doanh trực tuyến Theo Báo cáo Chỉ số Thương mại điện tử Việt Nam năm 2021, tốc độ tăng trưởng bình quân TMĐT giai đoạn 2016-2021 mức 30% Doanh thu TMĐT DN với người tiêu dùng (B2C) năm 2021 đạt 13,7 tỷ USD, 7% tổng mức bán lẻ hàng hóa (Bảng 3.3) Bảng 3.3: Thị trường TMĐT Việt Nam giai đoạn 2016-2021 Chỉ tiêu Doanh thu TMĐT B2C (tỷ USD) Tăng trưởng doanh thu TMĐT B2C Số người mua sắm trực tuyến (triệu người) Tỷ trọng doanh thu TMĐT B2C tổng mức bán lẻ hàng hóa doanh thu dịch vụ tiêu dùng Tỷ lệ người sử dụng Internet Năm 2016 5,00 23% 32,7 Năm 2017 6,20 24% 33,6 Năm 2018 8,06 30% 39,9 Năm 2019 10,08 25% 44,8 Năm 2020 11,08 18% 49,3 Năm 2021 13,7 17% 53 3% 4% 4% 5% 5,5% 7% 54% 58% 60% 66% 70% 70,3% Nguồn: Báo cáo Thương mại điện tử Việt Nam giai đoạn 2016-2021 Các DN nước kinh doanh TMĐT Việt Nam liên tục gia tăng doanh thu lợi nhuận, song số thuế TNDN đóng góp vào NSNN lại khiêm tốn Điều DN thường kê khai không đủ kê khai sai doanh thu thuế, không thực kê khai thuế nhà thầu dịch vụ số cơng ty đa quốc gia google, facebook có phát sinh dịch vụ Việt Nam Điển hình số DN nước phải kể đến doanh thu quảng cáo Google Facebook Việt Nam gia tăng mạnh mẽ ngày chiếm tỷ thị phần lớn thị trường quản cáo Việt Nam (Bảng 3.4) Bảng 3.4: Doanh thu quảng cáo qua Facebook Google giai đoạn 2018-2021 Đơn vị: Tỷ đồng Chỉ tiêu Doanh thu quảng cáo qua Google Doanh thu quảng cáo qua Facebook Doanh thu quảng cáo kênh khác Tổng doanh thu quảng cáo Tổng doanh thu quảng cáo Google Facebook Tỷ trọng doanh thu quảng cáo Google Năm 2018 3.471 5.364 3.718 12.553 8.835 Năm 2019 4.052 6.371 4.191 14.614 10.423 Năm 2020 5.366 6.476 5.736 17.578 11.842 Năm 2021 6.480 6.943 8.679 22.102 13.423 70,4 71,3 67,4 60,7 14 Facebook tổng doanh thu quảng cáo thị trường (%) Tổng số thuế thu Số thuế TNDN nộp 770 415 1167 636 1143 624 1591 875 Nguồn: Tổng Cục thuế tính tốn tác giả Mặc dù doanh thu quảng cáo tăng qua năm song khoản thuế thu lại không nhiều Theo Tổng cục Thuế, số thuế thu từ mơ hình hoạt động kinh doanh dịch vụ quảng cáo trực tuyến tổ chức nước ngồi khơng thành lập pháp nhân Việt Nam Google, Facebook năm 2020 1.143 tỷ đồng Số thuế tăng tăng thêm 133 tỷ đồng so với năm 2019 1096,14 tỷ đồng so với năm 2016 (tăng gấp 24,3 lần giai đoạn 2016-2020) Riêng năm 2021, số thuế phải nộp Facebook Google 1.694 tỷ đồng 1.618 tỷ đồng Đối với mô hình này, quan thuế thực quản lý thuế TN phát sinh thông qua đối tác đại lý quảng cáo DN mua dịch vụ trực tiếp công ty Việt Nam Theo thống kê quan thuế với doanh thu năm 2021 hai DN đạt khoảng 13.423 tỷ đồng, tổng số thuế thu 1.591 tỷ đồng (trong thuế TNDN 875 tỷ đồng) Tuy nhiên với doanh thu cao số thuế TN thu tương ứng khiêm tốn Có thể thấy tỷ lệ thất thu thuế TN DN lên tới 30% Bên cạnh cá nhân cung cấp dịch vụ xuyên biên giới, có phát sinh thu nhập từ trang mạng xã hội Google, Facebook, Youtube,…, từ tảng số, sàn TMĐT chưa thực nghĩa vụ thuế TN Đối với DN FDI, số thu nội địa (không kể dầu thô) khu vực DN FDI năm 2020 206.088 tỷ đồng, giảm 6.111 tỷ đồng so với năm 2019 Đây năm giai đoạn 20162020 ghi nhận số thu nộp NSNN khối DN FDI giảm so với năm trước Ngồi ra, nguồn thu NSNN từ khu vực DN FDI đến từ việc tra, kiểm tra thuế Theo số liệu báo cáo Kết tra, kiểm tra 516 DN có GDLK năm 2020 Tổng cục Thuế (trong có 311 DN FDI), theo số phát sinh tăng thu ngân sách qua tra, kiểm tra DN có GDLK sau: Truy thu, truy hồn phạt với số tiền 1.008 tỷ đồng; giảm lỗ 13.653 tỷ đồng; giảm khấu trừ 29,74 tỷ đồng điều chỉnh tăng TN chịu thuế 6.839 tỷ đồng Do ưu đãi lớn thuế TNDN, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất ưu đãi khác (chưa tính việc chuyển giá, né thuế), nên tỷ trọng đóng góp vào ngân sách DN FDI cịn thấp tỷ lệ đóng góp vào GDP Hành vi gian lận thuế chủ yếu DN FDI chuyển giá Theo kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước cho thấy hàng năm phát nhiều hoạt động chuyển giá DN FDI Số DN có hành vi chuyển giá số DN quan thuế tra kiểm tra GDLK khơng Đơn cử năm 2020, số DN thanh, kiểm tra GDLK ghi nhận 339 DN có hoạt động GDLK; truy thu, truy hoàn phạt 681 tỷ đồng; giảm lỗ 10.046 tỷ đồng; giảm khấu trừ 9,25 tỷ đồng điều chỉnh tăng TN chịu thuế 5.840 tỷ đồng Đến năm 2021, số tra tăng lên 300 số tiền thuế TNDN phạt đạt 793 tỷ đổng, giảm lỗ 2.780 tỷ đồng Bảng 3.5: Kết tra chống chuyển giá Đơn vị: tỷ đồng Năm 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Số tra 315 546 758 80 339 300 Số tiền thuế TNDN tăng thu, phạt 748 2.020 1.908 1.444 681 793 Giảm lỗ 5.568 9.001 8.559 947 10.046 2.780 Nguồn: Tổng cục Thuế (2021) 3.2.2.2 Kết thực trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Thực tế hoạt động đầu tư sản xuất, kinh doanh cho thấy, sách ưu đãi thuế TNDN nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài, xét ngắn hạn ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Thêm vào đó, thực tiễn DN FDI lợi dụng ưu đãi để giảm nghĩa vụ nộp thuế ngày 15 gia tăng Mặc dù nhận nhiều ưu đãi thuế TNDN mức đóng góp DN thu NSNN thấp DN nước Để khắc phục tình trạng này, bên cạnh việc quản lý, giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ tuân thủ thuế DN FDI, cần tăng cường mức đóng góp DN thông qua nâng cao TNXH nhằm bù đắp phần thất thoát nguồn thu NSNN từ thuế TNDN Bên cạnh đó, cịn tồn thất thu thuế DN nước, việc thực gia tăng TNXH DN cần thiết Thực tế, TNXH DN Việt Nam nói chung DN FDI nói riêng thể khía cạnh, gồm có: (i) TNXH Chính phủ thơng qua nghĩa vụ nộp thuế Nhìn chung, DN nước thực đầy đủ nghĩa vụ kê khai nộp thuế TNDN Tuy nhiên, cịn số DN nước có số hành vi gian lận thuế, mua bán hóa đơn không hợp pháp nhằm trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách Nhà nước quan chức phát Riêng DN FDI, số nộp NSNN có tốc độ tăng chậm so với tốc độ tăng nguồn vốn, doanh thu, lợi nhuận sau thuế cho thấy mức đóng góp vào NSNN chưa thực tương xứng với mức đầu tư kết kinh doanh DN FDI Còn tồn nhiều hoạt động gian lận thuế thông qua hành vi chuyển giá, liên kết khối DN này; (ii) TNXH người lao động Hiện nay, DN nước thực hoạt động thể TNXHDN người lao động liên quan trực tiếp đến yếu tố môi trường làm việc, lương hay chế độ đãi ngộ khác liên quan trực tiếp đến quyền lợi ích người lao động Các doanh nghiệp thực tương đối tốt TNXH mặt pháp luật lao động tiền lương thu nhập, thời làm việc nghỉ ngơi, an tồn vệ sinh lao động phịng chống cháy nổ, vv…Tuy nhiên, cịn có khía cạnh TNXH người lao động mà DN nước chưa làm tốt, như: khám sức khỏe định kỳ cho người lao động, tập huấn an toàn lao động sức khỏe, tổ chức đào tạo nâng cao tay nghề cho người lao động Đối với DN FDI, DN FDI thực tốt TNXH vấn đề trả lương xứng đáng cho người lao động; tiền lương thực trả cao tiền lương ghi hợp đồng từ 14 - 15%; tiền lương thực trả có xu hướng tăng từ 10 - 25%/năm; chênh lệch tiền lương thực trả cho lao động có chuyên môn kỹ thuật cao so với lao động phổ thơng 3,5 lần; thu nhập bình qn lao động DN FDI cao khu vực DN có vốn Nhà nước DN ngồi quốc doanh;…Bên cạnh kết đạt thực TNXH người lao động DN FDI, tồn số tranh chấp lương thưởng người lao động DN FDI vấn đề chậm điều chỉnh tiền lương Nhà nước tăng lương tối thiểu; tiền lương loại lao động khơng quy định rõ ràng hay tình trạng nợ đọng bảo hiểm xã hội, tranh chấp lao động, với hàng ngàn đình cơng địi quyền lợi lương, thưởng, thời gian làm thêm, nghỉ chế độ phúc lợi khác; (iii) TNXH khách hàng Trong vấn đề cung cấp sản phẩm dịch vụ, hầu hết DN nước DN FDI làm tốt vai trị phân phối mình, nhằm đưa sản phẩm, dịch vụ đến với khách hàng qua mang lại doanh thu cho công ty Mặc dù vậy, vấn đề chất lượng sản phẩm, dịch vụ đảm bảo an tồn cho khách hàng, khơng DN nước DN FDI để xảy hàng loạt kiện liên quan đến mặt hàng nông sản, thực phẩm không bảo đảm vệ sinh an toàn thực phẩm gây hệ lụy tiêu cực đến khách hàng; (iv) Trách nhiệm cộng đồng TNXH DN nước DN FDI cộng đồng thể thông qua hành động môi trường cộng đồng Hiện nay, môi trường vấn đề cộm gây nhiều xúc xã hội DN Thực tế cho thấy, nhiều DN coi TNXH với môi trường “gánh nặng" cách thức hoạt động maketing, tạo hình ảnh để có lợi cho DN Trong thời gian qua, Việt Nam chứng kiến nhiều DN có nhiều sai phạm nghiêm trọng vi phạm tiêu chuẩn mơi trường khí thải, nước thải, chất thải rắn Trách nhiệm cộng đồng địa phương DN nước DN FDI chủ yếu chương trình từ thiện, phát triển cộng đồng, giúp đỡ người nghèo khó, xây dựng hình ảnh 3.2.3 Thực trạng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 3.2.3.1 Thực trạng thu nhập cá nhân a Thu nhập cá nhân cư trú Theo số liệu Tổng Cục thống kê (2021), thu nhập bình quân người tháng năm 16 2021 theo giá hành đạt 4.205 nghìn đồng, giảm 1,1% so với năm 2020 Thu nhập bình quân người tháng năm 2021 khu vực thành thị đạt 5.388 nghìn đồng, cao gấp gần 1,5 lần khu vực nông thôn (3.486 nghìn đồng) (Biểu đồ 3.6) 15000 3874 10000 4295 4250 4205 3098 5000 4551 2423 5624 6022 5590 5388 2986 3399 3482 3486 Cả nước Thành thị Nông thôn Năm 2016 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Biểu đồ 3.6: Thu nhập bình quân nhân tháng chia theo thành thị nơng thơn 2016-2021 (nghìn đồng) Nguồn: Tổng Cục thống kê (2021) Cơ cấu thu nhập chuyển dịch theo hướng ngày tiến Tỷ trọng khoản thu từ tiền công, tiền lương có xu hướng tăng dần từ năm 2016 đến nay, từ 48% năm 2016 lên đến 56,7% năm 2021 Ngược lại, tỷ trọng thu từ hoạt động tự làm nông, lâm nghiệp, thủy sản có xu hướng ngày giảm, từ 16,5% năm 2016 xuống 10,8% năm 2021 b Thu nhập cá nhân không cư trú Cùng với phát triển q trình tồn cầu hóa, số lượng NNN đến Việt Nam làm việc ngày gia tăng nhanh chóng (bảng 3.6) Bảng 3.6: Số lượng người nước ngồi có TN Việt Nam Đơn vị: Người Năm Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Số NNN đến Việt Nam 10.012.700 12.922.200 15.497.800 18.008.600 17.234.145 13.787.316 Số NNN có TN Việt Nam 500.635 844.800 783.100 1.023.600 1.346.165 620.429 Nguồn : Tổng cục thống kê - Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội 2016-2021 Có thể thấy Việt Nam tham gia mở cửa hội nhập kinh tế với giới, số lượng NNN đến Việt Nam công tác làm việc gia tăng số người mức TN họ nhận Việt Nam 3.2.3.2 Mức đóng góp thuế TNCN cho NSNN Trong giai đoạn 2016-2021, thuế TNCN tăng qua năm, năm 2016 số thu từ thuế TNCN đạt 65 nghìn tỷ đồng đến năm 2021 số thuế đạt 113 nghìn tỷ đồng, tăng 73,8% so với năm 2016 (Biểu đồ 3.8) 200 115 113 109 94 79 65 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Biểu đồ 3.8: Số thuế TNCN giai đoạn 2016-2021 (nghìn tỷ đồng) Nguồn: Tổng Cục thuế (2021) Bên cạnh đó, thơng qua cải cách sách thuế cơng tác quản lý thuế góp phần quan trọng cải thiện số thu thuế TNCN vào NSNN giai đoạn 2016 – 2021 Tỷ trọng thuế TNCN tổng thu NSNN tăng từ 5,89% năm 2016 lên 8,03% năm 2021 Ngồi ra, tỷ trọng đóng góp thuế TNCN GDP có gia tăng đáng kể, từ 1,45% năm 2016 lên 2,21% năm 2021 với tốc độ tăng trưởng trung bình giai đoạn đạt 1,76%, tăng so với mức trung bình giai đoạn 2011-2015 (mức tăng trung bình 1,33%) 17 10 5,89 1,45 6,09 1,57 6,59 7,04 7,64 8,03 Tỷ trọng so với tổng thu NSNN 1,7 1,81 1,83 2,21 Tỷ trọng so với GDP Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 Biểu đồ 3.9: Tỷ trọng thuế TNCN thu NSNN GDP Nguồn: Tổng Cục thuế tính tốn tác giả (2016-2021) Riêng cá nhân người nước ngồi Nhìn chung, luật thuế TNCN tạo điều kiện cho công dân người nước ngồi có TN Việt Nam hiểu biết, làm quen với việc kê khai TN, có nhận thức đắn trách nhiệm nghĩa vụ đăng ký thuế TN, loại thuế áp dụng phổ biến giới Tuy nhiên, số thu thuế TNCN người không cư trú chiếm tỷ lệ thấp tổng số thu thuế TNCN, hàng năm trung bình chiếm khoảng 6,5 % tổng số thuế TNCN thu (Bảng 3.7) Bảng 3.7: Số thuế TNCN cá nhân không cư trú đến Việt Nam số thuế TNCN thu toàn ngành Năm 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Tổng số thuế TNCN (nghìn tỷ đồng) 65 79 94 109 115 113 Số thuế TNCN khơng cư trú (nghìn tỷ đồng) 3.835 5.056 6.956 8.393 9.085 8.814 Tỷ lệ thuế TNCN không cư trú/tổng số thuế TNCN thu 5,9% 6,4% 7,4% 7,7% 7,9% 7,8% Nguồn: Tổng Cục thuế - Báo cáo thu năm từ năm 2016 -2021 3.3 Kết khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế đánh giá thực trạng thuế thu nhập Việt Nam cán công chức ngành thuế 3.3.1 Kết khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế 3.3.1.1 Các kết a Kiểm định độ tin cậy thang đo Kết cho thấy có 10 biến quan sát thang đo có hệ số tương quan biến-tổng thấp (< 0,30) Hơn nữa, loại biến giá trị nội dung khái niệm đo lường khơng bị vi phạm Vì vậy, 10 biến bị loại Kết cuối cho thấy tất thang đo đạt yêu cầu hệ số tin cậy, Cronbach’s alpha: Thấp 0,472 (chuẩn mực mô tả) cao 0,895 (cảm nhận cơng bằng) b Phân tích nhân tố khám phá EFA Kết phân tích nhân tố khám phá cho kết nhân tố đạt yêu cầu nhân tố trích, phương sai trích đạt 72,81% trọng số nhân tố nhỏ 0,486 Điều chứng tỏ nhân tố phù hợp đảm bảo độ tin cậy, xác, khoa học để đưa vào mơ hình hồi quy c Phân tích nhân tố khẳng định CFA Chi-square = 564,015; df = 294; P = 0,000; Chi-square/df =1,918 18 GFI = 0,873; TLI = 0,906; CFI=0,921 RMSEA = 0,058 Hình 3.1: Kết CFA (chuẩn hóa) mơ hình tới hạn Nguồn: Tác giả tổng hợp từ phần mềm AMOS Kết CFA cho thấy mô hình đạt độ tương thích với liệu thị trường: χ2[294]=564,015 (p=0,000); GFI=0,873; TLI=0,906; CFI=0,921; RMSEA=0,058 Kết cho thấy trọng số CFA tất biến quan sát lớn 0,50, điều khẳng định tính đơn hướng giá trị hội tụ thang đo sử dụng mơ hình nghiên cứu d Kiểm định độ tin cậy tổng hợp phương sai trích Tất thang đo khái niệm nghiên cứu đạt yêu cầu độ tin cậy giá trị: Độ tin cậy tổng hợp, phương sai trích, tính đơn hướng, giá trị hội tụ giá trị phân biệt Vì vậy, thang đo tiếp tục sử dụng để kiểm định mơ hình nghiên cứu e Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM Chi-square=654,995; df=305; P=0,000 Chi-square/df=2,148 GFI=0,854; TLI=0,883;CFI=0,898 RMSEA=0,065 Hình 3.2: Kết phân tích SEM Nguồn: Tác giả tổng hợp từ phần mềm AMOS Kết phân tích cấu trúc tuyến tính cho thấy mơ hình tới hạn phù hợp với liệu khảo sát, giá trị đạt mức yêu cầu χ2[305]=654,995 (p=0,000); GFI=0,854; TLI=0,883; CFI=0,898; RMSEA=0,065 Các hệ số mơ hình thể có phù hợp với liệu thực tế Kết thể mơ hình phân tích SEM thể nhân tố ảnh hưởng cách có ý nghĩa thống kê f Kiểm định giả thuyết nghiên cứu Như vậy, 17 giả thuyết mơ hình đưa kiểm định cho thấy, có giả thuyết chấp nhận (Hình 3.3) Hình 3.3: Mơ hình sau kiểm định Nguồn: Kết khảo sát 3.3.1.2 Thảo luận kết Thứ nhất, nghiên cứu chuẩn mực bắt buộc thúc đẩy dự định tuân thủ thuế TN NNT 19 Thứ hai, kết nghiên cứu khẳng định cảm nhận công hệ thống thuế thúc đẩy dự định tuân thủ thuế TN Để làm điều này, sách thuế TN cần có hoạch định cụ thể sau: Bổ sung đối tượng nộp thuế mới; Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Hiệp định thực cơng cụ bảo vệ lợi ích đáng nhà đầu tư nước ngồi biện pháp để hạn chế công ty đa quốc gia trốn, tránh thuế hai lần hiệp ước quốc tế với quốc gia, tổ chức thương mại quốc tế; Mở rộng diện chịu thuế xác định rõ TN tính thuế; Hồn thiện sách thuế TNCN người nước Thứ ba, kết nghiên cứu cho thấy cách tổng quát, cảm nhận tham nhũng yếu tố làm giảm chuẩn mực xã hội tuân thủ thuế Tuy nhiên, cảm nhận tham nhũng tác động tiêu cực vào chuẩn mực cá nhân tuân thủ Kết cho thấy tầm quan trọng việc phải đẩy mạnh phòng chống tham nhũng, tăng cường công tác kiểm tra lĩnh vực thuế từ dự định tuân thủ thuế TN tăng Thứ tư, bên cạnh đó, kết nghiên cứu cho chuẩn mực xã hội tác động lên chuẩn mực cá nhân tuân thủ Điều hàm ý nhà làm sách, quan thuế nghiên cứu chương trình tuyên truyền hỗ trợ sâu, rộng đến NNT bên cạnh biện pháp tra, kiểm tra 3.3.2 Khảo sát thực trạng sách thuế thu nhập Việt Nam bối cảnh hội nhập từ góc nhìn cán công chức ngành thuế Để đánh giá thực trạng sách thuế TN, thuận lợi thách thức sách thuế TN Việt Nam phải đối mặt số giải pháp hồn thiện sách thuế TN bối cảnh hội nhập Bằng phương pháp chọn mẫu phi xác suất theo kiểu thuận tiện (các đơn vị mẫu chọn địa điểm vào thời gian định) Cụ thể sau: (1) Đối tượng khảo sát: cán công chức ngành thuế; (2) Địa điểm khảo sát: Cơ quan thuế cấp hai thành phố lớn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Trong điều kiện hạn chế thời gian, đối tượng khảo sát nghiên cứu cán thuế nên việc tiếp cận khó khăn Do đó, tác giả tiến hành gửi 180 phiếu khảo sát thông qua cách thức gửi mail bảng câu hỏi trực tuyến qua đường link công cụ Google Forms Kết thu 154 phiếu hợp lệ Khảo sát tập trung vào số nội dung, gồm có: (i) Đánh giá mức độ thành cơng sách thuế TN thích ứng với bối cảnh hội nhập Thành cơng lớn sách thuế TN bối cảnh hội nhập hồn thiện theo hướng khuyến khích thu hút dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (giá trị trung bình cao đạt 4,12); (ii) Nhận định thách thức mà sách thuế TN Việt Nam phải đối mặt trình hội nhập kinh tế quốc tế Thách thức chưa đồng sách thuế TN chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế, đặc biệt hoạt động TMĐT đạt giá trị trung bình cao 4,21 Ngồi ra, bất cập sách thuế TN (4,14) ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế, DN FDI chưa cao nhận định (4,16) thách thức tương đối lớn sách thuế TN Việt Nam trước bối cảnh hội nhập; (iii) Nhận định giải pháp hồn thiện sách thuế TN bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Giải pháp cán thuế đánh giá cao nhằm hồn thiện sách thuế TN sách thuế TN cần bao quát hết đối tượng, hình thức phát sinh (mức điểm trung bình cao 4,14) Tiếp đến giải pháp đa dạng hóa hình thức tun truyền, hỗ trợ NNT, nâng cao ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế họ nâng cao trình độ chun mơn, lực cho cán ngành thuế 3.4 Đánh giá chung thực trạng sách thuế thu nhập trình hội nhập kinh tế quốc tế 3.4.1 Những thành tựu đạt Những thành tựu đạt sách thuế TN bối cảnh hội nhập, bao gồm: Một là, sách thuế nói chung bao gồm thuế TNDN thuế TNCN có nhiều điều chỉnh lớn qua giai đoạn khác để phù hợp với thực tiễn kinh tế trình hội nhập kinh tế quốc tế; Hai là, sách thuế TNDN có thay đổi qua giai đoạn định, thay đổi điều chỉnh thuế suất để tạo điều kiện thuận lợi cho DN vốn, lợi 20 nhuận để lại phục vụ cho việc tái đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh… Ba là, quản lý thuế TN hoạt động TMĐT hành vi gian lận thuế GDLK, chuyển giá bước đầu đạt kết khả quan định; Bốn là, sách thuế TNCN, đạt kết định, khía cạnh: Đối tượng nộp thuế TNCN phân theo tiêu thức cư trú không cư trú; Các quy định TN chịu thuế, giảm trừ gia cảnh, TN tính thuế, biểu thuế thể tương đối phù hợp tương thích với hệ thống sách thuế nước áp dụng nay; Mức thuế suất lũy tiến cao so với pháp luật thuế TN người có TN cao giảm từ 40% xuống cịn 35% 3.4.2 Những bất cập sách thuế thu nhập Bên cạnh kết đạt nêu trên, tiến trình phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, biến động nhanh kinh tế - trị giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng, sách thuế TN hành phát sinh số hạn bất cập, gồm có: Đối với sách thuế TNDN: Một là, sách thuế TNDN chưa bao quát hết đối tượng, lĩnh vực kinh doanh điều kiện mới; quy định xác định doanh thu, chi phí trừ cịn thiếu rõ ràng, khó xác định; ưu đãi thuế cịn dàn trải, không hiệu quả; Hai là, quy định để xác định chi phí trừ xác định TN chịu thuế, mang tính chung chung, gây khó hiểu vận dụng tùy tiện DN; Ba là, ưu đãi thuế TNDN chủ yếu đưa lại lợi ích cho DN FDI, DN Việt Nam hưởng lợi ưu đãi thuế; Bốn là, việc sử dụng ưu đãi thuế TNDN nhằm đảm bảo phân bổ nguồn lực thu hút đầu tư nước vào lĩnh vực có chọn lọc, khuyến khích đầu tư gắn với trình tái cấu kinh tế hướng tới phát triển bền vững chưa phát huy hiệu quả; Năm là, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, vấn đề thuế phát sinh Việt Nam tăng cường hợp tác quốc tế xử lý vấn đề thuế quốc tế Đối với sách thuế thu nhập cá nhân: Thứ nhất, nay, thuế TNCN Việt Nam quy định TN chịu thuế bao gồm 10 khoản, số khoản TN chưa đưa vào diện chịu thuế; Thứ hai, nay, để đưa mức giảm trừ gia cảnh chưa hợp lý mức giảm trừ chưa dựa vào mức sống tối thiểu, thu nhập bình quân đầu người, không vào mức lương tối thiểu chung mức lương tối thiểu theo vùng; Thứ ba, so với nhiều quốc gia khác, mức điều tiết thuế TNCN Việt Nam cao; Thứ tư, số khoản TN chịu thuế TNCN chưa quy định mức thuế suất thống với mức thuế suất TN loại hoạt động hoạt động tương tự DN 3.4.3 Nguyên nhân bất cập Nguyên nhân khách quan: Thứ nhất, xuất phát điểm kinh tế thấp, nên trình độ sản xuất, quản lý hiệu phân bổ, sử dụng nguồn lực yếu kém; Thứ hai, yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế thời gian qua đặt yêu cầu định cho sách thuế nói chung sách thuế TN Việt Nam; Thứ ba, trình độ hiểu biết ý thức tuân thủ pháp luật NNT chưa cao Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, sách thuế TN điều chỉnh qua giai đoạn khác nhằm phù hợp với bối cảnh kinh tế trình hội nhập kinh tế quốc tế, song nhiều bất câp liên quan đến khoản TN miễn thuế, TN chịu thuế; nguyên tắc xác định khoản chi phí trừ khơng trừ quy định ưu đãi thuế TNDN; Thứ hai, hệ thống pháp lý chế quản lý thuế chưa hoàn chỉnh, đồng bộ; Thứ ba, với mục tiêu bước trở thành nước thu nhập trung bình, mở cửa nhiều hơn, phân cấp nhanh đem lại thách thức cấu thu - chi NSNN Việt Nam; Thứ tư, máy quản lý thuế cồng kềnh chưa đáp ứng nhu cầu quản lý bối cảnh mới; Thứ năm, trình độ cán ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu quan lý thuế TN bối cảnh hội nhập phát sinh nhiều hình thức kinh doanh hoạt động liên kết chuyển giá tinh vi; Thứ sáu, sở vật chất ngành thuế chưa đáp ứng tốc độ phát triển thay đổi hình thức kinh doanh bối cảnh hội nhập; Thứ bảy, phối hợp bộ, ban, ngành công tác quản lý thuế TN chưa thực chặt chẽ 21 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP Ở VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 4.1 Dự báo bối cảnh kinh tế xã hội trình hội nhập kinh tế quốc tế, xu hướng cải cách sách thuế thu nhập quốc gia giới gợi ý cho Việt Nam 4.1.1 Bối cảnh kinh tế xã hội 4.1.1.1 Bối cảnh quốc tế Tình hình kinh tế giới ngày diễn biến phức tạp khó lường trước tác động khủng hoảng kinh tế, chiến tranh quốc gia làm bộc lộ bất cập trình phát triển kinh tế nói chung sách thuế TN nói riêng, là: (1) Cuộc xung đột trị Nga Ukraine gây nhiều hệ lụy khơng nhỏ đến kinh tế tồn cầu, coi nguyên nhân gây tăng giá lượng tồn cầu; (2) Chính sách thắt chặt tiền tệ quốc gia giới; (3) Thương mại hàng hóa tồn cầu suy giảm; (4) Dịng vốn đầu tư toàn cầu biến động mạnh mẽ; (5) Giải thách thức phát triển bền vững môi trường 4.1.1.2 Bối cảnh nước Nền kinh tế nước thời gian qua phải gánh chịu khơng thách thức từ suy thối kinh tế tồn cầu gần tác động khó lường đại dịch Covid 19 Điều đặt nhiều yêu cầu cần giải như:Một là, tái cấu trúc kinh tế theo hướng bền vững; Hai là, thúc đẩy số hóa hoạt động; Ba là, phát triển mơ hình kinh tế tuần hồn 4.1.2 Xu hướng cải cách thuế thu nhập quốc gia giới Cải cách thuế TN quốc gia giới thực theo xu hướng sau đây: Một là, tỷ lệ động viên thông qua thuế so với GDP tiếp tục có xu hướng tăng; Hai là, thuế suất TN biên thuế TN cá nhân tiếp tục giảm thấp; Ba là, thuế TNDN cải cách theo xu hướng cắt giảm thuế suất; Bốn là, sở đánh thuế TN mở rộng để bù đắp số thu ngân sách giảm việc cắt giảm thuế suất; Năm là, xu hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển ngược lại nước phát triển; Sáu là, xu hướng thực cam kết thuế tối thiểu toàn cầu 4.1.3 Yêu cầu đặt cho Việt Nam việc hoàn thiện sách thuế thu nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Mặc dù sách thuế TN Việt Nam có điều chỉnh để thích ứng với đòi hỏi xu hướng hội nhập song so với thực tiễn đặt cần có điều chỉnh hợp lý Nghiên cứu xu hướng cải cách sách thuế TN giới đưa số hàm ý việc xây dựng sách thuế TN Việt Nam sau:Thứ nhất, cân nhắc kỹ tính khả thi mục tiêu nâng cao tỷ lệ thuế trực thu dựa vào việc mở rộng mức đánh thuế TN; Thứ hai, yêu cầu việc đơn giản hóa hệ thống thuế thủ tục thu nộp trở thành vấn đề cấp thiết nhằm giảm thiểu chi phí hành thuế, đồng thời nâng cao hiệu suất quản lý thu; Thứ ba, đảm bảo cơng vốn có sách thuế TN; Thứ tư, chủ động thực tốt việc hợp tác lĩnh vực thuế quyền lợi quốc gia quốc tế; Thứ sáu, trước xu hướng tham gia cải cách sách thuế TN theo thuế tối thiểu tồn cầu, Việt Nam cần chủ động có giải pháp để tham gia hiệu Trụ cột 4.2 Một số giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế 4.2.1 Mục tiêu định hướng hoàn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam năm 2030 tầm nhìn đến năm 2045 4.2.1.1 Mục tiêu hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam Thực chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2021-2030 Chiến lược tài giai đoạn 2021-2030, Bộ Tài xây dựng Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2021-2030 theo hướng sửa đổi, bổ sung sắc thuế kết hợp với việc mở rộng sở thuế nhằm hoàn thiện hệ thống sách thuế theo hướng đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, đơn giản, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thúc đẩy sản xuất kinh 22 doanh phát triển, bao quát khoản thu phát sinh kinh tế Đặc biệt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng, cải cách sách thuế nói chung thuế TN nói riêng đặt mục tiêu cụ thể, gồm có: (i) Chính sách thuế TN phải thực tốt vai trị cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mơ có hiệu Nhà nước kinh tế; (ii) Chính sách thuế TN phải tạo mơi trường bình đẳng, cơng bằng, áp dụng thống cho đối tượng nộp thuế; (iii) Chính sách thuế TN phải phù hợp với thông lệ quốc tế, chủ động hội nhập để khuyến khích thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam; (iv) Đảm bảo sách thuế TN cơng bằng, minh bạch hiệu lực, hiệu theo chuẩn mực quốc tế; (v) Đối với sách thuế TNDN cần tiến hành rà soát để loại bỏ ưu đãi miễn, giảm thuế khơng cịn phù hợp với u cầu phát triển, yêu cầu hội nhập quốc tế; (vi) Đối với sách thuế TNCN cần rà sốt bổ sung đối tượng chịu thuế; nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng điều chỉnh số lượng mức thuế suất, tỷ lệ thuế suất phù hợp với TN chịu thuế; … 4.2.1.2 Định hướng hồn thiện sách thuế thu nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế tầm nhìn đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045 Các định hướng, gồm có: Một là, sách thuế TN sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước; Hai là, giữ mức thuế suất thuế TNDN phổ thông 20% ổn định đến hết năm 2025; từ năm 2026 trở đi, vào điều kiện cụ thể kinh tế bối cảnh cạnh tranh thuế quốc tế để có điều chỉnh phù hợp; Ba là, mở rộng sở thu thuế TNCN phù hợp với thông lệ quốc tế; Bốn là, rà sốt hình thức ưu đãi thuế; Năm là, tăng cường biện pháp quản lý quan thuế 4.2.2 Giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế 4.2.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập nói chung Các giải pháp này,, bao gồm: Một là, hoàn thiện luật thuế TN có; Hai là, Luật Quản lý thuế nên cho phép tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tổ chức kinh doanh dịch vụ có điều kiện thành lập, hoạt động theo quy định Luật DN pháp luật khác có liên quan; Ba là, Hồn thiện máy quản lý thuế nói chung thuế TN nói riêng đại, hiệu lực, hiệu quả; Bốn là, đào tạo, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TN; Năm là, đại hóa sở vật chất ngành thuế đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TN; Sáu là, nâng cao đa dạng hóa hình thức tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TN tạo thuận lợi cho NNT; Bảy là, Tăng cường phối hợp đơn vị, tổ chức có liên quan đến quản lý thuế TN 4.2.2.2 Nhóm giải pháp sách thuế thu nhập doanh nghiệp Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế cần hoàn thiện sách thuế TNDN theo nội dung, gồm có: (1) Bổ sung đối tượng nộp thuế mới; (2) Bổ sung quy định tính thuế TNDN; (3) Hồn thiện phương pháp tính thuế TNDN; (4) Điều chỉnh thuế suất thuế TNDN; (5) Các ưu đãi sách thuế thu nhập DN; (6) Hồn thiện quy định điều chỉnh hoạt động chuyển giá; (7) Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, hiệp ước quốc tế với quốc gia, tổ chức thương mại quốc tế; (8) Gia tăng trách nhiệm xã hội DN 4.2.2.3 Hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân trình hội nhập kinh tế quốc tế Hồn thiện sách thuế TNCN theo nội dụng, gồm có: (1) Mở rộng diện chịu thuế xác định rõ thu nhập tính thuế; (2) Xây dựng mức giảm trừ gia cảnh hợp lý có tính đến thay đổi điều kiện kinh tế - xã hội thời kỳ khác nhau; (3) Hoàn thiện biểu thuế khoản TN chịu thuế TNCN; (4) Hoàn thiện phương pháp tính thuế thu thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thơng lệ quốc tế để nâng cao tính tn thủ pháp luật NNT thuận lợi cho công tác thu thuế; (5) Hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân người nước 23 KẾT LUẬN Hội nhập kinh tế quốc tế khâu trình phát triển tiền đề cho phát triển bền vững kinh tế giới giai đoạn Xu hướng không mang lại lợi ích mà cịn đặt kinh tế quốc gia phải đối mặt với thách thức, biến động tiêu cực thị trường, tài kinh tế tồn cầu Việc nghiên cứu sách thuế TN bối cảnh hội nhập trả lời câu hỏi nghiên cứu đặt luận án sau: Một là, luận án làm rõ vấn đề lý luận liên quan đến thuế TN sách thuế TN; phân tích số lý thuyết liên quan, lý thuyết trọng cung lý thuyết trách nhiệm xã hội DN Ngoài ra, luận án làm rõ nội hàm hội nhập kinh tế quốc tế tác động đến sách thuế TN Tác động rõ rệt thay đổi cấu trúc thuế; gia tăng hợp tác thuế; công tác quản trị thuế, vv… Hai là, luận án phân tích kinh nghiệm xây dựng hồn thiện sách thuế TN q trình hội nhập đến từ quốc gia giới khía cạnh điều chỉnh TN chịu thuế; điều chỉnh thuế suất thuế TN ngưỡng tính thuế; điều chỉnh ưu đãi khác với thuế TN giúp Việt Nam rút học hồn thiện sách thuế TN Theo đó, Việt Nam cần cải cách, xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, phù hợp với thông lệ quốc tế bên cạnh việc điều chỉnh giảm dần thuế suất thuế TNDN nhằm nuôi dưỡng nguồn thu tiến tới miễn giảm thuế TNCN đối tượng công khai Ba là, luận án phân tích thực trạng sách thuế TN Việt Nam nói chung thực trạng thuế TNDN thuế TNCN Nhìn chung, thời gian qua bên cạnh gia tăng đóng góp vào NSNN chủ thể cịn tồn hành vi gian lận thuế gây thất thoát nguồn thu cho NSNN đến từ hoạt động chuyển giá DN FDI, hoạt động liên kết hay giao dịch TMĐT DN nước Ngoài ra, thất thu thuế TNCN cá nhân không cư trú Việt Nam Hội nhập kinh tế quốc tế kéo theo nhiều xu hướng kinh doanh TMĐT Giai đoạn 2016-2021 chứng kiến bùng nổ doanh số kinh doanh TMĐT Việt Nam song số thu thuế nói chung thuế TN từ DN cá nhân, hộ kinh doanh có phát sinh doanh thu TMĐT có nghĩa vụ nộp thuế TN chưa cao Bên cạnh đó, số người nước ngồi đến Việt Nam phát sinh thu nhập có nghĩa vụ nộp thuế TNCN Việt Nam gia tăng giai đoạn vừa qua số thuế TNCN từ người khơng cư trú đóng góp trung bình 5% tổng số thuế TNCN nước Đây số khiêm tốn Bức tranh sách thuế TN tình hình kinh doanh, thực nghĩa vụ thuế TN Việt Nam tương đối đa dạng, đan xen đổi thay, cải cách sách cho phù hợp với bối cảnh thực thi NNT với hành vi gian lận nghĩa vụ thuế Nhưng hết thấy điểm sáng sách thuế TN Việt Nam bối cảnh hội nhập điều chỉnh mức thuế suất thuế TNDN tiệm cận với xu hướng giới, thay đổi cách thức quản lý tiến tới ứng dụng cơng nghệ nhiều hơn… Bên cạnh mảng tối sách, sách thuế TNDN chưa bao quát hết đối tượng, lĩnh vực kinh doanh điều kiện mới; vấn đề thuế phát sinh Việt Nam tăng cường hợp tác quốc tế xử lý vấn đề thuế quốc tế; để đưa mức giảm trừ gia cảnh chưa hợp lý; mức điều tiết thuế TNCN Việt Nam cao;… Những bất cập sách thuế có nhiều ngun nhân gây ra, hệ thống pháp lý chế chưa hồn chỉnh, đồng bộ; trình độ hiểu biết ý thức tuân thủ pháp luật NNT chưa cao; trình độ cán ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu quan lý thuế TN bối cảnh hội; sở vật chất ngành thuế chưa đáp ứng tốc độ phát triển thay đổi hình thức kinh doanh mới; phối hợp bộ, ban, ngành công tác quản lý thuế TN chưa thực chặt chẽ;… Bốn là, luận án tiến hành khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế TN NNT cho thấy mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế, nhân tố chuẩn mực bắt buộc tuân thủ thuế tác động mạnh (0,336), chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế (0,334) cuối cảm nhận công (0,280) Điều hàm ý số sách nâng cao dự định tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT hoàn thiện quy định pháp luật thuế TN đảm bảo đủ sức răn đe; đảm bảo công nghĩa vụ thuế thông 24 qua bổ sung đối tượng nộp thuế thuế TNDN mở rộng diện chịu thuế xác định rõ TN tính thuế thuế TNCN; nâng cao ý thức pháp luật thuế NNT Ngoài ra, kết khảo sát cán công chức thuế cho thấy, mức độ đạt thách thức sách thuế TN phải đối mặt trình hội nhập Năm là, luận án trước thất thu thuế TN đến từ hành vi gian lận thuế DN, đặc biệt DN FDI, cần bù đắp phần thất thu cách nâng cao trách nhiệm xã hội DN Thơng qua giảm áp lực chi tiêu nhà nước, giúp nhà nước đầu tư nguồn lực vào chương trình phát triển kinh tế, từ thúc đẩy kinh tế tăng trưởng phát triển Sáu là, luận án cho thấy để hồn thiện sách thuế TN trước bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, cần đồng giải pháp phối hợp quan quản lý nhà nước, khơng riêng ngành thuế nhằm hồn thiện sách sở tạo mơi trường kinh doanh đầu tư thơng thống thu hút DN nước, đảm bảo chức quản lý thu NSNN Đặc biệt xu hướng giảm thuế tối thiểu toàn cầu mà Việt Nam cam kết tham gia, việc giảm thuế suất điều tất yếu Điều ngắn hạn ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Do vậy, cần có biện pháp hỗ trợ tăng cường TNXH DN, khối DN FDI nhằm giảm áp lực chi tiêu NSNN giai đoạn tới Bên cạnh kết đạt được, luận án chưa phân tích sâu sắc mức độ tác động bên liên quan đến việc xây dựng thực thi sách thuế TN, việc tiến hành khảo sát bình diện nước Đây vấn đề xem gợi ý cho nghiên cứu sách thuế TN trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam./ 25 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Nguyễn Ngọc Minh (2022), Đề xuất mơ hình nhân tố hội nhập kinh tế quốc tế ảnh hưởng đến hoàn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam nay, Tạp chí Kinh tế Dự báo, số 9, tháng năm 2022, tr.125 Nguyễn Ngọc Minh (2022), Chính sách thuế thu nhập Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Kinh tế Dự báo, số 10, tháng năm 2022, tr.3 Nguyễn Ngọc Minh (2023), Completing Income Tax Policy to Increase Tax Compliance Behaviors of Tax Payers in the Context of International Economy Integration - Hoàn thiện sách thuế thu nhập nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, Kỷ yếu Hội thảo Các vấn đề Kinh tế Xã hội Môi trường phát triển, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Đại học KHON KAEN UNIVERSITY, tr.1693 Nguyễn Ngọc Minh (2022), Complete Company Income Tax Policy: A Point of View from Social Responsibilities of Businesses in the Context of Integration, Kỷ yếu Hội thảo thường niên IAFICO, tr.295