Một số biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam hiện nay

Lời mở đầu Nh quốc gia nào, ®èi víi ®êi sèng kinh tÕ x· héi, thuÕ ®ãng vai trò công cụ quan trọng Nhà nớc ®Ĩ qu¶n lý, ®iỊu tiÕt s¶n xt kinh doanh cịng nh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có đợc hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nớc ta trình vận hành, đổi kinh tế đà trọng đến cải c¸ch hƯ thèng th HƯ thèng th vỊ tÝnh chất đợc chia thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu Tuỳ vào điều kiện phát triển, phơng thức sản xuất kết cấu xà hội nớc mà cầu khoản thu có khác Hiện nay, nớc phát triển cã xu híng coi träng th gi¸n thu nớc phát triển lại có xu hớng ngợc lại coi trọng thuế trực thu có Thuế thu nhập doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt viƯc gia nhËp WTO thêi gian tíi, hƯ thèng thuế Việt Nam cần phải sửa đổi cho phù hợp nhằm mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo công bằng, phù hợp với cam kết quốc tế.Với tinh thần luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hµnh kĨ tõ ngµy 01/01/2004 Lt th míi cã nhiỊu thay đổi đảm bảo thống việc áp dụng thuế TNDN thành phần kinh tế, không phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN Đây chủ trơng quan trọng Nhà nớc tạo bớc tiến quan trọng lộ trình hớng tới xây dựng luật thuế TNDN thống hoàn chỉnh Tuy nhiên, luật thuế bên cạnh mặt tích cực đà bộc lộ hạn chế, bất cập cần xem xét sửa đổi, bổ sung Những vớng mắc tác động tiêu cực đến doanh nghiệp chịu tác động Luật thuế TNDN Với lý em định chọn đề tài nghiên cứu là: Một số biện pháp nhằm hoàn thiƯn chÝnh s¸ch th thu nhËp doanh nghiƯp ë ViƯt Nam Trong có đánh giá tình hình thực sách thuế TNDN năm qua, mặt tích cực, hạn chế sách thuế đa số giải pháp điều kiện cần thiết để thực tốt giải pháp nhằm mục đích phát huy vai trò to lín cđa th TNDN ®iỊu kiƯn níc ta hiƯn nay, đồng thời đóng góp phần vào công cải cách thuế Việt Nam thời gian tới Cụ thể kết cấu chuyên đề gồm ba chơng nh sau: Ch¬ng 1: Lý ln chung vỊ th thu nhập doanh nghiệp Chơng 2: Thực trạng áp dụng s¸ch th thu nhËp doanh nghiƯp ë ViƯt Nam hiƯn Chơng 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện chÝnh s¸ch th thu nhËp doanh nghiƯp ë ViƯt Nam Thuế lĩnh vực lớn nên việc tìm hiểu cách toàn diện sâu sắc đòi hỏi phải có nhiều thời gian Do trình độ hạn chế thời gian hạn hẹp nên em tập trung vào vớng mắc xung quanh luật thuế đợc thi hành Bởi sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nớc ta Chuyên đề chắn không tránh khỏi sai sót đáng tiếc, mong đóng góp thầy cô, bạn bè ngời quan tâm Em xin chân thành cảm ơn ! Chơng : Lý ln chung vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Thuế đời, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nớc Nó công cụ tài để tạo lập nguồn thu nhằm trì hoạt động máy hành Nhà nớc điều tiết vĩ mô kinh tế Trải qua trình phát triển hoàn thiện lâu dài, tính đến hiƯn cã rÊt nhiỊu quan niƯm vỊ th víi góc độ nhìn nhận khác - Các nhà kinh điển cho rằng: Thuế mà Nhà nớc thu dân nhng không bù lại thuế cấu thành nên phần thu Chính phủ, đợc lấy từ sản phẩm đất đai lao động nớc, xét cho thuế đợc lấy từ t hay thu nhập ngời chịu thuế (Lênin toàn tập - tập 15) - Theo quan điểm luật pháp: Thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà Nhà nớc bắt buộc tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách Nhà nớc - Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nớc (quỹ ngân sách Nhà nớc) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nớc - Cã rÊt nhiỊu kh¸i niƯm kh¸c vỊ th, song cã kh¸i niƯm chung nhÊt vỊ th nh sau: Thuế phần thu nhập mà cá nhân tổ chức đóng góp bắt buộc cho Nhà nớc để phục vụ nhu cầu nhiệm vụ Nhà níc, th thĨ hiƯn mèi quan hƯ kinh tÕ c¬ Nhà nớc với tổ chức kinh tế tầng lớp dân c Thuế mang chất giai cấp Nhà nớc Sự khác Nhà nớc ®ỵc thĨ hiƯn qua néi dung cđa viƯc thu th nh : thu th cđa lµ chđ u, thu nh nào, thu làm Thuế thể tÝnh chÊt x· héi réng r·i bëi thuÕ thu ®èi với toàn dân, thuế liên quan đến tổ chức, cá nhân xà hội Mọi ngời dân xà héi cã nghÜa vơ ®ãng th ®ång thêi cịng cã quyền kiểm tra xem Nhà nớc đà sử dụng khoản đóng góp có hợp lý không? Thuế công cụ có hiệu lực để Nhà nớc sử dụng để quản lý xà hội điều tiết kinh tế quốc dân Thông qua sách thuế, Nhà nớc tạo hành lang, môi trờng để tổ chức, cá nhân đợc bình đẳng phát triển Điều cho thấy việc xây dựng hoàn thiện hệ thống thuế ngày khoa học, đơn giản, dễ hiểu vấn đề quan trọng cần thiết Để làm rõ chất thuế, cần tìm hiểu đặc điểm thuế sau đây: Thứ nhất: Tính cỡng chế tính pháp lý cao Đặc điểm đợc thể chế hoá hiến pháp quốc gia Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể đợc quan quyền lực tối cao quốc gia quy định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ đà vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nớc thuế khoản vay mợn Chính phủ Thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nớc, nhng bắt buộc đợc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xà hội nớc quan hệ kinh tế giới Thứ hai: Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân nhng hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nộp thuế sau khoảng thời gian với khoản tiền mà họ đà nộp vào Ngân sách Nhà nớc Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nớc cá nhân xà hội Mọi cá nhân, ngời có nộp thuế cho Nhà nớc nh ngêi kh«ng nép th, ngêi nép nhiỊu cịng nh ngêi nộp ít, bình đẳng việc nhận đợc phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc Số thuế mà đối tợng phải nộp vào cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.1.2 Phân loại thuế yếu tố cấu thành sắc thuế 1.1.2.1 Phân loại thuế Phân loại thuế dới góc độ ngời nộp thuế ngời chịu thuế : (Ngời nộp thuế cá nhân, tổ chức (thể nhân hay pháp nhân) trực tiếp đứng nộp thuế cho Nhà nớc, ngời chịu thuế ngời có thu nhập bị giảm nộp thuế cho Nhµ níc) + Th trùc thu : Th trùc thu thuế mà ngời nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế Điển hình thuế trực thu thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân, thuế Tài sản Căn vào mức thuế đợc quy định biểu thuế ngời nộp thuế tính phần thu nhập để trực tiếp nộp cho Nhà nớc + Thuế gián thu: Là thuế mà ngời nộp thuế ngời chịu thuế Điển hình thuế gián thu thuế Doanh thu, thuế Giá trị gia tăng, thuế Xuất khẩu, Nhập Đối với loại thuế này, đối tợng nộp thuế tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ngời chịu thuế ngời tiêu dùng Thuế gián thu điều tiết phần thu nhập ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nên thuế đợc tính vào cấu giá hàng hóa, dịch vụ mà ngời mua phải trả Nh vậy, thuế gián thu tạo điều kiện cho ngời chịu thuế lựa chọn loại hàng hóa, dịch vụ trớc định tiêu dùng, đảm bảo tính tự nguyện chịu thuế Phân loại theo đối tợng thuế: + Đối tợng thuế giá trị hàng hoá: Thuế TTĐB, thuế GTGT, Thuế nhập khẩu, thuế xuất +Đối tợng thuế thu nhập: Thuế TNCN, thuế TNDN +Đối tợng thuế hoạt động (thuế đánh vào hoạt động): thuế Môn hoạt động kinh doanh, thuế Tài nguyên hoạt động khai thác tài nguyên 1.1.2.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế vấn đề cđa mét chÝnh s¸ch th  C¸c u tè cÊu thành nên sắc thuế thể nội dung sắc thuế đó, bao gồm: - Tên gọi sắc thuế : sắc thuế có tên gọi riêng Thông thờng tên gọi sắc thuế thể đối tợng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế Giá trị gia tăng cho ta thấy loại thuế tính phần giá trị tăng thêm (giá trị gia tăng) hàng hoá dịch vụ, thuế Thu nhập doanh nghiệp tính tổng khoản thu nhập doanh nghiệp, thuế Tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hóa dịch vụ đặc biệt, thuế Xuất, nhập tác động vào hàng hóa xuất, nhập qua biên giới - Đối tợng nộp thuế : Là tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế ngân sách Nhà nớc theo quy định cụ thể sắc thuế Đối tợng nộp thuế thể phạm vi áp dụng chÝnh s¸ch th thĨ Trong hƯ thèng chÝnh s¸ch thuế nớc ta nay, có sắc thuế có phạm vi rộng nh thuế Giá trị gia tăng, Thuế Môn bài; nhng có sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp nh thuế Chuyển quyền sử dụng đất, Thuế Xuất, nhập khẩu.Có đối tợng nộp thuế kê khai nộp loại thuế, song có đối tợng, thời gian phải nộp nhiều loại thuế khác (thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập khẩu), điều hoàn toàn tuỳ thuộc vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh họ - Cơ sở thuế: Là đối tợng tác động sách thuế Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế cac khoản thu nhập nhận đợc thời gian định tổ chức kinh tế cá nhân, tổng giá trị tài sản tổ chức kinh tế cá nhân nắm giữ, tổng trị giá lô hàng hóa lợng giá trị định hàng hóa, dịch vụ - Thuế suất: Là yếu tè quan träng nhÊt cđa mét s¾c th Cã thĨ nói thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết së th Do ®ã, th st thĨ hiƯn quan ®iĨm Nhà nớc yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay không khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Thuế suất mức thu đợc ấn định sở thuế phơng pháp tính toán thích hợp Những vấn đề sách thuế Có thể hiểu sách thuế hệ thống biện pháp Nhà nớc lĩnh vực thuế đợc tiến hành lợi ích giai cấp thống trị Nó phận quan trọng sách kinh tế Nhà nớc Chính sách thuế đợc thể việc tổ chức đánh thuế, phơng thức thu thuế, thuế suất, u đÃi thuế Thông qua sách thuế mà Nhà nớc tác động tới trình sản xuất xà hội, tới phân phối, tới tiêu dùng tầng lớp dân c tác động tới hoạt động khác xà hội Tuy nhiên, lựa chọn sách thuế đòi hỏi nhà đặt sách phải phân tích ảnh hởng khác công cụ thuế, để sở lựa chọn đợc sách thuế cao thấp có ảnh hởng tới giá cấu đầu t ảnh hởng phụ thuộc vào phản ứng công chúng thay đổi thuế Do lựa chọn sách thuế cần phân tích yếu tố cấu thành Thuế nh: đối tợng chịu thuế, ngời nộp thuế, mức thuế suất, u đÃi thuế mối quan hệ yếu tố sách thuế u đÃi thuế: Những quy định Nhà nớc cho phép ngời chịu thuế đợc hởng thuế suất có lợi ngời chịu thuế khác điều kiện, gọi u ®·i vỊ th u ®·i vỊ th ®ỵc coi nh phần sách khuyến khích phát triển Nhà nớc thời kỳ định Cùng với sách khuyến khích khác Nhà nớc ®èi víi ph¸t triĨn kinh tÕ x· héi nãi chung, sách u đÃi thuế có tác động tích cực tới hoạt động đầu t để phát triển sản xuất, kích thích tiêu dùng, đảm bảo công xà hội, thực mục tiêu khác Nhà nớc Nhà nớc khuyến khích thuế thờng đợc ban hành dới hình thức nh: giảm thuế suất, miễn thuế cho số thu nhập định khấu trừ đặc biệt từ thu nhập chịu thuế Trong giai đoạn định, quốc gia khác có thái độ khác với khuyến khích thuế Với nớc phát triển thờng đặt khuyến khích với mục đích thu hút nhà đầu t nớc ngoài, việc áp dụng thuế suất thấp hoạt động tổ chức có vốn đầu t nớc so với tổ chức nớc Còn quốc gia đà phát triển thờng khuyến khích cho đầu t nớc vào nớc họ, nhng họ lại áp dụng khuyến khích đầu t nớc việc ¸p dơng møc th st thÊp ®èi víi mét sè ngành, số lĩnh vực mà Nhà nớc cần khuyến khích phát triển để thu hút đầu t ngành đó.Ví dụ miễn trừ thuế cho hoạt động nghiên cứu khoa học áp dụng công nghệ mới, miễn trừ thuế nông nghiệp Tóm lại, quốc gia khác nhau, Nhà nớc sử dụng hình thức u đÃi khác tuỳ theo lĩnh vực u tiên ®ßi hái thùc tÕ cđa níc ®ã tõng thêi kỳ định Bên cạnh u điểm, việc sử dụng u đÃi thuế có hạn chế định nh làm cho hệ thống thuế thêm phần phức tạp, thu hẹp diện chịu thuế, giảm thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế giác độ định hạn chế cạnh tranh phát triển sản xuất doanh nghiệp Nên việc áp dụng u đÃi thuế phải linh hoạt, mục đích sách đà đạt đợc Nhà nớc phải chấm dứt việc sử dụng u đÃi thuế Với nớc phát triển, cần phải xây dựng hệ thống u đÃi thuế phù hợp để vừa thu hút đợc vốn đầu t nớc mà khuyến khích đợc đầu t nớc 1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm đặc điểm Thuế thu nhập công ty giới hay thuế TNDN Việt Nam sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập, đợc hầu hết quốc gia giới sử dụng tính hiệu khả bao quát nguồn thu Mỗi nớc với đặc điểm kinh tế- trị - xà hội khác mà quan niệm cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp khác Tuy nhiên, đa khái niệm đợc pháp luật Việt Nam nhiều níc kh¸c thõa nhËn : Th thu nhËp doanh nghiƯp loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau đà trừ chi phí liên quan đến thu nhập Ngoài đặc điểm chung thuế có tính cỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trùc tiÕp Th thu nhËp doanh nghiƯp cßn cã mét số đặc điểm riêng cụ thể là: - Thuế TNDN loại thuế trực thu : Vì đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế TNDN một, tức chuyển giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế sang ngời chịu thuế - Là loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh: Bởi vậy, mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh nh quy mô lợi nhuận cđa doanh nghiƯp, Doanh nghiƯp cã thu nhËp chÞu th cao phải nộp thuế nhiều, ngợc lại doanh nghiệp có thu nhập thấp gặp khó khăn phải nộp thuế chí đợc giảm thuế, miễn thuế - Chỉ đánh vào phần thu nhập lại sau đà trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập - Về nguyên tắc, thuế có tính chất luỹ tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số nớc có ViƯt Nam ¸p dơng th st thèng nhÊt 1.2.2 Vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp Bản chất thuế TNDN thuế đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Điều gây nhiều tranh luận nhà kinh doanh giới tồn sắc thuế Cùng khoản thu nhập từ vốn nhng khoản thu nhập có đợc từ vốn góp vào công ty cổ phần phải chịu điều tiết hai khoản thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Trong khoản thuế đầu t vào khu vực phi doanh nghiệp thu nhập từ vốn phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, kinh tế thị trờng nhiều nớc đặc biệt nớc phát triển nh nớc ta tồn thuế thu nhập doanh nghiệp tất yếu khách quan vai trò sau nã: Thø nhÊt: Th thu nhËp doanh nghiƯp lµ ngn thu quan trọng NSNN Điều đợc thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tợng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hớng tăng trởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày đợc mở rộng, hiệu kinh doanh ngµy cµng cao, tÝch l tõ néi bé doanh nghiƯp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày lớn Thứ hai : Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nớc việc điều tiết kinh tế thông qua hệ thống thuế suất u đÃi chế độ miễn, giảm góp phần định hớng cho nhà đầu t nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nớc cần khuyến khích đầu t nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thông qua hình thức hỗ trợ thuế sở thành lập sở gặp khó khăn kinh doanh 1.2.3 Nội dung thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế công ty Hiện nay, hầu hết quốc gia việc xác định thu nhập chịu thuế công ty dựa theo hai tiêu thức: thờng trú xuất xứ Đánh thuế dựa sở thờng trú: Đa số nớc dùng hình thức đánh thuế dựa sở thờng trú, đặc trng hình thức : đối tợng nộp thuế đợc chia thành đối tợng thờng trú đối tợng không thờng trú + Đối tợng thờng trú nớc bị đánh thuế nguồn thu nhập bao gồm thu nhâp phát sinh nớc thu nhập nớc + Đối tợng không thờng trú nớc bị đánh thuế thu nhập phát sinh nớc Ví dụ: công ty A không thờng trú nớc B phải chịu thuế thu nhập nớc B số thu nhập phát sinh nớc B Vì đối tợng thờng trú bị đánh thuế khác đối tợng không thờng trú, nên phân biệt rõ công ty thờng trú hay không thờng trú quốc gia quan trọng Khái niệm công ty thờng trú nớc khác cã sù kh¸c ë MÜ, NhËt, Th¸i Lan, Indonesia, cho công ty thờng trú công ty đợc thành lập hợp nớc họ Malaysia, Singapo, công ty thờng trú công ty mà việc quản lý điều hành trung ơng(đầu nÃo) đợc thực nớc Anh, Đức, úc, họ định nghĩa công ty thờng trú công ty đợc hợp đợc quản lý điều hành nớc họ Việc xác định công ty đợc thành lập hợp đâu tơng đối đơn giản Song việc nhận biết nơi công ty đặt quản lý điều hành khó khăn công ty có phạm vi hoạt động nhiều nớc Trong trờng hợp chuyên gia thuế thờng tập trung vào nơi mà định đợc đặt thờng nơi hội họp ban giám đốc Xu hớng ngời ta thiên định nghĩa theo cách kết hợp hai tiêu thức : hợp quản lý điều hành trung ơng công ty Đánh thuế dựa xuất xứ nguồn thu nhập Theo cách đánh thuế dựa nguồn phát sinh thu nhập thu nhập công ty phát sinh lÃnh thổ công ty kinh doanh chịu đánh thuế thu nhập Trong bối cảnh nay, với mở rộng công ty đa quốc gia (công ty đăng ký nớc nhng hoạt động rộng rÃi nhiều nớc) việc đánh thuế thu nhập công ty dựa móng xuất xứ không phù hợp, làm thu hẹp khả điều chỉnh luật thuế thu nhập công ty Do hình thức đợc áp dụng nớc thuộc địa, nớc thu hút nguồn vốn đầu t nớc thân nớc đầu t nớc khác nh Hồng Kông, Macao, Bruney Thu nhập chịu thuế thông thờng theo luật nớc giới chia làm hai loại thuế thu nhập thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu t Thu nhập từ kinh doanh đợc xác định khoản thu nhập tính ®ỵc sau ®· trõ ®i