Một số biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam hiện nay

Lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp

Một số vấn đề chung về thuế

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm

Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nớc Nó là một công cụ tài chính để tạo lập nguồn thu nhằm duy trì hoạt động của bộ máy hành chính Nhà nớc và điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Trải qua quá trình phát triển và hoàn thiện lâu dài, tính đến hiện nay có rất nhiều quan niệm về thuế với những góc độ nhìn nhận khác nhau.

- Các nhà kinh điển cho rằng: “ Thuế là cái mà Nhà nớc thu của dân nhng không bù lại” và “thuế cấu thành nên phần thu của Chính phủ, nó đợc lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nớc, xét cho cùng thì thuế đ- ợc lấy ra từ t bản hay thu nhập của ngời chịu thuế ”(Lênin toàn tập - tập 15)

- Theo quan điểm luật pháp: Thuế là khoản đóng góp theo quy định của pháp luật mà Nhà nớc bắt buộc mọi tổ chức và cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách Nhà nớc.

- Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nớc (quỹ ngân sách Nhà nớc) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng của Nhà nớc.

- Có rất nhiều khái niệm khác nhau về thuế, song có khái niệm chung nhÊt vÒ thuÕ nh sau:

Thuế là một phần thu nhập mà các cá nhân hoặc tổ chức đóng góp bắt buộc cho Nhà nớc để phục vụ nhu cầu và nhiệm vụ của Nhà nớc, thuế thể hiện mối quan hệ kinh tế cơ bản giữa Nhà nớc với các tổ chức kinh tế và tầng líp d©n c.

Thuế mang bản chất giai cấp của Nhà nớc Sự khác nhau của Nhà nớc đợc thể hiện qua nội dung của việc thu thuế nh : thu thuế của ai là chủ yếu, thu nh thế nào, thu làm gì Thuế còn thể hiện tính chất xã hội rộng rãi bởi thuế thu đối với toàn dân, thuế liên quan đến mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội Mọi ngời dân trong xã hội có nghĩa vụ đóng thuế đồng thời cũng có quyền kiểm tra xem Nhà nớc đã sử dụng các khoản đóng góp đó có hợp lý không? Thuế là công cụ rất có hiệu lực để Nhà nớc sử dụng để quản lý xã hội và điều tiết nền kinh tế quốc dân Thông qua các chính sách thuế, Nhà nớc sẽ tạo hành lang, môi trờng để các tổ chức, cá nhân đợc bình đẳng phát triển. Điều đó cho thấy việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống thuế ngày càng khoa học, đơn giản, dễ hiểu là vấn đề rất quan trọng và cần thiết. Để làm rõ hơn bản chất của thuế, chúng ta cần tìm hiểu những đặc điểm của thuế sau đây:

Thứ nhất: Tính cỡng chế và tính pháp lý cao Đặc điểm này đợc thể chế hoá trong hiến pháp của mỗi quốc gia Trong các quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể đợc cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quy định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân Tổ chức hoặc cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đó Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nớc và thuế đối với các khoản vay m- ợn của Chính phủ.

Thuế là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nớc, nhng sự bắt buộc đó luôn đợc xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nớc và quan hệ kinh tế thế giới.

Thứ hai: Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiÕp

Khác với các khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ các tổ chức kinh tế và các cá nhân nhng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào Ngân sách Nhà nớc Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nớc và của mọi cá nhân trong xã hội Mọi cá nhân, ngời có nộp thuế cho Nhà nớc cũng nh ngời không nộp thuế, ngời nộp nhiều cũng nh ngời nộp ít, đều bình đẳng trong việc nhận đợc các phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc Số thuế mà các đối tợng phải nộp vào cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa trên khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ Đặc điểm này cũng phân biệt giữa thuế với phí và lệ phí.

1.1.2 Phân loại thuế và yếu tố cấu thành của một sắc thuế

 Phân loại thuế dới góc độ ngời nộp thuế và ngời chịu thuế : (Ngời nộp thuế là các cá nhân, tổ chức (thể nhân hay pháp nhân) trực tiếp đứng ra nộp thuế cho Nhà nớc, ngời chịu thuế là ngời có thu nhập bị giảm đi do nộp thuế cho Nhà nớc)

+ Thuế trực thu : Thuế trực thu là thuế mà ngời nộp thuế cũng đồng thời là ngời chịu thuế Điển hình của thuế trực thu là thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân, thuế Tài sản Căn cứ vào mức thuế đợc quy định trong biểu thuế ngời nộp thuế tính một phần thu nhập của mình để trực tiếp nộp cho Nhà nớc.

+ Thuế gián thu: Là thuế mà ngời nộp thuế không phải là ngời chịu thuế Điển hình của thuế gián thu là thuế Doanh thu, thuế Giá trị gia tăng, thuế Xuất khẩu, Nhập khẩu Đối với loại thuế này, đối tợng nộp thuế là các tổ chức sản xuất hoặc kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và ngời chịu thuế là ngời tiêu dùng Thuế gián thu điều tiết một phần thu nhập của ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nên thuế đợc tính vào cơ cấu giá của hàng hóa, dịch vụ mà ngời mua phải trả Nh vậy, thuế gián thu tạo điều kiện cho ngời chịu thuế lựa chọn các loại hàng hóa, dịch vụ trớc khi quyết định tiêu dùng, đảm bảo tính tự nguyện khi chịu thuế.

 Phân loại theo đối tợng thuế:

+ Đối tợng thuế là giá trị hàng hoá: Thuế TTĐB, thuế GTGT, Thuế nhËp khÈu, thuÕ xuÊt khÈu.

+Đối tợng thuế là thu nhập: Thuế TNCN, thuế TNDN

+Đối tợng thuế là hoạt động (thuế đánh vào hoạt động): thuế Môn bài đối với hoạt động kinh doanh, thuế Tài nguyên đối với hoạt động khai thác tài nguyên.

1.1.2.2 Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế và những vấn đề chính của một chính sách thuế

 Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế chính là thể hiện nội dung cơ bản của sắc thuế đó, bao gồm:

- Tên gọi của sắc thuế : mỗi sắc thuế có một tên gọi riêng Thông th- ờng tên gọi của mỗi sắc thuế thể hiện đối tợng tác động của sắc thuế hoặc mục tiêu của việc áp dụng sắc thuế đó Ví dụ, thuế “Giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế này tính trên phần giá trị tăng thêm (giá trị gia tăng) của hàng hoá và dịch vụ, thuế “Thu nhập doanh nghiệp” tính trên tổng các khoản thu nhập của doanh nghiệp, thuế “Tiêu thụ đặc biệt” đánh vào hàng hóa và dịch vụ đặc biệt, thuế “Xuất, nhập khẩu” tác động vào các hàng hóa xuất, nhập khẩu qua biên giíi.

Thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm

Thuế thu nhập công ty trên thế giới hay thuế TNDN ở Việt Nam là một sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập, nó đợc hầu hết các quốc gia trên thế giới sử dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát nguồn thu Mỗi nớc với những đặc điểm kinh tế- chính trị - xã hội khác nhau mà quan niệm và cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau Tuy nhiên, có thể đa ra một khái niệm đợc pháp luật Việt Nam và nhiều nớc khác thừa nhận : Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập đó.

Ngoài những đặc điểm chung của thuế là có tính cỡng chế và tính pháp lý cao, là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế thu nhập doanh nghiệp còn có một số đặc điểm riêng cụ thể là:

- Thuế TNDN là loại thuế trực thu : Vì đối tợng nộp thuế và đối tợng chịu thuế TNDN là một, tức là không có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ ng- ời nộp thuế sang ngời chịu thuế.

- Là loại thuế đánh vào lợi nhuận của các cơ sở sản xuất kinh doanh: Bởi vậy, mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng nh quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp, Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều, ngợc lại những doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ phải nộp thuế ít thậm chí đợc giảm thuế, miễn thuế.

- Chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó.

- Về nguyên tắc, thuế có tính chất luỹ tiến Tuy nhiên, do những điều kiện cụ thể mà một số nớc trong đó có Việt Nam áp dụng thuế suất thống nhÊt.

1.2.2 Vai trò của thuế Thu nhập doanh nghiệp

Bản chất của thuế TNDN là thuế đánh vào lợi nhuận của doanh nghiệp. Điều này gây ra nhiều tranh luận của các nhà kinh doanh trên thế giới về sự tồn tại của sắc thuế này Cùng một khoản thu nhập từ vốn nhng khoản thu nhập có đợc từ vốn góp vào các công ty cổ phần sẽ phải chịu điều tiết bởi hai khoản thuế là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Trong khi đó cũng khoản thuế này nếu đầu t vào khu vực phi doanh nghiệp thì thu nhập từ vốn chỉ phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị tr- ờng ở nhiều nớc đặc biệt là các nớc đang phát triển nh nớc ta thì sự tồn tại của thuế thu nhập doanh nghiệp là tất yếu khách quan bởi những vai trò sau đây của nó:

Thứ nhất: Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của

NSNN Điều này đợc thể hiện bởi phạm vi áp dụng thuế TNDN là rất rộng Nó khai thác nguồn thu từ các đối tợng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập ở mọi lĩnh vực, trên mọi địa bàn Mặt khác, cùng với xu hớng tăng trởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh doanh này ngày càng đợc mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao, tích luỹ từ nội bộ doanh nghiệp ngày càng nhiều sẽ tạo nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày càng lớn.

Thứ hai : Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nớc trong việc điều tiết nền kinh tế thông qua hệ thống thuế suất u đãi và các chế độ miễn, giảm góp phần định hớng cho các nhà đầu t trong nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nớc cần khuyến khích đầu t nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo địa bàn Thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thông qua các hình thức hỗ trợ về thuế đối với các cơ sở mới thành lập hoặc các cơ sở gặp khó khăn trong kinh doanh.

1.2.3 Nội dung cơ bản của thuế Thu nhập doanh nghiệp.

1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế của công ty

Hiện nay, ở hầu hết các quốc gia việc xác định thu nhập chịu thuế của công ty dựa theo hai tiêu thức: thờng trú và xuất xứ.

 Đánh thuế dựa trên cơ sở thờng trú: Đa số các nớc dùng hình thức đánh thuế dựa trên cơ sở thờng trú, đặc trng của hình thức này là : đối tợng nộp thuế đợc chia thành đối tợng thờng trú và đối tợng không thờng trú.

+ Đối tợng thờng trú ở một nớc bị đánh thuế trên mọi nguồn thu nhập bao gồm thu nhâp phát sinh tại nớc đó và thu nhập ở nớc ngoài.

+ Đối tợng không thờng trú ở một nớc chỉ bị đánh thuế trên thu nhập phát sinh tại nớc đó.

Ví dụ: công ty A không thờng trú ở nớc B thì phải chịu thuế thu nhập của nớc B trên số thu nhập phát sinh tại nớc B.

Vì đối tợng thờng trú bị đánh thuế khác đối tợng không thờng trú, nên phân biệt rõ một công ty là thờng trú hay không thờng trú ở một quốc gia nào đó là rất quan trọng Khái niệm công ty thờng trú ở các nớc khác nhau có sự khác nhau ở Mĩ, Nhật, Thái Lan, Indonesia, cho rằng công ty thờng trú là công ty đợc thành lập và hợp nhất ở nớc họ ở Malaysia, Singapo, công ty thờng trú là công ty mà việc quản lý và điều hành trung ơng(đầu não) đợc thực hiện ở các nớc này ở Anh, Đức, úc, họ định nghĩa công ty thờng trú là công ty đợc hợp nhất hoặc là đợc quản lý và điều hành ở nớc của họ.

Việc xác định một công ty đợc thành lập và hợp nhất ở đâu là tơng đối đơn giản Song việc nhận biết ra nơi công ty đặt sự quản lý và điều hành chính là khó khăn hơn nhất là đối với công ty có phạm vi hoạt động ở nhiều nớc. Trong trờng hợp này các chuyên gia thuế thờng tập trung vào nơi mà các quyết định đợc đặt ra và cũng thờng là nơi hội họp của ban giám đốc Xu hớng hiện nay ngời ta thiên về định nghĩa theo cách kết hợp cả hai tiêu thức : sự hợp nhất và quản lý điều hành trung ơng của công ty.

 Đánh thuế dựa trên xuất xứ của nguồn thu nhập

Theo cách đánh thuế dựa trên nguồn phát sinh thu nhập thì chỉ những thu nhập của công ty phát sinh trên lãnh thổ do công ty kinh doanh mới chịu sự đánh thuế thu nhập Trong bối cảnh hiện nay, với sự mở rộng các công ty đa quốc gia (công ty đăng ký tại một nớc nhng hoạt động rộng rãi ở nhiều n- ớc) việc đánh thuế thu nhập công ty dựa trên nền móng xuất xứ không còn phù hợp, nó làm thu hẹp khả năng điều chỉnh của luật thuế thu nhập công ty.

Do vậy hình thức này chỉ đợc áp dụng tại các nớc thuộc địa, hoặc các nớc thu hút nguồn vốn đầu t nớc ngoài còn bản thân nớc đó ít đầu t ra nớc ngoài khác nh Hồng Kông, Macao, Bruney

Thu nhập chịu thuế thông thờng theo luật các nớc trên thế giới chia ra làm hai loại thuế thu nhập là thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ đầu t Thu nhập từ kinh doanh đợc xác định là khoản thu nhập tính đợc sau khi đã trừ đi mọi chi phí Còn thu nhập từ đầu t là tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, Trên cơ sở phân loại đó mà ngời ta phân biệt thuế suất riêng đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh và thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu t Ngoài ra, nhiều nớc còn đánh thuế trên hoa lợi từ chuyển nhợng tài sản và các thu nhập khác.

 §èi víi thu nhËp tõ kinh doanh

Thu nhập từ kinh doanh hay lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh đợc xác định bằng doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ đi chi phí đợc trừ khi tÝnh thuÕ TNCT

Vấn đề cần quan tâm khi xây dựng chính sách thuế TNDN

Thuế TNDN không chỉ đợc coi là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế ở nớc ta, là nguồn thu lớn của ngân sách Nhà nớc, mà nó còn là công cụ quản lý kinh tế vĩ mô của Nhà nớc nhằm thực hiện các mục tiêu của

Nhà nớc trong từng thời kỳ Trong đó xây dựng chính sách thuế TNDN là việc xây dựng một hệ thống các biện pháp của từng Nhà nớc trong lĩnh vực thuế TNDN Nó là một bộ phận quan trọng trong chính sách kinh tế của Nhà nớc. Chính sách thuế thể hiện ở cách xác định phạm vi điều chỉnh của thuế, thuế suất, việc áp dụng chế độ miễn giảm thuế, chế độ u đãi thuế suất…Thông quaThông qua đó Nhà nớc sẽ tác động tới mọi hoạt động kinh tế nhằm đạt đợc các mục tiêu đã đề ra trong một giai đoạn nhất đinh Chính vì vậy, khi xây dựng chính sách thuế TNDN cần phải nắm rõ mục tiêu của giai đoạn tới để có những sửa đổi, bổ sung phù hợp và hiệu quả Trong đó, có một số vấn đề cần quan tâm trong quá trình xây dựng chính sách thuế nh sau:

Thứ nhất, xác định đúng đắn phạm vi điều chỉnh của thuế TNDN Điều quan trọng trớc hết trong việc sử dụng cơ chế, chính sách thuế TNDN phục vụ cho mục tiêu quản lý của Nhà nớc là cần xác định rõ phải điều tiết khoản thu nhập nào thông qua thuế TNDN Đối với những khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh mà Nhà nớc cần khuyến khích phát triển thì có thể không điều tiết hoặc điều tiết ít hơn (chẳng hạn nh, Nhà nớc miễn thuế TNDN cho khoản thu nhập có đợc từ hoạt động nghiên cứu triển khai của các doanh nghiệp) Còn đối với những khoản thu nhập có đợc từ hoạt động, những lĩnh vực không cần khuyến khích phát triển thì có thể điều tiết cao Tuỳ thuộc vào thể chế chính trị, trình độ quản lý, khả năng đóng góp, hiệu quả thu thuế, chính sách u đãi kinh tế, xã hội mà Luật thuế TNDN thờng loại bớt hay nói cách khác khoanh vùng phạm vi điều chỉnh, tức là xác định những đối tợng đ- ợc miễn trừ thuế TNDN Tất nhiên ở mỗi một quốc gia khác nhau việc xác định diện miễn trừ thuế không giống nhau và ngay chính trong một quốc gia ở các giai đoạn khác nhau phạm vi miễn trừ thuế cũng đợc xác định khác nhau.Việc xác định đối tợng miễn trừ thuế đợc quyết định bằng một điều luật với thuật ngữ: “đối tợng không thuộc diện chịu thuế”.

Thứ hai, xác định thuế suất thuế TNDN phù hợp.

Việc xác định thuế suất phù hợp là rất quan trọng Một mặt, thuế suất phù hợp sẽ đảm bảo cả quyền lợi của Nhà nớc lẫn ngời nộp thuế, từ đó khuyến khích họ phát triển sản xuất, kinh doanh Mặt khác, thuế suất phù hợp sẽ tạo điều kiện để doanh nghiệp có tiềm lực tài chính đứng vững trong cạnh tranh một cách lâu dài.

Thứ ba, áp dụng thuế suất thuế TNDN phân biệt. Đây là phơng thức áp dụng thuế suất khác nhau cho những đối tợng nộp thuế khác nhau, có thể phân biệt theo ngành nghề, theo sản phẩm hoặc theo khu vực Thờng thì các ngành, khu vực cần khuyến khích kinh doanh theo chiến lợc phát triển của Nhà nớc sẽ đợc áp dụng mức thuế suất thấp hơn thuế suất áp dụng cho các đối tợng khác(thuế suất u đãi) Về nguyên tác, thuế suất u đãi thực sự có ý nghĩa trong trờng hợp thuế trực thu, đặc biệt là thuế TNDN. Khi đó, thuế thu vào lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp sẽ ít đi làm tăng lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp Điều này cho phép doanh nghiệp có thêm tiềm năng tài chính để đầu t đổi mới, nâng cấp máy móc, thiết bị và công nghệ sản xuất hoặc thậm chí giảm gia bán sản phẩm để chiến thắng trong cạnh tranh Tuy nhiên, nếu thuế suất u đãi áp dụng cho những ngành, khu vực không có điều kiện thuận lợi trong kinh doanh thì nó chỉ có thể giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, làm cho doanh nghiệp có điều kiện kinh doanh tơng đơng với các doanh nghiệp ở các ngành, khu vực khác, mà cha hẳn đã tạo ra u thế tuyệt đối trong cạnh tranh của các doanh nghiệp Nh vậy, có thể có hai tr- ờng hợp cơ bản có tính chất khác nhau khi áp dụng thuế suất u đãi: Một là, ngành và khu vực đó có lợi thế tơng đối và tuyệt đối trong kinh doanh nhng vẫn cần áp dụng thuế suất u đãi vì đó là ngành, khu vực quan trọng; sự phát triển của ngành, khu vực đó có tác dụng quan trọng đến sự phát triển kinh tế quốc gia Hai là, ngành và khu vực đó không có lợi thế tơng đối và tuyệt đối song lại cần khuyến khích kinh doanh vì yêu cầu phát triển cân đối nền kinh tế hoặc vì lý do chính trị xã hội.

Thứ t, áp dụng chế độ miễn giảm thuế TNDN.

Miễn, giảm thuế là việc Nhà nớc miễn một phần hoặc toàn bộ số thuế đối tợng nộp thuế phải nộp Miễn, giảm thuế thờng đợc Nhà nớc khuyến khích kinh doanh ngành nghề, khu vực nào đó hoặc chiếu cố đến hoàn cảnh khó khăn của đối tợng nộp thuế, hoặc thậm chí là giải quyết một chính sách xã hội Xét về kết quả, thì so với trờng hợp áp dụng thuế suất u đãi, miễn, giảm thuế có tác động tơng tự Tức là, việc miễn, giảm thuế sẽ giúp cho các doanh nghiệp có điều kiện tăng thu nhập sau thuế, dẫn tới tăng tiềm lực tài chính, khả năng cạnh trạnh trong thị trờng Tuy nhiên, chế độ miễn giảm có điểm khác cơ bản là nó thờng kèm theo nhiều điều kiện và áp dụng trong một khoảng thời gian nhất định, thờng không lâu dài bằng việc áp dụng thuế suất u đãi.

Thứ năm, áp dụng các quy định làm giảm cơ sở thuế.

Theo phơng thức này, Nhà nớc quy định một mức miễn trừ hoặc có những quy định đặc biệt khi tính cơ sở thuế Chẳng hạn, Nhà nớc có thể cho phép một số ngành, khu vực đợc phép khấu hao nhanh vào chi phí sản xuất kinh doanh Kết quả là làm giảm chi phí của doanh nghiệp dẫn tới giảm số thuế phải nộp.

Nói tóm lại, thuế TNDN là một công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng của Nhà nớc Nhà nớc có thể sử dụng nó một cách có hiệu quả để nhằm thực hiện các mục tiêu kinh tế của mình nh tăng sức cạnh tranh của các doanh nghiệp, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, khuyến khích đầu t vào những khu vực nhất định Trong quá trình hội nhập kinh tế hiện nay, ở các quốc gia đang phát triển thì Nhà nớc thờng sử dụng thuế TNDN nh là một yếu tố quan trọng để thu hút vốn đầu t nớc ngoài Chính sách thuế TNDN đóng một vai trò quan trọng trong việc khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho đầu t của t bản n- ớc ngoài Trong đó, chính sách u đãi là yếu tố khuyến khích chủ yếu Tuy nhiên, những u đãi về thuế TNDN cụ thể lại là tuỳ thuộc vào những lĩnh vực ngành nghề cụ thể mà Nhà nớc cần khuyến khích đầu t trong từng thời gian nhất định Xu hớng chung ở các nớc là muốn khuyến khích đầu t thờng phải áp dụng mức thuế suất thấp hơn thuế suất ở các nớc có nền công nghiệp phát triển trong ngành, lĩnh vực tơng ứng, đồng thời hệ thống thuế suất đó phải linh hoạt, mềm dẻo và phải đảm bảo quyền lợi của nớc chủ nhà về mặt tài chính. Các biện pháp u đãi thuế TNDN nhằm thu hút vốn đầu t nớc ngoài thể hiện:

+ Giảm thuế TNDN đối với lĩnh vực mà Nhà nớc khuyến khích đầu t + Miễn thuế từ 2 đến 10 năm với các CSSX kinh doanh mới thành lập + Khuyến khích theo địa bàn u đãi đầu t

+ Sử dụng điều kiện về lao động để khuyến khích đầu t Đối với nớc ta hiện nay, trình độ kinh tế xã hội rất thấp kém, Nhà nớc phải sử dụng nhiều biện pháp khác nhau để hớng dẫn nền kinh tế phát triển theo những quỹ đạo nhất định, trong đó việc sử dụng u đãi thuế TNDN là biện pháp quan trọng Đây cũng là biện pháp đợc sử dụng một cách có hiệu quả trong việc thu hút vốn đầu t nớc ngoài vào nớc ta Việc thu hút đợc nguồn vốn đầu t từ bên ngoài không chỉ giải quyết đợc nhu cầu thiều vốn ở nớc ta hiện nay mà còn giúp ta có điều kiện tranh thủ kỹ thuật hiện đại của các nớc khác, đồng thời giải quyết việc làm cho lao động trong nớc Do vậy, sử dụng u đãi về thuế TNDN để thu hút đầu t là đúng đắn Nhng khi sử dụng u đãi cần chú ý tới mối quan hệ giữa các DNTN với DN có vốn DDTNN về quyền và nghĩa vụ trong hoạt động kinh tế; đồng thời cũng chú ý tới công bằng trong phân phối thu nhập.Cần thận trọng trong việc sử dụng u đãi nh thời gian u đãi, các mức thuế suất u đãi, vì bản thân những u đãi về thuế có những mặt trái của nó nếu sử dụng các u đãi đó không đúng lúc.

Thực trạng chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt

Nội dung cơ bản của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam

Căn cứ vào luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 thay thế cho luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 ngày 10/5/1997 và Nghị định số 164/2003 /NĐ-CP và Thông t số 128/2003/TT-BTC thì nội dung cơ bản của thuế TNDN đợc khái quát nh sau:

 Đối tợng và phạm vi áp dụng thuế TNDN

- Đối tợng thuộc diện nộp thuế TNDN

+ Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, công ty và tổ chức nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không tuân theo Luật đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, tổ chức chính trị, chính trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị hành chính sự nghiệp có tổ chức kinh doanh hàng hóa dịch vụ, các hợp tác xã

+ Cá nhân trong nớc tổ chức kinh doanh hàng hóa, dịch vụ gồm: cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân cho thuê tài sản

+ Công ty nớc ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thờng trú tại Việt Nam nh mở trụ sở điều hành, có địa điểm xây dựng, cung cấp dịch vụ t vấn, môi giới, đại lý

- Đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN bao gồm: hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản; trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn, có thu nhập cao.

Căn cứ tính thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất.

Thuế TNDN = TN chịu thuế x Thuế suất thuế phải nộp trong kỳ tính thuế TNDN

- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nớc ngoài.

Kỳ tính thuế đợc xác định theo năm dơng lịch Trờng hợp cơ sở kinh doanh áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng.

Thu nhập Doanh thu để Chi phí Thu nhập chịu thuế = tính thu nhập - hợp lý + chịu thuế trong kỳ chịu thuế trong trong kỳ khác trong tÝnh thuÕ kú tÝnh thuÕ tÝnh thuÕ kú tÝnh thuÕ

Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhợng, cho thuê, thanh lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết d cuối năm các khoản dự phòng; thu các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ

+ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công , tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đợc hởng, trờng hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ.

+ Chi phí hợp lý đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm;

 Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có hiệu quả kinh tế cao đơc khấu hao nhanh nhng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới công nghệ.

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lợng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh, dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ, đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho.

 Tiền lơng, tiền công, phụ cấp theo quy định của Bộ luật lao động, tiền ăn giữa ca, trừ tiền lơng, tiền công của chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh và thu nhập của sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.

 Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế dộ quy định; tài trợ cho giáo dục;

 Chi phí mua ngoài: điện, nớc, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuế tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hóa; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khác.

 Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định của pháp luật : chi bảo hộ lao động hoặc trang phục; chi bảo vệ cơ sở kinh doanh; chi công tác phí; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế; kinh phí công đoàn

Kết quả áp dụng chính sách thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian qua

Từ khi thực hiện chính sách đổi mới năm 1986, nớc ta chuyển sang kinh tế thị trờng và bắt đầu tiến hành cải cách hệ thống thuế từ trớc đó Từ năm

1986 đến nay, chúng ta đã tiến hành cải cách hệ thống thuế qua 2 bớc cơ bản. Nếu công cuộc cải cách thuế bớc 1 (1990-1995) đợc đánh dấu bằng việc ban hành hệ thống thuế gồm 9 loại thuế (thuế Doanh thu, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt ) áp dụng chung cho mọi thành phần kinh tế, thì cải cách thuế bớc 2 lại đợc khởi đầu bằng việc áp dụng các sắc thuế mới tiên tiến và khoa học mà các nớc trên thế giới đang thực hiện, theo đó Quốc hội thông qua Luật thuế GTGT thay cho thuế Doanh thu và thuế TNDN thay cho thuế lợi tức Việc triển khai thực hiện luật thuế TNDN từ cải cách thuế b- ớc 2 đến nay tuy gặp khó khăn nhng đã đạt đợc các mục tiêu , yêu cầu của cải cách thuế là ổn định và phát triển sản xuất kinh doanh, tăng khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, ổn định thị trờng trong nớc, không xảy ra những biến động về giá cả gây ảnh đến sản xuất và đời sống của nhân dân Chính sách thuế TNDN đã có tác động tới nhiều mặt và đạt kết quả to lớn trên nhiều lĩnh vực của đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu t và thay đổi có cấu kinh tế, giúp Nhà nớc nắm đợc tình hình của doanh nghiệp để có chính sách đúng đắn trong quản lý vĩ mô, sắp xếp lại doanh nghiệp, thúc đẩy cơ sở kinh doanh tăng cờng hách toán kinh doanh , củng cố công tác hoá đơn chứng từ, từng bớc nâng cao hiệu quả kinh doanh, nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế TNDN, Kết quả cụ thể của việc thực hiện chính sách thuế TNDN thể hiện tập trung nhất ở kết quả thu thuế và kết quả u đãi miễn giảm thuế

2.2.1 Kết quả của việc thu thuế

Thuế TNDN từ trớc đến nay vẫn đợc coi là loại thuế chính có mức đóng góp lớn cho tổng nguồn thu của NSNN Số thuế TNDN mà các doanh nghiệp nộp hàng năm luôn chiếm 20%-30% so với tổng số thuế và phí Thuế TNDN ngày càng đóng vai trò quan trọng, là phần thu chủ yếu của thuế trực thu, luôn chiếm tỷ lệ trên 50% và không ngừng gia tăng Giai đoạn 1999-

2003, số thu thuế TNDN là tơng đối ổn định, tăng trởng mạnh qua các năm cả về số tuyệt đối và số tơng đối trong tổng số thu thuế và phí của Nhà nớc, là yếu tố quan trọng góp phần đảm bảo thu Ngân sách luôn vợt dự toán và tăng trởng cao hơn năm trớc Ta có bảng số liệu cụ thể về số thu thuế TNDN qua các năm nh sau:

Bảng 1: Số thu thuế TNDN và các chỉ tiêu liên quan giai đoạn 1999-2003

Tổng thu NS ( tỷ đồng ) 78.498 90.749 103.885 117.257 132.750 Trong đó thuế và phí 74.444 86.867 99.048 110.170 120.243

I Số thuế TNDN nộp NSNN (tỷ đồng) 14.644 23.370 25.838 31.398 35.832

(% so với tổng số thuế và phí) 19,7 25,8 26,1 28,5 29,8

1 Thu từ SXKD trong nớc (tỷ đồng) 9.457 12.510 14.969 19.610 23.760

2 Thu từ dầu thô (tỷ đồng) 5.167 10.860 10.869 11.610 12.072

II Số đối tợng nộp thuế TNDN

Bảng 2: Mức tăng trởng thuế TNDN giai đoạn 2000 - 2003

Nguồn : Báo cáo của Vụ chính sách thuế I - Bộ tài chính

Qua bảng số liệu ta thấy, số thu thuế TNDN tăng qua các năm cả về số tuyệt đối và tơng đối Trong đó, số thu thuế TNDN của năm 2003(35.832 tỷ đồng) tăng gấp gần 2,5 lần so với số thu của năm 1999 (14.644 tỷ đồng) Chỉ trong vòng 5 năm mà số thu đã tăng rất mạnh và ngày càng chứng tỏ thuế TNDN là một loại thuế chiếm tỷ trong lớn trong NSNN Năm 1999 chiếm tỷ trọng 19,7% so với tổng thuế và phí và 18,66% so với tổng thu NSNN; đến năm 2003 số thu thuế TNDN chiếm 29,8% so với tổng tổng thuế và phí và 28,49% so với tổng thu NSNN.

Năm 1999 là năm đầu tiên thi hành luật thuế TNDN thay cho luật thuế lợi tức nên số thu thuế TNDN cha cao Đây là giai đoạn nớc ta bị chịu ảnh h- ởng nghiêm trọng của cuộc khủng hoảng tài chính - tiền tệ trong khu vực, mức tăng trởng kinh tế rất thấp 4,8 %; nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ làm giảm lợi nhuận hoặc nợ đọng kéo dài không có khả năng chi trả hoặc có tình trạng chiếm dụng vốn để tái đầu t nên mức tăng trởng thuế TNDN không tính dầu thô chỉ đạt 2% kèm theo mức giảm trong tăng trởng của thuế trực thu trong tổng thuế và phí từ mức 8,1% xuống còn 1,8% Bên cạnh đó, luật mới đ- ợc triển khai nên xảy ra tình trạng bản thân đối tợng nộp thuế còn cha tự giác chấp hành nộp thuế, nhiều hiện tợng các doanh nghiệp trốn thuế, dây da tiền nộp thuế nên nhiều khoản thu đã ghi vào dự toán đầu năm nhng không thực hiện nộp Ngân sách Công tác thanh tra, kiểm tra phát hiện thấy nhiều đơn vị nợ đọng, gian lận tiền thuế hàng năm Số tiền thuế nợ đọng nếu tính hết số tiền phạt do nợ đọng tiền thuế, có địa phơng con số này chiếm tới 50% số dự toán thu Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý.

Năm 1999 cũng là năm đầu tiên thực hiện Luật Khuyến khích đầu t trong nớc, trong đó có quy định u đãi về thuế suất, miễn giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trong nớc đầu t vào lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn khuyến khích đầu t theo quy định của luật này Do số thuế miễn giảm nhiều nên số thu thuế TNDN cũng bị giảm.

Năm 2000 và các năm tiếp theo đó số thu thuế TNDN tăng lên nhanh chóng đặc biệt là năm 2000 Đây là thời gian mà nền kinh tế nớc ta vẫn gặp khó khăn do ảnh hởng của cuộc khủng hoảng tài chính - tiền tệ trong khu vực nhng đã dần dần lấy lại đà tăng trởng Trong năm 2000, tuy có thiên tai, bão lụt xảy ra trong cả nớc nhng đợc sự lãnh đạo của Bộ chính trị, UBTV Quốc hội và Chính phủ, cùng với sự cố gắng của các ngành, các cấp và các tổ chức đoàn thể xã hội, các đối tợng nộp thuế cùng toàn thể cán bộ, viên chức ngành thuế - tài chính luật thuế vẫn đi vào cuộc sống và đạt đợc kết quả rất đáng khích lệ. Tốc độ tăng trởng GDP đã tăng lên 6,75% thể hiện dấu hiệu phục hồi của nền kinh tế Số thu thuế TNDN năm 2000 đạt mức tăng trởng 32,28% so với năm 1999(cha kể dầu thô); nếu tính cả dầu thô là 59,59% Đây là năm có mức tăng trởng lớn nhất trong giai đoạn 1999 - 2003 Thêm vào đó, các doanh nghiệp đã có sự chuyển biến trong nhận thức, đã quan tâm nhiều hơn đến thực hiện việc mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ Bằng chứng rõ nhất là số doanh nghiệp sử dụng hoá đơn, chứng từ tăng gấp nhiều lần so với năm trớc Các đối tợng nộp thuế đã thực hiện khá đầy đủ công tác hạch toán kế toán, quyết toán tài chính, thực hiện tự kê khai, tự tính và nộp thuế vào kho bạc Do vậy, các doanh nghiệp đã làm ăn có hiệu quả hơn, số thuế bị nợ đọng giảm; số doanh nghiệp làm ăn có lãi tăng lên Nguyên nhân khác nữa là giá dầu thô trong năm 2000 tăng cao dẫn đến số thu từ dầu thô cũng tăng với tốc độ cao đã góp phần rất quan trọng vào việc tăng thu trong năm 2000.

Năm 2001 giá dầu thô bắt đầu giảm do vậy mức tăng trởng thu thuế TNDN chỉ còn vào khoảng 19,66% không tính thu từ dầu thô và 10,56% nếu tính cả dầu thô Mức tăng tổng sản phẩm trong nớc GDP năm 2001 vẫn khá cao 6,8% Thu ngân sách đạt 103.885 tỷ đồng tăng 14,47% so với năm 2000. Trong năm 2001 rất nhiều DNNN đợc cổ phần hoá do đó số DNNN đã giảm mạnh Cổ phần hoá DNNN làm cho các doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả hơn và điều này cũng là nguyên nhân tăng số thu thuế TNDN.

Hai năm gần đây số thu thuế cũng tăng nhng không cao bằng năm

2000 Số DNNN tiếp tục giảm về số lợng, số DN có vốn ĐTNN tăng lên đều đặn hàng năm Năm 2003 thu Ngân sách đạt 132.500 tỷ đồng tăng 11,3% so với năm 2002 và vợt dự toán 7,1%; đạt mức tỷ lệ động viên 20,7% (là năm thứ ba liên tiếp vợt mức tỷ lệ động viên theo mục tiêu của Quốc hội đề ra) Năm

2003 tổng sản phẩm trong nớc GDP ớc tăng 7,24% so với năm 2002 là mức cao nhất trong vòng 6 năm qua kể từ năm 1998 (năm 1998: tăng 5,71%; năm 1999: 4,77%, n¨m 2000: 6,79%; n¨m 2001: 6,89% ; n¨m 2002: 7,04%)

Với kết quả đó, các tổ chức kinh tế quốc tế và khu vực đánh giá cao những thành tựu kinh tế của Việt Nam năm 2003 Theo đánh giá của ADB, tốc độ tăng trởng kinh tế của Việt Nam năm 2003 là 6,9% cao nhất các nớc ĐôngNam á (mức trung bình của các nớc trong khu vực là 3,9%; 6% của Thái Lan;3,4% của Inđônêsia; 5,5% của Malaysia; Philippin: 4%; Singapo : 0,5%; Lào :5,5% và Camphuchia: 5%)

Cũng qua bảng số liệu, ta thấy thuế TNDN ngày càng đóng vai trò quan trọng trong cơ cấu thu của Ngân sách Nhà nớc Năm 1999 chiếm 18,65% tổng thu của NSNN, năm 2003 chiếm 27,04% Đồng thời tỷ lệ số thu thuế TNDN cũng không ngừng gia tăng trong tổng thuế và lệ phí, những năm qua ổn định ở mức 19 - 29%.

Nếu xét theo cơ cấu thu thuế TNDN theo khu vực kinh tế gồm thu từ

DN quốc doanh (DNNQ), DN ngoài quốc doanh(DNNQD), DN có vốn ĐTNN và Hộ kinh doanh cá thể, thì số thu thuế TNDN đợc thể hiện ở bảng sau:

Bảng3: Cơ cấu thu thuế TNDN theo khu vực kinh tế

Tổng số thu thuế và phí 74.444 86.867 99.048 110.170 120.243

Sè thuÕ TNDN nép NSNN 14.644 23.370 25.838 31.398 35.832

(%trong tổng thu thuế TNDN)

- ThuÕ chuyÓn TN ra níc ngoài

- Hộ kinh doanh cá thể

Nguồn : Báo cáo của Vụ chính sách thuế I - Bộ tài chính

Từ bảng số liệu ta thấy số thu từ dầu thô chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu thuế TNDN cũng nh so với các nguồn khác Số thu năm 2000 là cao nhất (chiếm 46,47%trong tổng thu thuế TNDN) và thấp nhất là năm 2003 thì tỷ lệ này cũng đạt 33,69% Chính vì vậy, số thu từ dầu thô sẽ có ảnh hởng lớn đến tỷ trọng thu thuế TNDN trong nguồn thu của NSNN. Để đánh giá chính xác về tác dụng của Luật thuế TNDN đối với nền kinh tế và hiệu quả SXKD của DN thì ta nên tách số thu từ dầu thô ra khỏi số thu thuế TNDN vì số thu này rất lớn sẽ ảnh hởng đến kết quả đánh giá Ta chỉ cho số thu từ dầu thô vào khi xem xét mối tơng quan với các khoản thu khác.

Bảng 4: Cơ cấu thu thuế TNDN từ các khu vực kinh tế không kể dầu thô

ThuÕ chuyÓn TN ra n- ớc ngoài 1,65 2,69 3,81 2,5 2,90

Hộ kinh doanh cá thể 19,54 15,99 14,21 14,92 14,34

Qua số liệu hai bảng trên ta có thể rút ra một số nhận xét sau:

Nguồn thu cao nhất là thu từ khu vực kinh tế Quốc doanh Mức thu cao nhất là năm 1999 : 42,04%(tính cả dầu thô); mức thu năm 2003 là 41,75% tăng 2,2% so với năm 2002 Đây là kết quả phản ánh việc đẩy mạnh sắp xếp, tổ chức lại các DNNN đã giúp các DN này làm ăn có hiệu quả hơn Nếu loại bỏ số thu từ dầu thô ra khỏi tổng thu thuế TNDN thì số thu từ khu vực kinh tế Quốc doanh thờng ở mức trên 60% Qua bảng số liệu ta cũng thấy rằng tỷ trọng số thu ở khu vực này đang có xu hớng giảm trong 3 năm gần đây Điều này không phản ánh khu vực này làm ăn kém hiệu quả mà do các khu khác, theo chính sách phát triển của Nhà nớc tăng lên cả về số lợng và chất lợng, đã lấn chiếm thị phần sang khu vực quốc doanh Bên cạnh đó, do việc sắp xếp và cơ cấu lại các DNNN, thực hiện cổ phần hoá nên số lợng các DNNN ngày càng giảm đi Điều đó dẫn đến số thu từ khu này trong tơng lai sẽ tăng chậm hoặc không cao nhng các doanh nghiệp vẫn làm ăn có hiệu quả.

Thu từ các DN có vốn ĐTNN ngày càng tăng mạnh Lý do là các nhà đầu t nớc ngoài đầu t vào Việt Nam ngày càng nhiều vì Việt Nam có nhiều chính sách u đãi đối với nhà đầu t nớc ngoài, trong đó có u đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế TNDN Bên cạnh đó, các nhà đầu t nớc ngoài còn đánh giá Việt Nam là thị trờng nhiều tiềm năng, có chi phí nhân công rẻ, nguồn nhân lực dồi dào và khả năng đa dạng hoá rủi ro Tuy nhiên, vấn đề còn tồn tại đối với thị trờng Việt Nam là hệ thống pháp luật cha rõ ràng, cơ sở hạ tầng còn yếu kém và thông tin cho các nhà đầu t nớc ngoài còn thiếu Trong t- ơng lai số thu từ khu vực này sẽ tăng trởng mạnh vì chúng ta ngày càng chú trọng đến các chính sách nhằm thu hút vốn đầu t nớc ngoài.

Đánh giá về chính sách thuế TNDN mới áp dụng ở Việt Nam

2.3.1 Những tác động tích cực

2.3.1.1 Chính sách thuế TNDN đã thống nhất trong cơ chế u đãi thuế đáp ứng đợc yêu cầu không phân biệt đối xử giữa nhà đầu t trong nớc và nớc ngoài.

Nội dung Luật thuế TNDN sửa đổi lần này thể hiện sự thống nhất về chính sách thuế áp dụng đối với doanh nghiệp trong nớc và doanh nghiệp có vốn ĐTNN Đây là một chủ trơng lớn khi ban hành luật thuế TNDN mới áp dụng từ ngày 01/01/2004; thể hiện sự rõ ràng, minh bạch trong chính sách theo yêu cầu của IMF, tạo tiền đề thuận lợi cho Việt Nam gia nhập WTO và hội nhập kinh tế thế giới Trong bối cảnh hiện nay, chúng ta đã trải qua 8 vòng đàm phán với các thành viên của WTO nhằm gia nhập vào tổ chức này vào năm 2005, thì nguyên tắc không phân biệt thuế TNDN giữa đầu t trong nớc và nớc ngoài là một nguyên tắc cần thiết đáp ứng điều kiện gia nhập WTO Sự không phân biệt đối xử thể hiện:

- Đảm bảo tính thống nhất về thuế suất:

Theo Luật thuế TNDN năm 1997 thì thuế suất phổ thông và thuế suất u đãi áp dụng với DNTN và doanh nghiệp có vốn ĐTNN không có sự đồng nhất. Đối với DNTN, thuế suất phổ thông là 32%; thuế suất u đãi là 25%, 20% và 15% Đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN, thuế suất phổ thông là 25%; thuế suất u đãi là 20%, 15% và 10% Điều này không đảm bảo sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế và cạnh tranh trong cơ chế thị trờng, không phù hợp với tình hình cạnh tranh quốc tế hiện nay để thu hút đầu t nớc ngoài.

Nhng theo Luật thuế mới năm 2003 đã thống nhất mức thuế suất chung là 28% đối với DNTN và doanh nghiệp có vốn ĐTNN không chỉ tạo ra sự bình đẳng mà còn giúp nớc ta có điều kiện cạnh tranh và thu hút vốn đầu t nớc ngoài so với các nớc khác trong khu vực (Trung Quốc áp dụng thuế suất chung là 33%, Thái Lan là 30%, Philippin là 32% )

- Đảm bảo tính thống nhất về lĩnh vực ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t thể hiện ở việc ban hành danh mục A,B và C ban hành kèm Nghị định 164/2003/NĐ-CP:

Theo đó việc u đãi về thuế suất, về miễn, giảm thuế TNDN theo lĩnh vực và địa bàn khuyến khích đầu t sẽ đợc cụ thể hóa tại 3 danh mục A,B và C của Nghị định 164; bãi bỏ các quy định u đãi về thuế suất, về miễn, giảm thuế TNDN tại các Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật khuyến khích ĐTTN và Luật ĐTNN.

Trớc đây, trong lĩnh vực khuyến khích ĐTNN, danh mục khuyến khích đầu t đợc chia thành 2 cấp độ là khuyến khích đầu t và đặc biệt khuyến khích đầu t Đối với lĩnh vực khuyến khích đầu t trong nớc thì chỉ có một cấp độ là khuyến khích đầu t Nhằm đáp ứng yêu cầu thống nhất và bình đẳng giữa các doanh nghiệp ĐTTN và doanh nghiệp có vốn ĐTNN; đáp ứng cho việc gia nhập WTO, Nghị định 164/2003/NĐ-CP đã thông nhất nội dung danh mục A(về ngành nghề lĩnh vực đợc hởng u đãi đầu t) theo nguyên tắc: lấy căn cứ chính là danh mục A của lĩnh vực khuyến khích đầu t trong nớc; đồng thời bổ sung thêm ngành nghề vẫn cần khuyến khích đầu t nớc ngoài.

- Với danh mục B (danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đợc hởng u đãi đầu t) và danh mục C (danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn đợc hởng u đãi đầu t) ban hành kèm Nghị định 164/2003/NĐ-CP đợc thống nhất dựa trên danh mục địa bàn B và C của lĩnh vực khuyến khích đầu t trong nớc có kết hợp rà soát lại danh mục địa bàn của lĩnh vực khuyến khích đầu t nớc ngoài.

Thuế TNDN sửa đổi, bổ sung áp dụng cho mọi thành phần kinh tế, tầng lớp dân c nên góp phần xóa bỏ sự phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế, đặc biệt là thành phần kinh tế trong và ngoài nớc; từng bớc đảm bảo sự bình đẳng, công bằng xã hội, thúc đẩy sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phÇn kinh tÕ.

2.3.1.2 Tạo môi trờng đầu t và kinh doanh về tổng thể là hấp dẫn, thuận lợi hơn góp phần khuyến khích đầu t.

- Đối với ĐTTN thuế suất phổ thông giảm từ 32% xuống còn 28% và thuế suất u đãi đợc nâng từ 15%, 20% và 25% lên tơng ứng là 10%, 15% và 20% Vì vậy đối với các nhà đầu t trong nớc u đãi về thuế suất là hấp dẫn hơn nhiều Bên cạnh đó, luật mới còn bỏ quy định về nộp thuế TNDN bổ sung do lợi thế khách quan mang lại đối với các DNTN với mức thuế suất 25% Điều này không chỉ tạo điều kiện cho các DTTN đầu t sản xuất kinh doanh mà còn phù hợp với tình hình thực tiễn Vì thực tế rất khó xác định thu nhập do lợi thế khách quan mang lại để đánh thuế TNDN bổ sung đồng thời không khuyến khích doanh nghiệp nâng cao hiệu quả kinh doanh Trớc đây, nếu tỷ suất lợi nhuận của doanh nghiệp cao hơn 20% thì doanh nghiệp đó phải nộp thuế TNDN bổ sung Điều này dẫn đến việc những doanh nghiệp có trình độ tổ chức sản xuất và quản lý tốt, mang lại lợi nhuận cao thì phải nộp thuế TNDN nhiều hơn Từ đó vô hình chung thuế lại đánh cao xuất phát từ khả năng quản lý và kinh doanh của doanh nghiệp chứ không phải do lợi thế kinh doanh Kết quả là đã có nhiều doanh nghiệp tìm cách làm cho tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu giảm xuống để giảm số thuế TNDN bổ sung nếu có Nh vậy, việc bãi bỏ thuế TNDN bổ sung là rất hợp lý, nó giúp các doanh nghiệp phấn đấu làm ăn hiệu quả, để dành vốn đầu t sản xuất kinh doanh.

Còn thuế suất phổ thông đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN trớc kia là 25% nay áp dụng thuế suất 28%; nhng trên thực tế nếu tính cả thuế chuyển thu nhập ra nớc ngoài (3%, 5% và 7%) đối với thuế suất trớc đây là 25% sẽ t- ơng ứng với các mức thuế suất là 27,25%, 28,75% và 30,25% Vì vậy, thuế suất mới 28% là không cao hơn so với trớc do việc bãi bỏ thuế chuyển thu nhập ra nớc ngoài theo luật mới ban hành.

- Về danh mục ngành nghề, lĩnh vực đợc hởng u đãi đầu t quy định tại Nghị định 164/2003/NĐ-CP mở rộng và phù hợp hơn với điều kiện kinh tế xã hội của từng địa phơng và tơng quan so sánh giữa các địa phơng trong cả nớc so với ngành nghề đợc hởng u đãi đầu t quy định tại Nghị đinh 24/2000/NĐ-

CP Thống nhất điều kiện, mức thuế suất u đãi và thời gian miễn giảm thuế giữa nhà đầu t trong nớc và nớc ngoài theo mức u đãi cao nhất trong pháp luật hiện hành trên cơ sở lấy danh mục u đãi đầu t trong nớc làm chuẩn.

- Về điều kiện u đãi đợc mở rộng hơn: điều kiện lao động nới rộng hơn; bổ sung nhiều tiêu chí u đãi nh sử dụng lao động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, xuất khẩu sản phẩm Trớc đây, các dự án ĐTNN phải sử dụng lao động từ 500 ngời trở lên mới thuộc diện u đãi; với quy định của Nghị định 164/2003/NĐ-CP chỉ cần sử dụng 20, 50 và 100 lao động (tùy theo địa bàn đợc hởng u đãi đầu t) đã đợc hởng u đãi

- Thời hạn u đãi về miễn giảm thuế tăng thêm: thời hạn miễn thuế cho các dự án ĐTNN trớc đây tối đa là 4 năm; giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo; nay thời hạn miễn giảm thuế tối đa là 4 năm; giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo.

Một số biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

Mục tiêu của việc hoàn thiện

Việc hoàn thiện chính sách thuế TNDN cần hớng tới các mục tiêu sau:

Thứ nhất là phải phát huy đầy đủ vai trò của chính sách thuế TNDN

Vai trò của chính sách thuế TNDN là phải góp phần vào việc khuyến khích đầu t phát triển sản xuất kinh doanh, thực hiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Đồng thời là một công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nớc, thuếTNDN phải bao quát điều tiết đợc tất cả các khoản thu nhập trong các cơ sở sản xuất kinh doanh và dịch vụ trên cơ sở đảm bảo nguồn thu cho Ngân sáchNhà nớc.

Một số biện pháp cần hoàn thiện chính sách thuế TNDN

hoàn thiện chính sách thuế TNDN Tính trung lập là phải giảm bớt chính sách xã hội trong luật thuế, đảm bảo bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế; giữa các doanh nghiệp trong nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài; không vi phạm các cam kết quốc tế và các quy định khác của quốc tế mà chúng ta đã ký kết.

Thứ ba : chính sách thuế TNDN cần đạt tới mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ quản lý; giúp cho đối tợng nộp thuế và ngời thu thuế thực hiện đúng luật Để đạt đợc mục tiêu này cần tạo điều kiện để cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hoá công tác quản lý thuế, giúp cho các cơ quan quản lý thực hiện tốt chức năng của mình đồng thời làm cho luật thuế TNDN từng bớc phù hợp với thông lệ quốc tế và quá trình hội nhập góp phần thu hút đầu t nớc ngoài.

Thứ t: là thực hiện giảm thuế suất nhng bảo đảm tăng thu trên cơ sở tăng trởng kinh tế từ đó mà không giảm thu ngân sách, tăng tỷ trọng số thuế TNDN trong tổng số thu thuế.

3.2 Một số giải pháp cần hoàn thiện chính sách thuế TNDN

3.2.1 Về phạm vi áp dụng luật thuế TNDN

Hiện nay, theo luật thuế TNDN thì các cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ vẫn là đối tợng bị điều chỉnh bởi luật thuế TNDN vì nớc ta cha có luật thuế TNCN Đây là vấn đề cần phải nghiên cứu tiếp vì khi luật thuế TNCN ra đời chúng ta phải chuyển đối tợng cá nhân kinh doanh này vào áp dụng theo luật thuế TNCN để đảm bảo nghĩa vụ thuế giữa cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh; phù hợp với thông lệ của quốc tế.

3.2.2.Về chi phí hợp lý

 Chi phí tiền lơng, tiền công của chủ DNTN, chủ hộ cá thể sản xuÊt kinh doanh Để đảm bảo tính công bằng và khuyến khích sự phát triển của mọi loại hình doanh nghiệp thì luật thuế nên cho phép tính vào chi phí hợp lý khoản chi này khi xác định thuế TNDN phải nộp Tuy nhiên, để tránh trờng hợp chủ doanh nghiệp khai báo mức lơng quá cao nhằm mục đích giảm thuế, Nhà nớc nên quy định khống chế chi phí này.

 Cần khống chế những chi phí xa xỉ không cần thiết liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

3.2.3 Quy định về chuyển lỗ

Về quy định chuyển lỗ sau khi xác định thời gian miễn, giảm thuế (tính từ năm có lãi trừ đi số lỗ đợc chuyển ) làm giảm thời gian miễn, giảm thuế vì năm đó có thể bị lỗ sau khi thực hiện chuyển lỗ Do vậy, để khuyến khích đầu t, tạo tính tích cực của việc miễn giảm thuế thì nên sửa Nghị định 164 theo h- ớng : Thời gian miễn giảm thuế đợc xác định từ năm đầu tiên có lãi sau khi đã chuyễn lỗ của các năm trớc nhng không quá 5 năm.

3.2.4 Với các vấn đề phát sinh do không rõ về hiệu lực thi hành

-Với các u đãi thuế và thu thuế khác (nh thuế Xuất nhập khẩu, thuế TNCN, tiền thuế đất, tiền thuê đất, ) tại luật KKĐTTN và luật ĐTNN tại Việt Nam còn thực hiện tiếp hay không đối với các dự án nay đã bị loại khỏi danh mục A,B,C của Nghị định 164 Để giải quyết vấn đề này Bộ tài chính nên có công văn hớng dẫn gửi các địa phơng để giải thích rõ vấn đề này theo hớng: Luật thuế TNDN chỉ bãi bỏ các quy định về thuế TNDN tại luật ĐTNN và luật KKĐTTN nên những u đãi liên quan đến các loại thuế khác và thu khác vẫn còn hiệu lực và vẫn đợc u đãi theo các danh mục của hai luật này.

- Luật thuế TNDN mới nên quy định rõ ràng về việc hởng u đãi của các nhà đầu t Theo đó các dự án đầu t vào lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn đầu t trớc đây nay bị loại khỏi danh mục A, B, C của Nghị định 164 nay quy định sẽ không đợc hởng u đãi đầu t nữa kể từ ngày 01/01/2004 Còn số dự án đầu t tr- ớc đây không thuộc lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn u đãi đầu t thì nay sẽ đợc áp dụng u đãi theo luật mới.

- Việc bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài cha đợc quy định cụ thể đối với dự án đầu t trớc ngày 01/01/2004 Do vậy, Bộ tài chính nên có công văn hớng dẫn việc này theo hớng không thu thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài từ 01/01/2004.

3.2.5 Về u đãi, miễn giảm thuế

Ta thấy rằng danh mục B và C còn thiếu một số địa bàn thuộc diện có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn quy định tại Nghị định 27 hớng dẫn thi hành luật ĐTNN; một số địa phơng mới chia tách không đợc thể hiện trong danh mục và việc thống nhất danh mục B và C giữa đầu t trong nớc và đầu t nớc ngoài cha phù hợp với đặc thù của từng lĩnh vực.

Trớc đây, danh mục B và C quy định tại Nghị định 35/2002/NĐ-CP vềKKĐTTN đợc xây dựng dựa vào tình hình thực tế để phân loại địa bàn (tỉnh, huyện , quận) có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn. Còn đối với ĐTNN danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn đợc thiết kế theo mức độ thu hút vốn ĐTNN vì các nhà đầu t nớc ngoài rất quan tâm tới thị trờng tiêu thụ sản phẩm Cũng vì lẽ đó mà nhiều KCN, KCX, KCNC thuộc địa bàn khó khăn và đặc biệt khó khăn đợc áp dụng theo quy định của lĩnh vực ĐTNN.

Thực hiện nguyên tắc không phân biệt thuế TNDN giữa ĐTTN và ĐTNN nên danh mục B và C ban hành kèm theo Nghị đinh 164/2002/NĐ-CP đợc thống nhất xây dựng trên danh mục địa bàn B và C của lĩnh vực KKĐTTN có kết hợp rà soát lại danh mục địa bàn của lĩnh vực KKĐTNN.

Tuy nhiên tại thời điểm soạn thảo danh mục B và C thì địa giới hành chính của 3 địa phơng mới hiện nay là Đắc Nông, Điện Biên, Hậu Giang cha hình thành rõ ràng; hai huyện mới tách là huyện Tam Nông và huyện Thanh Thuỷ của tỉnh Phú Thọ cha chia tách nên cần phải rà soát, sửa danh mục B và

C ban hành kèm Nghị định 164/2003/NĐ-CP cho phù hợp với quy hoạch phát triển vùng và lãnh thổ mới.

- Về u đãi đầu t đối với doanh nghiệp KCN, KCX, KCNC:

Các KCN, KCX, KCNC hầu hết tập trung ở các vùng kinh tế trọng điểm của đất nớc, các trung tâm đô thị lớn, thị trờng tiêu thụ rộng nên không thuộc địa bàn danh mục B và C mới Nghĩa là theo Nghị định 164 thì thời gian miễn giảm thuế đối với các khu này là dài hơn nhng phải đáp ứng đủ điều kiện về địa bàn Đây là một điều kiện rất khó thực hiện Do đó để khuyến khích đầu t, đặc biệt là ĐTNN vào các khu này nhằm phát triển các vùng kinh tế trọng điểm là một trong những điều kiện vô cùng cần thiết để phát triển nền kinh tế, thì cần phải có biện pháp để giải quyết vớng mắc này Vì trớc đây các khu này đợc u đãi rất nhiều Theo luật ĐTNN, các khu này không những đợc hởng mức thuế suất u đãi là 10%,15%,20% mà còn đợc hởng mức thuế suất u đãi trong suốt thời hạn thực hiện dự án.

Hiện nay, việc bãi bỏ thực hiện thuế suất u đãi suốt đời của dự án đợc coi là phù hợp vì :

+ Nếu áp dụng thuế suất u đãi (thực chất là giảm thuế) trong suốt thời hạn của dự án thì mức thuế suất phổ thông không còn có ý nghĩa, không thể hiện đợc yêu cầu động viên, điều tiết của Nhà nớc đối với các doanh nghiệp.

+ Không có quy định về hởng thuế suất u đãi trong suốt thời hạn dự án đối với các doanh nghiệp trong nớc.

+ Thông lệ quốc tế không có quy định này

Điều kiện nhằm thực hiện tốt các biện pháp

3.3.1 Cải cách hệ thống hành thu

Cải cách hệ thống hành thu là một điều kiện tiên quyết trong việc đảm bảo sự thành công trong việc thực hiện chính sách thuế.

Thực tế đã chứng minh một hệ thống chính sách thuế tốt nhng phơng tiện tổ chức thực hiện không tốt sẽ cho ra đời những kết quả không theo ý đồ mong muốn và ngợc lại Vì vậy, điều kiện tiên quyết để có thể thực hiện thành công việc hoàn thiện hệ thống chính sách thuế TNDN là phải có một hệ thống hành thu phù hợp và hiệu quả Một hệ thống hành thu tốt đợc đánh giá bởi bốn yếu tố cơ bản : Quy trình tổ chức hành thu phù hợp; tổ chức bộ máy hành thu hiệu quả; tổ chức nhân lực tinh thông, và điều kiện cơ sở vật chất, kỹ thuật hiện đại Bốn yếu tố này có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc lẫn nhau.

- Về quy trình tổ chức hành thu : trong giai đoạn trớc mắt nên đợc rà soát, điều chỉnh cho phù hợp với cơ chế tự kê khai, tự tính thuế hiện nay; rà soát các thủ tục hành chính để bớc đầu nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quảnlý hành chính thuế thống nhất; nghiên cứu thử nghiệm cơ chế tự tính thuế, tự kê khai, nộp thuế đối với doanh nghiệp và hộ kinh doanh có sổ sách kế toán.

- Tổ chức bộ máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý để bố trí đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ đợc giao Trong năm tới cần xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn của các cấp bộ máy ngành thuế; đề nghị các cấp có thẩm quyền sửa đổi Luật thuế có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố các vụ vi phạm nghiêm trọng chính sách chế độ thuế cho cơ quan thuế thực hiện Bộ máy ngành thuế nên hoàn thiện theo hớng tách bạch quyền hạn của cơ quan thuế với các cấp chính quyền địa phơng nhằm đảm bảo tính độc lập của các cơ quan hành thu; đảm bảo tính thống nhất trong công tác điều hành và quản lý toàn ngành.

- Về tổ chức và đào tạo nhân lực : Đòi hỏi phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, nắm vững những kiến thức kế toán, thành thạo về kỹ năng làm việc, kỹ năng quản lý, có trình độ tốt về tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt và tận tuỵ với nghề nghiệp Đề thực hiện đợc những mục tiêu này, cần phải chú trọng công tác bồi dỡng, đào tạo cơ bản và đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo cũng nh công chức ngành thuế Cần chú trọng đào tạo một đội ngũ cán bộ tinh nhuệ thực sự giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, am hiểu về chính sách chế độ, thành thạo về công tác quản lý để hình thành đội ngũ cán bộ đầu ngành, có khả năng giải quyết những vấn đề trong nớc và quốc tế đáp ứng yêu cầu khắt khe của tiến trình hội nhập kinh tế Bên cạnh đó cần phải xây dựng đợc đội ngũ cán bộ theo hớng chuyên môn hoá sâu theo từng chức năng công việc, phù hợp với mô hình quản lý thuế theo phơng pháp tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế Thực hiện đợc điều đó việc đào tạo phải thực hiện qua ba cấp độ: đào tạo cơ bản, đào tạo chuyên sâu và đào tạo nâng cao theo từng đối tợng đào tạo.

- Từng bớc áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cờng hiệu qủa quản lý thuế TNDN: Một hệ thống chính sách thuế tiên tiến không thể vận hành tốt nếu không có những điều kiện hiện đại về cơ sở vật chất kỹ thuật Trong tơng lai, việc ứng dụng tin học phải phục vụ cho việc quản lý đối tợng nộp thuế TNDN từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, tính số thuế phải nộp cũng nh tính số tiền phạt nộp thuế chậm Đồng thời cũng phải phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra nh kiểm tra tờ khai thuế, đối chiều chéo hoá đơn giữa các đơn vị mua và bán Bên cạnh đó, mạng thông tin toàn ngành cũng phải nối với các cơ quan quản lý Nhà nớc nh cơ quan tài chính, cơ quan kế hoạch và đầu t, kho bạc, đơn vị kinh doanh làm dịch vụ cho doanh nghiệp nh ngân hàng, bu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán làm cơ sở phối hợp thực hiện tốt mục tiêu quản lý đợc đề ra

- Tăng cờng công tác thanh tra, kiểm tra về thuế: Đây là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế TNDN Công việc này càng phải đợc chú trọng hơn khi áp dụng quy trình quản lý thuế mới là ngời nộp thuế tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế.Vì các đối tợng nộp thuế luôn cố ý lợi dụng cơ chế này để gian lận số tiền thuế phải nộp dới mọi hình thức Việc thanh tra thuế phải đợc tiến hành thờng xuyên trên cơ sở phân loại đối tợng thanh tra, kiểm tra Cần tập trung nhiều vào các đối tợng có nhiều rủi ro về thuế hoặc độ tín nhiệm không cao, thờng xuyên gian lận về thuế TNDN.

3.3.2 Đào tạo đội ngũ các cán bộ hoạch định chính sách thuế giỏi về chuyên môn, am hiểu về lĩnh vực thuế

Các cán bộ làm chính sách thuế phải có trình độ chuyên môn giỏi, có kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực thuế, có khả năng phân tích, tổng hợp các vấn đề phát sinh, và sự phản hồi của các đối tợng nộp thuế, cũng nh của các cơ quan chức năng liên quan, phải có tầm nhìn chiến lợc để đề ra các chính sách thuế phù hợp với sự thay đổi của nền kinh tế và các mục tiêu kinh tế-xã hội trong từng thời kỳ Khi xây dựng chế độ u đãi thuế TNDN bên cạnh việc nghiên cứu các điều kiện và môi trờng đầu t hiện tại trong các nớc một cách kỹ lỡng, cần thu thập các số liệu liên quan đến tình hình đầu t để phục vụ tốt cho việc dự đoán và hoạch định các chính sách liên quan, tranh việc sửa đổi thờng xuyên chế độ u đãi làm cho đối tợng nộp thuế nhận thức rằng hệ thống thuế là phức tạp và khó tuân thủ, gây tâm lý không tốt cho các nhà đầu t Để làm đợc điều này thì công tác đào tạo đợc tiến hành thờng xuyên, và bên cạnh đó các cán bộ hoạch định chính sách cũng phải thờng xuyên trau dồi kiến thức, đặc biệt phải nhanh nhạy trong việc nắm bắt thông tin phản hồi từ việc thực hiện chính sách thuế TNDN Trớc đây, việc hoạch định chính sách thuế TNDN do Tổng cục thuế thực hiện, nhng hiện nay khi đã thành lập Vụ chính sách thuế - Bộ tài chính thì việc hoạch định chính sách thuế sẽ dần chuyển sang cho vụ này thực hiện Do đây là một vụ mới thành lập, cán bộ hầu hết đ - ợc thuyên chuyển từ bộ phận khác sang nên còn thiếu kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạch định chính sách và trình độ về lĩnh vực thuế có hạn chế Bên cạnh đó số cán bộ có trình độ chuyên môn giỏi còn thiếu rất nhiều Trong thời gian tới vụ phải chú trọng đến công tác tuyển dụng và đào tạo; đặc biệt phải xây dựng một ban chuyên gia giỏi chuyên về hoạch định chính sách riêng cho từng loại thuế có nh vậy các chính sách tạo ra mới có kết quả tốt.

3.3.3 Cơ quan hoạch định chính sách thuế TNDN phải có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp và các cơ quan chức năng có liên quan. Điều này thể hiện ở việc trớc khi ban hành các dự thảo về thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải lấy ý kiến đóng góp của các Doanh nghiệp, cũng nh của các cơ quan chức năng có liên quan Xem xét, phân tích kỹ sự thay đổi của chính sách thuế TNDN có ảnh hởng đến sự điều chỉnh của các văn bản luật khác nh thế nào; ảnh hởng gì tới quyền lợi của các Doanh nghiệp Bởi vì thuế TNDN có đối tợng điều chỉnh rộng, lại liên quan đến rất nhiều các luật thuế khác nh Luật ĐTNN, luật KKĐTTN nếu không có có sự đóng góp của các doanh nghiệp và của các cơ quan liên quan thì sẽ không đảm bảo tính đồng bộ trong hệ thống chính sách của các loại thuế khác, gây ra sự khập khiễng trong việc thực hiện chính sách thuế TNDN Và sau khi chính sách đã đợc đa vào sử dụng sẽ gặp nhiều khó khăn phát sinh, nhiều vớng mắc từ phía các doanh nghiệp và lại sẽ phải sửa đổi gây ra sự bất ổn định của hệ thống chính sách Điều này tạo ra tâm lý không yên tâm cho các nhà đầu t, đặc biệt là các nhà đầu t nớc ngoài, từ đó sẽ cản trở quyết định đầu t

3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền chính sách, định hớng cải cách thuÕ

Công tác tuyên truyền chính sách, định hớng cải cách thuế phải đợc tiến hành thờng xuyên và có hệ thống đối với đối tợng nộp thuế và đối với toàn xã hội nhằm tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của các tầng lớp nhân dân.

Việc tuyên truyền, hớng dẫn về chính sách thuế TNDN mới một cách kịp thời đến các doanh nghiệp, các nhà đầu t là rất quan trọng Qua đó giúp các nhà đầu t, các doanh nghiệp hiểu rõ về chính sách thuế mới, giúp họ thực hiện theo đúng pháp luật Khi nào chính sách thuế TNDN đợc các doanh nghiệp nắm rõ và nghiêm túc chấp hành thì khi đó chính sách thuế đó mới đi vào cuộc sống và việc hoạch định chính sách thực sự có hiệu quả Thuế TNDN là một công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nớc, và mọi doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh đều phải có trách nhiệm đóng thuế để đảm bảo việc thi hành các chính sách của Nhà nớc, vì số thu từ thuế phục vụ cho lợi ích chung của toàn xã hội Do vậy, chính sách thuế TNDN phải đợc phổ biến cho mọi ngời dân đ- ợc biết và để họ nhận ra nghĩa vụ phải chấp hành của mình Các nhà làm luật phải thờng xuyên tổ chức các diễn đàn về chính sách thuế với các doanh nghiệp, và gửi các công văn hớng dẫn đến các doanh nghiệp để họ có thể giải đáp những thắc mắc của mình Bên cạnh đó, việc sửa đổi bổ sung luật thuế TNDN nhằm tuân thủ nguyên lý có hệ thống và logic khoa học của luật thuế về thực chất không làm thay đổi gánh nặng thuế khoá lại gây tâm lý không ổn định đối với các doanh nghiệp và các nhà đầu t Vì vậy, để thực hiện chơng trình hoàn thiện cải cách có hiệu quả, lộ trình cải cách hoặc thay đổi bổ sung nên đợc công khai để các doanh nghiệp yên tâm hoạch định chiến lợc hoạt động của họ trong từng giai đoạn Do vậy, công tác tuyên truyền chính sách và định hớng cải cách chính sách thuế cần đợc coi nh là một điều kiện quan trọng đảm bảo cho sự thành công của việc hoàn thiện cải cách thuế ở nớc ta trong giai đoạn sau.

3.3.5 Hoạt động dịch vụ t vấn thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng cần phải đợc coi trọng phát triển

Trong thời gian vừa qua, Tổng cục thuế đã tiến hành cho phát triển thí điểm mô hình t vấn thuế công do các đơn vị Cục thuế thực hiện Qua một vài tháng thí điểm, kết quả cho thấy là các đối tợng nộp thuế rất ủng hộ mô hình này vì công tác tập huấn tuyên truyền không thể đáp ứng hết đợc các thắc mắc cụ thể, muôn hình, muôn vẻ của các doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động t vấn thuế ở nớc ta hiện nay gần nh mới chỉ đang trong quá trình vận hành Trong những năm tới, khi hệ thống chính sách thuế đợc dần dần hoàn thiện, nhu cầu đòi hỏi hoạt động dịch vụ t vấn thuế sẽ ngày càng bức xúc Nhà nớc cần phải có những biện pháp hỗ trợ tích cực cả vê mặt hành lang pháp lý lẫn những điều kiện vật chất ban đầu để, trớc hết, phát triển dịch vụ t vấn thuế công, sau nữa, là phát triển dịch vụ t vấn thuế độc lập nhằm giúp các đối tợng nộp thuế có điều kiện thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của Nhà nớc nói chung và thuế TNDN nói riêng.

Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong chính sách thuế trực thu nói riêng và hệ thống thuế nói chung Trải qua quá trình phát triển, hệ thống thuế của nớc ta trong đó có thuế TNDN không ngừng đợc sửa đổi, bổ sung, cải cách và đổi mới để thích nghi với sự vận động của nền kinh tế.

Luật thuế TNDN mới ra đời đã đáp ứng đợc yêu cầu của đông đảo các doanh nghiệp là tạo ra một mặt bằng phát lý chung về thuế TNDN cho mọi thành phần kinh tế, không phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN; thực sự tạo ra sự cạnh tranh bình đẳng; đáp ứng nguyên tắc không phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam gia nhập tổ chức WTO và hội nhập quốc tế

Thông qua việc nghiên cứu chính sách thuế TNDN dới góc độ pháp luật của thuế, bằng phơng pháp định tính, định lợng, phơng pháp t duy khoa học và logic, chuyên đề đã đạt đợc các kết quả sau:

Thứ nhất : nghiên cứu một cách toàn diện về thuế TNDN trên thế giới và ở Việt Nam; kinh nghiệm của các nớc trên thế giới trong quá trình hoàn thiện chính sách thuế TNDN, những tiến bộ mà Việt Nam cần học hỏi.

Định dạng
Số trang	63
Dung lượng	66,84 KB