Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút vốn đầu tư ở việt nam 1

TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Khái niệm, đặc điểm của Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập được hầu hết các quốc gia trên thế giới sử dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát nguồn thu của nó Tuy nhiên, do mỗi nước lại có những đặc điểm kinh tế xã hội khác nhau nên cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước không hoàn toàn giống nhau Vì vậy, khó có thể tìm ra một khái niệm đồng nhất về thuế thu nhập doanh nghiệp Dưới đây xin tạm nêu lên một khái niệm được pháp luật Việt Nam thừa nhận mà xét thấy thu nhập doanh nghiệp đã bao quát được tương đối đầy đủ về đặc điểm cũng như cơ sở của thuế thu nhập doanh nghiệp.

“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở kinh doanh, dịch vụ” Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp :

Ngoài những đặc điểm chung của các sắc thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp có một số đặc điểm riêng như sau:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh từng lần hoặc trong một khoảng thời gian xác định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đồng nhất với đối tượng chịu thuế.

Trong hệ thống thuế của các nước, bất kỳ loại thuế nào suy cho đến cùng cũng đều lấy từ thu nhập của dân cư trong xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước Tuy nhiên không phải loại thuế nào cũng là thuế trực thu.Thuế thu nhập doanh nghiệp khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản ở chỗ: Thuế các tổ chức kinh doanh khi có thu nhập phát sinh Đối với thuế tiêu dùng là loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập của người dân thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy đi của họ được cộng vào trong giá bán hàng hoá, dịch vụ Vì thế, người chịu thuế và người nộp thuế là không đồng nhất Đối với thuế tài sản là loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ đã được vật hoá dưới dạng tài sản của tổ chức, cá nhân trong xã hội Về bản chất, thuế tài sản cũng là loại thuế trực thu nhưng có đối tượng đánh thuế là tài sản Mặc dù, tài sản và thu nhập đều là của cải của một chủ thể có được nhờ những nguồn lợi thu từ các hoạt động kinh tế Tuy nhiên giữa chúng cũng có sự khác nhau Cụ thể: tài sản là khối lượng của cải của một chủ thể ở một thời điểm nào đó, còn thu nhập là số của cải thu được của một chủ thể trong khoảng thời gian nhất định. Như vậy, thu nhập của một thời kỳ không bao gồm tài sản ở thời kỳ trước còn tài sản lúc cuối kỳ thì bao gồm tất cả các thu nhập của các kỳ trước đó cộng lại Vì vậy, khái niệm tài sản phải gắn với yếu tố thời điểm còn khái niệm thu nhập gắn với yếu tố khoảng thời gian nhất định.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ các chi phí liên quan tới thu nhập đó.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của nhà nước Bởi vậy, pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước thường có những quy định về chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế để đảm bảo chức năng khuyến khích của thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

- Về nguyên tắc, thuế đánh vào thu nhập có tính chất luỹ tiến Do đó, trên thực tế hầu hết các nước đều áp dụng thuế suất luỹ tiến đối với thuế thu nhập doanh nghiệp (Mĩ, Trung Quốc, Pháp) Tuy nhiên, do những điều kiện cụ thể mà một số quốc gia vẫn áp dụng mức thuế suất đồng nhất (trong đó cóViệt Nam).

Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Ở Việt Nam, trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cơ sở sản xuất, kinh doanh gọi là thuế lợi tức Thuế này chỉ áp dụng cho các kinh tế ngoài quốc doanh còn các doanh nghiệp quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Nhà nước ta thực hiện công cuộc cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và Luật thuế lợi tức mới được ban hành áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập thu được từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua quá trình áp dụng trong thực tiễn, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều kết quả hơn so với chế độ thu cũ song do tình hình kinh tế xã hội luôn có những bước phát triển mới, với sự ra đời và phát triển của cơ chế thị trường, Luật thuế lợi tức ngày càng bộc lộ nhiều hạn chế và gây ảnh hưởng đến tiến trình phát triển của nền kinh tế nước ta Để đảm bảo sự phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội của nước ta trong giai đoạn mới, ngày 10/5/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999.

Từ đó đến nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không ngừng được cải tiến cho phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần phát triển kinh tế xã hội đất nước cũng như đẩy nhanh quá trình công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nước và thúc đẩy quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.

- Căn cứ vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003.

- Căn cứ vào Nghị định 164/2003/ NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy đinh chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Căn cứ vào Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP của Chính phủ.

- Căn cứ vào Thông tư 88/2004/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN.

Dưới đây, xin tóm tắt những nội dung chủ yếu của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:

Tất cả các tổ chức, cá nhân, sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trừ các đối tượng sau:

- Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản.

- Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản.

Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cho đến khi có quy đinh của Chính phủ

1.1.2.2 Căn cứ tính thuế và thuế suất

Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất.

Công thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế x thuế suất

Theo quy định hiện hành, thu nhập chịu thuế (TNCT) được xác định trong từng kỳ tính thuế Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch hoặc

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính năm tài chính Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ ở nước ngoài.

TNCT trong kỳ tính thuế

Doanh thu để tính TNCT trong kỳ tính thuế

Chi phí hợp lí trong kỳ tính thuế

TNCT khác trong kỳ tính thuế

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được hay chưa thu được tiền.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định cụ thể đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế Giá trị gia tăng (VAT) theo các phương pháp khác nhau: +, Đối với cơ sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu chưa bao gồm VAT của hàng hoá, dịch vụ bán ra.

+, Đối với cơ sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu bao gồm cả VAT của hàng hoá, dịch vụ được bán ra.

- Chi phí hợp lệ, hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế

Chi phí hợp lệ, hợp lí là khái niệm hết sức quan trọng trong nội dung của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định đúng chi phí hợp lý làm cơ sở cho việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nước, vừa có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường các biện pháp quản lý, nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát sinh, thực hành tiết kiệm và hạ giá thành sản phẩm.

Về nguyên tắc, chi phí hợp lý là những khoản chi phí đáp ứng các yêu cầu sau:

Thứ nhất, chi phí phải liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh được chi cho mục đích tạo ra thu nhập chịu thuế Vì thế, đối với các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế thì không được tính là chí phí hợp lý như: chi ủng hộ các địa phương, chi ủng hộ đoàn thể, chi từ thiện và các khoản chi khác không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế.

Thứ hai, chi phí hợp lý phải là các khoản thực chi, có chứng từ hợp pháp với yêu cầu này, các khoản chi sau sẽ không được tính là chi phí như: các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi như trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá

Thứ ba, chi phí phải hợp lý, hợp pháp theo đánh giá Với những yêu cầu này thì các khoản tiền phạt vi phạm hành chính đối với cơ sở kinh doanh, phần chi vượt quá mức khống chế tối đa đối với một số khoản chi do pháp luật quy định thì sẽ không được tính vào chi phí hợp lý.

Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

+, Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ. Đối với cơ sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, chi phí khấu hao tài sản cố định là chi phí không bao gồm VAT của tài sản cố định. Đối với cơ sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định là chi phí có bao gồm VAT của tài sản cố định.

VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC KHUYẾN KHÍCH, THU HÚT VỐN ĐẦU TƯ Ở VIỆT NAM

1.2.1 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân

Bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế đánh vào thu nhập từ vốn chủ sở hữu trong khu vực doanh nghiệp Điều này gây ra nhiều tranh luận của các nhà kinh doanh trên thế giới về sự tồn tại của sắc thuế này Cùng một khoản thu nhập từ vốn, nhưng khoản thu nhập có được từ vốn góp vào doanh nghiệp của các cổ đông sẽ phải chịu điều tiết bởi hai khoản thuế là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Trong khi đó khoản vốn này nếu đầu tư vào khu vực phi công ty thì thu nhập từ vốn chỉ phải chịu thuế thu nhập cá nhân Do đó, một số nhà kinh tế cho rằng không nhất thiết phải duy trì thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống thuế của các quốc gia, xuất phát từ quan niệm: thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ là một sắc thuế có tác dụng bổ sung, khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Theo luận điểm đó, tốt hơn cả là nên hoà nhập thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trường hiện nay, phần lớn các quốc gia vẫn áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp và sắc thuế này vẫn duy trì vai trò quan trọng của nó trong hệ thống thuế mỗi nước Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân được thể hiện ở những khía cạnh sau:

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

- Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nước, từ khi ra đời dựa vào quyền lực chính trị của mình, Nhà nước đặt ra các thứ thuế để bắt buộc các thành viên trong xã hội đóng góp một phần sản vật và thu nhập của họ cho Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những loại thuế quan trọng nhất, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Điều này được thể hiện ở phạm vi điều chỉnh rất rộng của thuế thu nhập doanh nghiệp Nó khai thác nguồn thu từ các đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập ở mọi lĩnh vực, trên mọi địa bàn Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế cao cũng như sự phát triển của tất cả các thành phần kinh tế và đặc biệt là ở các quốc gia đang phát triển như Việt Nam, chắc chắn số thu mà thuế thu nhập doanh nghiệp mang lại cho ngân sách quốc gia sẽ ngày càng lớn.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng tham gia vào việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng có lợi cho nền kinh tế.

Nhà nước thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế, xã hội bằng nhiều biện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ để quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong nền kinh tế thị trường, vai tò của Nhà nước với các công cụ tài chính của mình là hết sức quan trọng trong việc điều tiết, điều chỉnh quản lý, kiểm soát, hướng dẫn và khuyến khích nền kinh tế phát triển, trong đó thuế là một công cụ tài chính có vị trí và khả năng đặc biệt quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Với công cụ thuế, Nhà nước có thể kiểm soát hướng dẫn nền kinh tế phát triển theo hướng phát triển của Nhà nước, góp phần tích cực trong việc điều chỉnh cân đối nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường thông qua việc đánh thuế cao hay thấp, ưu đãi đối với từng mặt hàng, từng sản phẩm, Nhà nước đã góp phần tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung cầu trên thị trường Là một loại thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước đều có những quy định về miễn giảm thuế, chế độ ưu đãi thuế Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có quy định về sự ưu đãi thuế như quy định mức thuế suất ưu đãi, quy định về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước. Thuế thu nhập doanh nghiệp thực sự là công cụ để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tạo một cơ cấu kinh tế hợp lí theo ngành và theo địa bàn.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng đảm bảo yêu cầu công bằng về động viên vốn góp

Sự công bằng về động viên vốn góp được thể hiện ở chỗ, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều, ngược lại những đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp sẽ phải nộp thuế ít Đây chính là sự công bằng theo chiều dọc trong sự điều tiết thu nhập của thuế.

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế khấu trừ trước, bổ sung cho thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là một sắc thuế khấu trừ đánh vào những người nhận thu nhập từ vốn góp vào công ty Trên thực tế, số người có thu nhập cao là rất lớn và khó có thể đảm bảo rằng tất cả những người đó đều chịu sự điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân, điều này được nhận thấy rõ nhất ở các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Một số người giàu có nhận thu nhập từ vốn của công ty nhưng lại đầu tư ngay trở lại công ty mà không khai báo, nhờ đó tránh được thuế thu nhập cá nhân vì vậy việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp được coi như biện pháp khấu trừ trước số thuế phải nộp Do vậy, sắc thuế này góp phần điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Hơn nữa, thuế thu nhập doanh nghiệp không xác định rõ ràng ai là người chịu thuế, nên ít gây phản ứng cho người nộp thuế bởi phần lớn những người chủ sở hữu công ty không tính toán cụ thể được thu nhập của mình sẽ giảm bao nhiêu do việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Chính vì những vai trò quan trọng trên mà thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn là một sắc thuế cần thiết ở hầu hết các quốc gia Ở nước ta, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội phê chuẩn tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá

9 từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997 Đưa hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp vào áp dụng, Nhà nước ta hy vọng sắc thuế này sẽ đem lại số thu ngày càng tăng cho ngân sách nhà nước đồng thời có tác dụng thúc đẩy thực sự hiệu quả hoạt động đầu tư trong nền kinh tế cũng như đảm bảo sự công bằng giữa các cá nhân và thành phần kinh tế.

1.2.2 Mối quan hệ tác động giữa thuế thu nhập doanh nghiệp và vốn đầu tư

Thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng được sử dụng như một công cụ khuyến khích việc hình thành cơ cấu ngành, cơ cấu vùng hợp lý, phù hợp với từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế Với vai trò này, Nhà nước sẽ sử dụng chế độ ưu đãi thuế nhiều hơn dành cho các ngành, các vùng cần khuyến khích đầu tư Bên cạnh đó, sử dụng ngay nguồn thu từ thuế để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng (còn gọi là- đầu tư tạo đà cho xã hội- nghĩa là tạo điều kiện thuận lợi cho các khoản đầu tư sau đó của cá nhân, doanh nghiệp) Qua đó, tạo ra hiệu ứng kép, khuyến khích các nhà đầu tư an tâm thực hiện hoạt động đầu tư theo chiến lược phát triển các ngành, các vùng đã đề ra trong từng thời kỳ.

Bản chất chính trị của thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện ở bản chất giai cấp của Nhà nước, còn bản chất kinh tế của thuế thu nhập doanh nghiệp chính là một bộ phận sản phẩm xã hội được sáng tạo ra trong quá trình hoạt động kinh tế Nguồn thu của thuế thu nhập doanh nghiệp chính là giá trị mới sáng tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Muốn đảm bảo vững chắc nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp, biện pháp cơ bản là tăng tổng sản phẩm xã hội, khuyến khích tiết kiệm đầu tư phát triển hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Xét trên phạm vi một doanh nghiệp thì phải tính toán xây dựng phương án đầu tư hiệu quả để nâng cao sản lượng, chất lượng sản phẩm, xem xét giá cả đầu vào, đầu ra, tiết kiệm các khoản chi phí, nâng cao năng lực quản lý để tạo thu nhập ngày càng cao. Bên cạnh đó thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần khuyến khích đầu tư chuyển dịch cơ cấu kinh tế.

Khi nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp, các nhà kinh tế thế giới cho rằng: “hãy hớt lông cừu chứ đừng lột da nó” Nói một cách khác là hãy định ra một mức thuế suất phù hợp đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời cũng tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả năng tích tụ vốn để đầu tư vốn phát triển sản xuất kinh doanh Chính sách này được nhiều nước sử dụng khi hoạch định, xác định mức thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngày nay trong xu hướng toàn cầu hoá, hội nhập kinh tế quốc tế, việc xác định một mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sao cho phù hợp là một điều rất cần thiết đặc biệt là đối với một quốc gia đang phát triển như Việt Nam sao cho vừa khuyến khích đầu tư trong nước, vừa cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngoài Xu hướng chung của các nước trong khu vực là tiến tới giảm dần mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tác động của các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đến hoạt động đầu tư

Không chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một mức thuế suất hợp lý mà thuế thu nhập doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp thu hút vốn đầu tư, khai thác tiềm năng trong dân cư của các nhà đầu tư nước ngoài. Việc sử dụng các biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo các mức độ khác nhau đã khuyến khích các nhà đầu tư trong và ngoài nước mạnh dạn bỏ vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh ở những vùng kinh tế khó khăn được hưởng những điều kiện ưu đãi nhằm giúp các nhà đầu tư nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư.

Các doanh nghiệp được ưu đãi nói chung là các doanh nghiệp còn non trẻ hoặc cần có trợ giúp về vốn, về chính sách để phát triển Nếu như những doanh nghiệp này nếu được hưởng ưu đãi đúng lúc, đúng nơi sẽ phát triển.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Nhưng đến một lúc nào đó nếu Chính Phủ tiếp tục ưu đãi cho các đối tượng này thì có thể sẽ không những không khuyến khích doanh nghiệp phát triển bỏ thêm vốn đầu tư mà có khi còn gây tâm lý dựa dẫm, làm chậm lại nỗ lực giảm chi phí, nỗ lực cải tổ cơ cấu tiếp thị, phân phối, cũng như những nỗ lực để đổi mới quy trình công nghệ, sản xuất và đầu tư phát triển theo chiều chiều rộng và theo chiều sâu, thậm chí kéo theo là cơ chế doanh nghiệp nào cũng muốn được xin giảm thuế, miễn thuế (cơ chế xin cho) Do đó khi thiết lập các ưu đãi về thuế, Nhà nước cần phải tính toán hạn chế các tác động méo mó do ưu đãi gây ra, ưu đãi phải có cơ chế ràng buộc chặt chẽ về thời gian, điều kiện và các chế tài đảm bảo cho đúng đối tượng và phù hợp với mục tiêu đề ra. Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có tính hai mặt, nó chứa đựng những yếu tố tích cực, tạo điều kiện thực hiện các chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước nhưng nó cũng chứa đựng những yếu tố tiêu cực.

Việc quy định về ưu đãi thuế nói chung cũng như ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng nếu không thận trọng có thể tạo ra cơ cấu thuế phức tạp Một cơ cấu phức tạp phản ánh ý đồ của Chính Phủ muốn can thiệp sâu hơn vào các hoạt động kinh doanh Trong nhiều trường hợp, do tính phức tạp của hệ thống thuế và những quy định không cần thiết như yêu cầu phải gửi báo cáo tài chính và báo cáo thu nhập hàng quý mà chi phí của người nộp thuế tăng lên, làm giảm hiệu quả của hoạt động đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có ưu điểm là không yêu cầu các công ty phải nộp tờ khai thuế trong thời gian miễn giảm thuế (kỳ nghỉ thuế) ở hầu hết các nước; đơn giản về mặt chính sách; giảm bớt gánh nặng về hành chính cho cơ quan thuế; là một lợi ích dễ thấy cho phép nhà đầu tư không cần quan tâm đến những quy định thuế rất phức tạp tại nước sở tại; qua đó tạo điều kiện cho các nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn thực hiện chiến lược kinh doanh của mình.

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC KHUYẾN KHÍCH THU HÚT ĐẦU TƯ Ở VIỆT NAM

THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN Ở VIỆT

Đánh giá chung sự gia tăng số lượng vốn và số lượng doanh nghiệp kinh doanh trong thời gian vừa qua

Nhờ có sự chỉ đạo của Đảng và Nhà nước, môi trường đầu tư của Việt Nam đã có những thay đổi đáng kể Thể hiện rõ nét nhất của sự thay đổi này là nguồn vốn đầu tư của các thành phần kinh tế đang không ngừng tăng lên qua các năm.

Xét từ năm 1999 trở lại đây, vốn đầu tư phát triển của nền kinh tế tăng trưởng tương đối ổn định qua các năm Đối với từng khu vực thì vốn đầu tư có sự phát triển không giống nhau trong đó khu vực Kinh tế nhà nước có vốn đầu tư chiểm tỷ trọng lớn (hơn một nửa so với toàn bộ vốn của nền kinh tế), năm 2000 và năm 2001 chiểm tỷ trọng lớn song từ năm 2002 trở đi có xu hướng giảm dần Ngược lại, khu vực kinh tế ngoài quốc doanh thì ngày càng phát triển và có xu hướng tăng dần Điều này là hoàn toàn phù hợp với định hướng của Nhà nước, rút dần tỷ trọng vốn đầu tư của Nhà nước, nâng cao tỷ trọng vốn đầu tư của khu vực kinh tế tư nhân, ngoài quốc doanh, đẩy mạnh quá trình cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước.

Về tình hình thu hút và thực hiện vốn đầu tư nước ngoài

Trong đường lối đổi mới của Đảng và Nhà nước, việc thu hút và sử dụng vốn đầu tư nước ngoài được coi là công cụ, là đòn bẩy quan trọng thúc đẩy sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội, công nghiệp hóa hiện đại hoá đất nước.

Biểu đồ 1: Tỷ trọng vốn đầu tư theo thành phần kinh tế Đơn vị: %

Kinh tế có VĐT NN

Nguồn sô liệu: Niên giám thống kê năm 2004

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Bảng 2.1: Vốn đầu tư theo thành phần kinh tế Đơn vị: Tỷ đồng, %

Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004

Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng

Kinh tế Nhà nước 76.958,1 58,7 89.417,5 59,1 101.973 59,8 112.237,6 56,3 125.127,6 54 147.500 53,6 Kinh tế NQD 31.542 24 34.593,7 22,9 38.512 22,6 52.111,8 26,2 68.688,6 29,7 84.900 30,9

Kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài

Nguồn số liệu: Niên giám thống kê năm 2004

Kết quả thu hút vốn đầu tư nước ngoài

Từ năm 1988 đến nay, hoạt động thu hút vốn đầu tư nước ngoài đã đạt được kết quả đáng khích lệ, nhiều năm liên tục tăng với tốc độ khá cao, quy mô các dự án tương đối lớn, nguồn vốn đầu tư nước ngoàichiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng đầu tư toàn xã hội, tuy nhiên trong những năm gần đây đang có chiều hướng chững lại, số vốn đăng ký và các dự án lớn giảm đáng kể.

Bảng 2.2: Đầu tư trực tiếp nước ngoài được cấp giấy phép đăng ký trong giai đoạn 1988-2003 Đơn vị: Triệu USD

Giai đoạn Số dự án Số vốn đăng ký

Nguồn: Niên giám thống kê năm 2003

Trong đó, lĩnh vực công nghiệp và xây dựng chiếm tỷ trọng lớn nhất, với 66,9% về số dự án và 57,2% về số vốn đầu tư đăng ký, tiếp theo là lĩnh vực dịch vụ chiếm 19,5% về số dự án và 35,8% về số vốn đăng ký Lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp chiếm 13,6% về số dự án và 7% số vốn đăng ký.

Các thành phố lớn, có điều kiện kinh tế xã hội thuận lợi vẫn là những địa phương dẫn đầu thu hút đầu tư nước ngoài TP Hồ Chí Minh dẫn đầu cả nước, chiếm 31,2% về số dự án và 26% về số vốn đăng ký Hà Nội đứng thứ hai, chiếm 11% về số dự án và 11,1% về số vốn đăng ký Tiếp theo là ĐồngNai và Bình Dương Riêng vùng trọng điểm phía nam (TP Hồ Chí Minh,Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa – Vũng Tàu) chiếm 56% tổng vốn đầu tư

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính nước ngoài của cả nước, vùng trọng điểm phía bắc (Hà Nội, Hải Phòng, Hải Dương, Vĩnh Phúc, Quảng Ninh) chiếm 26,3%.

Tình hình thực hiện dự án

Tổng vốn đầu tư nước ngoài thực hiện từ năm 1988 cho đến nay đạt hơn

28 tỷ USD, trong đó vốn nước ngoài khoảng 25 tỷ USD Giai đoạn 1991-1995 có số vốn thực hiện là 7,15 tỷ USD, giai đoạn 1996-2000 vốn thực hiện là 13,4 tỷ USD, giai đoạn 2001-2003 vốn thực hiện là 7,7 tỷ USD.

Trong quá trình hoạt động nhiều dự án triển khai có hiệu quả đã tăng vốn đăng ký, mở rộng quy mô sản xuất Tính đến hết năm 2003, các dự án đầu tư nước ngoài đã đạt tổng doanh thu gần 70 tỷ USD (không kể dầu khí), trong đó riêng ba năm 2001- 2003 đạt khoảng 38,1 tỷ USD.

Năm 2004, Việt Nam thu hút được khoảng trên 4,1 tỷ USD vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, tăng khoảng 35%, tương đương với khoảng 1,2 tỷ USD so với năm 2003 là 2,9 tỷ USD Riêng vốn đầu tư thực hiện của năm 2004 đạt 2,85 tỷ USD Trong năm 2004, có 679 dự án đầu tư nước ngoài được cấp giấy phép, với số vốn đăng kí tăng thêm của các dự án đang hoạt động là trên 2,0 tỷ đồng, tổng cộng vốn đầu tư nước ngoài đăng ký trong năm 2004 là 4,1 tỷ USD Năm 2005 con số này là 5,8 tỷ USD và được coi là năm khởi sắc nhất của việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài tính từ năm 1998 trở lại đây, đưa tổng số dự án đầu tư nước ngoài trong 8 năm (từ 1997) đạt 6880 dự án với tổng số vốn đăng ký là 64,6 tỷ USD, vốn thực hiện là 34,4 tỷ USD trong đó có hơn

5800 dự án còn hiệu lực với tổng số vốn đăng ký trên 50 tỷ USD và vốn thực hiện gần 28 tỷ USD.

Như vậy, gần 20 năm phát triển hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam, nhiều chuyên gia cho rằng, khoảng thời gian 1996-1997 và 2004-

2005 là hai thời kỳ đáng ghi nhớ của việc tăng trưởng và phục hồi vốn đầu tư nước ngoài Năm 1996-1997, số vốn đăng ký là gần 15,3 tỷ đôla Mỹ, năm

2005 con số này là 5,8 tỷ đôla Mỹ và được coi là năm khởi sắc nhất của vốn đầu tư nước ngoài tính từ năm 1998, đưa tổng số dự án đầu tư nước ngoài trong 8 năm đạt 6.880 dự án với số vốn đăng ký là 64,6 tỷ đôla Mỹ, vốn thực hiện là 34,4 tỷ đô la Mỹ trong đó còn hơn 5800 dự án còn hiệu lực.

Nhận thức được vai trò điều tiết và khuyến khích của thuế đối với đầu tư nước ngoài, Chính phủ Việt Nam đã liên tục ban hành những chính sách ưu đãi về thuế nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài và định hướng các nhà đầu tư nước ngoài theo chiến lược phát triển kinh tế xã hội ở Việt Nam Ưu đãi về thuế của Việt Nam dành cho các nhà đầu tư nước ngoài được đánh giá là cao nhất trong khu vực về thuế thu nhập doanh nghiệp.

2.1.2 Về cơ cấu vốn đầu tư

Cơ cấu vốn đầu tư đã chuyển dịch theo hướng: nâng cao tỷ trọng vốn đầu tư vào khu vực công nghiệp – xây dựng và dịch vụ và giảm tỷ trọng vốn đầu tư vào khu vực nông- lâm nghiệp thuỷ sản.

Bảng 2.3: Tỷ trọng vốn đầu tư theo ngành kinh tế Đơn vị: %

Nông, lâm nghiệp-thuỷ sản 13,8 9,46 8,76 8,45 8,47 Công nghiệp-xây dựng 39,23 42,37 42,33 41,29 41,38

Nguồn: Niên giám thống kê năm 2004

Cơ cấu vốn đầu tư còn có một số bất hợp lý Trong lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp mặc dù đã có những ưu đãi nhất định nhưng vốn đầu tư nói chung và vốn đầu tư nước ngoài nói riêng còn quá thấp, vốn đăng ký liên tục giảm.

CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC KHUYẾN KHÍCH THU HÚT VỐN ĐẦU TƯ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Từ khi ra đời cho đến nay, Luật và các Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp không ngừng được thay đổi cải tiến sao cho phù hợp nhất, xác đinh đúng đắn nhất các khoản chi phí hợp lệ hợp lý được khấu trừ cũng như những khoản thu nhập chiu thuế Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay đã có những tác động tích cực trong việc khuyến khích thu hút vốn đầu tư phát triển doanh nghiệp ở Việt Nam Dưới đây đề tài xin đề cập đến một số điểm thay đổi có tác dụng thu hút vốn đâu tư của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp.

2.2.1 Quy định về chi phí hợp lý

Chi phí hợp lệ, hợp lý là khái niệm hết sức quan trọng trong nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong Thông tư 128/2003/TT-BTC hiện hành, thay thế cho Thông tư 18/2002/TT-BTC, có bổ sung một số khoản vào chi phí hợp lý được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế như: tiền thuê dịch vụ pháp lý, tiến thuê thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá; chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác (ngoài ngân hàng, các tổ chức tín dụng, các tổ chức kinh tế) theo lãi suất thực tế ghi trên hợp đồng vay nhưng tối đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm của ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với cơ sở kinh doanh Việc xác định đúng các khoản chi phí hợp lý của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vừa có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nước, vừa có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường các biện pháp quản lý nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát sinh, thực hành tiết kiệm và hạ giá thành sản phẩm. Hơn nữa trong nền kinh tế thị trường việc xác định đúng chi phí hợp lý còn góp phần cung cấp cho các nhà đầu tư bức tranh chân thực về hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hiệu quả của các biện pháp quản lý được thực hiện tại doanh nghiệp, trên cơ sở đó có cái nhìn xác thực và tiên liệu chính xác về triển vọng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai để từ đó đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn.

Quy định về trích khấu hao

Quy định về trích khấu hao tài sản cố định trong Thông tư 128 cũng có ý nghĩa lớn đối với doanh nghiệp Chi phí khấu hao tài sản cố định là một trong những khoản chi phí lớn đối với doanh nghiệp Việc xác định chính xác và phù hợp khoản chi phí này có ảnh hưởng nhiều đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đồng thời cũng có tác động đến khả năng đổi mới máy móc, thiết bị và công nghệ sản xuất của các doanh nghiệp Về nguyên tắc, khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được xác định sao cho phản ánh đúng mức độ chuyển dịch giá trị tài sản cố định vào giá trị của sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp Nghĩa là việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định phải tính đến cả hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình của tài sản cố định Nhà nước cho phép doanh nghiệp trích khấu hao nhanh hơn mức độ hao mòn thực tế của tài sản cố định để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Việc tính tăng chi phí khấu hao tài sản cố định sẽ làm số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm đi Số thuế được giảm được coi là là việc Nhà nước cho doanh nghiệp vay vốn để tái đầu tư vào tài sản cố định Nhà nước sẽ thu lại số thuế này thông qua việc xác định giảm chi phí khấu hao tài sản cố định những năm sau đó

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Theo Thông tư 128/2003/TT-BTC, cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng có hiệu quả kinh tế cao được khấu nhanh nhưng tối đa không quá 02 lần mức khấu hao theo đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ Khi thực hiện khấu hao nhanh phải đảm bảo có lãi. Theo quy định trước đây, việc trích khấu hao tài sản cố định chưa tính đầy đủ mức độ hao mòn vô hình của tài sản cố định, không cho phép doanh nghiệp thực hiện khấu hao nhanh tài sản cố định, điều này làm hạn chế đến khả năng đổi mới công nghệ và kỹ thuật của doanh nghiệp

Việc Nhà nước bổ sung quy định về khấu hao tài sản cố định vô hình cho phép doanh nghiệp xác định đầy đủ chi phí mà mình bỏ ra đầu tư vào tài sản cố định vô hình Thêm vào đó, việc cho phép khấu hao nhanh đối với một số máy móc thiết bị và cho phép doanh nghiệp lưa chọn phương pháp khấu hao phù hợp (với những điều kiện chặt chẽ) sẽ phản ánh đúng chi phí về khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp.

2.2.2 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Các hình thức khuyến khích thu hút vốn đầu tư thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp chủ yếu là thông qua cơ chế ưu đãi miễn, giảm thuế Dưới đây, chuyên đề xin đề cập các trường hợp cơ bản được hưởng ưu đãi thuế trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam nhằm khuyến khích hoạt động đầu tư phát triển

2.2.2.1 Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh mới thành lập: Đối với cơ sở sản xuất trong nước mới thành lập

Cơ sở sản xuất trong nước mới thành lập được hưởng chế độ ưu đãi miễn giảm thuế như sau :

- Mức và thời hạn được hưởng ưu đãi : Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 02 năm tiếp theo đối với cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án đầu tư

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với cơ sở kinh doanh phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế cơ sở kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ cơ sở kinh doanh được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà cơ sở kinh doanh đáp ứng được. Đối với cơ sở kinh doanh, mới thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực được ưu đãi đầu tư:

- Các dự án đầu tư có các điều kiện sau đây được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực quy định tại Danh mục A

+ Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực mà pháp luật không cấm và có sử dụng số lao động bình quân trong năm ít nhất là:

+ Ở đô thị loại 1 và loại 2: 100 người;

+ Ở địa bàn khuyến khích đầu tư quy định tại Danh mục B hoặc Danh mục C: 20 người;

- Đầu tư vào địa bàn khuyến khích đầu tư:

+ Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Danh mục B + Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Danh mục C

- Mức và thời hạn ưu đãi : a/ Ưu đãi về thuế suất:

Thuế suất 20% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại c ác địa bàn không thuộc địa bàn B và địa bàn C; cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A

Thuế suất 20% áp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư tại địa bàn B

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Thuế suất 15% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn B; cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực

A và thực hiện tại điạ bàn B

Thuế suất 15% áp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư tại địa bàn C

Thuế suất 10% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn C; cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn C.

Cơ sở kinh doanh có các dự án đầu tư sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được áp dụng các mức thuế suất ưu đãi khác nhau thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thu nhập theo từng dự án đầu tư Trường hợp không hạch toán riêng được thu nhập theo từng dự án đầu tư thì phải nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất mà cơ sở kinh doanh đang áp dụng.

Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi

Thuế suất 10% được áp dụng trong 15 năm, kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh;

Thuế suất 15% được áp dụng trong 12 năm, kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh;

Thuế suất 20% được áp dụng trong 10 năm, kể từ khi cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh;

ĐÁNH GIÁ VIỆC ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Nhìn chung, thông qua việc ưu đãi về thuế suất, miễn thuế, giảm thuế, cũng như việc triển khai cơ chế tự khai, tự nộp chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đã khuyến khích các nhà đầu tư trong và ngoài nước đầu tư vốn thành lập cơ sở kinh doanh mới cũng như mở rộng hoạt động kinh doanh có lãi, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất Thông qua ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp ở các mức độ khác nhau, Nhà nước ta đã hướng các nhà đầu tư vào các ngành nghề, lĩnh vực, vùng kinh tế theo định hướng phát triển của Nhà nước trong từng thời kỳ Số tiền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng ngày càng tăng qua các năm thể hiện ở bảng sau:

Biểu đồ: Tỷ trọng số tiền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp qua các năm Đơn vị: %

Theo Luật KKĐTTN Theo Luật ĐTNN Theo chính sách khác

Bảng 2.7: Số tiền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp qua các năm Đơn vị: Triệu đồng, %

Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dù dưới Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật khuyến khích đầu tư trong nước hay Luật đầu tư nước ngoài đều chủ yếu tập trung là hình thức miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Qua bảng số liệu số tiền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, ta thấy số tiền ưu đãi thuế ngày càng tăng và tập trung cao ở khu vực đầu tư nước ngoài Trong ưu đãi thuế năm 1999 thì ưu đãi theo Luật khuyến khích đầu tư trong nước chiếm tỷ trọng lớn nhất là 52,02%, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vào thời điểm đó cũng mới có hiệu lực thi hành với ưu đãi đạt tỷ trọng 6,71% Hơn nữa, từ năm 1999 đến năm 2002 thì ưu đãi trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật khuyến khích đầu tư trong nước, Luật đầu tư nước ngoài là không thống nhất Có thể cùng một điều kiện như nhau nhưng mức hưởng ưu đãi khác nhau và doanh nghiệp có quyền lựa chọn một trong các hình thức ưu đãi đó.

Vì vậy, doanh nghiệp tự nghiên cứu xem nên chọn ưu đãi theo Luật nào là thuận tiện và hiệu quả Sang đến năm 2004, các ưu đãi trong Luật khuyến khích đầu tư trong nước và Luật đầu tư nước ngoài đã thống nhất trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, do đó số tiền ưu đãi thuế tập trung chủ yếu ở Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời giảm số tiền ưu đãi thuế ở các chính sách khác Điều này là hoàn toàn phù hợp với định hướng của Nhà nước đó là giảm ưu đãi trong các chính sách khác, chủ yếu tập trung ưu đãi trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp.

Năm 1999, số thuế của doanh nghiệp đầu tư nước ngoài thấp một phần là do khủng hoảng kinh tế trong khu vực nên hoạt động sản xuất kinh doanh kém hiệu quả Năm 2000, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định là kể từ khi có thu nhập chịu thuế nên sau khủng hoảng kinh tế khu vực (1997-1998) các doanh nghiệp bắt đầu làm ăn có hiệu quả hơn do đó ưu đãi thuế tăng cao và từ năm 2001 trở đi, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tăng đều ở các đối tượng ưu đãi thuộc các Luật thuế trong đó ưu đãi đối với đầu tư nước ngoài vẫn chiếm tỷ trọng cao nhất Điều này chứng tỏ thành phần kinh tế nước ngoài hoạt động ngày càng hiệu quả Bên cạnh đó, ưu đãi ở các chính sách khác ngày càng giảm, đây chính là xu thế tập trung các ưu đãi thuế vào trong chính sách thuế và xoá bỏ dần các ưu đãi thuế nằm rải rác trong các chính sách khác của Nhà nước Điều này tạo điều kiện thuận lợi trong việc quản lý đối với cơ quan thuế đồng thời giúp doanh nghiệp nắm bắt và vận dụng các chính sách của Nhà nước để phát triển hoạt động kinh doanh của mình. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tăng trong khi nguồn thu Ngân sách cũng ngày càng tăng, vốn đầu tư trong nền kinh tế cũng tăng hơn qua các năm Như vậy ở một chừng mực nào đó, ưu đãi thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có tác dụng kích thích đầu tư, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh Số thu từ doanh nghiệp nhà nước năm 2003 tăng 16,6% so với năm 2002, số thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tăng 29,9% so với năm 2002 Như vậy, kết quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhà nước kém hiệu quả, năng lực cạnh tranh còn thấp, chưa chủ động hội nhập, một số doanh nghiệp còn thụ động trông chờ vào sự bảo trợ của nhà nước thông qua việc miễn, giảm thuế và các chính sách ưu đãi khác về lãi suất tín dụng Kết quả là có sự dịch chuyển nguồn vốn đầu tư từ các doanh nghiệp nhà nước sang các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp ngoài quốc doanh Với tỷ lệ tăng thu của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là 4,9%, của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 13,7% (năm 2003) chứng tỏ khu vực này hoạt động ngày càng có hiệu quả và đang từng bước trở thành nguồn thu quan trọng ổn định của nền kinh tế

Cùng với nhu cầu tăng vốn của các doanh nghiệp, việc sửa đổi các Luật thuế (Luật thuế tiêu thụ dặc biệt, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp) đã có tác động trực tiếp đến việc thu hút vốn đầu tư, giảm gánh nặng thuế cho doanh nghiệp để tăng tích luỹ vốn cho sản xuất kinh doanh,đơn giản các thủ tục hành chính, tăng cường thu hút đầu tư vào các ngành,vùng, lĩnh vực theo đường lối của Đảng và Nhà nước đảm bảo bình đẳng,công bằng giữa các thành phần kinh tế.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Về thủ tục ưu đãi miễn giảm thuế : Các cơ cở kinh doanh đủ điều kiện được hưởng ưu đãi được tự xác định các điều kiện được ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế. Sau đó, cơ quan thuế tiến hành hoạt động thanh tra, kiểm tra diều kiện thực tế. Đây là một điểm mới trong Thông tư 128/2003-TT/BTC so với Thông tư 18/2002/TT-BTC, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Như vậy, với cơ chế tự xác định điều kiện ưu đãi, thủ tục ưu đãi, đã phát huy tính tự giác thực hiện, giúp doanh nghiệp chủ động trong việc xác định mức ưu đãi được hưởng từ đó chủ động trong các phương án kinh doanh nhằm mục đích tối đa hoá lợi nhuận Đồng thời giúp doanh nghiệp giảm bớt được các chi phí phát sinh trong trường hợp lập các báo cáo quyết toán thuế, báo cáo tìa chính, làm thủ tục để xin miễn giảm thuế. Điều này cũng phù hợp với việc giảm bớt chi phí quản lý hành chính, giảm bớt số lượng công chức cho ngành thuế, phù hợp với yêu cầu thực hiên quản lý hiệu quả, phát huy tính tự chủ trong kinh doanh cho các doanh nghiệp. Việc tự xác định điều kiện ưu đãi góp phần tạo tâm lý thoải mái cho nhà đầu tư, khuyến khích các nhà đầu tư bỏ vốn thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với các khu công nghiệp, khu chế xuất

Hình thức tổ chức, sản xuất tập trung mang lại hiệu quả to lớn đối với sự phát triển công nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung Do đó, tốc độ phát triển khu công nghiệp ở Việt Nam diễn ra khá nhanh Từ ngày 1/1/2004, với việc áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, doanh nghiệp đầu tư vào khu công nghiệp, khu chế xuất được hưởng mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: được giảm từ 20, 25% xuống còn 10% như doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, đồng thời thời hạn được ưu đãi, miễn giảm thuế được nâng lên thành 4 năm miễn và 7 năm giảm 50% Đối với dự án vốn đầu tư nước ngoài

Căn cứ vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã quy định chi tiết đảm bảo bình đẳng về căn cứ tính thuế, thuế suất, điều kiện ưu đãi thuế, mức và thời gian miễn giảm thuế giữa các cơ sở kinh doanh trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Đây là bước tiến quan trọng đảm bảo môi trường pháp luật bình đẳng về nghĩa vụ thuế cho các cơ sở kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế cạnh tranh trong cơ chế thị trường; đồng thời phù hợp với mục tiêu chung về thuế của các nước trong khu vực và trên thế giới Nghị định số 164/2003/NĐ-CP không những duy trì ổn định điều kiện kinh doanh của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã được cấp giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư và giấy phép đầu tư trước ngày 01/01/2004 mà còn tăng mức ưu đãi về thuế cho cơ sở kinh doanh, nhất là mở rộng phạm vi ưu đãi và tăng mức ưu đãi về thuế cho cơ sở kinh doanh, nhất là mở rộng phạm vi ưu đãi và tăng mức ưu đãi về thuế cho doanh nghiệp có vốn có vốn đầu tư nước ngoài

Hầu hết các dự án đầu tư nước ngoài trong thời gian tới đều được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và số thuế được miễn, giảm sẽ tăng lên nhiều Đại đa số các dự án đầu tư sẽ có mức ưu đãi tăng thêm là do:

Danh mục ngành nghề, lĩnh vực được hưởng ưu đãi đầu tư mới đã mở rộng hơn nhiều về ngành nghề lĩnh vực được hưởng ưu đãi đầu tư so với danh mục ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư trước đây áp dụng đối với dự án đầu tư nước ngoài, các ngành nghề được bổ sung thêm: đầu tư sản xuất, chế biến dịch vụ công nghệ cao trong khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao Điều kiện về sử dụng nhiều lao động được thuế đối với các dự án FDI cũng mở rộng hơn: trước đây chỉ có những dự án sử dụng từ 500 lao động trở

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính lên mới được hưởng ưu đãi thuế thì nay chỉ sử dụng từ 20, 50 và 100 lao động có thể được hưởng ưu đãi tuỳ theo từng địa bàn tiến hành đầu tư.

Mức miễn giảm và thời gian miễn giảm cũng được nâng cao,trước đây mức ưu đãi miễn giảm thuế đối với dự án đầu tư nước ngoài cao nhất là 8 năm thì hiện nay mức ưu đãi miễn giảm cao nhất là 8,5 năm (4 năm miễn thuế và giảm 50% trong 9 năm tiếp theo). Đối với nhà đầu tư trong nước

Danh mục ngành nghề, lĩnh vực được hưởng ưu đãi đầu tư mới cũng đã mở rộng hơn nhiều về ngành, nghề, lĩnh vực được hưởng ưu đãi đầu tư so với trước đây Có các ngành nghề được bổ sung thêm: vận tải đường biển, dịch vụ công nghệ cao, dịch vụ hàng hải, hàng không

Nghị định số 164/2003/NĐ-CP đã thống nhất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài, tạo sự công bằng bình đẳng giữa đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài Các danh mục ngành nghề lĩnh vực ưu đãi đầu tư của nước ngoài không phân biệt ngành nghề lĩnh vực đặc biệt đầu tư và ngành nghề lĩnh vực khuyến khích đầu tư mà áp dụng chung như của trong nước.

Vì thế việc sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp lần này cũng đã tạo thêm niềm tin cho các doanh nghiệp trong nước yên tâm sản xuất kinh doanh và là động lực kích thích họ đầu tư hơn nữa vào hoạt động kinh doanh.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHẰM KHUYẾN KHÍCH THU HÚT VỐN ĐẦU TƯ Ở VIỆT NAM

BỐI CẢNH TRONG NƯỚC VÀ QUỐC TẾ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

3.1.1 Hoàn cảnh trong nước tác động đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Việt Nam cũng như các nước đang phát triển khác đều trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường hay nói cách khác Việt Nam đang phát triển ở giai đoạn đầu của nền kinh tế thị trường nên chưa thể có cơ chế thông thoáng cho đầu tư tự do, rộng rãi, cơ chế chính sách tài chính vẫn chưa thể mất hẳn dấu vết của cơ chế hành chính bao cấp, phân biệt giữa các thành phần kinh tế.

Trong giai đoạn phát triển như hiện nay, sẽ có sự chênh lệch giữa các vùng ngày càng tăng trong thời kỳ đầu và đến một mức độ nhất định mới từng bước giảm xuống, tuy nhiên cần có biện pháp để điều chỉnh khoảng cách đó. Báo cáo chính trị tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng nhấn mạnh: “Phát huy vai trò của các vùng kinh tế trọng điểm có mức tăng trưởng cao, tích luỹ lớn, đồng thời tạo điều kiện phát triển các vùng khác trên cơ sở phát huy thế mạnh của từng vùng trọng điểm tạo mức tăng trưởng khá và có chính sách hỗ trợ nhiều hơn cho các vùng khó khăn để phát triển kết cấu hạ tầng, nguồn nhân lực, nâng cao dân trí, xoá đói giảm nghèo, đưa các vùng này vượt qua tình trạng kém phát triển” Như vậy, một mặt phải chấp nhận sự chênh lệch giữa các vùng, các ngành trong quá trình phát triển, mặt khác phải tạo điều kiện để phát triển vùng kinh tế trọng điểm đồng thời có những biện pháp chính sách đầu tư hợp lý cho các vùng khó khăn, vùng có lợi thế so sánh so với các quốc gia khác.

Chủ trương của Đảng và Nhà nước trong thời kỳ 2001-2010 là đẩy mạnh công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước, tăng trưởng kinh tế ở mức cao (bình quân 7-7,5%/năm), dự kiến đến năm 2010 đưa GDP lên gấp đôi năm

2000 ổn định kinh tế vĩ mô, tích luỹ từ nội bộ nền kinh tế đạt trên 30% GDP.

Cơ cấu kinh tế chuyển dịch mạnh theo hướng tăng tỷ trọng công nghiệp lên 40-41%/GDP, dịch vụ lên 42-43%/GDP, nông nghiệp giảm xuống còn 16- 17%/GDP, đẩy mạnh xuất khẩu Do đó, cải cách chính sách thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng phải nhằm thực hiện tốt chủ trương phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước Chiến lược kinh tế cụ thể của Việt Nam trong giai đoạn tới là:

3.1.1.1.Cơ cấu ngành kinh tế

Cơ cấu ngành kinh tế là cốt lõi của chiến lược kinh tế của nước ta trong giai đoạn hiện nay. Đẩy nhanh công nghiệp hoá, hiện đại hoá nông nghiệp nông thôn theo hướng hình thành nền nông nghiệp hàng hoá lớn phù hợp với nhu cầu thị trường và điều kiện sinh thái của từng vùng; chuyển dịch cơ cấu ngành, nghề, cơ cấu lao động tạo việc làm thu hút nhiều lao động ở nông thôn Đưa nhanh tiến bộ khoa học và công nghệ vào sản xuất nông nghiệp, đạt mức tiên tiến trong khu vực về trình độ công nghệ và về thu nhập trên một đơn vị diện tích, tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng và sức cạnh tranh của sản phẩm.

Mở rộng thị trường tiêu thụ nông sản trong nước và ngoài nước.

Phát triển công nghiệp xây dựng: phát triển nhanh những ngành công nghiệp có khả năng phát huy lợi thế cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường trong nước và đẩy mạnh xuất khẩu, trước hết là tập trung vào những ngành sử dụng nhiều lao động như may mặc, da giày và những ngành chế biến nông sản, thuỷ sản. Đi nhanh vào một số ngành có công nghệ cao, nhất là công nghệ thông tin, điện tử, viễn thông, tự động hoá Chú trọng phát triển công nghiệp sản xuất phần mềm tin học thành ngành kinh tế có tốc độ tăng trưởng vượt trội.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

Xây dựng có chọn lọc một số cơ sở công nghiệp nặng quan trọng sản xuất tư liệu sản xuất cần thiết, để trang bị cho các ngành kinh tế và quốc phòng: dầu khí, luyện kim, cơ khí chế tạo hoá chất cơ bản, phân bón, vật liệu xây dựng Phát triển các cơ sở công nghiệp quốc phòng cần thiết, kết hợp công nghiệp quốc phòng với công nghiệp dân dụng.

Phát triển ngành xây dựng đạt trình độ tiên tiến trong khu vực, đáp ứng nhu cầu xây dựng trong nước, có năng lực đấu thầu công trình xây dựng ở nước ngoài Phấn đấu tốc độ tăng trưởng giá trị công nghiệp (kể cả xây dựng) bình quân trong 10 năm tới đạt khoảng 10-10,5%/năm Đến năm 2010, công nghiệp và xây dựng chiếm 40-41%GDP.

3.1.1.2 Cơ cấu vùng kinh tế

Việc hình thành và phát triển cơ cấu vùng kinh tế phải gắn với xây dựng thế trận quốc phòng an ninh nhân dân nên phải quan tâm phát triển kinh tế xã hội gắn với tăng cường quốc phòng, an ninh, nhất là các vùng núi, vùng đồng bằng dân tộc thiểu số, biên giới, hải đảo, chú trọng các vùng Tây nguyên, Tây Bắc.

Phát triển mạnh và phát huy vai trò chiến lược kinh tế biển kết hợp với bảo vệ vùng biển, mở rộng nuôi trồng và đánh bắt, chế biến hải sản, tiến xa ra biển, khai thác và chế biến dầu khí, phát triển vận tải viễn dương, du lịch biển.

3.1.1.3 Cơ cấu thành phần kinh tế

Từ khi đổi mới, Đảng và Nhà nước ta thực hiện nhất quán chính sách phát triển nền kinh tế nhiều thành phần Các thành phần kinh tế hoạt động tuân theo pháp luật và đều là bộ phận cấu thành quan trọng của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, cùng phát triển lâu dài, hợp tác và cạnh tranh lành mạnh trong đó kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo, cùng kinh tế tập thể dần trở thành nền tảng vững chắc của nền kinh tế quốc dân Đảng cũng khẳng định phát triển kinh tế phải phát huy nội lực là chủ yếu và tranh thủ tối đa các nguồn lực bên ngoài.

Với chủ trương phát triển kinh tế của Đảng và Nhà nước, với thực trạng của nền kinh tế và tình hình áp dụng thuế chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đòi hỏi chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp phải có những sửa đổi để thúc đẩy tăng trưởng, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, ưu tiên xây dựng kết cấu hạ tầng, tăng khả năng cạnh tranh và chủ động hội nhập kinh tế của các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước, khu vực và quốc tế đồng thời động viên đầy đủ nguồn lực cho sự phát triển kinh tế xã hội.

3.1.2 Hoàn cảnh quốc tế tác động đến cải cách chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Trong điều kiện quốc tế hoá nền kinh tế thế giới hiện nay, quá trình tự do hoá đầu tư và thương mại quốc tế đang diễn ra ngày càng mạnh mẽ và có ảnh hưởng lớn đến tốc độ tăng trưởng kinh tế của các quốc gia, đặc biệt là các nước đang phát triển nơi thiếu vốn đầu tư và công nghệ sản xuất hiện đại Bên cạnh các chính sách khuyến khích đầu tư ,thương mại, tín dụng, tiền tệ, cơ sở hạ tầng, việc cải cách chính sách thuế theo hướng đảm bảo tính công bằng, ổn định đơn giản, minh bạch và công khai ,giảm gánh nặng thuế cho các nhà đầu tư luôn được coi là một giải pháp hữu hiệu để thu hút vốn đầu tư.

Ngày nay toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế là một xu thế phổ biển trên thế giới, xu thế này đã và đang cuốn hút tất cả các nước kể cả các nước kém phát triển vào vòng xoáy của mình như một tất yếu lịch sử Đối với Việt Nam, việc tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế quốc tế là một hướng đi đúng đắn và quan trọng Do đó, tác động gây ảnh hưởng đến chính sách nói chung và chính sách thuế nói riêng ở Việt Nam chủ yếu là tác động của toàn cầu hoá Đó là:

 Đầu tư nước ngoài và chuyển đổi cơ cấu đầu tư tăng do yêu cầu tự do hoá thương mại và đầu tư.

 Giao dịch kinh doanh không còn chỉ dựa vào địa điểm kinh doanh cố định, gia tăng thương mại điện tử, thương mại dịch vụ.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính

 Đa dạng hoá thị trường tài chính với các công cụ tài chính phát sinh sẽ thay thế cho các phương thức đầu tư cổ truyền nhằm tránh thuế.

 Các công ty đa quốc gia lớn mạnh về phạm vi hoạt động và quy mô, có khả năng thích ứng cạnh tranh cao và khả năng tránh thuế rất tinh vi.

KIẾN NGHỊ VỚI CHÍNH PHỦ

Để đẩy mạnh việc thu hút vốn đầu tư và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư ở Việt Nam, cần phải có sự phối hợp đồng bộ của các ngành, các cấp, các khối cơ quan Chuyên đề xin kiến nghị một số vấn đề nhằm nâng cao hiệu quả thu hút và sử dụng vốn đầu tư ở Việt Nam:

3.3.1 Chính phủ phải tiếp tục hoàn thiện các chính sách đẩy mạnh việc đa dạng hoá các hình thức đầu tư

Khai thác thêm các hình thức đầu tư mới như: cho phép thành lập công ty hợp danh, đầu tư nước ngoài theo hình thức mua lại và sát nhập Đồng thời Chính phủ phải nâng cao chất lượng công tác quy hoạch ngành, vùng và các sản phẩm chủ yếu cho phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế.

3.3.2 Ban hành chính sách ưu đãi, khuyến khích mọi thành phần kinh tế, nhất là kinh tế tư nhân và đầu tư nước ngoài đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng nhằm đáp ứng nhu cầu và thực tế hội nhập kinh tế quốc tế Nhà nước phải huy động tối đa các nguồn vốn cho đầu tư cơ sở hạ tầng, nâng cao hiệu quả phân bổ, sử dụng nguồn vốn đầu tư cho phát triển cơ sở hạ tầng, đồng thời chấn chỉnh công tác lập dự án và dự toán xây dựng cơ sở hạ tầng, nâng cao chất lượng hoạt động của các đơn vị tư vấn và giám sát.

3.3.3 Cải thiện môi trường pháp lý mang tính ổn định, đồng bộ, bao quát và bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Ổn định ở đây không có nghĩa là không thay đổi mà khi cần phải điều chỉnh, sửa đổi các luật và văn bản pháp

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài chính quy nào đó cho phù hợp với thực tế, cần xác định thời điểm ban hành luật, thời điểm có hiệu lực để các doanh nghiệp kịp thời xoay sở với sự thay đổi, điều chỉnh kế hoạch và chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp mình Đồng thời đẩy mạnh công tác tuyên truyền trước khi tiến hành sửa đổi các văn bản, quy định để không gây đột biến quá lớn cho các doanh nghiệp Tính đồng bộ thể hiện ở chỗ khi sửa đổi hay ban hành văn bản pháp luật mới thì phải tiến hành rà soát, đối chiếu các thông tư hướng dẫn thi hành để tránh tình trạng chồng chéo và có khi là mâu thuẫn với nhau Để đảm bảo cho việc xác định đúng số thuế của doanh nghiệp, số thuế phải nộp, số thuế được miễn, giảm do ưu đãi đầu tư, đề nghị các nhà đầu tư, các doanh nghiệp phải chấp hành tốt chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ, hạch toán đúng, rõ ràng, đầy đủ doanh thu, chi phí hợp lý và các khoản thu nhập khác trong doanh nghiệp.

3.3.4 Điều kiện về phương tiện làm việc:

Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế Nhờ có tin học, các doanh nghiệp có thể không cần mất nhiều thời gian để thực hiện quá trình đăng ký, kê khai, nộp hay miễn giảm thuế.

3.3.5 Điều kiện về chức trách, nhiệm vụ, nghĩa vụ của cơ quan quản lý:

Cải cách thủ tục hành chính đảm bảo không gây phiền hà cho doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh như: tăng cường phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan nhà nước ở trung ương và cơ quan nhà nước ở địa phương trong quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phân định rõ chức năng, quyền hạn của từng cơ quan để giải quyết kịp thời những vướng mắc của doanh nghiệp,thực hiện việc công khai hoá mọi quy trình thủ tục hành chính theo hướng gọn nhẹ Tăng cường phối hợp giữa cơ quan nhà nước trung ương với bộ máy quản lý nhà nước ở địa phương để đảm bảo quá trình thực hiện đầu tư nhanh chóng, hiệu quả, tránh tình trạng Chính phủ đưa ra nhiều chính sách khuyến khích phát triển kinh tế được nhiều nhà đầu tư hưởng ứng nhưng khi đến các địa phương lại gặp khó khăn do chính sách đó không được hiểu đúng.