Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút vốn đầu tư ở việt nam 1

Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài LỜI MỞ ĐẦU Nước ta bước vào giai đoạn đầu thời kỳ cơng nghiệp hố đại hố đất nước Thực tế qua hai mươi năm thực đường lối đổi kinh tế, chuyển từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam bước đầu đạt thành tựu lĩnh vực kinh tế, trị, văn hố, xã hội Trong điều kiện quốc tế hoá kinh tế giới nay, q trình tự hố thương mại đầu tư quốc tế diễn ngày mạnh mẽ có ảnh hưởng to lớn đến tốc độ tăng trưởng kinh tế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển Việt Nam – nơi thiếu vốn đầu tư công nghệ sản xuất đại Việc cải cách hệ thống thuế theo hướng đảm bảo tính hiệu quả, cơng bằng, ổn định, đơn giản, minh bạch, công khai giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư giải pháp hữu hiệu để thu hút vốn đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế tự hoá thương mại Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, sau thực cải cách với việc quy định thống thuế suất ưu đãi, miễn giảm thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp xoá đối xử phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tạo điều kiện thu hút cá nhân, tổ chức nước an tâm bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Vấn đề đặt nước ta phải làm để ngày thu hút nhiều vốn đầu tư sử dụng nguồn vốn có hiệu Việc tiếp tục cải cách, hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp biện pháp quan trọng nhằm tạo môi trường đầu tư hấp dẫn cho Việt Nam giai đoạn Xuất phát từ yêu cầu tơi tiến hành nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút vốn đầu tư Việt Nam” Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài Đề tài thực nhằm đạt mục tiêu sau:  Đề tài nhằm làm rõ số vấn đề mang tính chất lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp  Đánh giá thực trạng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành nhằm thu hút vốn đầu tư Việt Nam  Đề xuất số giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu thu hút vốn đầu tư Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu.: Đối tượng phạm vi nghiên cứu chuyên đề sách thuế thu nhập doanh nghiệp việc thu hút vốn đầu tư Chuyên đề sử dụng phương pháp nghiên cứu phân tích tổng hợp dựa số liệu bảng biểu để đưa đánh giá, đề xuất kiến nghị Kết cấu đề tài gồm ba phần chính: Chương 1: Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp việc khuyến khích thu hút vốn đầu tư Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích thu hút vốn đầu tư Việt Nam Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập hầu hết quốc gia giới sử dụng tính hiệu khả bao quát nguồn thu Tuy nhiên, nước lại có đặc điểm kinh tế xã hội khác nên cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nước không hồn tồn giống Vì vậy, khó tìm khái niệm đồng thuế thu nhập doanh nghiệp Dưới xin tạm nêu lên khái niệm pháp luật Việt Nam thừa nhận mà xét thấy thu nhập doanh nghiệp bao quát tương đối đầy đủ đặc điểm sở thuế thu nhập doanh nghiệp “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở kinh doanh, dịch vụ” Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: Ngoài đặc điểm chung sắc thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm riêng sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đồng với đối tượng chịu thuế Trong hệ thống thuế nước, loại thuế suy lấy từ thu nhập dân cư xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước Tuy nhiên loại thuế thuế trực thu Thuế thu nhập doanh nghiệp khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản chỗ: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh Đối với thuế tiêu dùng loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập người dân thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy họ cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ Vì thế, người chịu thuế người nộp thuế không đồng Đối với thuế tài sản loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ vật hoá dạng tài sản tổ chức, cá nhân xã hội Về chất, thuế tài sản loại thuế trực thu có đối tượng đánh thuế tài sản Mặc dù, tài sản thu nhập cải chủ thể có nhờ nguồn lợi thu từ hoạt động kinh tế Tuy nhiên chúng có khác Cụ thể: tài sản khối lượng cải chủ thể thời điểm đó, cịn thu nhập số cải thu chủ thể khoảng thời gian định Như vậy, thu nhập thời kỳ không bao gồm tài sản thời kỳ trước tài sản lúc cuối kỳ bao gồm tất thu nhập kỳ trước cộng lại Vì vậy, khái niệm tài sản phải gắn với yếu tố thời điểm khái niệm thu nhập gắn với yếu tố khoảng thời gian định - Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan tới thu nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài - Về nguyên tắc, thuế đánh vào thu nhập có tính chất luỹ tiến Do đó, thực tế hầu áp dụng thuế suất luỹ tiến thuế thu nhập doanh nghiệp (Mĩ, Trung Quốc, Pháp) Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số quốc gia áp dụng mức thuế suất đồng (trong có Việt Nam) 1.1.2 Nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ở Việt Nam, trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh cịn doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Nhà nước ta thực công cải cách hệ thống sách thuế Luật thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập thu từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức thu nhiều kết so với chế độ thu cũ song tình hình kinh tế xã hội ln có bước phát triển mới, với đời phát triển chế thị trường, Luật thuế lợi tức ngày bộc lộ nhiều hạn chế gây ảnh hưởng đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta Để đảm bảo phù hợp với phát triển kinh tế xã hội nước ta giai đoạn mới, ngày 10/5/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Từ đến nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không ngừng cải tiến cho phù hợp với thơng lệ quốc tế, góp phần phát triển kinh tế xã hội đất nước đẩy nhanh trình cơng nghiệp hố-hiện đại hố đất nước thúc đẩy trình hội nhập kinh tế quốc tế - Căn vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 - Căn vào Nghị định 164/2003/ NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy đinh chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài - Căn vào Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP Chính phủ - Căn vào Thông tư 88/2004/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Dưới đây, xin tóm tắt nội dung chủ yếu Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế: Tất tổ chức, cá nhân, sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trừ đối tượng sau: - Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy đinh Chính phủ 1.1.2.2 Căn tính thuế thuế suất Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Cơng thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế x thuế suất - Thu nhập chịu thuế Theo quy định hành, thu nhập chịu thuế (TNCT) xác định kỳ tính thuế Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài năm tài Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thu nhập chịu thuế khác kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nước TNCT kỳ Doanh thu để = tính TNCT - Chi phí hợp TNCT khác lí kỳ + kỳ tính tính thuế kỳ tính thuế tính thuế thuế - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định cụ thể sở kinh doanh nộp thuế Giá trị gia tăng (VAT) theo phương pháp khác nhau: +, Đối với sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh thu chưa bao gồm VAT hàng hoá, dịch vụ bán +, Đối với sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh thu bao gồm VAT hàng hoá, dịch vụ bán - Chi phí hợp lệ, hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế Chi phí hợp lệ, hợp lí khái niệm quan trọng nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định chi phí hợp lý làm sở cho việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nước, vừa có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường biện pháp quản lý, nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát sinh, thực hành tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Về nguyên tắc, chi phí hợp lý khoản chi phí đáp ứng yêu cầu sau: Thứ nhất, chi phí phải liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh chi cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế Vì thế, khoản chi khơng liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế khơng tính chí phí Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài hợp lý như: chi ủng hộ địa phương, chi ủng hộ đoàn thể, chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế Thứ hai, chi phí hợp lý phải khoản thực chi, có chứng từ hợp pháp với yêu cầu này, khoản chi sau khơng tính chi phí như: khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố Thứ ba, chi phí phải hợp lý, hợp pháp theo đánh giá Với yêu cầu khoản tiền phạt vi phạm hành sở kinh doanh, phần chi vượt mức khống chế tối đa số khoản chi pháp luật quy định khơng tính vào chi phí hợp lý Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: +, Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Đối với sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí khơng bao gồm VAT tài sản cố định Đối với sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí có bao gồm VAT tài sản cố định +, Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vảo sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế tính theo định mức tiêu hao vật tư hợp lí, giá thực tế xuất kho sở kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật +, Chi phí tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ Luật Lao Động +, Chi phí dịch vụ mua ngồi Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài Bao gồm: điện nước, điện thoại, văn phòng phẩm, tiền thuê kiểm toán, thuê dịch vụ pháp lý, tiền mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn người, tiền thuê thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hố +, Chi phí th sửa chữa tài sản cố định +, Các khoản chi phí để có tài sản không thuộc tài sản cố định chi mua sử dụng tài liệu kĩ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ +, Tiền thuê tài sản cố định hợp đồng theo hợp đồng th +, Chi phí dịch vụ mua ngồi nhà thầu +, Cơng tác phí +, Chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có chứng từ hố đơn theo chế độ quy định +, Các khoản chi: khoản chi cho lao động nữ (chi cho đào tạo lại nghề cho lao động nữ, chi bồi dưỡng sau sinh lần thứ lần thứ hai ); chi bảo hộ lao động hay chi trang phục, chi bảo vệ sở kinh doanh, trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; chi hỗ trợ cho hoạt động Đảng, Đoàn thể sở kinh doanh, chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp đóng góp vào quỹ hiệp hội theo chế độ quy định +, Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế vào hợp đồng vay Chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế kí hợp đồng vay tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay thời điểm ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với sở kinh doanh +, Trích lập quỹ dự phịng theo chế độ quy định (giảm giá hàng tồn kho, cơng nợ khó địi ) +, Trợ cấp việc cho người lao động theo chế độ Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài +, Chi tiêu thụ hàng hố, dịch vụ: chi bảo quản, chi bao gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm hàng hố +, Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ theo số thực chi tối đa không 10% tổng số khoản chi phí hợp lý kể +, Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuế đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ trừ thuế thu nhập doanh nghiệp VAT tính vào chi phí sở kinh doanh nộp VAT theo phương pháp trực tiếp +, Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thường trú Việt Nam so với tổng doanh thu chung công ty nước bao gồm doanh thu sở thường trú nước khác (trừ sở thường trú cơng ty nước ngồi Việt Nam chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp kê khai) - Các khoản thu nhập khác chịu thuế: khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Các khoản thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế, bao gồm: chênh lệch mua bán chứng khoán, thu nhập từ hoạt động liên quan đến sở hữu công nghiệp, quyền tác giả, thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản,, thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất khoản thu nhập chịu thuế khác quy định cụ thể khoản điều 8, Nghị định 164/2003/NĐ-CP mục V, phần B, Thông tư 128/2003/TT-BTC - Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động sản xuất kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế TNDN theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào Ngân sách Nhà nước sau trừ số tiền trích lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài Chính