CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng Tài chính LỜI MỞ ĐẦU1 Nước ta đang bước vào giai đoạn đầu của thời kỳ công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước Thực t[.]
Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài LỜI MỞ ĐẦU1 Nước ta bước vào giai đoạn đầu thời kỳ cơng nghiệp hố đại hố đất nước Thực tế qua hai mươi năm thực đường lối đổi kinh tế, chuyển từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam bước đầu đạt thành tựu lĩnh vực kinh tế, trị, văn hố, xã hội Trong điều kiện quốc tế hoá kinh tế giới nay, q trình tự hố thương mại đầu tư quốc tế diễn ngày mạnh mẽ có ảnh hưởng to lớn đến tốc độ tăng trưởng kinh tế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển Việt Nam – nơi thiếu vốn đầu tư công nghệ sản xuất đại Việc cải cách hệ thống thuế theo hướng đảm bảo tính hiệu quả, cơng bằng, ổn định, đơn giản, minh bạch, công khai giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư giải pháp hữu hiệu để thu hút vốn đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế tự hoá thương mại Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, sau thực cải cách với việc quy định thống thuế suất ưu đãi, miễn giảm thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp xoá đối xử phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tạo điều kiện thu hút cá nhân, tổ chức nước an tâm bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Vấn đề đặt nước ta phải làm để ngày thu hút nhiều vốn đầu tư sử dụng nguồn vốn có hiệu Việc tiếp tục cải cách, hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp biện pháp quan trọng nhằm tạo môi trường đầu tư hấp dẫn cho Việt Nam giai đoạn Xuất phát từ yêu cầu tơi tiến hành nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút vốn đầu tư Việt Nam” Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài Đề tài thực nhằm đạt mục tiêu sau: Đề tài nhằm làm rõ số vấn đề mang tính chất lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp Đánh giá thực trạng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành nhằm thu hút vốn đầu tư Việt Nam Đề xuất số giải pháp hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu thu hút vốn đầu tư Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu chuyên đề sách thuế thu nhập doanh nghiệp việc thu hút vốn đầu tư Chuyên đề sử dụng phương pháp nghiên cứu phân tích tổng hợp dựa số liệu bảng biểu để đưa đánh giá, đề xuất kiến nghị Kết cấu đề tài gồm ba phần chính: Chương 1: Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp việc khuyến khích thu hút vốn đầu tư Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích thu hút vốn đầu tư Việt Nam Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP3 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP3 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp3 Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập hầu hết quốc gia giới sử dụng tính hiệu khả bao quát nguồn thu Tuy nhiên, nước lại có đặc điểm kinh tế xã hội khác nên cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nước khơng hồn tồn giống Vì vậy, khó tìm khái niệm đồng thuế thu nhập doanh nghiệp Dưới xin tạm nêu lên khái niệm pháp luật Việt Nam thừa nhận mà xét thấy thu nhập doanh nghiệp bao quát tương đối đầy đủ đặc điểm sở thuế thu nhập doanh nghiệp “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở kinh doanh, dịch vụ” Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: Ngoài đặc điểm chung sắc thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm riêng sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đồng với đối tượng chịu thuế Trong hệ thống thuế nước, loại thuế suy lấy từ thu nhập dân cư xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước Tuy nhiên loại thuế thuế trực thu Thuế thu nhập doanh nghiệp khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản chỗ: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh Đối với thuế tiêu dùng loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập người dân thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy họ cộng vào giá bán hàng hố, dịch vụ Vì thế, người chịu thuế người nộp thuế không đồng Đối với thuế tài sản loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ vật hố dạng tài sản tổ chức, cá nhân xã hội Về chất, thuế tài sản loại thuế trực thu có đối tượng đánh thuế tài sản Mặc dù, tài sản thu nhập cải chủ thể có nhờ nguồn lợi thu từ hoạt động kinh tế Tuy nhiên chúng có khác Cụ thể: tài sản khối lượng cải chủ thể thời điểm đó, cịn thu nhập số cải thu chủ thể khoảng thời gian định Như vậy, thu nhập thời kỳ không bao gồm tài sản thời kỳ trước cịn tài sản lúc cuối kỳ bao gồm tất thu nhập kỳ trước cộng lại Vì vậy, khái niệm tài sản phải gắn với yếu tố thời điểm khái niệm thu nhập gắn với yếu tố khoảng thời gian định - Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan tới thu nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế phức tạp, có tính ổn định khơng cao Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu công khuyến khích đối tượng nộp thuế Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài - Về nguyên tắc, thuế đánh vào thu nhập có tính chất luỹ tiến Do đó, thực tế hầu áp dụng thuế suất luỹ tiến thuế thu nhập doanh nghiệp (Mĩ, Trung Quốc, Pháp) Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số quốc gia áp dụng mức thuế suất đồng (trong có Việt Nam) 1.1.2 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Mức thuế phải nộp kỳ = TNCT x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Xác định Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế doanh nghiệp hàng năm tính cách trừ chi phí kinh doanh khỏi doanh thu thời kỳ định (thường năm) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn khoản thu bán hàng dịch vụ, khoản lãi ròng thu từ tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ khoản thu nhập khác Chi phí khấu trừ thu nhập chịu thuế, yếu tố chi phí khấu trừ có kết trực tiếp tới thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản khấu trừ phải yếu tố chi phí có liên quan trực tiếp tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các chi phí khấu trừ phải sở định mức hợp lý hợp lệ, bao gồm tồn chi phí lao động, chi phí vật tư, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí trả lãi vay, thuế chi phí hợp lý khác Chi phí hợp lệ, hợp lí khái niệm quan trọng nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định chi phí hợp lý làm sở cho việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nước, vừa có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường biện pháp quản lý, nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát sinh, thực hành tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Về nguyên tắc, chi phí hợp lý khoản chi phí đáp ứng yêu cầu sau: Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài Thứ nhất, chi phí phải liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh chi cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế Vì thế, khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế khơng tính chí phí hợp lý như: chi ủng hộ địa phương, chi ủng hộ đoàn thể, chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế Thứ hai, chi phí hợp lý phải khoản thực chi, có chứng từ hợp pháp với yêu cầu này, khoản chi sau khơng tính chi phí như: khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố Thứ ba, chi phí phải hợp lý, hợp pháp theo đánh giá Với yêu cầu khoản tiền phạt vi phạm hành sở kinh doanh, phần chi vượt mức khống chế tối đa số khoản chi pháp luật quy định khơng tính vào chi phí hợp lý Một số khoản chi phí khác chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách định mức hợp lý mang tính chất ước lệ - Xác định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở mức thu nhập doanh nghiệp, yêu cầu tạo nguồn thu cho ngân sách điều tiết thu nhập doanh nghiệp Thông thường quốc gia,người ta thương sử dụng đồng thời ba loại thuế suất thuế suất tỷ lệ cố định,thuế suất luỹ tiến thuế suất luỹ tiến đối tượng chịu thuế khác để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên số nước người ta sử dụng loại thuế suất tỷ lệ cố định 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế quốc dân6 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp thuế đánh vào thu nhập từ vốn chủ sở hữu khu vực doanh nghiệp Điều gây nhiều tranh luận nhà kinh doanh giới tồn sắc thuế Cùng khoản thu nhập từ vốn, khoản thu nhập có từ vốn góp vào doanh nghiệp cổ đông phải chịu điều tiết hai khoản thuế thuế thu Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Trong khoản vốn đầu tư vào khu vực phi công ty thu nhập từ vốn phải chịu thuế thu nhập cá nhân Do đó, số nhà kinh tế cho khơng thiết phải trì thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống thuế quốc gia, xuất phát từ quan niệm: thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế có tác dụng bổ sung, khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Theo luận điểm đó, tốt nên hồ nhập thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, kinh tế thị trường nay, phần lớn quốc gia áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế trì vai trị quan trọng hệ thống thuế nước Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế quốc dân thể khía cạnh sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nước, từ đời dựa vào quyền lực trị mình, Nhà nước đặt thứ thuế để bắt buộc thành viên xã hội đóng góp phần sản vật thu nhập họ cho Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế quan trọng nhất, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Điều thể phạm vi điều chỉnh rộng thuế thu nhập doanh nghiệp Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế cao phát triển tất thành phần kinh tế đặc biệt quốc gia phát triển Việt Nam, chắn số thu mà thuế thu nhập doanh nghiệp mang lại cho ngân sách quốc gia ngày lớn - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng tham gia vào việc điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng có lợi cho kinh tế Nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế, xã hội nhiều biện pháp giáo dục trị tư tưởng, hành chính, luật pháp kinh tế Nhà Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài nước sử dụng nhiều cơng cụ để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế cơng cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong kinh tế thị trường, vai trò Nhà nước với cơng cụ tài quan trọng việc điều tiết, điều chỉnh quản lý, kiểm sốt, hướng dẫn khuyến khích kinh tế phát triển, thuế cơng cụ tài có vị trí khả đặc biệt việc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Với cơng cụ thuế, Nhà nước kiểm soát hướng dẫn kinh tế phát triển theo hướng phát triển Nhà nước, góp phần tích cực việc điều chỉnh cân đối kinh tế Trong kinh tế thị trường thông qua việc đánh thuế cao hay thấp, ưu đãi mặt hàng, sản phẩm, Nhà nước góp phần tác động làm thay đổi mối quan hệ cung cầu thị trường Là loại thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp nước có quy định miễn giảm thuế, chế độ ưu đãi thuế Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định ưu đãi thuế quy định mức thuế suất ưu đãi, quy định trường hợp miễn, giảm thuế cho ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp thực công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo cấu kinh tế hợp lí theo ngành theo địa bàn - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng đảm bảo yêu cầu công động viên vốn góp Sự cơng động viên vốn góp thể chỗ, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp phải nộp thuế Đây cơng theo chiều dọc điều tiết thu nhập thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế khấu trừ trước, bổ sung cho thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thuế thu nhập doanh nghiệp coi sắc thuế khấu trừ đánh vào người nhận thu nhập từ vốn góp vào doanh nghiệp Trên thực tế, số người có thu nhập cao lớn khó đảm bảo tất người chịu điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân, điều Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài nhận thấy rõ quốc gia phát triển Việt Nam Một số người giàu có nhận thu nhập từ vốn cơng ty lại đầu tư trở lại công ty mà khơng khai báo, nhờ tránh thuế thu nhập cá nhân việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp coi biện pháp khấu trừ trước số thuế phải nộp Do vậy, sắc thuế góp phần điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Hơn nữa, thuế thu nhập doanh nghiệp không xác định rõ ràng người chịu thuế, nên gây phản ứng cho người nộp thuế phần lớn người chủ sở hữu công ty khơng tính tốn cụ thể thu nhập giảm việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Chính vai trị quan trọng mà thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế cần thiết hầu hết quốc gia Ở nước ta, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội phê chuẩn kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997 Đưa hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp vào áp dụng, Nhà nước ta hy vọng sắc thuế đem lại số thu ngày tăng cho ngân sách nhà nước đồng thời có tác dụng thúc đẩy thực hiệu hoạt động đầu tư kinh tế đảm bảo công cá nhân thành phần kinh tế 1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP9 Ở Việt Nam, trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Thuế áp dụng cho kinh tế ngồi quốc doanh cịn doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Nhà nước ta thực công cải cách hệ thống sách thuế Luật thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức thu nhiều kết so với chế độ thu cũ song tình hình kinh tế xã hội ln có bước phát triển mới, với đời phát triển chế thị trường, Luật thuế lợi tức ngày bộc lộ nhiều hạn chế gây ảnh Lê Hải Giang Lớp Tài cơng 44 Luận văn tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài hưởng đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta Để đảm bảo phù hợp với phát triển kinh tế xã hội nước ta giai đoạn mới, ngày 10/5/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Từ đến nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không ngừng cải tiến cho phù hợp với thơng lệ quốc tế, góp phần phát triển kinh tế xã hội đất nước đẩy nhanh trình cơng nghiệp hố - đại hố đất nước thúc đẩy hội nhập kinh tế quốc tế - Căn vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 - Căn vào Nghị định 164/2003/ NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy đinh chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Căn vào Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP Chính phủ - Căn vào Thông tư 88/2004/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Dưới đây, xin tóm tắt nội dung chủ yếu Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.2.1 Đối tượng nộp thuế10 Tất tổ chức, cá nhân, sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trừ đối tượng sau: - Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Lê Hải Giang Lớp Tài công 44