Bài giảng Nguyên lý kế toán (Lê Thị Minh Châu) - Chương 6 Tài khoản và ghi sổ kép

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: Chương TÀI KHOẢN GHI SỔ KÉP GV: Lê Thị Minh Châu Tp HCM, tháng 11 năm 2013 – Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế tốn; – Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán; – Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; – Lập sử dụng bảng cân đối tài khoản Nội dung TÀI KHOẢN KẾ TỐN • Tài khoản kế tốn • Ghi sổ kép • Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Nhắc lại số khái niệm • Định nghĩa tài khoản • Phân loại tài khoản Nhắc lại số khái niệm Tài sản = Nợ phải trả + Nhắc lại số khái niệm VCSH Nợ phải trả Tài sản Phương trình kế tốn phản ảnh đối tượng kế toán quan hệ đối tượng kế toán Vốn chủ sở hữu Thời điểm 1/1 Nợ phải trả Tài sản Vốn chủ sở hữu Thời điểm 31/12 Định nghĩa tài khoản Kết cấu tài khoản • Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ảnh kiểm tra cách thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình vận động biến đổi đối tượng • Thí dụ: • Các thơng tin – Tình trạng đối tượng kế tốn đầu kỳ kế toán dạng số tiền, thường gọi số dư đầu kỳ – Các nghiệp vụ làm đối tượng kế toán gia tăng hay giảm đi, chi tiết theo nội dung giao dịch, ngày tháng số tiền, thường gọi số phát sinh kỳ – Tình trạng đối tượng kế toán cuối kỳ kế toán dạng số tiền, thường gọi số dư cuối kỳ – Tài khoản Tiền mặt – Tài khoản Hàng hóa – Tài khoản Phải trả người bán… Kết cấu tài khoản kế toán Kết cấu tài khoản • Các thơng tin khác Chứng từ Số Ngày – Ngày số hiệu chứng từ – Diễn giải nội dung nghiệp vụ – Tài khoản đối ứng TAØI KHOẢN: Diễn giải TK đối ứng Số dư đầu kỳ: Phát sinh kỳ: … … … … Cộng phát sinh: Số dư cuối kỳ: Số tiền Nợ Có Tài khoản Tiền mặt Tài khoản chữ T Tháng 01/201x Chứng từ Số Ngày DIỄN GIẢI TK đối ứng Số dư ngày 1/1/201x: Số tiền Nợ TK Tiền Mặt Có Nợ 10.000.000 D 10.000.000 PT01 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNV 20.000.000 PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV TƯ 8.000.000 PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng Cộng phát sinh Số dư ngày 31/01/201x PTKH 25.000.000 (TGNH) 25.000.000 20.000.000 (PTNV) 8.000.000 (Tạm ứng) 22.000.000 TGNH 24.000.000 47.000.000 Có (PTKH) 22.000.000 24.000.000 (TGNH) 52.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 D 5.000.000 11 12 Kết cấu tài khoản Phân loại tài khoản • Bên Nợ: Cột bên tay trái TK • Bên Có: Cột bên tay phải TK • TK tài sản • TK Nợ phải trả • TK Vốn chủ sở hữu Đó quy ước (dịch từ debit credit) Tại gọi bên Nợ? Bên Có? 13 Thí dụ 1: TK Tài sản Quy tắc ghi Nợ - Có TK Số dư tiền gởi ngân hàng DN ngày 30/4/20x1: 86.000.000đ GB Nợ 381ngày 5/5: Rút TGNH quỹ tiền mặt: 16.000.000đ GB Có 024 ngày 8/5: Khách hàng toán chuyển khoản: 45.000.000đ GB Có 236 ngày 14/5: Thu tiền bán hàng chuyển khoản: 165.000.000đ GB Nợ 374 ngày 20/5: Chuyển khoản toán cho người bán: 132.000.000đ GB Nợ 428 ngày 25/5: Rút tiền gởi ngân hàng toán nợ vay ngắn hạn: 75.000.000đ GB Nợ 532 ngày 29/5: Nộp thuế chuyển khoản: 12.000.000đ Yêu cầu: phản ảnh vào TK “Tiền gởi ngân hàng” TS = NPT + VCSH Nợ Tài sản Có Nợ Nguồn vốn Có SDĐK SPS Tăng SDCK SDĐK SPS Giảm SPS Giảm 14 SPS Tăng SDCK 15 16 Thí dụ 2: TK Nợ phải trả TÀI KHOẢN: Tiền gởi NH (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Tài khoản đối ứng Diễn giải SD ngày 1/5/20x1 Số nợ phải trả cho người bán đến ngày 30/06/20x1 56.000.000đ (trong đó, phải trả người bán A: 36.000.000 đ; phải trả người bán C: 20.000.000 đ) Số tiền Nợ Có Các NVKT phát sinh tháng 7/20x1: 86.000 381 5/5 Rut TGNH TM 124 8/5 KH toan Pthu KH 236 14/5 Thu tien ban hang Doanh thu 16.000 45.000 Mua TSCĐ hữu hình chưa toán cho người bán Y, giá 100.000.000đ Mua hàng hoá nhập kho chưa toán tiền cho người bán C: 52.000.000đ Mua vật liệu nhập kho chưa toán tiền cho người bán B: 12.600.000đ 165.000 - Rút tiền gởi ngân hàng: - Thanh toán cho người bán A: 20.000.000đ - Thanh toán cho người bán C: 60.000.000đ - Trả trước tiền cho người bán D: 25.000.000đ - Vay dài hạn ngân hàng để toán cho người bán Y nửa số tiền mua TSCĐ nghiệp vụ Cộng phát sinh Số dư 31/5/20x1 Yêu cầu: phản ảnh vào TK“Phải trả cho người bán” 17 TÀI KHOẢN: …Ptrả NB……………………………………………… Tài khoản bảng cân đối kế tốn (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Mua TSCĐ chưa TT Có 56.000 SD ngày …………… 18 TSCĐ TK Tài sản BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TK Nguồn vốn SDĐK SDĐK Tăng Giảm Tài sản SDCK Cộng phát sinh Số dư ngày……………… 155.000 164.600 65,6 19 SDCK= SDĐK + PS Nợ- PS Có Nguồn vốn Giảm Tăng SDCK SDCK = SDĐK + PS Có - PS Nợ 20 Hệ kết cấu tài khoản TÀI SẢN TỔNG SỐ DƯ N CÁC TÀI KHOẢN = Bài tập thực hành • Cơng ty X có tài sản nguồn vốn ngày 31/5/20x3 sau (đvt: trđ): NÔÏ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU = – Tiền mặt: – Phải thu KH: – Hàng hóa: – Vay: – Phải trả người bán: – Vốn chủ sở hữu: TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 100 100 200 50 100 250 21 Bài tập thực hành 22 Bài tập thực hành (tt) • Yêu cầu – Lập Bảng CĐKT ngày 31/5/20x3; – Vẽ sơ đồ tài khoản chữ T ghi số dư đầu tháng 6/20x3; – Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ vào tài khoản, cho nhận xét; – Tính số dư cuối tháng 6/20x3 TK; – Lập Bảng CĐKT ngày 30/6/20x3 – Cho nhận xét! • Trong tháng 6/20x3, công ty thực nghiệp vụ sau: Mua TSCĐ 300 chưa trả tiền người bán Vay ngân hàng 200 tiền mặt Mua hàng hóa 100 trả tiền mặt Khách hàng trả nợ 50 tiền mặt 23 24 Giới thiệu GHI SỔ KÉP • • • • • Được Pacioli cơng bố vào kỷ 15 tác phẩm Summa de Arimethica Geomatria Proportioni et Proportionalità Giới thiệu Nguyên tắc ghi sổ kép Vận dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế toán Luca Pacioli (1445-1510) 25 26 Nguyên tắc Cơ sở ghi sổ kép • Một nghiệp vụ ghi vào tài khoản, tài khoản ghi bên Nợ, tài khoản ghi bên Có với số tiền • Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản • Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy loại nghiệp vụ chính: 1.Tài sản A tăng, tài sản B giảm 2.Nguồn vốn X tăng, nguồn vốn Y giảm 3.Tài sản A tăng, nguồn vốn X tăng 4.Tài sản A giảm, nguồn vốn X giảm 27 28 Cơ sở ghi sổ kép Taøi sản B X Tài sản A X (1) Tài sản A tăng, tài sản B giảm Nguồn vốn X X Tài sản A X Hệ ghi sổ kép Nguồn vốn X X Nguồn vốn Y TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN N CÁC TÀI KHOẢN X (2) Ng.vốn X tăng, Ng.vốn Y giảm Tài sản A X = TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN CÓ CÁC TÀI KHOẢN Nguồn vốn X X (3) Tài sản A tăng, Ng.vốn X tăng (4) Tài sản A giảm, Ng.vốn X giảm 29 30 Áp dụng vào tài khoản Áp dụng vào tài khoản • Định khoản: Xác định cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản theo nguyên tắc ghi sổ kép • Thực qua bước: • Bút tốn: Cách gọi khác định khoản Xác định đối tượng bị ảnh hưởng; Xác định xu hướng biến động đối tượng số tiền; Xác định loại tính chất tài khoản liên quan; Lập định khoản kế toán vào ảnh hưởng nghiệp vụ; Sử dụng định khoản để ghi vào tài khoản 31 – Bút toán đơn giản: Chỉ liên quan đến tài khoản – Bút toán phức tạp: Liên quan đến tài khoản 32 Áp dụng vào tài khoản Bài tập thực hành • Thí dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 200 triệu đồng • Sau nhiều năm làm nhân viên thư viện mẫn cán trường đại học, hưu, bà Liên định mở cửa hàng sách văn phòng phẩm cạnh trường đặt tên Hiệu sách SV • Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hiệu sách SV tháng năm 20x2: Nợ TK Tiền gửi ngân hàng Có TK tiền mặt 200tr 200 tr Ngày 1/9/20x2, bà Liên bỏ 300 triệu đồng vốn để thành lập doanh nghiệp mang tên Hiệu sách SV Ký hợp đồng thuê nhà để mở hiệu sách, giá thuê: triệu đồng/tháng, tính từ 1/10/20x2 Dùng tiền mặt ký quỹ 50 triệu đồng cho bên cho thuê Tiền thuê tháng toán tuần đầu tháng sau 33 34 Kiểm tra việc ghi sổ kép Bài tập thực hành (tt) • Căn cứ: mối quan hệ cân đối: Mua sách loại chưa toán cho người bán, giá 110 triệu đồng Mua văn phòng phẩm, dụng cụ học sinh loại, giá 54 triệu đồng, trả ½ tiền mặt nợ người bán số lại Trang bị máy vi tính sử dụng cho cửa hàng, giá 36 triệu đồng, toán tiền mặt Chi tiền mặt trả nợ cho nhà cung cấp sách: 55 triệu đồng Ký hợp đồng thuê nhân viên bán hàng, mức lương triệu đồng/tháng, nhân viên kế toán bán thời gian, mức lương 1,5 triệu đồng/tháng Lương tháng trả vào ngày tháng sau Hai nhân viên bắt đầu làm việc từ ngày 1/10/20x2 Tổng SD bên Nợ TK = Tổng SD bên Có TK Tổng SPS bên Nợ TK = Tổng SPS bên Có TK • Lập Bảng cân đối tài khoản – Lập vào cuối kỳ kế toán; – Dùng để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn; • Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh trên; phản ảnh vào sơ đồ TK chữ T; khóa sổ, tính số dư tài khoản cuối tháng 9/20x2 – Phát sai sót thơng qua cân đối 35 36 Hieu sach SV Số hiệu Tên tài khoản BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Tháng (quý) …………… Số dư đầu kỳ Nợ Có Số PS kỳ Nợ Có (đvt:1trđ) Số dư cuối kỳ Nợ Có Bài tập thực hành Lập Bảng cân đối tài khoản tháng năm 20x1 hiệu sách SV vào kết tập thực hành 2! TỔNG CỘNG 37 Nhận xét 38 Mở rộng phương trình kế tốn • Bảng cân đối tài khoản Tài sản – Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau ghi sổ nghiệp vụ; – Dùng để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn; phát sai sót thơng qua cân đối; = Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ phải trả + Doanh thu, Thu nhập Vốn chủ sở hữu Chi phí – Ngồi ra, bảng cho thấy cách khái quát thay đổi tình hình tài ngun nhân; – Hạn chế: Khơng phát sai sót sai sót khơng gây cân đối 39 40 10 TK doanh thu, thu nhập Một số TK doanh thu, thu nhập • Cơng dụng: Ghi nhận tạm thời khoản doanh thu, • TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • TK Doanh thu hoạt động tài • TK Thu nhập khác thu nhập phát sinh, khoản giảm trừ doanh thu; xác định kết chuyển DT để xác định kết KD vào cuối kỳ • Kết cấu: • Phát sinh tăng bên Có (ghi nhận DT phát sinh) • Phát sinh giảm bên Nợ • Số dư tạm thời bên Có 41 42 Tài khoản chi phí Một số Tài khoản chi phí • Cơng dụng: Ghi nhận tạm thời khoản chi phí phát • • • • • sinh; cuối kỳ kết chuyển chi phí để xác định kết KD vào cuối kỳ • Kết cấu: • Phát sinh tăng bên Nợ (ghi nhận CP phát sinh) • Phát sinh giảm bên Có • Số dư tạm thời bên Nợ 43 TK Giá vốn hàng bán TK Chi phí tài TK Chi phí bán hàng TK Chi phí quản lý doanh nghiệp TK Chi phí khác 44 11 Kết cấu, mối quan hệ TS Nợ + Có – = Nợ – + Có + Nợ – Vốn KD Nợ – Thí dụ 3: TK doanh thu, chi phí Vốn NPT Có + Lợi nhuận chưa PP Có + Nợ – Chi phí Nợ + Có – Có + Doanh thu Nợ – Có + 45 Có tình hình kinh doanh DN thương mại tháng: Bán lốc hàng A, giá bán 100 trđ, giá vốn, thu tiền mặt Bán 230 kg hàng B, giá bán 460 trđ, khách hàng chưa toán Giá vốn số hàng 410 trđ Xuất bán thùng hàng B, giá vốn 160 trđ, bán với giá 140 trđ, khách hàng toán sec Chi phí lãi vay phải trả: 2,4 trđ Chi tiền mặt trả lương nhân viên: 12 trđ Lãi tiền gởi ngân hàng nhập vào số dư tiền gởi: 0,8 trđ Y/c: - Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Phản ảnh vào TK Doanh thu bán hàng, TK Doanh thu hoạt động tài chính, TK Giá vốn hàng bán, TK Chi phí tài TK Chi phí kinh doanh; - Xác định kết kinh doanh (giả sử thuế suất thuế TNDN 0%) 46 TK TỔNG HP – TK CHI TIẾT Bài tập thực hành
TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế toán loại, ví dụ: • Giả sử Hiệu sách SV thức khai trương thực kinh doanh từ ngày 1/10/20x2 với nghiệp vụ kinh doanh phát sinh tháng 10 sau:
TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có toàn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)
TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào… Thuê sinh viên phát tờ rơi quảng cáo: triệu, chi tiền mặt Bán văn phòng phẩm thu tiền mặt: 12 triệu Giá vốn số văn phòng phẩm bán triệu Bán sách, thu tiền mặt: 55 triệu Giá vốn số sách bán 45 triệu Chi tiền mặt trả nốt nợ cho người cung cấp sách: 55 triệu đồng
Kế toán tổng hợp:
Sử dụng TK tổng hợp
Phản ảnh NVKT phát sinh vào TK tổng hợp theo quan hệ đối ứng kế toán
Không cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể • u cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh 47 48 12 TK TỔNG HP – TK CHI TIẾT Mối quan hệ: TK tổng hợp – TK chi tiết
TK chi tiết: chi tiết hoá cho TK tổng hợp
TK cấp II, cấp III
Sổ, thẻ chi tiết TK cấp I TK cấp I
Ví dụ:
TK TSCĐ hữu hình có TK cấp II mở cho nhóm tài sản; đơn vị TSCĐ mở thẻ chi tiết riêng…
TK Phải trả cho người bán: mở sổ chi tiết để phản ảnh tình hình công nợ toán người bán TK caáp II SCT SCT TK caáp II SCT SCT TK caáp II SCT SCT SCT SCT SCT SCT SCT
Kế toán chi tiết:
Sử dụng TK chi tiết
Ghi chép thông tin chi tiết đối tượng 49 Mối quan hệ: KT tổng hợp – KT chi tiết 50 Ví dụ • Khi ghi chép NVKT phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = tổng SPS TK chi tiết thuộc 51 Kế toán tổng hợp – kế toán chi tiết: định khoản: Nợ TK “Hàng hóa” : 80.500 (Hàng hóa A: 52.500 (Hàng hóa B: 28.000) Có TK “Phải trả cho NB” (Cty M): 80.500 Nợ TK “Phaûi traû NB: 140.000 (SCT: phaûi traû Cty M: 100.000 SCT: phải trả Cty N: 40.000) Có TK “Vay ngắn hạn: 140.000 52 13 Ví dụ Sổ chi tiết Tài khoản: Phải trả cho người bán Chứng từ Số Sử dụng liệu thí dụ 2, phản ảnh vào TK “Phải trả cho người bán” Sổ chi tiết thuộc nó; khóa sổ, tính số dư cuối kỳ cho nhận xét! Ngày Diễn giải Đối tượng: người bán C Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Số Dư ngày 1.7.20x1 Cộng phát sinh Số Dư 31.7.20x1 53 54 14