Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán TSCĐ hữu hình trong các Doanh nghiệp
Vị trí của TSCĐ hữu hình và nhiệm vụ hạch toán
1 Khái niệm, vai trò và đặc điểm của TSCĐ hữu hình
TSCĐ hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất (nh nhà cửa, máy móc,thiết bị…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn sau đây:
- Chắc chăn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Thời gian ớc tính trên một năm
- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Có nhiều tiêu thức để phân loại TSCĐ nhng trên góc độ kế toán chủ yếu sử dụng 3 tiêu thức để phân loại TSCĐ nh sau:
2.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp với đặc trng kỹ thuật và kết cấu TSCĐ.
Theo tiêu thức này, TSCĐ đợc chia thành hai loại lớn, đó là:
TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể đợc chia ra làm 6 loại nh sau:
+ Loại 1: nhà cửa, vật kiến trúc
+ Loại 2: Máy móc, thiết bị.
+ Loại 3: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn.
+ Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý.
+ Loại 5: Vờn cây lâu năm, gia súc cơ bản
+ Loại 6: Các loại TSCĐ khác (tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật v.v ).
TSCĐ vô hình là loại TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t, chi trả có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, mang lại lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ đặc quyền của doanh nghiệp.
TSCĐ vô hình bao gồm:
+ Chi phí thành lập doanh nghiệp.
+ Bằng phát minh sáng chế.
+ Chi phí nghiên cứu phát triển
+ Chi phí về lợi thế thơng mại.
+ Các loại TSCĐ vô hình khác nh quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bãn quyền tác giả v.v
2.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu:
Theo tiêu thức này TSCĐ đợc chia thành 2 loại:
TSCĐ tự có là TSCĐ do doanh nghiệp mua sắm, xây dựng đợc bằng nguồn vốn tự có, có thể là nguồn vốn pháp định, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn tín dụng, nguồn liên doanh liên kết và các TSCĐ đợc tặng, biếu Đây là những
TSCĐ có ảnh hởng lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ do doanh nghiệp đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã ký kết Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng mà TSCĐ thuê ngoài đợc chia thành:
2.3 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng:
Theo tiêu thức này TSCĐ đợc chia thành 3 loại:
* TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh
Bao gồm tất cả các TSCĐ đang sử dụng thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh và phục vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tùy theo yêu cầu quản lý nó có thể chia thành TSCĐ dùng ở bộ phận sản xuất kinh doanh chính, TSCĐ dùng ở bộ phận sản xuất kinh doanh phụ, TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp.
* TSCĐ dùng ngoài sản xuất kinh doanh
Gồm các TSCĐ đợc sử dụng để phục vụ đời sống văn hóa và tinh thần của con ngời nh : câu lạc bộ, th viện, nhà trẻ Những tài sản này đợc đầu t từ quỹ phúc lợi của doanh nghiệp hoặc cũng có thể đợc đầu t bằng nguồn vốn khác.
* TSCĐ h hỏng chờ xử lý Đó là những TSCĐ của doanh nghiệp bị h hỏng cha thanh lý và những TSCĐ hiện có nhng không có nhu cầu sử dụng đang chờ quyết định để điều chuyển hoặc nhợng bán nhằm thu hồi lại vốn đầu t Đối với loại này ta có thể phân chia thành: TSCĐ cha cần dùng, TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ thanh lý
Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc xây dựng hoặc mua sắm TSCĐ, kể cả cho chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc khi sử dụng. Nguyên giá TSCĐ trong các trờng hợp tăng TSCĐ đợc xác định nh sau:
+ Nguyên giá TSCĐ mua ngoài (không kể mới hay đã qua sử dụng) bao gồm giá hoá đơn, thuế nhập khẩu (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử trớc khi sử dụng (Nếu có chiết khấu, giảm giá thì đợc tính trừ vào nguyên giá).
+ Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế là giá thành thực tế (giá trị quyết toán) của TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử (nÕu cã).
Trờng hợp xây dựng TSCĐ kéo dài qua nhiều niên độ kế toán, có sự biến động lớn về giá cả thì nguyên giá TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao có thể là giá trị quyết toán công trình đã đợc điều chỉnh theo mặt bằng giá tại thời điểm mở rộng bàn giao.
+ Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến là giá ghi trong “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Biên bản giao nhận” của đơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có).
+ Nguyên giá TSCĐ đợc cho, đợc tặng, biếu, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa Nguyên giá TSCĐ loại này bao gồm: giá tính toán trên cơ sở giá thị trờng của các TSCĐ tơng đơng, giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận, các chi phí tân trang, sửa chữa, vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí chớc bạ (nếu có) mà bên giao nhận TSCĐ phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng
Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá. Nguyên giá của từng đối tợng TSCĐ ghi trên sổ và báo cáo kế toán chỉ đợc xác định một lần khi tăng tài sản và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại của tài sản tại doanh nghiệp, trừ các trờng hợp sau:
- Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ.
- Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực và kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ.
- Tháo dỡ số bộ phận làm giảm giá trị TSCĐ.
Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại
Giá trị còn lại của TSCĐ đợc tính bằng nguyên giá trừ đi giá trị đã hao mòn (số đã trích khấu hao) theo sổ kế toán hoặc đợc tính bằng giá trị thực tế còn lại theo thời giá.
- Dựa vào sổ kế toán:
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình
1 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại bộ phận kế toán doanh nghiệp
Tại phòng kế toán của doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình th- ờng đợc tổ chức theo hai hình thức:
- Thẻ TSCĐ : MS 02 - TSCĐ / BB.
Việc kế toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dựa vào các chứng từ về tăng, giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc liên quan Theo hệ thống kế toán hiện hành, các chứng từ ban đầu về kế toán TSCĐ có:
- Biên bản giao nhận TSCĐ : MS01 - TSCĐ / BB
- Biên bản thanh lý TSCĐ : MS03 - TSCĐ / BB
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành MS04 - TSCĐ / H§
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ : MS05 - TSCĐ / HĐ
Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm TSC§ h÷u h×nh
Thẻ TSCĐ hữu hình đợc mở theo từng đối tợng ghi TSCĐ hữu hình, sau đó thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ hữu hình để theo dõi TSCĐ hữu hình Đồng thời với việc ghi thẻ TSCĐ hữu hình, các TSCĐ hữu hình còn đợc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ hữu hình để quản lý theo địa điểm sử dụng, theo công dụng cũng nh nguồn hình thành TSCĐ hữu hình.
2 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại các đơn vị, bộ phận sử dụng, bảo quản TSCĐ hữu hình
Tại các phòng, ban, phân xởng (đội sản xuất) hoặc các xí nghiệp thành viên sử dụng “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiSổ tài sản theo đơn vị sử dụng” để theo dõi TSCĐ hữu hình (tăng, giảm) do đơn vị mình quản lý và sử dụng.
III Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ hữu h×nh
1 Hạch toán biến động tăng TSCĐ hữu hình
Theo quy định hiện hành thì kế toán tổng hợp tăng TSCĐ sử dụng các loại chứng từ sau:
- Biên bản giao nhận TSCĐ và các chứng từ gốc có liên quan nh :
- Chứng từ về chi phí mua TSCĐ, bỏ ra để có đợc TSCĐ đó.
- Biên bản, hợp đồng về liên doanh liên kết.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình tăng giảm các loại TSCĐ hữu hình của đơn vị theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung TK 211
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm, do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do đợc cấp phát, biếu tặng
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình do xây lắp, trang bị thêm hoặc do sửa chữa cải tạo nâng cấp.
- Tăng nguyên giá do đánh giá lại.
Bên có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do:
- Điều chuyển cho đơn vị khác, do nhợng bán, thanh lý.
- Tháo bớt một số bộ phận của TSCĐ hữu hình
- Đánh giá lại, mất mát.
Số d bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có tại đơn vị.
TK 211 có các TK cấp 2 sau:
- TK 2112 – Nhà cửa vật kiến trúc.
- TK 2213 – Máy móc thiết bị.
- TK 2114 – Phơng tiện truyền tải.
- TK 2115 – Phơng tiện quản lý.
- TK 2118 – TSCĐ hữu hình khác
TK 001 – Tài sản thuê ngoài.
TK này phản ánh giá trị của tất cả cá loại TSCĐ, công cụ, dụng cụ, mà đơn vị đi thuê về để sử dụng, giá trị tài sản ghi vào TK 001 – là giá trị tài sản đợc hai bên thống nhất trong hợp đồng cho thuê TSCĐ.
Kết cấu và nội dung:
- Bên nợ: Giá trị TSCĐ thuê ngoài tăng trong kỳ.
- Bên có: Giá trị TSCĐ thuê ngoài giảm khi trả.
- Số d bên nợ: Giá trị TSCĐ thuê ngoài hiện có.
Trờng hợp mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp:
+ Khi mua TSCĐ hữu hình theo phơng thức trả chậm, trả góp và đa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, kế toán ghi.
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá ghi theo giá mua trả tiền ngay).
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (phần lãi trả chậm là số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay trừ (-) thuế GTGT (nếu có).
Có TK 331: Phải trả cho ngời bán (tổng giá thanh toán) + Định kỳ thanh toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán.
Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm trả góp phải trả định kỳ). Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kú, ghi:
Nợ TK 635: chi phí tài chính.
Có TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn.
Trờng hợp doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 711: Thu nhập khác
Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Trờng hợp TSCĐ hữu hình tự chế:
+ Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.
Có TK 155: Thành phẩm (nếu xuất kho ra sử dụng).
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu sản xuất xong đa vào sử dụng ngay, không qua kho). Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 512: Doanh thu nội bộ (giá thành thực tế sản phẩm).
Chi phí lắp đặt chạy thử…liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi:
+ TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự:
Khi nhận TSCĐ hữu hình tơng tự do trao đổi và đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ).
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao của TSCĐ đa đi trao đổi).
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình đa đi trao đổi).
+ TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tù:
Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ hữu h×nh:
Nợ TK 811: Chi phí khác (Giá trị còn lại của tài sản TSCĐ hữu hình đa đi trao đổi ).
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ hữu hình (Giá trị đã khấu hao).
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ hữu hình :
Nợ TK 131: Phải thu ở khách hàng (tổng giá thanh toán).
Có TK 711: Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi).
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có)
Khi nhận dợc TSCĐ hữu hình do trao đổi ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi).
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
Có TK 131: Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Trờng hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thì khi nhận đợc tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111, 112: Số tiền đã thu thêm.
Có TK 131: Phải thu của khách hàng
Trờng hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng
Có TK 111, 112: Số tiền đã thu thêm
Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà của vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - chi tiết nhà cửa vật kiến tróc).
Nợ TK 213: TSCĐ vô hình (Nguyên giá chi tiết quyền sử dụng đất).
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
Đối với TSCĐ hữu hình đang ghi trên sổ của doanh nghiệp, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận quy định trong chuẩn mực TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang công cụ dụng cụ, kế toán phải ghi giảm TSCĐ h÷u h×nh:
Nợ TK 214: Khấu hao TSCĐ (giá trị đã khấu hao).
Nợ TK 641, 642, 627: (Giá trị còn lại nếu giá trị còn lại nhỏ).
Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (Giá trị còn lại) (Nếu giá trị còn lại lớn phải phân bổ dần).
Khi công tác XDCB đợc hoàn thành bàn giao đa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 241: XDCB dở dang
Nếu tài sản hình thành qua đầu t không thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, theo chuẩn mực của kế toán, ghi:
Nợ TK 152, 153: (Nếu là vật liệu, công cụ nhập kho).
Có TK 241: XDCB dở dang
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình nh sửa chữa cải tạo nâng cấp :
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhËn ban ®Çu, ghi:
Nợ TK 241: XDCB dở dang.
Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng ghi:
+ Nếu thoả mãn các điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 241: XDCB dở dang.
+ Nếu không thoả mãn các điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ).
Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần).
Có TK 241: XDCB dở dang.
Đối với TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế, các chi phí không hợp lý nh nguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dung vợt quá mức bình thờng trong qua trình tự xây dựng hoặc tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 111, 138, 334,…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,(phần bồi thờng của các tổ chức cá nhân).
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.
Có TK 241: XDCB dở dang (nếu tự xây dựng)
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu tự chế).
Sơ đồ hạch toán tăng TSCĐ hữu hình
Nhận cấp phát, tặng th ởng, liên doanh Đầu t bằng vốn chủ sở hữu
Các tr ờng hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, đánh giá tăng…)
Thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới)
Thuế VAT đ ợc khấu trừ TK 1332
TK 331 Trả tiền cho ng ời bán
Phải trả cho ng ời bán
Nguyên giá tài sản cè định t¨ng trong kú
Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình (Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Mua TSC§ h÷u h×nh (cã thuÕ GTGT)
Mua TSCĐ qua lắp đặt TSCĐ mua sắm, XDCB
Hoàn thành đ a vào sử dụng Chi phÝ §TXDCB
Nhận cấp vốn kinh doanh do NS hoặc cấp trên cấp, nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần bằng TSCĐ hữu hình
Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ thuê tài chính bằng TSCĐ hữu hình
Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tăng do đánh giá lại
Vay ĐTXDCB hoặc mua TSCĐ qua lắp đặt TSCĐ xây dựng hoàn thành bàn giao đ a vào sử dụng
Sơ đồ 2 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình (Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
2 Các nghiệp vụ giảm tài sản TSCĐ hữu hình
- Biên bản thanh lý TSCĐ.
Sử dụng các TK nh đã nêu ở phần kế toán tổng hợp tăng TSCĐ Mọi trờng hợp làm giảm TSCĐ đều phải làm đầy đủ thủ tục xác nhận, xác định đúng các loại thiệt hại, chi phí và thu nhập (nếu có).
Sử dụng các tài khoản nh đã nêu ở phần kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình Mọi trờng hợp làm giảm TSCĐ hữu hình đều phải làm đầy đủ thủ tục xác nhận, xác định đúng các loại thiệt hại, chi phí và thu nhập (nếu có).
Trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình do thanh lý, nhợng bán
Phản ánh nguyên giá TSCĐ giảm kế toán ghi:
Nợ TK 214: Giá trị đã hao mòn.
Nợ TK 821: Giá trị còn lại.
Phản ánh số chi phí về thanh lý, nhợng bán TSCĐ
Nợ TK 821: Chi phí bất thờng.
Phản ánh số thu về thanh lý, nhợng bán TSCĐ
Có TK 721: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiThu nhập bất thờng” Doanh thu cha có thuế.
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Kết chuyển chi phí về thanh lý nhợng bán TSCĐ
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
Cã TK 821: Chi phÝ bÊt thêng Kết chuyển khoản thu về thanh lý nhợng bán
Nợ TK 721: Thu nhập bất thờng.
Có TK 421: Lãi cha phân phối
Trờng hợp các TSCĐ thanh lý, nhợng bán mà trớc đây đợc hình thành bằng nguồn vốn vay thì số thu về thanh lý, nhợng bán trớc hết phải hoàn trả đủ vốn vay và lãi cho các chủ nợ Khi trả nợ sẽ ghi sổ nh sau:
Giảm do tham gia góp vốn liên doanh với đơn vị khác
+ Trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình do giá trị vốn góp lớn hơn giá trị còn lại
Nợ TK 128: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Đầu t ngắn hạn khác” - Giá trị vốn góp.
Nợ TK 222: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Góp vốn liên doanh” - Giá trị vốn góp.
Nợ TK 214: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Giá trị hao mòn TSCĐ”
Có TK 412: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Chênh lệch đánh giá lại TS” chênh lệch tăng
Có TK 211: “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tại TSCĐ hữu hình” - Nguyên giá
+ Trờng hợp giá trị vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại
Nợ TK 128, 222: Giá trị vốn góp
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Nợ TK 412: Chênh lệch giảm
+ Trờng hợp mất TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê thì phải lập biên bản, xác định nguyên nhân và xử lý theo đúng chế độ tài chính và quy định của đơn vị Trờng hợp đã xác định đợc nguyên nhân, đã có quyết định xử lý
Nợ TK 214: Phần giá trị hao mòn
Nợ TK 1388: Phần bồi thờng phải thu
Nợ TK 411: Phần quyết định ghi giảm vốn (1)
Nợ TK 821: Tính vào chi phí của đơn vị
Trờng hợp cha xác định rõ nguyên nhân, phải chờ quyết định xử lý.
Nợ TK 138: Phần tổn thất
Nợ TK 214: Giá tri hao mòn
Giảm TSCĐ hữu hình do đã khấu hao hết
Góp vốn liên doanh, cho thuê tài chính
Nh ợng bán thanh lý TSCĐ hữu hình
Trả lại TSCĐ hữu hình cho các bên liên doanh, cổ đông
TSC§ h÷u h×nh giảm theo nguyên giá
Khi đã xác định rõ nguyên nhân và có quyết định xử lý thì kế toán ghi nh ở bút toán (1)
Trờng hợp chuyển thành CCDC.
+ Nếu giá trị còn lại nhỏ thì kế toán ghi
Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị còn lại
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
+ Nếu giá trị còn lại lớn thì phải phân bổ dần
Nợ TK 142 (1): Giá trị còn lại
Nợ TK 214: Giá tri hao mòn
+ Nếu TSCĐ còn mới cha sử dụng
Nợ TK 153: Công cụ dụng cụ
Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ hữu hình
Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình
Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh qua thời gian sử dụng
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ Nguyên giá của TSCĐ
= Thời gian sử dụng của TSCĐ Việc trích khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi lại vốn đã đầu t trong một thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi TSCĐ bị h hỏng phải thanh lý, loại bỏ khỏi quá trình sản xuất.
Việc tính khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau nh:
- Phơng pháp khấu hao tuyến tính.
- Phơng pháp khấu hao theo sản lợng.
- Phơng pháp khấu hao nhanh.
TSCĐ hữu hình đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Công thức tính:
Tài khoản này có 3 TK cấp 2
- TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
- TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê ngoài.
- TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình.
Ngoài ra còn sử dụng một số các TK nh: TK 009, TK 627, TK 641, TK642, TK211.
Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp trên, cho vay, đầu t, mua sắm TSCĐ…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,).
D nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.
Định kỳ (tháng, quý…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,), trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuÊt kinh doanh:
Nợ TK 627 (6274 – Chi tiết theo từng phân xởng): Khấu hao TSCĐ hữu hình đã sử dụng ở phân xởng.
Nợ TK 642 (6424): Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng chung cho toàn doanh nghiệp.
Nợ TK 641 (6414): Khấu hao TSCĐ hữu hình sử dụng cho tiêu thị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
Có TK 241 (chi tiết tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trích
Số khấu hao phải nộp cho ngân sách hoặc cấp trên (nếu có).
Nợ TK 411: Nếu không đợc hoàn lại.
Nợ TK 1368: Nếu đợc hoàn lại.
Có TK 333 (3339): Số khâu hao phải nộp Ngân sách.
Có TK 336: Số phải nộp cấp trên.
Trờng hợp giảm giá trị hao mòn do nhợng bán thanh lý, trả vốn góp liên doanh
Trờng hợp TSCĐ hữu hình cha khấu hao hết nhng phải nhợng bán hoặc thanh lý, phần giá trị còn lại cha thu hồi phải đợc tính vào chi phí bất th- êng.
Nợ TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn.
Nợ TK 811: Giá trị còn lại.
Có TK liên quan (211, 213): Nguyên giá.
Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận XDCB xxx Sè KH
Giảm do thanh lý nh ợng bán TSCĐ hữu hình
TK 214 Trích khấu hao ở bộ phận bán hàng, QLDN, SXC Giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình
Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình đợc khái quát hóa theo sơ đồ sau:
Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình
1 Trờng hợp sửa chữa thờng xuyên
Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm, chi phí sửa chữa đợc tập hợp nh sau:
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,).
Có các TK chi phí (111,112, 152, 214, 334, 338…)
Nợ các Tk liên quan (627, 641, 642…) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,).
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ.
Có TK chi phí (111, 112, 331): Tổng số tiền phải trả
2 Trờng hợp sửa chữa lớn mang tính phục hồi hay nâng cấp
Tập hợp chi phí sửa chữa:
Khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn:
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế
Có TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng
Nếu do doanh nghiệp tự làm:
Tập hợp chi phí chi ra theo từng công trình:
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338…)
Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành.
Theo quy mô, tính chất, thời gian và mục đích sửa chữa, sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ hữu hình đợc phục hồi năng lực hoạt động hay tăng năng lực và kéo dài tuổi thọ, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa vào các tài khoản thích hợp.
Trờng hợp sửa chữa nâng cấp, kéo dài tuổi thọ:
Ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình (không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch).
Nợ TK 211: Nguyên giá (Giá thành thực tế sửa chữa).
Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Trờng hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành theo kế hoạch: Kết chuyển vào chi phí phải trả.
Nợ TK 355: Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Trờng hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành ngoài kế hoach: Giá thành sửa chữa đợc kết chuyển vào chi phí trả trớc.
Nợ TK 142 (1421): Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa chữa
Thực trạng hạch toán TSCĐ hữu hình tại
Đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh của Doanh nghiệp t kinh doanh của Doanh nghiệp t nh©n Quúnh Ngọc có ảnh hởng tới hạch toán TSCĐ hữu hình
động sản xuất – kinh doanh của Doanh nghiệp t kinh doanh của Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc có ảnh hởng tới hạch toán TSCĐ hữu hình
1 Lịch sử hình thành và phát triển
Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc là một Doanh nghiệp t nhân đứng trên địa bàn thị xã Sơn La Là Doanh nghiệp thuộc nghành xây dựng, đợc thành lập năm 1998, theo giấy phép đăng ký kinh doanh do Sở kế hoạch Đầu t Tỉnh Sơn la cấp ngày 24/08/1998, có tài khoản tại Ngân Hàng Đầu T và Phát Triển Sơn
La, với nhiệm vụ chủ yếu là:
- Xây dựng các công trình xây dựng dân dụng
- Xây dựng các công trình thuỷ lợi vừa và nhỏ ,công trình cấp nớc sinh hoạt.
- Xây dựng các công trình giao thông đến cấp V miền núi
Từ khi thành lập Doanh nghiệp đã không ngừng chú trọng tới chất lợng của từng công trình, tăng cờng cải tiến kỹ thuật, nâng cao trình độ của cán bộ công nhân viên chức, trang bị thêm máy móc thiết bị mới để phục vụ cho những công trình có quy mô lớn, trình độ kỹ thuật cao nh rải thảm bê tông nhựaASFAN
1.1 Kết quả doanh thu năm 1999 – 2002
Bảng 1 Kết quả doanh thu năm 1999 – 2002
Stt Danh mục Đơn vị Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
1 -Tổng vốn Triệu Đồng (TĐ) 2 100,86 3 087 4 523 5 820
5 - Lợi nhuận sau thuế TĐ 184,295 168,53 220,31 323,4
+Lao động theo công trình
(thuê nhân công địa phơng) N 90 144 180 230
7 - Thu nhập bình quân Ngìn Đồng(NĐ) 625 625 765 850
+ Lao động dài hạn NĐ 750 750 850 950
+Lao động theo công trình
(thuê nhân công địa phơng) NĐ 500 500 680 750
Bảng 2 Tốc độ tăng của các năm so với năm 1999 (%)
Stt Khoản mục Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
Là một Doanh nghiệp t nhân nên mọi nguồn vốn để tiến hành các hoạt động sản xuất hầu hết đều là vốn của Doanh nghiệp Bằng vốn điều lệ có ban đầu, cùng với lợi nhuận để lại tăng cờng thêm vào vốn để đầu t phát triển sản xuất qua các năm là nguồn vốn chính của Doanh nghiệp Qua bảng (1) và (2) ta thấy vốn năm 2000 tăng 46.94 % so với năm 1999, đến năm 2002 là 177.03 % so với năm 1999, nh vậy cùng tốc độ tăng khá mạnh, doanh thu tăng nhanh từ n¨m 2001, 2002 Doanh thu n¨m 2002 t¨ng 125.9 % so víi n¨m 1999, n¨m
2001 là 77.16%, năm 2000 là 36,67 Do đó dẫn đến lợi nhuận sau thuế (lãi) của
Bộ phận quản lý Đội xây lắp số 1 Đội xây lắp số 2 Đội cơ giới số 1 Đội cơ giới số 2 Đội công nhân Chiềng Xung Đội công nhân Sốp cộp, Sông Mã Đội công nhân Hát Lãt Đội công nhân M ờng Lầm-Sông Mã.
Bộ phận kế hoạch kỹ thuật
Bộ phận quản lý công nhân
Bộ phận quản lý đ ờng xá
Chỉ huy tr ởng công tr×nh
Doanh nghiệp tăng nhanh qua các năm, tăng 28.85 % năm 2000, 68.45 % năm
2001 và 152.31 % năm 2002 Với kết quả đạt đợc khá cao và ổn định, kết quả mà không phải Doanh nghiệp t nhân nào trong giai đoạn chuyển mình của nền kinh tế cũng có đợc
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh.
2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh
- Ban giám đốc điều hành công trờng gồm giám đốc Doanh nghiệp và một chỉ huy trởng tại công trờng.
- Giám đốc Doanh nghiệp thờng xuyên chỉ đạo hiện trờng Khi không có mặt tại hiện trờng giao cho phó giám đốc điều hành công trờng trực tiếp là chỉ huy trởng công trờng quản lý và điều hành công việc.
- Giữa Ban Giám đốc điều hành công trờng và các phòng đội có mối quan hệ khăng khít nhịp nhàng, cùng nhau thực hiện việc thi công công trình một cách tốt nhất.
- Khi đợc giao nhiệm vụ phó giám đốc tại hiện trờng có trách nhiệm điều hành quản lý tại công trờng (Đội cơ giới, cán bộ kỹ thuật và các đội xây lắp. Thực hiện nhiệm vụ xây dựng công trình Có quyền điều hành và quản lý thay Giám đốc.
- Hàng tuần ban giám đốc điều hành công trờng và các phòng, đội họp giao ban nhằm rút ra những thiếu sót, tồn tại của tuần trớc và phơng án thực hiện xây dựng công trình các tuần tiếp theo để đạt hiệu quả cao.
Chồng đá hộc chân khay
T ới nhựa dính bámT ới nhựa dính bám Lu lèn Đào mãng
Thi công Thi công phần khung bê tông cốt thép và mái nhà máy
2.2 Sơ đồ quy trình sản xuất
Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm là những căn cứ cơ bản để xác định đối tợng tập hợp chi phí, trên cơ sở đó để tính giá thành sản phẩm xây lắp, lựa chọn phơng pháp phù hợp tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý hoạt động sản xuất thi công công trình Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc với chức năng hoạt động rộng do đó sản phẩm của Doanh nghiệp mang tính đa dạng nên quy trình công nghệ phức tạp, quy trình sản xuất hỗn hợp và thi công vừa bằng máy móc vừa bằng lao động và với mỗi một hạng mục công trình đều có một quy trình sản xuất riêng.
Sơ đồ quy trình sản xuất thi công đ ờng bộ
Quy trình sản xuất thi công xây lắp
Khảo sát thiết kế Giải phóng mặt bằng
Thi công bề mặt và hoàn thiện Thi công nền móng Thi công phân bổ
Nhân viên kinh tÕ đơn vị sản xuất
Kế toán tiÒn l ơng, kế toán tính giá thành
KÕ toán tha nh toán
Sơ đồ quy trình sản xuất thi công công trình thuỷ lợi.
Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại
1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp
Bộ máy kế toán của doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc đợc tổ chức theo hình thức tập trung Mọi công tác kế toán đợc thực hiện ở bộ phận kế toán của
Doanh nghiệp, từ việc thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ chi tiết, đến việc lập báo cáo kế toán Các đội sản xuất không có bộ phận kế toán riêng (chỉ có nhân viên kinh tế) Về nguyên tắc, bộ máy kế toán đợc tổ chức theo từng phần hành kế toán, mỗi nhân viên kế toán thực hiện một phần hành Doanh nghiệp thực hiện 8 phần hành, nhng do điều kiện thực tế tại doanh nghiệp, bộ máy kế toán của Doanh nghiệp chỉ có 6 ngời, nên trong bộ máy đã có hình thức ghép việc và đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
- Mối quan hệ trực tuyến
Mối quan hệ chức năng
Là ngời giúp việc cho giám đốc về công tác chuyên môn, phổ biến chủ trơng và chỉ đạo công tác chuyên môn của bộ phận kế toán, chịu trách nhiệm chấp hành luật pháp, thể lệ chế độ kế toán hiện hành Đồng thời có nhiệm vụ tập hợp toàn bộ các khoản chi phí trong quá trình sản xuất, sau đó tiến hành phân bổ các chi phí sản xuất cho từng đối tợng, tính giá thành cho từng công trình, xác định chi phí sản xuất cuối kỳ và có nhiệm vụ thanh quyết toán công trình về mặt tài chính với các đơn vị chủ quản, lập báo cáo giá thành theo quý và niên độ kế toán.
- Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ:
Là ngời theo dõi tình hình nhập xuất các lọai vật liệu và công cụ, dụng cụ trong kỳ Hàng ngày kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ phải ghi sổ các số liệu từ chứng từ vào sổ chi tiết, tính giá thực tế vật t xuất kho Cuối tháng, lập bảng kê số 3 “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiTính giá thực tế vật liệu và công cụ dụng cụ”, Nhật ký chứng từ số 5
“Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiPhải trả cho ngời bán” và bảng “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiPhân bổ vật liệu công cụ dụng cụ”
Là ngời lập các sổ chi tiết, lập báo cáo phân bổ khấu hao theo từng tháng và theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ.
Theo dõi việc tính trả lơng và phân bổ chi phí tiền lơng vào các đối tợng tính giá thành Đồng thời có nhiệm vụ theo dõi khoản phải thu, phải trả trong nội bộ Doanh nghiệp và các đơn vị khác.
Theo dõi tình hình thu tiền gửi Ngân hàng, viết phiếu thu, phiếu chi hàng ngày, lập bảng kê tập hợp thu, chi tiền mặt hàng quý, nhập.
Là ngời quản lý số lợng tiền mặt tại Doanh nghiệp, chịu trách nhiệm thu tiền công trình và chi tiền mặt.
Có nhiệm vụ tổng hợp tất cả các số liệu đã đợc hạch toán theo từng khâu,kiểm tra độ chính xác để tập bảng cân đối số phát sinh rồi ghi vào sổ cái Cuối quý và cuối niên độ kế toán có nhiệm vụ lập các báo cáo tài chính.
2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán
Hình thức kế toán của Doanh nghiệp áp dụng là hình thức Nhật ký chứng từ Phơng pháp hạch toán kế toán vật liệu công cụ dụng cụ áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Đây là hình thức kế toán phù hợp với đặc điểm của Doanh nghiệp, tạo điều kiện cập nhật các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày, tạo cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành đợc rõ ràng:
Cụ thể, kế toán sử dụng các sổ sách sau:
- Sổ chi tiết bao gồm sổ sách kế toán chi tiết TSCĐ, vật liệu.
- Sổ tổng hợp, bảng kê, nhật ký chứng từ, sổ cái.
Ghi đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng chi tiết số phát sinh
Sơ đồ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ ở Doanh nghiệp nh sau:
Hình thức nhật ký chứng từ :
- Doanh nghiệp dùng Việt Nam đồng làm đơn vị tiền tệ hạch toán và tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ
- Niên độ kế toán và kỳ kế toán: Hiện nay niên độ kế toán ở Doanh nghiệp áp dụng theo năm, năm kế toán trùng với năm dơng lịch, bắt đầu từ ngày
01/01/N đến ngày 31/12/N Kỳ kế toán của Doanh nghiệp là Việt Nam quý Cứ
3 tháng, các kế toán viên lập báo cáo một lần rồi chuyển cho kế toán tổng hợp của Doanh nghiệp Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra, lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết Đối với chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc cần phải phân bổ theo các chứng từ gốc trớc hết đợc tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ sau đó lấy số liệu của bảng phân bổ để ghi vào Nhật ký chứng từ hoặc bảng kê Cuối tháng cuối quý khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ ghi tiếp vào Sổ cái Số liệu tổng cộng ở các Sổ cái, Bảng kê hay bảng tổng hợp chi tiết sẽ đợc làm căn cứ để lập báo cáo tài chính.
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc
1 Phân loại TSCĐ hữu hình ở Doanh nghiệp
Hiện nay, việc phân loại TSCĐ hữu hình ở Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc đợc tiến hành theo hai cách sau:
- Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành.
- Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật.
1.1 Phân loại TSCĐ hữu hình theo nguồn hình thành
TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn vốn khác nhau, song chủ yếu vẫn là nguồn vốn tự có, vay ngoài và vay ngân hàng.
Do đó, để tăng cờng quản lý TSCĐ theo nguồn hình thành, Công ty tiến hành phân loại TSCĐ theo các nguồn nh sau: (Số liệu lấy ngày 31/12/2000).
- TSCĐ đầu t bằng nguồn vốn tự có : 3.087.000.000 đ
- TSCĐ đầu t bằng nguồn vốn vay ngoài : 1.523.239.960 đ
- TSCĐ đầu t bằng nguồn vốn vay ngân hàng : 2.813.292.777 đ
1.2 Phân loại tài sản cố định theo đặc trng kỹ thuật
Cách phân loại này cho biết kết cấu của TSCĐ hữu hình theo đặc trng kỹ thuật, Công ty có những loại TSCĐ hữu hình nào, tỷ trọng của từng loại TSCĐ hữu hình trong tổng số là bao nhiêu:
Theo cách phân loại này TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp đợc chia thành:
1.3 Đánh giá TSCĐ hữu hình Để tiến hành hạch toán, tính toán khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ hữu hình cần thiết phải tiến hành đánh giá TSCĐ hữu hình ở Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc, TSCĐ hữu hình đợc đánh giá theo nguyên giá của TSC§ h÷u h×nh.
1.3.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (không phân biệt mới hay cũ)
Giá mua TSCĐ (giá hóa đơn)
Chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử (nếu có)
Nguyên giá = + Thuế ( + nếu có ) Đợc xác định theo công thức sau:
Ví dụ: Ngày 7/6/2001 Doanh nghiệp đầu t mua máy điều hoà nhiệt độ cho văn phòng Doanh nghiệp với giá mua ghi trên hoá đơn là 44.220.000đ, thuế
GTGT là 4.422.000đ, chi phí lắp đặt hết 500.000đ.
1.3.2 Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng mới đ ợc xác định nh sau
Giá trị công trình hoàn thành đợc duyệt bàn giao đa vào sử dụng.
Ví dụ: Trong tháng 8/2000, Doanh nghiệp đa vào sử dụng nhà văn phòng
28/1 - Đờng Nguyễn Lơng Bằng, với tổng giá quyết toán công trình là
172.124.000đ Doanh nghiệp sử dụng quỹ đầu t phát triển để xây dựng công trình này
Vậy nguyên giá TSCĐ hữu hình là: 172.124.000đ
1.2.4 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình
1.2.4.1 Đánh số TSCĐ hữu hình
Doanh nghiệp đã tiến hành đánh số TSCĐ hữu hình để quy định cho mỗi
TSCĐ hữu hình một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định.
Thực tế, Doanh nghiệp đánh số hiệu TSCĐ hữu hình theo cách: Chữ cái làm ký hiệu loại, số tự nhiên để chỉ các đối tợng trong loại.
Ví dụ : Máy móc thiết bị ký hiệu là loại A
Nhà cửa ký hiệu loại N Trong đó: N35 Nhà lu dộng
2.2.4.2 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình ở phòng kế toán đơn vị:
- Tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình
- Giảm nguyên giá TSCĐ hữu hình
- Biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình
- Biên bản thanh lý TSCĐ hữu hình
Lập thẻ TSCĐ hữu hình
Trong tháng, kế toán TSCĐ nhận đợc quyết định giao TSCĐ hữu hình cho đơn vị sản xuất hoặc phòng ban nào đó, kế toán phải có trách nhiệm tìm đối chiếu với phiếu chi tiền mua TSCĐ hữu hình và chi phí khác kèm theo nh : Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử (nếu có) Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho hoặc biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình, kế toán tiến hành phân loại tài sản, đánh số tài sản và lập thẻ tài sản, đồng thời vào sổ chi tiết tài sản về nguyên giá, vào sổ khấu hao và bắt đầu thực hiện khấu hao.
Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình ghi theo trình tự sau:
Thẻ TSCĐ hữu hình dùng để ghi các chỉ tiêu chung về TSCĐ hữu hình:
Tên, ký hiệu, quy cách, số hiệu, nớc sản xuất (xây dựng, năm sản xuất, bộ phận quản lý, sử dụng, năm bắt đầu sử dụng, công suất thiết kế, ngày tháng năm và lý do dừng sử dụng TSCĐ hữu hình).
Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ hữu hình ngay khi hình thành TSCĐ hữu hình và qua từng thời kỳ đánh giá lại, xây dựng trang bị thêm hoặc tháo dỡ bớt các bộ phận TSCĐ hữu hình, giá trị hao mòn đã trích qua các năm.
Ghi số phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề kèm theo TSCĐ hữu hình
Ghi giảm TSCĐ: Ghi số, ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ hữu hình và lý do giảm.
Căn cứ để lập thẻ TSCĐ hữu hình là:
- Biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ hữu hình
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ hữu hình
- Biên bản thanh lý TSCĐ hữu hình
- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan
Thẻ TSCĐ hữu hình đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng. Để tổng hợp TSCĐ hữu hình theo từng loại, nhóm TSCĐ hữu hình, ngoài ra kế toán còn sử dụng “Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiSổ TSCĐ hữu hình”.
Hàng năm, kế toán mở sổ theo dõi chi tiết TSCĐ hữu hình về tình hình tăng, giảm, khấu hao TSCĐ hữu hình, những TSCĐ hữu hình đã hết giá trị sử dụng, TSCĐ hữu hình đã thanh lý Quá trình theo dõi kế toán ghi vào sổ TSCĐ hữu hình của từng loại (Máy móc thiết bị, vận tải - ôtô, công cụ - dụng cụ, nhà cửa).
Cuối niên độ kế toán:
Kế toán kết hợp cùng với các đơn vị sản xuất tiến hành kiêm kê về số l- ợng, giá trị còn lại, đánh giá lại giá trị sử dụng của từng tài sản để làm căn cứ, cơ sở cho việc lập kế hoạch sửa chữa cho năm tới.
Kế toán tiến hành hoàn tất sổ sách, kiểm tra độ chính xác, tập hợp tổng số tăng giảm tài sản về nguyên giá, khấu hao, phân nguồn để lập căn cứ các báo cáo tổng hợp tài sản.
Hạch toán tổng hợp tình hình biến động TSCĐ hữu hình tại Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc
1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình tại Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc
Tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm
Trong tổng giá trị tăng TSCĐ hữu hình năm 2001 tăng do mua sắm chiếm một tỷ trọng đáng kể, điều đó chứng tỏ Doanh nghiệp luôn trang bị máy móc, thiết bị đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh.
Thủ tục hạch toán: Khi TSCĐ hữu hình đợc mua sắm về, đơn vị tiến hành lập các hồ sơ.
- Hợp đồng mua sắm TSCĐ hữu hình (nếu có)
- Biên bản nghiệm thu TSCĐ hữu hình.
- PhiÕu nhËp - xuÊt kho TSC§ h÷u h×nh (nÕu cã).
- Quyết định sử dụng nguồn vốn để mua sắm TSCĐ hữu hình
- Biên bản bàn giao TSCĐ hữu hình cho đơn vị sử dụng.
Căn cứ vào các hồ sơ trên kế toán, lập chứng từ hạch toán tăng TSCĐ hữu hình sau đó vào sổ chi tiết, sổ Nhật ký chứng từ, sổ Cái TK 211.
Trích số liệu ngày 25/10/2001, mua 3 máy vi tính 486 DX /100 mua bằng vốn tự bổ sung (TBS), đơn vị mua phòng kế toán, số tiền 33.116.220 đồng Mua ở cửa hàng kinh doanh thiết bị văn phòng.
Thủ tục chứng từ gồm:
- Phiếu chi mua máy tính 486 DX/100 cho phòng Kế toán số tiền:33.116.220 đồng.
Q§ sè 1141/TC/C§KT PhiÕu chi sè 578
Ngời nhận tiền: Lê Thu Hơng Địa chỉ: Phòng kế toán.
Lý do chi mua máy tính văn phòng 486 DX/100 cho phòng kế toán và phòng giám đốc.
Viết bằng chữ: Ba mơi ba triệu một trăm mời sáu ngàn hai trăm hai mơi đồng
Kèm theo: 03 chứng từ gốc. Đã đặt số tiền: Ba mơi ba triệu một trăm mời sáu ngàn hai trăm hai mơi đồng
Kèm theo: 03 chứng từ gốc. Đã nhận số tiền: Ba mơi ba triệu một trăm mời sáu ngàn hai trăm hai mơi đồng
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nhận tiền
Hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT)
MÉu sè: 01/GTGT - SLL. BE: 99 - N
N0: 027301. Đơn vị bán hàng: Công ty kinh doanh vật t thiết bị văn phòng. Địa chỉ: 25 đờng Tô Hiệu Số Tài khoản 007 - 100 - 0028179. Điện thoại: 022.852155 MS: 1569.
Họ tên ngời mua hàng: Lê Thu Hơng Đơn vị: Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc Địa chỉ: 46/Trần Đăng Ninh/Thị xã Sơn La/Sơn la
Hình thức thanh toán: Trả bằng tiền mặt.
STT Tên hàng bán Đơn vị tÝnh
2 ThuÕ suÊt 10% TiÒn thuÕ GTGT 3.010.565,5
Tổng số tiền thanh toán 33.116.220
Số tiền viết bằng chữ: Ba mơi triệu một trăm sáu mơi nghìn hai trăm hai mơi đồng.
Ngoài ra thủ tục mua máy vi tính trên còn có:
- Biên bản xác nhận công việc thực hiện.
- Giấy báo giá của cửa hàng kinh doanh thiết bị văn phòng và ba giấy báo giá của các đơn vị khác gửi đến Doanh Nghiệp.
- Biên bản bàn giao, nghiệm thu chạy thử và hồ sơ mua TSCĐ hữu hình.
- Căn cứ quyết định đầu t của Ban giám đốc và các hồ sơ nói trên, kế toán TSCĐ sẽ lập chứng từ hạch toán tăng TSCĐ hữu hình theo định khoản.
Cã TK 111: 33.116.220 Căn cứ vào quyết định đầu t kế toán ghi chuyển nguồn:
Cã TK 411: 30.105.654,5 Đồng thời vào Sổ Cái TK 211 và Chứng từ TSCĐ.
1 Mua sắm TSCĐ hữu hình đã thanh toán bằng tiền mặt
2 Đầu t bằng quỹ phát triển kinh doanh
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1
MÉu sè 7 Đơn vị: Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh
Ngọc Địa chỉ: 46 - Đờng Trần Đăng Ninh
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh Phúc - -
Thẻ tài sản cố định
Kế toán trởng: Lò Văn Hội
Căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hóa kèm theo điều khoản giao nhận
Tên, ký hiệu, qua cách TSCĐ: 3 máy vi tính 486DX/100.
Nớc sản xuất: Đài loan.
Bộ phận quản lý, sử dụng: Phòng kế toán và phòng giám đốc
Năm đa vào sử dụng: 2001.
Công suất, diện tích thiết kế. Đình chỉ sử dụng ngày tháng lý do §VT: VND
Chứng từ Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
SH NT Diễn giải nguồn vèn
Lòy kÕ tõ khi đầu t ứng sử dụng ứng hao n¨m sử dông Hoá đơn mua 3 máy
Mua sắm TSCĐ bằng nguồn vốn vay ngân hàng Để phục vụ cho quá trình vận tải, đáp ứng tình hình sản xuất, Doanh Nghiệp lập kế hoạch đầu t về TSCĐ hữu hình gửi Ngân hàng, trong đó ghi : nguyên giá TSCĐ hữu hình cần mua sắm, thời gian sử dụng của loại TSCĐ hữu hình này, thời gian trả tiền vay cho ngân hàng Khi đợc ngân hàng duyệt và cấp vốn vay để mua sắm TSCĐ hữu hình, kế toán tiến hành ghi tăng nguyên giá TSC§ h÷u h×nh.
Ví dụ: Ngày 5/11/2001, Doanh Nghiệp lập kế hoạch mua 02 chiếc xe ôtô
Bomaben với tổng nguyên giá là 161.460.000đ, thời gian sử dụng của TSCĐ hữu hình này là 5 năm, gửi lên Ngân hàng đầu t và phát triển Sơn La Sau 2 năm Doanh nghiệp phải hoàn trả lại đủ số tiền mà ngân hàng đã cho vay Ngày 30/11, Doanh Nghiệp nhận đợc số tiền mà ngân hàng cho vay.
Căn cứ chứng từ: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Bút toán này đợc phản ánh trên Nhật ký chứng từ số 9 tháng 11 năm 2001, Nhật ký chứng từ số 4.
Nhật ký chứng từ số 1
Stt Ngày Ghi Có TK111, Ghi Nợ các TK
Trờng hợp tăng TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao
Trong tháng 8 năm 2001, Doanh nghiệp đa vào sử dụng nhà văn phòng Trung Tâm, với tổng nguyên giá là 25.124.000 Doanh nghiệp đã sử dụng quỹ đầu t phát triển để xây dựng công trình này.
Tập hợp chi phí xây dựng cơ bản, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nh phiếu xuất kho vật liệu, phiếu chi tiền, bảng thanh toán tiền lơng cho công nhân viên để ghi sổ theo định khoản.
Bút toán này đợc thể hiện trên Nhật ký chứng từ số 1, Nhật ký chứng từ số
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành bàn giao, kế toán ghi t¨ng TSC§ h÷u h×nh.
Bút toán này đợc phản ánh trên Nhật ký chứng từ số 9 tháng 8 Đồng thời kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và ghi giảm quỹ đầu t phát triển.
Bút toán này đợc ghi vào sổ Nhật ký chứng từ số 9 trong tháng 8/2001.
2 Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình tại Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc.
Do yêu cầu kỹ thuật ngày càng cao, máy móc thiết bị ngày càng hiện đại, thêm vào đó TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp nhiều thứ đã hết khấu hao, vì vậy việc giảm TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp chủ yếu do thanh lý.
Trong mọi trờng hợp thanh lý Doanh nghiệp đều có quyết định thanh lý, thành lập ban thanh lý gồm đại diện các phòng ban, chi nhánh có liên quan Ban thanh lý có trách nhiệm tổ chức thực hiện thanh lý và lập biên bản thanh lý.
Tháng 2 năm 2001, Doanh nghiệp có tiến hành thanh lý một phơng tiện vận tải.
Trình tự thủ tục thanh lý nh sau:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Sơn La, ngày 19 tháng 2 năm 2001
Quyết định của giám đốc (V/V giảm TSCĐ)
- Căn cứ vào thực trạng cần đổi mới, hiện đại hoá TSCĐ hữu hình và tình hình hao mòn và giá trị sử dụng TSCĐ là xe ô tô Zin 130 – 26K -1058.
- Căn cứ vào sự đồng ý về đề nghị đợc thanh lý xe ô tô Zin 130 – 26A -
Quyết định Điều 1: Doanh nghiệp tiến hành thanh lý một phơng tiện vận tải là xe ô tô Zin 130 biển số 26A – 1058 Số khung: 46558941 - Số máy Z153872.
Nguyên giá: 102.258.000 đồng. Đã khấu hao: 102.258.000 đồng.
Thuộc nguồn vốn tự bổ xung. Điều 2: Kế toán Doanh nghiệp ghi giảm giá trị TSCĐ hữu hình từ ngày 1 tháng 3 năm 2001. Điều 3: Tiến hành thanh lý theo đúng chế độ quy định. Điêu 4: Thời gian thanh lý ngày 28/2/2001.
Các bên liên quan có trách nhiệm thi hành quyết định này.
(Ký, đóng dấu) Căn cứ quyết định của Giám đốc, Doanh nghiệp tiến hành thành lập hội đồng thanh lý Hội đồng thanh lý đã tiến hành thanh lý và lập biên bản thanh lý.
Khi việc thanh lý hoàn tất, kế toán ghi giảm TSCĐ hữu hình trên sổ danh mục TSCĐ hữu hình và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh.
- Căn cứ vào biên bản thanh lý kế toán hạch toán giảm TSCĐ hữu hình thanh lý.
- Căn cứ vào các chứng từ kèm theo về chi thanh lý, kế toán ghi:
- Để phản ánh số thu về thanh lý, kế toán cũng dựa vào chứng từ kèm theo, ghi.
Nhật ký chứng từ số 9
Ghi Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Ghi có TK 211 - Ghi Nợ các
102.258.000® Đã ghi sổ Cái ngày 30/2/2001
(Ký, họ tên) Kế toán trởng
Mức khấu hao trung bình hàng năm Nguyên giá của TSCĐ (giá mua)
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3
Cộng số phát sinh Nợ 176.239.700
Tổng số phát sinh Có 102.258.000
Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình
Căn cứ vào chế độ quản lý khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính, ban hành kèm theo quyết định số 166 ngày 30/12/1999 Việc trích hoặc thôi khấu hao đ- ợc thực hiện theo nguyên tắc làm tròn tháng, đợc trích hoặc thôi không trích khấu hao TSCĐ từ ngày đầu của tháng tiếp theo Những TSCĐ đã khấu hao hết nhng vẫn đang đợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì không đợc tính và trích khấu hao.
Xác định mức hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức
Doanh nghiệp trích khấu hao theo từng tháng do đó.
Nhật ký chứng từ số 9
Hiện nay Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Doanh nghiệp phải lập bảng đăng ký trích khấu hao cho cả năm.
Dựa vào bảng đăng ký trích khấu hao năm, ta có thể tính ra đợc số khấu hao đăng ký trích trong một tháng bằng cách lấy số khấu trích trong một năm chia cho 12 tháng Những TSCĐ hữu hình tăng hoặc giảm trong năm đều phải có bảng đăng ký trích khấu hao bổ sung.
- TSCĐ hữu hình tăng (giảm) trong tháng này thì tháng sau mới tính (thôi không tính) khấu hao Trên cơ sở đó số khấu hao tháng này phải tính đợc xác định.
Mức khấu hao tháng này = Mức khấu hao tháng trớc + Mức khấu hao tăng trong tháng - Mức khấu hao giảm trong tháng
- Tổng hợp mức khấu hao của TSCĐ hữu hình cần tính khấu hao trong tháng thành mức khấu hao tháng Tại Doanh nghiệp, TSCĐ hữu hình sử dụng ở bộ phận nào đợc trích khấu hao vào chi phí của bộ phận đó Ví dụ: Trong tháng 11/2001, tổng mức khấu hao cơ bản phải trích của Doanh nghiệp là 158.749.974®.
Bảng phân bổ khấu hao cơ bản
STT Nội dung Tài khoản Tên TK Số tiền
Kế toán phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản
Kế toán hạch toán giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình trong tháng
Nhật ký chứng từ số 9
Ghi Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh Đơn vị tính: đồng
Ghi có TK 211 – Ghi Nợ các
Mức KH trÝch trong tháng
(Đã ghi sổ Cái ngày 3/12/2001) Ngày 1 tháng 12 năm
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3 T12 Cộn g
Cộng số phát sinh Nợ 0
Tổng số phát sinh Có 205.366.925
* Cuối mỗi năm kế toán lập báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình và hao mòn TSCĐ hữu hình (năm 2001 tại ngày 1/12/2001) và báo cáo sử dụng vốn khấu hao cơ bản.
Tại Doanh nghiệp, mọi TSCĐ hữu hình có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức tính khấu hao TSCĐ hữu hình đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ Còn những TSCĐ hữu hình không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao: TSCĐ hữu hình cha cần dùng (TSCĐ hữu hình mua mới cha sử dụng ).
Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình tại Doanh Nghiệp T Nhân Quỳnh Ngọc
1 Sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình
Cuối niên độ kế toán năm trớc, kế toán TSCĐ hữu hình kết hợp với các đội, tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình thông thờng Doanh nghiệp thuê ngoài sửa ch÷a.
Khi sửa chữa lớn xong một TSCĐ hữu hình, kế toán TSCĐ căn cứ vào hợp đồng kinh tế, bảng kê phụ tùng thay thế, vật t, tiền công sửa chữa, biên bản nghiệm thu Kế toán định khoản và ghi sổ kế toán phần sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình, ghi giảm TK 335 - chi phí phải trả Sau đó, kế toán ghi bảng phân bổ khấu hao hàng tháng.
Ví dụ: Trong tháng 6/2001, Doanh nghiệp sửa chữa ôtô con (Biển số 26H -
8893), với tổng số tiền sửa chữa là 29.706.000đ Quá trình hạch toán nh sau:
Bút toán trên đợc phản ánh vào NKCT số 2, sổ cái TK 331 Sau khi sửa chữa xong, có biên bản nghiệm thu, kế toán TSCĐ định khoản nh sau:
2 Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ hữu hình
Trong quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, có những TSCĐ hữu hình có những TSCĐ hữu hình cần sửa chữa thờng xuyên Do chi phí sửa chữa thờng xuyên nên chi phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ hữu hình sửa chữa.
Ví dụ: Trong tháng 12/2001, Doanh nghiệp tiến hành sửa chữa một số bộ phận nhỏ trong nhà hành chính của Doanh nghiệp ở Xởng In , căn cứ vào hóa đơn tập hợp đợc.
Các chi phí tập hợp trên đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp
hoàn thiện tổ chức hạch toán TSCĐ hữu hình tại doanh nghiệp t nhân quỳnh ngọc
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc tổ chức hạch toán và quản lý TSCĐ hữu hình tại Doanh nghiệp
Đứng trớc sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng, Doanh nghiệp phải tìm cách khắc phục để ngày càng có uy tín trên thị trờng, đồng thời Doanh nghiệp phải tận dụng tối đa những lợi thế của mình đang có Muốn làm đợcDoanh nghiệp phải có vốn đầu t vào các trang thiết bị hiện đại để tạo ra sản phẩm đáp ứng yêu cầu của khách hàng trong và ngoài nớc Vì vậy việc hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ hữu hình là do lợi ích của Doanh nghiệp.
Căn cứ vào những tồn tại và khó khăn hiện nay của Doanh nghiệp, căn cứ vào những chế độ quy định của nhà nớc, em xin có một vài ý kiến sau đây, hy vọng rằng sẽ góp phần nâng cao chất lợng quản lý và hiệu quả sử dụng TSCĐ hữu hình tại Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc
Về tổ chức chứng từ hạch toán ban đầu:
Chuyên đề, đề nghị Doanh nghiệp sử dụng thẻ TSCĐ hữu hình để hạch toán ban đầu cho các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình theo mẫu của Bộ Tài chính ban hành Mỗi khi có TSCĐ hữu hình tăng thì mở thẻ, TSCĐ hữu hình giảm thì huỷ thẻ Thẻ TSCĐ hữu hình sẽ lập và lu tại phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Toàn bộ thẻ TSCĐ hữu hình phải đợc bảo quản tập trung tại hòm thẻ, trong đó chia nhiều ngăn để xếp thẻ của một nhóm TSCĐ hữu hình chi tiết theo đơn vị sử dụng.
Về tổ chức sổ sách theo dõi TSCĐ hữu hình
Hiện nay, sổ đăng ký TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp không đợc lập theo loại tài sản, còn sổ chi tiết TSCĐ hữu hình ở từng bộ phận sử dụng lại không cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết nh lợng TSCĐ hữu hình giảm và mức khấu hao Do vậy sổ đăng ký TSCĐ hữu hình của Doanh nghiệp nên đợc điều chỉnh thành sổ chi tiết TSCĐ hữu hình theo loại tài sản Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ hữu hình theo bộ phận sử dụng của Doanh nghiệp cần phải đợc bổ sung thêm một số cột bao gồm: Mức khấu hao, lợng TSCĐ hữu hình giảm (nguyên giá, khấu hao) và nơi lu hồ sơ tài sản để phù hợp với mẫu số do Bộ tài chính quy định Đây là chế đố sổ sách chung cho các doanh nghiệp và cũng là hình thức sổ phục vụ công tác tổ chức quản lý TSCĐ hữu hình chặt chẽ và chi tiết, theo sát đợc tình hình sử dụng và trích khấu hao cho từng tài sản Nó sẽ mang lại thông tin lớn mà công việc ghi chép lại đơn giản, đồng thời dễ đối chiếu và kiểm tra khi cần.
Phòng kế toán cần nghiên cứu ứng dụng các chơng trình phần mềm kế toán để giúp cho việc quản lý và hạch toán kế toán đơn giản, chính xác và tiết kiệm thời gian Do đó, Doanh nghiệp nên có hớng đào tạo và bồi dỡng nghiệp vụ cho cán bộ kế toán để chuẩn bị cho việc đa kế toán máy vào công tác hạch toán của Doanh nghiệp sau này.
Về huy động vốn để đầu t vào TSCĐ hữu hình
Cũng nh phần lớn các doanh nghiệp t nhân khác, một khó khăn lớn đối với Doanh nghiệp là thiếu vốn trầm trọng Trong điều kiện nguồn vốn còn hạn hẹp, để tăng cờng đổi mới, hiện đại hoá máy móc, thiết bị, Doanh nghiệp cần nhanh chóng tiếp cận với hình thức TSCĐ thuê tài chính Đây là phơng thức đầu t nhanh mà doanh nghiệp không phải huy động cả một số tiền lớn ngay từ ban đầu Phơng pháp huy động vốn nay là đặc biệt phù hợp với Doanh nghiệp t nhân, nơi cần đầu t thay thế những thiết bị lạc hậu nhng nguồn vốn lại hạn hẹp.
Song song với việc tìm kiếm các nguồn vốn đầu t mới, Doanh nghiệp cần phải sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn hiện có Hiện nay nguồn vốn này cha khai thác triệt để, đó là nhiều tài sản cố định đã hết thời gian sử dụng nhng vẫn dùng tại Doanh nghiệp, một số TSCĐ hữu hình thực sự không phục vụ cho sản xuất mà đang chờ thanh lý, không sinh lời mà thậm chí còn tốn công quản lý. Những TSCĐ hữu hình này cần đợc lên kế hoạch thanh lý, nhợng bán kịp thời nhằm thu hồi vốn đầu t vào máy móc sản xuất, đồng thời cũng giảm nhẹ bớt khâu quản lý TSCĐ hữu hình này.
Doanh nghiệp nhợng bán các tài sản không cần dùng, lạc hậu về kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh doanh có hiệu quả hơn Đối với tài sản là toàn bộ dây truyền công nghệ chính của Doanh nghiệp theo quy định của cơ quan quản lý ngành kinh tế kỹ thuật khi nhợng bán phải đợc cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp đồng ý bằng văn bản.
Doanh nghiệp thanh lý những tài sản kém, mất phẩm chất, tài sản lạc hậu bị h hỏng không có khả năng phục hồi, tài sản lạc hậu kỹ thuật không có nhu cầu sử dụng hoặc sử dụng không có hiệu quả và không thể nhợng bán.
Khi nhợng bán thanh lý Doanh nghiệp phải lập hội đồng đánh giá thực trạng về mặt kỹ thuật, thẩm định giá trị tài sản Tài sản đem nhợng bán phải tổ chức đơn đấu giá, thông báo công khai Nếu bản thanh lý dới hình thức tháo gỡ, hỏng phải tổ chức hội đồng thanh lý do Giám đốc quyết định.
Tơng tự đối với các tài sản không cần dùng còn mới thì cho thuê để thu hồi vốn, mang lợi thu nhập và đầu t vào tài sản cố định mới Các tài sản hiện có cha sử dụng thì cần phải đợc đa vào sử dụng ngay để giảm tối thiểu vốn cố định tồn đọng không sinh lời, có nh thế thì mới giảm nhẹ bớt khâu quản lý những tài sản này.
Về hoàn thiện hạch toán mức khấu hao tăng giảm TSCĐ hữu hình
Trong những năm gần đây, Doanh nghiệp đã không ngừng đầu t máy móc thiết bị mới thay thế máy móc thiết bị lạc hậu kém hiệu quả Vì vậy để phù hợp với tình hình thực tế về tăng giảm TSCĐ hữu hình, Doanh nghiệp nên thay đổi cách tính mức trích khấu hao cho từng tháng trong năm Trong năm 2000– 2001, Doanh nghiệp đã mua sắm rất nhiều TSCĐ hữu hình mà với cách tính mức trích khấu hao nh hiện nay thì tháng 12 sẽ có mức trích khấu hao rất cao so với các tháng khác trong năm và nh thế sẽ không phản ánh đúng kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp Đầu năm, căn cứ vào số lợng TSCĐ hữu hình hiện có, Doanh nghiệp vẫn tiến hành xác định mức khấu hao trung bình cho 12 tháng Tuy nhiên, khi phát sinh các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình thì Doanh nghiệp phải thực hiện việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ hữu hình trong tháng tiếp theo Cách làm này sẽ đảm bảo việc trích khấu hao một cách chính xác cho từng tháng giúp phản ánh đúng kết quả kinh doanh của từng quý và cả năm.
Giải pháp quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ hữu hình
* Để sử dụng TSCĐ hữu hình tốt hơn cần phải bao quát tất cả các TSCĐ hữu hình trong đơn vị về mặt giá trị và hiện vật từ đó có chế độ sử dụng quản lý.
* Hàng quý, hàng tháng Doanh nghiệp hữu hình phải đánh giá kết quả sử dụng TSCĐ hữu hình kết hợp với việc bảo toàn phát triển vốn cố định trên hai mặt: Hiện vật và giá trị.
Bảo toàn về mặt hiện vật không có nghĩa là giữ nguyên hình thái vật chất của TSCĐ hữu hình hiện có khi giao nhận vốn, mà bảo toàn năng lực sản xuất của TSCĐ hữu hình Trong quá trình sử dụng TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ không để mất mát thực hiện đúng quy chế sử dụng, bảo d- ỡng, sửa chữa, mua sắm TSCĐ hữu hình, nhằm duy trì và nâng cao năng lực sử dụng đồng thời sử dụng đổi mới, thay thế TSCĐ hữu hình.
