Hoàn thiện kế toán tscđ hữu hình ở doanh nghiệp tư nhân quỳnh ngọc

Lời mở đầu Cùng với phát triển sản xuất xà hội tiến nhanh chóng khoa học kỹ thuật, TSCĐ hữu hình kinh tế quốc dân doanh nghiệp không ngừng đổi mới, đại hoá tăng nhanh chóng số lợng, góp phần quan trọng việc nâng cao xuất lao động chất lợng sản phẩm Đặc biệt doanh nghiệp xây lắp TSCĐ hữu hình yếu tố hàng đầu trình sản xuất TSCĐ hữu hình doanh nghiệp phản ánh lực sản xuất có, trình độ kỹ thuật, khả đổi công nghệ doanh nghiệp Do đó, việc tổ chức quản lý tốt tài sản cố định yếu tố có tác động lớn tới hiệu s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thùc tiƠn thời gian qua, kế toán TSCĐ hữu hình doanh nghiệp đà phát huy đợc tác dụng định quản lý Việc tổ chức hạch toán TSCĐ hữu hình cách xác, đầy đủ, kịp thời số lợng trạng giá trị TSCĐ hữu hình có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ hữu hình nội doanh nghiệp giúp cho ngời quản lý có nhìn tổng thể việc sử dụng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp, đồng thời đa biện pháp quản lý tài sản, tính khấu hao cách khoa học hợp lý Qua thời gian thực tập Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc, đợc giúp đỡ tận tình cô chó, anh, chÞ doanh nghiƯp cịng nh sù chØ bảo cô giáo hớng dẫn với nhận thức rõ vai trò tầm quan trọng công tác kế toán nói chung, kế toán TSCĐ hữu hình nói riêng Nên em đà mạnh dạn chọn chủ đề Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiHoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc làm chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận gồm có ba (3) chơng: Chơng I - Lý luận chung kế toán TSCĐ hữu hình doanh nghiệp sản xuất Chơng II - Thực trạng kế toán TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc Chơng III - Hoàn thiện kế toán TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp t nhân Quỳnh Ngọc Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp I Vị trí TSCĐ hữu hình nhiệm vụ hạch toán Khái niệm, vai trò đặc điểm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất (nh nhà cửa, máy móc,thiết bị) doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất,) doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Các tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mÃn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau đây: - Chắc chăn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Thời gian ớc tính năm - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Phân loại TSCĐ Có nhiều tiêu thức để phân loại TSCĐ nhng góc độ kế toán chủ yếu sử dụng tiêu thức để phân loại TSCĐ nh sau: 2.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trng kỹ thuật kết cấu TSCĐ Theo tiêu thức này, TSCĐ đợc chia thành hai loại lớn, là: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể đợc chia làm loại nh sau: + Loại 1: nhà cửa, vật kiến trúc + Loại 2: Máy móc, thiết bị + Loại 3: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý + Loại 5: Vờn lâu năm, gia súc + Loại 6: Các loại TSCĐ khác (tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật v.v ) - TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình loại TSCĐ hình thái vật chất cụ thể, thể lợng giá trị đà đợc đầu t, chi trả có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp, mang lại lợi ích nguồn có tính kinh tế mà giá trị chúng xuất phát từ đặc quyền doanh nghiệp TSCĐ vô hình bao gồm: + Quyền sử dụng đất + Chi phí thành lập doanh nghiệp + Bằng phát minh sáng chế + Chi phí nghiên cứu phát triển + Chi phí lợi thơng mại + Các loại TSCĐ vô hình khác nh quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bÃn quyền tác giả v.v 2.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: Theo tiêu thức TSCĐ đợc chia thành loại: - TSCĐ tự có: TSCĐ tự có TSCĐ doanh nghiệp mua sắm, xây dựng đợc nguồn vốn tự có, nguồn vốn pháp định, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn tín dụng, nguồn liên doanh liên kết TSCĐ đợc tặng, biếu Đây TSCĐ có ảnh hởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ thuê TSCĐ doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng đà ký kết Tuỳ theo điều khoản hợp đồng mà TSCĐ thuê đợc chia thành: + TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê hoạt động 2.3 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng: Theo tiêu thức TSCĐ đợc chia thành loại: * TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh Bao gồm tất TSCĐ sử dụng thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tùy theo yêu cầu quản lý chia thành TSCĐ dùng phận sản xuất kinh doanh chính, TSCĐ dùng phận sản xuất kinh doanh phụ, TSCĐ dùng phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp * TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh Gồm TSCĐ đợc sử dụng để phục vụ đời sống văn hóa tinh thần ngời nh : câu lạc bộ, th viện, nhà trẻ Những tài sản đợc đầu t từ quỹ phúc lợi doanh nghiệp đợc đầu t nguồn vốn khác * TSCĐ h hỏng chờ xử lý Đó TSCĐ doanh nghiệp bị h hỏng cha lý TSCĐ có nhng nhu cầu sử dụng chờ định để điều chuyển nhợng bán nhằm thu hồi lại vốn đầu t Đối với loại ta phân chia thành: TSCĐ cha cần dùng, TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ lý Tính giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng mua sắm TSCĐ, kể cho chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc sử dụng Nguyên giá TSCĐ trờng hợp tăng TSCĐ đợc xác định nh sau: + Nguyên giá TSCĐ mua (không kể hay đà qua sử dụng) bao gồm giá hoá đơn, thuế nhập (nÕu cã), chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ lắp đặt chạy thử trớc sử dụng (Nếu có chiết khấu, giảm giá đợc tính trừ vào nguyên giá) + Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế giá thành thực tế (giá trị toán) TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) Trờng hợp xây dựng TSCĐ kéo dài qua nhiều niên độ kế toán, có biến động lớn giá nguyên giá TSCĐ xây dựng hoàn thành bàn giao giá trị toán công trình đà đợc điều chỉnh theo mặt giá thời điểm mở rộng bàn giao + Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến giá ghi Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình Biên giao nhận đơn vị cấp chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) + Nguyên giá TSCĐ đợc cho, đợc tặng, biếu, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Nguyên giá TSCĐ loại bao gồm: giá tính toán sở giá thị trờng TSCĐ tơng đơng, giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa, vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí chớc bạ (nếu có) mà bên giao nhận TSCĐ trớc đa TSCĐ vào sử dụng Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tợng TSCĐ ghi sổ báo cáo kế toán đợc xác định lần tăng tài sản không thay đổi suốt thời gian tồn tài sản doanh nghiệp, trừ trờng hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ - Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ - Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ - Tháo dỡ số phận làm giảm giá trị TSCĐ Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại Giá trị lại TSCĐ đợc tính nguyên giá trừ giá trị đà hao mòn (số đà trích khấu hao) theo sổ kế toán đợc tính giá trị thực tế lại theo thời giá Có hai cách tính: - Dựa vào sổ kế toán: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn - Không dựa vào sổ kế toán: Dựa vào tình trạng vật, kỹ thuật thời giá thời điểm xem xét Cách xác định đánh giá lại TSCĐ Có cách: Cách 1: Điều chỉnh giá trị lại sau đánh giá lại theo tỷ lệ giá đánh giá lại nguyên giá cũ Cách 2: xác định giá trị lại dựa vào tình trạng kỹ thuật thời giá thời điểm đánh giá lại 4.Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán TSCĐ - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời số lợng giá trị tài sản cố đinh có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ đơn vị - Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết công việc sửa chữa - Tính toán phản ánh kịp thời xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định nh tình hình nhợng bán TSCĐ - Hớng dẫn, kiểm tra đơn vị, c¸c bé phËn trùc thc c¸c Doanh nghiƯp thùc đầu đủ chế độ ghi chép ban đầu hạch toán tài sản cố định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định nhà nớc yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng tài sản cố định đơn vị II Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình phận kế toán doanh nghiệp Tại phòng kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình thờng đợc tổ chức theo hai hình thức: - Thẻ TSCĐ : MS 02 - TSC§ / BB - Sỉ chi tiÕt TSC§ Việc kế toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dựa vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ chứng từ gốc liên quan Theo hệ thống kế toán hành, chứng từ ban đầu kế toán TSCĐ có: - Biên giao nhận TSCĐ : MS01 - TSCĐ / BB - Biên lý TSC§ : MS03 - TSC§ / BB - Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành MS04 - TSCĐ / HĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ : MS05 - TSCĐ / HĐ Và chứng từ kế toán khác để kế toán tiến hành mở thẻ TSCĐ hữu hình Thẻ TSCĐ hữu hình đợc mở theo đối tợng ghi TSCĐ hữu hình, sau thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ hữu hình để theo dõi TSCĐ hữu hình Đồng thời với việc ghi thẻ TSCĐ hữu hình, TSCĐ hữu hình đợc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ hữu hình để quản lý theo địa điểm sử dụng, theo công dụng nh nguồn hình thành TSCĐ hữu hình Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình đơn vị, phận sử dụng, bảo quản TSCĐ hữu hình Tại phòng, ban, phân xởng (đội sản xuất) xí nghiệp thành viên sử dụng Hoàn thiện Công tác kế toán Tài sản cố định hữu hình tạiSổ tài sản theo đơn vị sử dụng để theo dõi TSCĐ hữu hình (tăng, giảm) đơn vị quản lý sử dụng III Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ hữu hình Hạch toán biến động tăng TSCĐ hữu hình 1.1 Chứng từ kế toán: Theo quy định hành kế toán tổng hợp tăng TSCĐ sử dụng loại chứng từ sau: - Biên giao nhận TSCĐ chứng từ gốc có liên quan nh : - Hóa đơn mua TSCĐ - Chứng từ chi phí mua TSCĐ, bỏ để có đợc TSCĐ - Biên bản, hợp đồng liên doanh liên kết 1.2 Tài khoản sử dụng TK 211 TSCĐ hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có, tình hình tăng giảm loại TSCĐ hữu hình đơn vị theo nguyên giá Kết cấu nội dung TK 211 Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao, đợc cấp phát, biếu tặng - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình xây lắp, trang bị thêm sửa chữa cải tạo nâng cấp - Tăng nguyên giá đánh giá lại Bên có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do: - Điều chuyển cho đơn vị khác, nhợng bán, lý - Tháo bớt số phận TSCĐ hữu hình - Đánh giá lại, mát Số d bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có đơn vị TK 211 cã c¸c TK cÊp sau: - TK 2112 – Nhµ cưa vËt kiÕn tróc - TK 2213 – Máy móc thiết bị - TK 2114 Phơng tiện truyền tải - TK 2115 Phơng tiện quản lý - TK 2118 TSCĐ hữu hình khác TK 001 Tài sản thuê TK phản ánh giá trị tất cá loại TSCĐ, công cụ, dụng cụ, mà đơn vị thuê để sử dụng, giá trị tài sản ghi vào TK 001 giá trị tài sản đợc hai bên thống hợp đồng cho thuê TSCĐ Kết cấu nội dung: - Bên nợ: Giá trị TSCĐ thuê tăng kỳ - Bên có: Giá trị TSCĐ thuê giảm trả - Số d bên nợ: Giá trị TSCĐ thuê có 1.3 Phơng pháp hạch toán Trờng hợp mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp: + Khi mua TSCĐ hữu hình theo phơng thức trả chậm, trả góp đa sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toán ghi Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (phần lÃi trả chậm số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiền trõ (-) thuÕ GTGT (nÕu cã) Cã TK 331: Ph¶i trả cho ngời bán (tổng giá toán) + Định kú to¸n tiỊn cho ngêi b¸n, kÕ to¸n ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lÃi trả chậm trả góp phải trả định kỳ) Đồng thời tính vào chi phí theo số l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶ cđa tõng kú, ghi: Nợ TK 635: chi phí tài Có TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn Trờng hợp doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 711: Thu nhập khác Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331 Trờng hợp TSCĐ hữu hình tù chÕ: + Khi sư dơng s¶n phÈm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm (nếu xt kho sư dơng) Cã TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (nÕu s¶n xuÊt xong đa vào sử dụng ngay, không qua kho) Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 512: Doanh thu nội (giá thành thực tế sản phẩm) Chi phí lắp đặt chạy thửliên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 111,112, 331 Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: + TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình tơng tự trao đổi đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị đà khấu hao TSCĐ đa trao đổi) Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình đa trao đổi) + TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự: Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ hữu hình: Nợ TK 811: Chi phí khác (Giá trị lại tài sản TSCĐ hữu hình đa trao đổi ) Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ hữu hình (Giá trị đà khấu hao) Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ hữu hình : Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (tổng giá toán) Có TK 711: Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) Có TK 3331: Thuế GTGT ph¶i nép (TK 33311) (nÕu cã)