Quy định của pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI - TỐNG HOÀNG TUẤN QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2023 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN: TỐNG HỒNG TUẤN Khóa 44 MSSV: 1953801013256 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: ThS Nguyễn Trung Dương TP HỒ CHÍ MINH - 2023 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sỹ Nguyễn Trung Dương, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả khóa luận Tống Hoàng Tuấn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT NNT : Người nộp thuế NPT : Người phụ thuộc TNCN : Thu nhập cá nhân GTGC : Giảm trừ gia cảnh XHCN : Xã hội chủ nghĩa CPI : Chỉ số giá tiêu dùng MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp tiến hành nghiên cứu Bố cục tổng quát khóa luận CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân .6 1.1.2 Đặc điểm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 1.1.3 Ý nghĩa giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân .9 1.2 Cơ sở ban hành giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 11 1.2.1 Cơ sở lý luận 11 1.2.2 Cơ sở thực tiễn .13 1.3 Yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 16 1.3.1 Xác định đối tượng giảm trừ gia cảnh phù hợp 16 1.3.2 Đảm bảo công việc điều tiết thu nhập người nộp thuế 17 1.3.3 Dung hồ lợi ích kinh tế Nhà nước người nộp thuế 18 1.3.4 Mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với gia cảnh người nộp thuế tình hình kinh tế, xã hội 19 1.3.5 Quản lý Nhà nước giảm trừ gia cảnh hợp lý, hiệu .21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 23 CHƯƠNG 2: QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN - THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 24 2.1 Thu nhập tính giảm trừ gia cảnh 24 2.1.1 Quy định pháp luật thu nhập tính giảm trừ gia cảnh .24 2.1.2 Thực tiễn áp dụng quy định thu nhập tính giảm trừ gia cảnh 25 2.1.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thu nhập tính giảm trừ gia cảnh 27 2.2 Đối tượng giảm trừ gia cảnh 28 2.2.1 Quy định pháp luật đối tượng giảm trừ gia cảnh 28 2.2.2 Thực tiễn áp dụng quy định đối tượng giảm trừ gia cảnh 31 2.2.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật đối tượng giảm trừ gia cảnh 35 2.3 Mức giảm trừ gia cảnh 38 2.3.1 Quy định pháp luật mức giảm trừ gia cảnh 38 2.3.2 Thực tiễn áp dụng quy định mức giảm trừ gia cảnh 39 2.3.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật mức giảm trừ gia cảnh 41 2.4 Quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 43 2.4.1 Quy định pháp luật quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 43 2.4.2 Thực tiễn áp dụng quy định quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 46 2.4.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 49 KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 KẾT LUẬN CHUNG 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đơ thị hóa xu phát triển tất yếu quốc gia giới, có Việt Nam Đơ thị hóa góp phần đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng, chuyển dịch cấu kinh tế cấu lao động Tuy nhiên với phát triển đó, vấn đề đặt bất bình đẳng thu nhập Biểu hiện tượng phân hóa giàu nghèo Khoảng cách giàu nghèo ngày gia tăng thể rõ khu vực thành thị nơng thơn, nhóm thu nhập xã hội, vùng kinh tế, địa phương,… Số người giàu tăng nhanh nhóm người thiểu số sở hữu nhiều cải, vật chất xã hội Để hạn chế giải trạng này, pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) ban hành có sứ mệnh quan trọng việc điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần thực công xã hội tăng nguồn thu Ngân sách Nhà nước Thuế TNCN loại thuế trực thu có vai trị quan trọng phát triển quốc gia Thuế TNCN lần xuất Hà Lan (1797), đến Vương quốc Anh (1799)1 ngày phát triển rộng rãi quốc gia giới Sự phát triển thuế TNCN khẳng định tầm quan trọng việc huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước công cụ thực công xã hội mà thể phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN cần thiết mang tính cấp bách Nền kinh tế phát triển, thu nhập người dân nâng cao, vậy, thuế TNCN loại thuế Nhà nước người dân quan tâm hàng đầu, vấn đề liên quan trực tiếp đến trách nhiệm, quyền lợi người dân Một nội dung thể rõ nét đảm bảo công xã hội, quy định giảm trừ gia cảnh (GTGC) thuế TNCN Những quy định GTGC thuế TNCN cần quy định cụ thể rõ ràng khía cạnh Tuy vậy, quy định GTGC quy định Điều 19 Luật Thuế TNCN năm 2007 (có hiệu lực 01/01/2009) Trong thực tiễn 15 năm áp dụng, pháp luật GTGC chưa phát huy hết “sức mạnh” tồn nhiều bất cập, hạn chế mà pháp luật chưa quy định chưa có văn hướng dẫn thi hành Với ý nghĩa quan trọng việc góp phần thực mục tiêu chung pháp luật TNCN, quy định GTGC cần quan tâm, nghiên cứu nhiều góc độ khác để đề xuất giải pháp kiến nghị phù hợp Nhận thấy, tài liệu Tường Nguyên (2009), “Lợi ích việc đăng ký mã số thuế TNCN tập trung thông qua quan chi trả”, https://cucthue.longan.gov.vn/Lists/ThongTinThueTNCN/DispForm.aspx?ID=2&ContentTypeId=0x01006B43 4E144EA34B09B66CBCE45AAE3E910008186AB8A88538479D4031E5F56403, truy cập ngày 16/6/2023 -1- nghiên cứu trước đây, hầu hết khơng cịn phù hợp với pháp luật thuế TNCN hành Hơn nữa, việc tạo nhiều sở liệu nghiên cứu pháp luật thuế TNCN, đặc biệt quy định GTGC điều cần thiết tiến trình hồn thiện hệ thống sách thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Xuất phát từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” để nghiên cứu thực khóa luận tốt nghiệp với hy vọng từ kết hạn chế, tìm nguyên nhân hướng khắc phục, để có kiến nghị hồn thiện pháp luật GTGC thuế TNCN Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Nhận thức ý nghĩa quan trọng GTGC thuế TNCN tác động rộng rãi đến tầng lớp dân cư xã hội Trong năm qua, quy định GTGC đề tài quan tâm nhà nghiên cứu, đặc biệt nhà nghiên cứu kinh tế pháp luật Đến thời điểm nay, có số cơng trình nghiên cứu khoa học có liên quan đến vấn đề như: Ở cấp Thạc sĩ, vấn đề có đề tài sau: Đề tài “Quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân” tác giả Đặng Thị Phụng2 Theo đó, đề tài tập trung nghiên cứu vào việc phân tích yếu tố thể mục tiêu làm rõ chất quy định GTGC thuế TNCN biện pháp đảm bảo công xã hội, đảm bảo công NNT Tuy nhiên, đề tài chưa làm rõ thực tiễn áp dụng quy định GTGC Đề tài “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân tỉnh An Giang” tác giả Lê Thị Kiều Diễm3 Theo đó, đề tài tập trung phân tích quy định GTGC sở lý luận trình bày hạn chế áp dụng quy định GTGC vào thực tiễn để đưa đề xuất hoàn thiện pháp luật Tuy nhiên, đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu địa bàn tỉnh An Giang Đề tài “Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” tác giả Phan Thị Tố Như4 Theo đó, đề tài làm sáng tỏ vấn đề lý luận việc miễn thuế khấu trừ thuế việc xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công Trên sở tham khảo, tác giả trình bày nội dung liên quan dựa khóa luận Đặng Thị Phụng (2009), Quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Lê Thị Kiều Diễm (2022), Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân tỉnh An Giang, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Tôn Đức Thắng Phan Thị Tố Như (2011), Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Tài - Ngân hàng, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh -2- Ở cấp Cử nhân, có nhiều cơng trình nghiên cứu vấn đề liên quan đến GTGC, kể đến khóa luận bật sau: Đề tài “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” tác giả Nguyễn Thị Mỹ Mỹ5 Trên sở phân tích nội dung GTGC, đề tài nghiên cứu đưa yêu cầu pháp luật GTGC nhằm hướng đến mục tiêu chung đảm bảo công điều tiết thu nhập Tuy vậy, đề tài chưa làm rõ việc áp dụng quy định vào thực tiễn Đề tài “Vấn đề kê khai giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú pháp luật thuế thu nhập cá nhân” tác giả Nguyễn Thu Thủy6 Đề tài trọng nghiên cứu vấn đề kê khai GTGC cá nhân cư trú thực tiễn sở quy định pháp luật quản lý thuế Luật Thuế TNCN Tuy nhiên, đề tài giới hạn đối tượng nghiên cứu việc kê khai GTGC Đề tài “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” tác giả Lê Thị Thu Hằng7 Đề tài tập trung phân tích, đánh giá quy định pháp luật GTGC thực tiễn đưa giải pháp khắc phục hạn chế nhằm hoàn thiện quy định GTGC Tuy vậy, kiến nghị đề tài chưa xử lý triệt để hạn chế Đề tài “Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản” tác giả Trần Thúy Mai Lan8 Theo đó, sở so sánh pháp luật GTGC Việt Nam Nhật Bản, đề tài đưa kiến nghị hồn thiện quy định GTGC phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Tuy vậy, giải pháp đề xuất chưa đạt hiệu Ngoài ra, cịn có nhiều ý kiến xung quanh đến quy định GTGC trình bày báo, tạp chí Điển viết “Một số vấn đề giảm trừ gia cảnh kê khai giảm trừ gia cảnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” tác giả Nguyễn Thị Mai Dung đăng Tạp chí Tịa án nhân dân số 04/2017, “Về giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc Nguyễn Thị Mỹ Mỹ (2021), Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luật tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Nguyễn Thu Thủy (2015), Vấn đề kê khai giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Hà Nội Lê Thị Thu Sang (2009), Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Trần Thúy Mai Lan (2012), Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Hà Nội -3- độ bình đẳng giới” tác giả Nguyễn Thị Lan đăng Tạp chí Luật học Trường Đại học Luật Hà Nội số 03/2008, “Bàn vấn đề giảm trừ thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân” tác giả Trần Minh Hiệp đăng Tạp chí Cơng thương số 07 - tháng 06/2017, “Thực trạng sách giảm trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” tác giả Bùi Thị Mến đăng Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng số 233 - Tháng 10.2021 Có thể thấy, cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài phong phú, giúp tác giả có nhìn tổng quan, bao quát từ vấn đề lý luận việc áp dụng quy định GTGC thực tiễn thời gian Việt Nam Trên sở kết đạt nghiên cứu trước đó, tác giả kế thừa giá trị lý luận quan điểm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN nói chung, quy định GTGC nói riêng Đồng thời, tác giả phát triển thêm số nội dung lý luận việc xây dựng quy định GTGC có đánh giá thực trạng quy định pháp luật điều kiện kinh tế - xã hội Bên cạnh thực trạng, tác giả lựa chọn thực đề tài bối cảnh kinh tế nước ta dần phục hồi sau đại dịch Covid-19 để đưa kiến nghị hoàn thiện phù hợp việc áp dụng GTGC thuế TNCN Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài Với đề tài “Quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân”, tác giả tiến hành nghiên cứu làm đề tài khóa luận tốt nghiệp với mục đích sau: Thứ nhất, sở nghiên cứu quy định GTGC thuế TNCN Việt Nam, tác giả đề xuất kiến nghị hồn thiện có khoa học nhằm phát huy vai trò quy định GTGC thực tế cách xác phù hợp, góp phần đảm bảo cơng xã hội đóng góp nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước Thứ hai, khóa luận trở thành tài liệu tham khảo có giá trị sinh viên, nhà nghiên cứu luật nói chung người quan tâm, mong muốn tìm hiểu thuế TNCN, đặc biệt quy định GTGC Thứ ba, với đề xuất hoàn thiện pháp luật quy định GTGC, tác giả hy vọng đề xuất có giá trị tham khảo định nhà lập pháp, quan nhà nước có thẩm quyền việc hồn thiện áp dụng Luật Thuế TNCN vào thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 4.1 Đối tượng nghiên cứu -4- Theo quy định hành, NNT cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ 11 triệu đồng/tháng trở lên muốn GTGC phải thực thủ tục kê khai NPT theo quy định Cách thức kê khai NPT GTGC hướng dẫn khoản 10 Điều Thông tư 105/2020/TT-BTC, cụ thể: Một là, hồ sơ đăng ký NPT lần đầu: Có 02 (hai) trường hợp * Trường hợp cá nhân có ủy quyền cho quan chi trả thu nhập đăng ký thuế cho NPT nộp hồ sơ đăng ký thuế quan chi trả thu nhập Hồ sơ đăng ký thuế NPT gồm: Văn ủy quyền giấy tờ NPT (bản Thẻ cước công dân Giấy chứng minh nhân dân hiệu lực NPT có quốc tịch Việt Nam từ đủ 14 tuổi trở lên; Giấy khai sinh Hộ chiếu cịn hiệu lực NPT có quốc tịch việt Nam 14 tuổi; Hộ chiếu NPT người có quốc tịch nước ngồi người có quốc tịch Việt Nam sinh sống nước ngoài) Cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp gửi Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 20-ĐK-TH-TCT ban hành kèm theo Thông tư gửi quan thuế quản lý trực tiếp quan chi trả thu nhập68 * Trường hợp cá nhân không ủy quyền cho tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập đăng ký thuế cho NPT, nộp hồ sơ đăng ký thuế cho quan thuế tương ứng theo quy định Hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 20-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này; Bản Thẻ cước công dân Giấy chứng minh nhân dân hiệu lực NPT có quốc tịch Việt Nam từ đủ 14 tuổi trở lên; Giấy khai sinh Hộ chiếu cịn hiệu lực NPT có quốc tịch Việt Nam 14 tuổi; Hộ chiếu hiệu lực NPT người có quốc tịch nước ngồi người có quốc tịch Việt Nam sinh sống nước ngồi69 Hai là, thủ tục đăng có thay đổi NPT: Khi có thay đổi (giảm tăng) NPT thông qua việc sinh 18 tuổi làm, có thu nhập cha mẹ đi, Khi rơi vào trường hợp trên, NNT phải thực khai bổ sung thông tin thay đổi NPT theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế (mẫu 20-ĐK-TCT) nộp cho tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập quan thuế NNT thuộc diện khai thuế trực tiếp với quan thuế Trình tự, thủ tục kê khai thay đổi NPT giống thủ tục kê khai đăng ký NPT lần đầu 68 Điểm a khoản 10 Điều Thơng tư 105/2020/TT-BTC Bộ Tài ngày 03/12/2020 69 Điểm b khoản 10 Điều Thông tư 105/2020/TT-BTC Bộ Tài ngày 03/12/2020 - 45 - Nhìn chung, thực tế, việc thực quy định khơng có nhiều hạn chế, bất cập phát kiểm tra, tra tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực toán thuế Những sai phạm xảy chủ yếu thiếu trách nhiệm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập việc không nắm rõ quy định khai GTGC dẫn đến quyền lợi NNT gây thất cho Ngân sách Nhà nước Vì vậy, cần thiết có quy định để xác định trách nhiệm chủ thể 2.4.2 Thực tiễn áp dụng quy định quản lý thuế giảm trừ gia cảnh Thực tiễn áp dụng quy định thủ tục, hồ sơ minh chứng người phụ thuộc Bên cạnh việc quy định NPT việc quy định thủ tục, hồ sơ minh chứng NPT để làm sở áp dụng mức GTGC phù hợp Về bản, trình thi hành quy định thực tiễn chưa gặp nhiều khó khăn, bất cập q trình thực cần ý vấn đề sau: Thứ nhất, chưa đảm bảo việc xác minh tính xác loại giấy tờ, hồ sơ minh chứng NPT Pháp luật chưa có quy định việc xác minh hồ sơ minh chứng trách nhiệm hay nghĩa vụ thuộc quan, phận chưa quy định trách nhiệm phối hợp quan, phận việc tạo hệ thống kết nối để kiểm tra tính trung thực, đảm bảo tính minh bạch hồ sơ minh chứng NPT Cơ quan thuế kiểm tra tính hợp pháp hồ sơ minh chứng khơng tiến hành xác minh tính minh bạch hồ sơ, thiếu chế phối hợp quan, phận Về lâu dài, đã, dẫn đến tư tưởng ỷ lại NNT tình trạng quan liêu số phận cán bộ, công chức ngành thuế, gây nên tha hóa biến chất thiếu hợp tác kiểm tra, giám sát Một số phận NNT lợi dụng kẽ hở để thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế gây thất thoát nguồn thu Ngân sách Nhà nước Thứ hai, pháp luật chưa quy định cụ thể giấy tờ chứng minh thu nhập NPT Cụ thể, NNT kê khai NPT theo học Việt Nam nước bậc học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể từ 18 tuổi trở lên học bậc phổ thơng (tính thời gian chờ kết thi đại học từ tháng đến tháng năm lớp 12) khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 01 triệu đồng/tháng phải cung cấp đầy đủ giấy tờ minh chứng lại khơng có quy định cụ thể cung cấp giấy tờ chứng minh thu nhập gì? Quy định vơ tình làm “vơ hiệu hóa” quy định thu nhập NPT khơng có xác định, gây khó khăn cho quan thuế việc thực thi quản lý thuế - 46 - Thực tiễn áp dụng quy định khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Mặc dù quy định khai GTGC NPT quy định chi tiết Thông tư 105/2020/TT-BTC Nghị 954/2020/UBTVQH14 vấn đề vướng mắc lớn việc xác định trách nhiệm bên có liên quan, điều dẫn đến khó khăn sau: Một là, xác định “lỗi” kê khai GTGC NPT vướng mắc Theo quy định, để tính GTGC cho NPT NNT đăng ký thuế cấp mã số thuế70 Dựa sở này, nhiều đơn vị nhầm lẫn đăng ký NPT để cấp mã số thuế, có mã số thuế khơng đăng ký NPT Điều dẫn đến việc NNT chuyển công tác, đăng ký kê khai NPT tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập trước nên đến đơn vị cần đưa mã số thuế NPT để tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập tính GTGC mà khơng cần đăng ký lại Khi có vấn đề phát sinh kiểm tra, tra phát sai phạm làm ảnh hưởng đến quyền lợi NNT, NNT khiếu nại đến quan quan chức Trường hợp xác định sai phạm thuộc đơn vị trở ngại khó khăn quan có thẩm quyền Nếu trường hợp khai sai theo quy định Điều 16 Nghị định 125/2020/NĐ-CP lỗi thuộc NPT Nếu lỗi trình khai toán thuế trường hợp ủy quyền toán thuế TNCN theo quy định Điều 21 Thơng tư 92/2015/TT-BTC lại có 02 trường hợp xảy ra: Trường hợp 1, tổ chức, cá nhân thực ký kết hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên trực tiếp chi trả thu nhập cho NNT nhận điều chuyển NNT phải đăng ký nộp hồ sơ minh chứng NPT lần đầu cho tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực đăng ký NPT cho NNT với quan quản lý thuế trực tiếp, lúc trách nhiệm thuộc tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập Trường hợp 2, tổ chức, cá nhân thực ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên không trực tiếp chi trả thu nhập cho NNT nhận điều chuyển NNT phải tự khai tốn thuế tự thực đăng ký NPT với quan quản lý thuế trực tiếp, lúc trách nhiệm thuộc NNT Như vậy, đánh giá việc xảy thực tế, vấn đề xác định lỗi lựa chọn văn quy phạm pháp luật áp dụng đến việc ban hành văn áp dụng tổ chức thực văn áp dụng ban hành nhằm đảm bảo quyền lợi đôi bên trình khó khăn, phức tạp quan có thẩm quyền có nhiều quy định chồng chéo mà thực tiễn vấn đề phát sinh, trường hợp cụ Quy định c.2.1 tiết c.2 điểm c khoản Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/08/2013 70 - 47 - thể tương tự gần giống gây vướng mắc tạo nhiều tranh cãi việc lựa chọn văn thi hành Hai là, khó khăn giải mâu thuẫn quyền lợi, nghĩa vụ NNT trách nhiệm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập Những sai sót thường thấy xảy trường hợp sau: Thứ nhất, không kê khai kết thúc GTGC NPT khơng cịn đáp ứng điều kiện để tính GTGC, ví dụ cha mẹ có thu nhập học xong bậc đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp, dạy nghề, Thứ hai, vướng mắc việc điều chuyển NPT từ NNT sang NNT khác Chẳng hạn, 18 tuổi chuyển từ phụ thuộc từ mẹ sang cha ngược lại Theo quy định, tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho mẹ phải kết thúc giảm trừ71 trước quan, tổ chức bên cha đăng ký giảm trừ sau Tuy vậy, q trình thực cịn tồn vướng mắc việc quan, tổ chức bên cha đăng ký tổ chức, cá nhân bên mẹ lại khơng kết thúc Chính vậy, quan thuế không ghi nhận NPT cho bên cha mà tiếp tục đứng tên mẹ, tức không giảm trừ cho cha chí năm mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập bên cha rõ, nghĩ đăng ký dẫn đến quyền lợi NNT Thứ ba, tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập việc kê khai NPT phần lớn phận kế toán phụ trách thực dẫn đến ảnh hưởng đến công tác tốn hồn thuế, cụ thể: Thơng thường tổ chức nộp tờ khai toán thuế TNCN cấp chứng từ khấu trừ thuế thư xác nhận cho cá nhân, nên thường cá nhân nhận sau 90 ngày, hết hạn nộp hồ sơ chứng minh NPT NNT nộp trực tiếp quan thuế Việc nộp hồ sơ chứng minh NPT trễ hạn NNT không giảm trừ cho NPT phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Những trường hợp xảy tranh chấp, khiếu nại, tố cáo NNT, tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có tra, kiểm tra thuế quan có thẩm quyền phát sai phạm có mâu thuẫn quyền lợi, nghĩa vụ NNT trách nhiệm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập, không tránh khỏi việc đùn đẩy trách nhiệm Mặc dù pháp luật có quy định trách nhiệm kê khai NPT72 cần quy định rõ ràng có văn hướng dẫn xác định trách nhiệm, nghĩa vụ NNT tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập trách nhiệm, nghĩa vụ tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập quan quản lý thuế trực tiếp việc kê Theo mẫu số 20-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thơng tư 95/2016/TT-BTC Bộ Tài ngày 28/6/2016 71 Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN (Luật số 26/2012/QH13) ngày 22/11/2012 72 - 48 - khai giảm trừ cho NPT nhằm tạo điều kiện cho việc thực thi áp dụng pháp luật: Sai phạm chỗ truy cứu trách nhiệm đối tượng đó, tránh tình trạng mập mờ, né tránh, đùn đẩy không minh bạch 2.4.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giảm trừ gia cảnh Để phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế GTGC thuế TNCN cần hoàn thiện pháp luật vấn đề cách khả thi, phù hợp sát với thực tiễn Theo đó, tác giả đề xuất hồn thiện pháp luật theo hướng sau: Thứ nhất, cần quy định hướng dẫn rõ ràng việc xác định trách nhiệm NNT trách nhiệm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập việc kê khai nộp thuế Cụ thể, pháp luật cần quy định rõ trách nhiệm NNT tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập ngược lại, đồng thời cần quy định rõ trách nhiệm NNT tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập quan thuế Tức là, cần quy định rõ chủ thể có trách nhiệm việc kê khai chủ thể có trách nhiệm việc nộp thuế Bên cạnh đó, cần có văn hướng dẫn quy định rõ quan, tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm việc xác minh tính xác loại giấy tờ, hồ sơ chứng minh NPT trường hợp khai GTGC cho NPT, cần hướng dẫn rõ trách nhiệm phối hợp, kết nối quan, phận việc xác minh có biện pháp xử lý phù hợp phát sai phạm Hơn nữa, pháp luật cần bổ sung quy định hồ sơ minh chứng thu nhập NPT nhằm đảm bảo đồng bộ, minh bạch, công khai quy định thực thi pháp luật Song song đó, cần thống đồng văn quy định trách nhiệm bên Bởi lẽ, có nhiều văn quy định quy định chưa chặt chẽ, rõ ràng trách nhiệm gây ảnh hưởng đến quyền lợi ích hợp pháp bên Đồng thời, tạo nên tư tưởng đùn đẩy, thiếu trách nhiệm bên liên quan, từ gây cản trở công tác quản lý thuế công tác kiểm tra, tra thuế Thứ hai, cần bổ sung quy định loại giấy tờ chứng minh thu nhập NPT Như trình bày, pháp luật lại khơng có quy định cụ thể cung cấp giấy tờ chứng minh thu nhập trong điều kiện quan trọng để xác định xác NPT Do vậy, pháp luật cần quy định rõ mẫu văn văn pháp luật Đồng thời, cần quy định quan có thẩm quyền việc xác nhận, để tránh tình trạng NNT, NPT cịn mơ hồ, chưa hiểu rõ việc thực quy định pháp luật - 49 - Thứ ba, cần điều chỉnh thời hạn nộp hồ sơ minh chứng NPT Cụ thể, pháp luật cần xem xét tính tốn lại việc kéo dài thời gian quy định nộp hồ sơ minh chứng NPT, cụ thể từ 90 ngày lên 120 ngày nhằm tạo điều kiện cho tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực nghĩa vụ, đồng thời đảm bảo lợi ích hợp pháp NNT trường hợp bị động yếu tố khách quan Bên cạnh đó, để phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật GTGC thuế TNCN cần phải xây dựng hệ thống sở liệu, việc hồn thiện hệ thống trang web, Cổng thông tin điện tử hỗ trợ việc nộp hồ sơ đăng ký thuế thuận tiện hơn, tiết kiệm thời gian, công sức NNT công chức, cán ngành thuế Đồng thời, với tảng sở liệu điện tử, việc truy xuất liệu thông tin NNT thuế thu nhập cá nhân trở nên đơn giản Mặt khác, tiếp tục hoàn thiện hệ thống sở liệu tập trung dành cho thuế TNCN Thông qua hệ thống này, người làm công tác thuế dễ dàng tổng hợp xử lý thông tin, bổ sung, cập nhật thông tin hệ thống Từ đó, việc truy xuất thơng tin NNT nhanh chóng hiệu so với làm thủ công hồ sơ giấy Bên cạnh đó, việc kiểm tra thơng tin NPT sở liệu mang tính hiệu cao - 50 - KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong phạm vi Chương khóa luận, tác giả khái quát thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật GTGC thuế TNCN Việt Nam Trên sở, tiền đề nghiên cứu Chương 1, tác giả tập trung vào nội dung thu nhập tính GTGC, đối tượng GTGC, mức GTGC công tác quản lý thuế GTGC Dựa phân tích đánh giá phù hợp, tác giả hạn chế, bất cập việc áp dụng pháp luật Việt Nam, từ đưa kiến nghị có giá trị tham khảo nhằm hồn thiện pháp luật GTGC giai đoạn Những kiến nghị hình thành sở đánh giá hệ thống sách quan điểm Đảng, Nhà nước thuế TNCN Những sách góp phần thực vai trị quan trọng thuế TNCN Ngân sách Nhà nước, có nhiệm vụ điều tiết thu nhập, điều tiết kinh tế thị trường định hướng XHCN Từ đó, rút ngắn khoảng cách phân hóa giàu nghèo, khoảng cách thành thị nông thôn - 51 - KẾT LUẬN CHUNG GTGC quy định quan trọng, giữ vai trò trọng yếu thuế TNCN, nhiều quốc gia khác giới áp dụng, thể rõ nét mục tiêu, chất thuế TNCN đảm bảo công xã hội, đảm bảo dung hịa lợi ích Nhà nước NNT Trong điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam, thiết chế xã hội trân trọng, giữ gìn bảo vệ đặc biệt, quy định GTGC biện pháp để Nhà nước thực mục tiêu xã hội Đề tài khóa luận “Quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” nghiên cứu nội dung GTGC thuế TNCN Nhận thấy tầm quan trọng quy định GTGC, tác giả thực khóa luận nhằm làm sáng tỏ số vấn đề lý luận, từ hướng đến việc phân tích, đánh giá pháp luật thực định Trên sở đó, tác giả đề xuất bổ sung, hồn thiện pháp luật tính khả thi áp dụng quy định GTGC phương diện lý luận thực tiễn Căn vào mục đích thực khóa luận, nội dung khóa luận gồm 02 Chương: Chương 1: Lý luận GTGC thuế TNCN Chương tập trung khái quát vấn đề lý luận GTGC thuế TNCN Tại Chương này, sở kế thừa kết đạt trước đó, tác giả đưa khái niệm, đặc điểm GTGC thuế TNCN Bên cạnh đó, điểm bật Chương nêu rõ sở ban hành yêu cầu pháp luật GTGC thuế TNCN cần đảm bảo Cơ sở lý luận Chương tiền đề để tác giả phân tích làm sáng tỏ quy định pháp luật hành GTGC Chương Chương 2: Quy định GTGC thuế TNCN - Thực trạng kiến nghị hoàn thiện Tại Chương này, việc tác giả phân tích làm rõ quy định hành, tác giả có đánh giá việc áp dụng pháp luật GTGC vào thực tiễn thời gian qua Trên sở đánh giá thực tiễn thi hành, tác giả làm rõ nguyên nhân hạn chế, bất cập hành vi vi phạm Từ đó, tác giả kiến nghị tiếp tục hồn thiện quy định pháp luật nhằm đảm bảo thực thi quy định bảo vệ quyền lợi Nhà nước NNT quan hệ pháp luật thuế TNCN Tóm lại, việc nghiên cứu đề tài khóa luận với mục đích hồn thiện khung pháp luật GTGC thuế TNCN nhằm đáp ứng nhu cầu kịp thời đời sống, xã hội kịp thời thể chế hóa chủ trương, Nghị Đảng Quốc hội Đặc biệt, q trình tổng thể cải cách hành Nhà nước nói chung hệ thống thuế quốc gia nói riêng giai đoạn 2021 - 2023 theo Nghị số 76/NQ-CP ngày 15/7/2021 Thủ tướng Chính phủ Đó biện pháp để kích thích thích quan tâm người dân thuế TNCN thúc đẩy phát triển xã hội Việt Nam - 52 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A DANH MỤC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Tuyên ngôn giới quyền người năm 1948; Công ước quốc tế quyền dân sự, trị năm 1966; Công ước quốc tế quyền kinh tế, xã hội, văn hóa năm 1966; Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013 ngày 28/11/2013; Bộ Luật Lao động (Luật số 45/2019/QH14) ngày 20/11/2019; Luật Doanh nghiệp (Luật số 59/2020/QH14) ngày 17/6/2020; Luật Hơn nhân Gia đình (Luật số 52/2014/QH13) ngày 19/6/2014; Luật Thuế TNCN (Luật số 04/2007/QH12) ngày 22/11/2007; Luật bổ sung số điều Luật Thuế TNCN (Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi) ngày 22/11/2012; 10 Luật bổ sung số điều Luật thuế (Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi) ngày 22/11/2014; 11 Luật Quản lý Thuế (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13/6/2019; 12 Nghị 954/2020/UBTVQH14 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 02/6/2020 điều chỉnh mức GTGC thuế TNCN; 13 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10) ngày 19/5/2001; 14 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11) ngày 24/3/2004; 15 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 27/6/2013 quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN; 16 Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 17 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; 18 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Quản lý Thuế; 19 Nghị định 83/2013//NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý Thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế; 20 Nghị định số 38/2022/NĐ-CP ngày 12/6/2022 Chính phủ quy định mức lương tối thiểu người lao động làm việc theo hợp đồng lao động; 21 Nghị định 31/2013/NĐ-CP ngày 09/4/2013 Chính phủ quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành số điều pháp lệnh ưu đãi người có cơng với cách mạng; 22 Nghị định 07/2000/NĐ-CP ngày 09/3/2000 Chính phủ sách cứu trợ xã hội; 23 Thơng tư số 111/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/8/2013 hướng dẫn Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN; 24 Thông tư số 151/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế TNCN quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014 /QH13 Nghị định số 12/2014/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; 26 Thơng tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký thuế; 27 Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 Bộ Tài quy định hướng dẫn đăng ký thuế; 28 Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/6/2021 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế TNCN quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh; 29 Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý Thuế Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Quản lý Thuế; 30 Thông tư số 79/2022/TT-BTC ngày 30/12/2022 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số văn quy phạm pháp luật Bộ Tài ban hành B TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2019), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), NXB Hồng Đức - Hội Luật gia Việt Nam; TS Chu Bích Thu, PGS.TS Nguyễn Ngọc Trâm, TS Nguyễn Thị Thanh Nga, TS Nguyễn Thúy Khanh, TS Nguyễn Việt Hùng (2002), Từ điển Tiếng Việt phổ thông, Viện ngôn ngữ học; Đặng Thị Phụng (2009), Quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Nguyễn Võ Đại Minh (2015), Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Lê Thị Kiều Diễm (2022), Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân tỉnh An Giang, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Tôn Đức Thắng; Phan Phương Nam (2006), Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Phan Thị Tố Như (2011), Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Tài - Ngân hàng, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh; Trần Trà My (2020), Quản lý thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Tài - Ngân hàng, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội; Trịnh Thu Hảo (2011), Bảo vệ quyền lợi người nộp thuế thu nhập cá nhân cư trú theo pháp luật Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội; 10 Nguyễn Thị Mỹ Mỹ (2021), Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; 11 Lê Thị Thu Hằng (2009), Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; 12 Nguyễn Thu Thủy (2015), Vấn đề kê khai giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Hà Nội; 13 Trần Thúy Mai Lan (2012), Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Hà Nội; 14 Nguyễn Thị Mai Dung (2017), Một số vấn đề giảm trừ gia cảnh kê khai giảm trừ gia cảnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, Tạp chí Tịa án nhân dân số 04/2017, tr.11 - tr.15; 15 Nguyễn Thị Lan (2008), Về giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bình đẳng giới, Tạp chí Luật học, trường Đại học Luật Hà Nội số 03/2008, tr.32 - tr.35; 16 Trần Minh Hiệp (2017), Bàn vấn đề giảm trừ thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí Cơng thương số 07, tháng 06/2017; 17 Nguyễn Công Quốc Dũng (2022), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh hộ kinh doanh, Tạp chí Cơng thương số 09, tháng 05/2022; 18 Lê Thị Thu Thủy (2012), Luật Thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hồn thiện, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 19 (227), tháng 10/2012; Tài liệu Internet 19 PWC, “Worldwide Tax Summaries”, https://taxsummaries.pwc.com/ 20 Inland Revenue Authority of Singapore, “Tax savings for married couples and families”, https://www.iras.go.sg/taxes/individual-income-tax/basics-of-indivi dual-income-tax/tax-reliefs-rebates-and-deductions/tax-savings-for-married-couples -and-families, 21 Lê Thị Thu Thủy (2007), “Những vấn đề tảng xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, https://vibonline.com.vn/bao_cao/nhung-van-de-ne n-tang-khi-xay-dung-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam; 22 Tường Nguyên (2009), “Lợi ích việc đăng ký mã số thuế TNCN tập trung thông qua quan chi trả”, https://cucthue.longan.gov.vn/Lists/ThongTinThu eTNCN/DispForm.aspx?ID=2&ContentTypeId=0x01006B434E144EA34B09B66C BCE45AAE3E910008186AB8A88538479D4031E5F56403; 23 Nguyễn Thị Cúc (2007), “Một số suy nghĩ việc nộp thuế thu nhập cá nhân mức giảm trừ gia cảnh theo quy định dự Luật”, https://vibonline com.vn/bao_cao/mot-so-suy-nghi-ve-viec-nop-thue-thu-nhap-ca-nhan-va-muc-giam -tru-gia-can-theo-quy-dinh-cua-du-luat; 24 Lê Hoàng (2020), “Tăng mức giảm trừ gia cảnh: Chưa thật hợp lý?”, https://lsvn.vn/tang-muc-giam-tru-gia-canh-chua-that-su-hop-ly.html; 25 Nguyễn Thanh Tuấn (2023), “Quyền hưởng trì tiêu chuẩn sống thích đáng”, https://www.xaydungdang.org.vn/nhan-quyen-va-cuoc-song/quyen-du oc-huong- va-duy-tri-tieu-chuan-song-thich-dang-18396; 26 Phương Minh (2021), “Bảo đảm quyền sống, quyền hưởng trì tiêu chuẩn sống đại dịch Covid-19”, http://quocphongthudo.vn/chong-dien-bienhoa-binh/lam-that-bai-am-muu-dien-bien-hoa-binh/bao-dam-quyen-song-quyen-huo ng-va-duy-tri-tieu-chuan-song-tr.html; 27 My My (2022), “Thuế thu nhập cá nhân: Bộ Tài nói mức giảm trừ gia cảnh?”, https://baophapluat.vn/thue-thu-nhap-ca-nhan-bo-tai-chinh-noi-give-muc-giam-tru-gia-canh-post442699.html; 28 Hà Thu (2022), “Cách nước tính thuế thu nhập cá nhân”, https://vnexp ress.net /cach-cac-nuoc-tinh-thue-thu-nhap-ca-nhan-4441931.html; 29 Ngọc Diệp (2022), “Bất cập thuế thu nhập cá nhân”, https://nhandan.vn/bat -cap-thue-thu-nhap-ca-nhan-post694152.html; 30 M.Giao (2022), “Mong sớm sửa đổi bất cập thuế thu nhập cá nhân”, https://thanhnien.vn/mong-som-sua-doi-nhung-bat-cap-ve-thue-thu-nhap-ca -nhan-1851525510.htm; 31 Quang Huy (2023), “Sửa thuế thu nhập cá nhân: Cần nâng mức giảm trừ gia cảnh”, https://plo.vn/sua-thue-thu-nhap-ca-nhan-can-nang-muc-giam-tru-gia-ca nh-post718021.html; 32 Thành Chung (2023), “Mức giảm trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân lạc hậu, cần sớm sửa”, https://tuoitre.vn/muc-giam-tru-gia-canh-tinh-thue-thu-nhap -ca-nhan-da-lac-hau-can-som-sua-2023051910212007.htm; 33 Phương Nga (2023), “Đề xuất nâng mức giảm trừ gia cảnh với thuế thu nhập cá nhân; Hợp thực tiễn, vừa lòng dân”, https://kinhtedothi.vn/de-xuat-nangmuc-giam-tru-gia-canh-voi-thue-thu-nhap-ca-nhan-hop-thuc-tien-vua-long-dan.htm l#:~:text=C%E1%BA%A7n%20%C4%91i%E1%BB%81u%20ch%E1%BB%89nh %20quy%20%C4%91%E1%BB%8Bnh,v%C3%AC%2020%25%20nh%C6%B0% 20hi%E1%BB%87n%20nay.; 34 Khánh Ly, “Mở rộng đối tượng người phụ thuộc tính thuế thu nhập cá nhân”, http://www.hanoimoi.com.vn/ban-in/Kinh-te/520912/mo-rong-doi-tuong-ng uoi-phu-thuoc-khi-tinh-thue-thu-nhap-ca-nhan; 35 Thanh Hoa (2022), “Thuế thu nhập cá nhân: Cần công người nước người nước ngoài”, https://www.phunuonline.com.vn/thue-thu-nhapca-nhan-can-cong-bang-giua-nguoi-trong-nuoc-va-nguoi-nuoc-ngoai-a1464301.htl; 36 Thái Huy (2023), “Nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân cao 10 năm qua bất cập… luật thuế”, https://thesaigontimes.vn/nguon-thu-tu-thue-thu-nhap -ca-nhan-cao-nhat-10-nam-qua-do-bat-cap-luat-thue/; 37 Thanh Hoa (2023), “Không nên chần chừ sửa Luật thuế Thu nhập cá nhân”, https://www.phunuonline.com.vn/khong-nen-chan-chu-sua-luat-thue-thu-nhap-ca-n han-a1484936.html; 38 Thanh Xuân - Mai Phương (2021), “Thuế thu nhập cá nhân tăng từ nguồn nào?”, https://thanhnien.vn/thue-thu-nhap-ca-nhan-tang-tu-nguon-nao-1851409610 htm; 39 Gia Nguyễn (2022), “Mức giảm trừ gia cảnh “lạc nhịp” với thu nhập chi tiêu người dân”, https://diendandoanhnghiep.vn/muc-giam-tru-gia-canh-lac-nh ip-voi-thu-nhap-va-chi-tieu-cua-nguoi-dan-219479.html; 40 Gia Nguyễn (2023), “Vì phải chờ CPI tăng 20% điều chỉnh giảm trừ gia cảnh”, https://diendandoanhnghiep.vn/vi-sao-phai-cho-cpi-tang-tren20-phan-tram-moi-dieu-chinh-giam-tru-gia-canh-238641.html; 41 Xuân Yến (2023), “Sửa Luật Thuế thu nhập cá nhân: Cần rõ ràng cách tính mức giảm trừ gia cảnh”, https://baodauthau.vn/sua-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-canro-rang-cach-tinh-muc-giam-tru-gia-canh-post134420.html; 42 Ban Biên tập (2022), “Một số hiệu tuyên truyền nhiệm kỳ Nghị Đại hội XIII Đảng”, https://dukcq.hatinh.gov.vn/tin-tuc-su-kien/ mot-so-khau-hieu-tuyen-truyen-trong-nhiem-ky-ve-nghi-quyet-dai-hoi-xiii-cua-dan g-744.html; 43 Tổng Cục Thống kê (2022), Báo cáo kết khảo sát mức sống dân cư năm 2021 Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội quý IV năm 2022, https://www.g so.gov.vn/bai-top/2022/12/bao-cao-tinh-hinh-kinh-te-xa-hoi-quy-iv-va-nam-2022/; 44 Tổng cục thống kê, Thơng cáo báo chí kết khảo sát mức sống dân cư 2022, https://www.gso.gov.vn/su-kien/2023/05/thong-cao-bao-chi-ket-qua-khao-sat -muc-song-dan-cu-2022/#:~:text=Theo%20k%E1%BA%BFt%20qu%E1%BA%A3 %20kh%E1%BA%A3o%20s%C3%A1t,nh%C3%B3m%20trung%20b%C3%ACnh) %20tr%E1%BB%9F%20l%C3%AAn.; 45 Tổng cục thống kê, Thông cáo báo chí kết khảo sát mức sống dân cư 2021, https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2022/06/thong-cao-baochi-ke-qua-khao-sat-muc-song-dan-cu-2021/; 46 Tổng cục thống kê, Thông cáo báo chí kết khảo sát mức sống dân cư 2020, https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2021/07/thong-cao-baochi-ve-ket-qua-khao-sat-muc-song-dan-cu-nam-2020/; 47 Lê Huỳnh Phương Chinh (2018), “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hoàn thiện”, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/thuc-tien-thuc-hien-phap-luat-thue-thunhap-ca-nhan-doi-voi-thu-nhap-tu-tien-cong-tien-luong-va-mot-so-giai-phap-hoan-t hien-53501.htm; 48 Quỳnh Trang (2022), “Khoản giảm trừ gia cảnh không theo kịp mức sống người dân”, https://vnexpress.net/khoan-giam-tru-gia-canh-khong-theo-kip-muc-so ng-nguoi-dan-4440355.html 49 Lê Xuân Trường (2020), “Điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh điều tiết thu nhập công tầng lớp dân cư”, https://mof.gov.vn/webcenter/portal/ttnc dtbh/pagesr/1/chi-tiet-tin?dDocName=MOFUCM1734 50 Ánh Hồng - Lê Thanh (2020), “Giảm trừ gia cảnh: Chưa áp dụng lỗi thời”, https://tuoitre.vn/giam-tru-gia-canh-chua-ap-dung-da-loi-thoi-202002292117 15442.htm