Bài giảng nguyên lý kế toán 2023

Chương 1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN 1.1. TÍNH TẤT YẾU KHÁCH QUAN CỦA KẾ TOÁN 1.1.1. Sự hình thành của hạch toán và kế toán. Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loài người. Bằng các hoạt động lao động sản xuất, con người đã tạo ra được của cải vật chất để duy trì cuộc sống bản thân và cộng đồng xã hội. Trong mỗi hình thái kinh tế xã hội ( từ công xã nguyên thuỷ đến tư bản chủ nghĩa và xã hội chủ nghĩa) con người đều phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất. Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất luôn có sự quan tâm đến thời gian lao động đã bỏ ra và kết quả lao động đem lại, luôn có sự suy nghĩ và tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết quả cao hơn đảm bảo thoả mãn nhu cầu ngày càng tăng của cộng đồng xã hội. Do đó hình thành nên hoạt động tổ chức và quản lý của con người đối với quá trình tái sản xuất xã hội: trong đó con người thực hiện việc quan sát hoạt động lao động sản xuất, đo lường phạm vi, qui mô hoạt động, tính toán, ghi chép thời gian lao động bỏ ra và kết qua hoạt động lao động đem lại để thấy được cần phải hoạt động lao động sản xuất như thế nào để hao phí lao động ít hơn mà của cải làm ra nhiều hơn. Nhu cầu ngày càng tăng của xã hội đòi hỏi con người luôn có sự suy nghĩ và tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết quả cao hơn, vì vậy đã hình thành nên hoạt động hạch toán. Hạch toán là sự quan sát, lượng hoá (đo lường, tính toán) và phản ánh (ghi chép) các hiện tượng và quá trình kinh tế xã hội, nhằm quản lý và giám đốc các quá trình đó ngày càng chặt chẽ. Qua các hình thái kinh tế xã hội khác nhau, hạch toán đã được sử dụng như một công cụ cần thiết để tổ chức và quản lý hoạt động lao động sản xuất nhằm tạo ra ngày càng nhiều của cải vật chất hữu ích thoả mãn nhu cầu ngày càng tăng lên của xã hội. Sản xuất xã hội phát triển, con người càng có sự quan tâm hơn đến hiệu quả lao động. Vì vậy hoạt động tổ chức và quản lý quá trình lao động sản xuất, quá trình tái sản xuất xã hội, trong đó có hạch toán cũng được phát triển và đạt tới trình độ ngày càng cao hơn. Sản xuất phát triển không ngừng, vì vậy hạch toán cũng được phát triển, đạt tới trình độ ngày càng cao để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của xã hội. Kết qủa của quá trình phát triển đó là sự hình thành các loại hạch toán với đối tượng và phương pháp nghiên cứu tương đối độc lập, bao gồm: • Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật là loại hạch toán phản ánh từng nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật riêng biệt của một loại hoạt động nào đó diễn ra trong một tổ chức. • Hạch toán thống kê (còn gọi là thống kê) là một môn khoa học nghiên cứu mặt lượng trong mối liên hệ mật thiết với mặt chất của các hiện tượng và quá trình kinh tế, xã hội số lớn, nhằm tìm ra xu hướng vận động và phát triển của sự vật, hiện tượng. • Hạch toán kế toán (còn gọi là kế toán) là loại hạch toán phản ánh tài sản và tình hình vận động của tài sản (sử dụng tài sản) trong các tổ chức kinh tế. Đặc trưng lớn nhất của kế toán là tính toàn diện và tính liên tục. Tính toàn diện của kế toán được thể hiện ở chỗ nó thu thập và xử lý tất cả thông tin có liên quan đến đối tượng mà nó phản ánh, tính liên tục được thể hiện ở chỗ nó theo dõi đầy đủ quá trình phát sinh và hoàn thành của từng nghiệp vụ kinh tế. Để nghiên cứu đối tượng của mình, kế toán đã sử dụng một hệ thống phương pháp khoa học như: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế toán nên thông tin do hạch toán kế toán cung cấp vừa có tính tổng hợp vừa có tính pháp lý cao về độ chính xác. 1.1.2. Nhu cầu tất yếu của kế toán trong nền kinh tế sản xuất hàng hoá. Để nhận biết sự cần thiết và tính tất yếu của kế toán trong nền kinh tế sản xuất hàng hoá cần nghiên cứu khái quát quá trình phát triển của kế toán trong mối liên hệ chặt chẽ với lịch sử phát triển xã hội loài người qua những hình thái kinh tế xã hội khác nhau. • Ở hình thái kinh tế xã hội công xã nguyên thuỷ, trình độ sản xuất còn rất lạc hậu, chưa phát triển, hoạt động lao động sản xuất của con người được tiến hành bằng các phương thức hết sức đơn giản, thô sơ nên của cải làm ra trong thời kỳ này không nhiều và chưa có của cải dư thừa. Nhưng trong thời kỳ này con người đã có những suy nghĩ sơ khai về hoạt động tổ chức và quản lý quá trình lao động sản xuất. Các cách thức đo lường, ghi chép, phản ánh được tiến hành bằng những phương thức đơn giản, như: đánh dấu trên thân cây, ghi lên vách đá, buột nút trên các dây thừng… để ghi nhận những thông tin cần thiết. Các công việc trên trong thời kỳ này chủ yếu phục vụ cho lợi ích từng nhóm cộng đồng với mục đích để điều chỉnh hoạt động lao động sản xuất để tạo ra nhiều của cải hơn. • Sản xuất xã hội phát triển, hình thái kinh tế xã hội chiến hữu nô lệ hình thành. Trong hình thái kinh tế xã hội này đã có sự phân công lao động xã hội. Sản xuất phát triển hơn, của cải làm ra đã có dư thừa, nảy sinh các hoạt động trao đổi của cải làm ra giữa con người với nhau, giữa các bộ tộc, các khu vực địa phương. Hoạt động trao đổi của cải diễn ra ngày càng đa dạng và phạm vi ngày càng mở rộng dẫn tới sự ra đời của tiền tệ và nền sản xuất hàng hoá sơ khai cũng hình thành từ đó. Con người đã tiến hành kế toán trong các trang trại của chủ nô lệ, trong các nhà thờ, trong các phòng đổi tiền và đặc biệt trong các trung tâm thương mại... để ghi chép, phản ánh các hoạt động sản xuất, dịch vụ, buôn bán,….. với hình thức ghi chép, phản ánh bằng cách ghi đơn trên các tờ sổ kế toán đơn giản.

MỤC LỤC Lời nói đầu Chương 1: BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN .5 1.1 TÍNH TẤT YẾU KHÁCH QUAN CỦA KẾ TOÁN 1.1.1 Sự hình thành hạch tốn kế toán 1.1.2 Nhu cầu tất yếu kế toán kinh tế sản xuất hàng hoá 1.1.3 Định nghĩa kế toán 1.2 KẾ TOÁN TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ 1.2.1 Vai trị thơng tin kế tốn hoạt động quản lý .8 1.2.3 Quy trình kế toán 14 1.3 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHUNG ĐƯỢC THỪA NHẬN .16 1.3.1.Khái niệm giả định kế toán 17 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán 18 Chương 2: ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 22 2.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN .22 2.1.1 Khái quát chung đối tượng kế toán 22 2.1.2.Tài sản nguồn hình thành tài sản 22 2.1.3 Sự vận động tài sản đơn vị 27 2.1.4 Mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng kế toán 28 2.2 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 29 2.2.1 Các phương pháp kế toán .29 2.2.2 Mối quan hệ phương pháp kế toán 31 Chương 3: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ 35 3.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ 35 3.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành phương pháp chứng từ 35 3.1.2.Vị trí, vai trị phương pháp chứng từ 36 3.2 HỆ THỐNG BẢN CHỨNG TỪ 37 3.2.1.Nội dung chứng từ kế toán 37 3.2.2 Phân loại chứng từ 38 3.3 LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ .40 3.3.1 Trình tự xử lý kế hoạch luân chuyển chứng từ 40 3.3.2 Qui định chứng từ kế toán 44 Chương 4: PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN .47 4.1 KHÁI NIỆM PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 47 4.1.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tài khoản kế toán 47 4.1.2 Biểu phương pháp tài khoản kế toán .47 4.2 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU CỦA TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 47 4.2.1 Nội dung tài khoản kế toán 47 4.2.2 Kết cấu tài khoản kế toán 48 4.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP 49 4.3.1 Các quan hệ kinh tế ghi sổ kép (các quan hệ đối ứng tài khoản) 49 4.3.2 Ghi kép 49 4.4 TÀI KHOẢN TỔNG HỢP VÀ TÀI KHOẢN PHÂN TÍCH 52 4.4.1 Tài khoản tổng hợp 53 4.4.2 Tài khoản phân tích (tài khoản chi tiết) 53 4.4.3 Mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích 53 4.5 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 54 4.5.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản .54 4.5.2 Hệ thống tài khoản thống 55 4.5.3 Phân loại tài khoản kế toán .55 4.6 KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 62 4.6.1 Tác dụng việc kiểm tra ghi chép tài khoản kế toán 62 4.6.2 Bảng cân đối tài khoản 62 4.6.3 Bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ 63 4.6.4 Bảng tổng hợp số liệu chi tiết 65 Chương 5: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 70 5.1 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 70 5.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC TÍNH GIÁ 70 5.2.1 Yêu cầu tính giá 70 5.2.2 Nguyên tắc tính giá 71 5.3 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ TÍNH GIÁ TÀI SẢN MUA VÀO 73 5.4 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ TÍNH GIÁ SẢN PHẨM DỊCH VỤ SẢN XUẤT 75 5.5 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ TÍNH GIÁ SẢN PHẨM, HÀNG HĨA DỊCH VỤ TIÊU THỤ VÀ GIÁ VẬT TƯ XUẤT DÙNG CHO SẢN XUẤT KINH DOANH 77 Chương 6: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐI 81 6.1 KHÁI QUÁT CHUNG 81 6.1.1 Khái niệm phương pháp tổng hợp-cân đối .81 6.1.2 Cơ sở hình thành phương pháp tổng hợp- cân đối 81 6.1.3 Ý nghĩa, vai trò phương pháp tổng hợp- cân đối .81 6.2 HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN 82 6.2.1 Phân loại hệ thống báo cáo kế toán 82 6.2.2 Yêu cầu, nguyên tắc xây dựng yếu tố báo cáo kế toán83 6.2.3 Một số báo cáo kế toán chủ yếu 86 6.3 QUAN HỆ GIỮA PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐI VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KHÁC 97 Chương 7:KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU101 7.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ Q TRÌNH KINH DOANH VÀ NHIỆM VỤ HẠCH TỐN 101 7.2 KẾ TỐN Q TRÌNH CUNG CẤP 101 7.2.1 Ý nghĩa kế tốn q trình cung cấp 101 7.2.2.Nhiệm vụ kế toán trình cung cấp 102 7.2.3 Phương pháp hạch toán 102 7.3 KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT 108 7.3.1 Ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán kế toán 108 7.3.2 Phương pháp hạch tốn kế tốn q trình sản xuất 109 7.4 KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ 114 7.4.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ 114 7.4.2 Phương pháp hạch toán trình tiêu thụ 115 7.4.3 Phương pháp kế toán kết tiêu thụ 119 Chương 8: SỔ KẾ TỐN VÀ CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 123 8.1 SỔ KẾ TOÁN 123 8.1.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán 123 8.1.2 Các loại sổ kế toán- nguyên lý kết cấu nội dung phản ánh 123 8.1.3 Chu trình kế tốn sổ .127 8.1.4 Sửa chữa sai sót sổ sách kế toán 130 8.2 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN CƠ BẢN .132 8.2.1 Khái niệm đặc trưng hình thức sổ kế tốn .132 8.2.2 Hình thức sổ Nhật ký- Sổ 133 8.2.3 Hình thức Chứng từ- ghi sổ 135 8.2.4 Hình thức sổ Nhật ký chung 137 8.2.5 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ .140 8.2.6 Hình thức kế tốn máy vi tính 143 Chương 9: BỘ MÁY KẾ TỐN VÀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 147 9.1 BỘ MÁY KẾ TOÁN 147 9.1.1 Đơn vị kế toán .147 9.1.2 Khối lượng công tác kế toán phần hành kế toán 147 9.1.3 Bộ máy kế toán .149 9.2 MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN 150 9.2.1 Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung 150 9.2.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán 151 9.2.3 Mô hình tổ chức máy kế tốn hỗn hợp 153 TÀI LIỆU THAM KHẢO 155 Phụ lục Chương BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN 1.1 TÍNH TẤT YẾU KHÁCH QUAN CỦA KẾ TỐN 1.1.1 Sự hình thành hạch toán kế toán Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Bằng hoạt động lao động sản xuất, người tạo cải vật chất để trì sống thân cộng đồng xã hội Trong hình thái kinh tế xã hội ( từ công xã nguyên thuỷ đến tư chủ nghĩa xã hội chủ nghĩa) người phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất ln có quan tâm đến thời gian lao động bỏ kết lao động đem lại, ln có suy nghĩ tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết cao đảm bảo thoả mãn nhu cầu ngày tăng cộng đồng xã hội Do hình thành nên hoạt động tổ chức quản lý người trình tái sản xuất xã hội: người thực việc quan sát hoạt động lao động sản xuất, đo lường phạm vi, qui mơ hoạt động, tính tốn, ghi chép thời gian lao động bỏ kết qua hoạt động lao động đem lại để thấy cần phải hoạt động lao động sản xuất để hao phí lao động mà cải làm nhiều Nhu cầu ngày tăng xã hội đòi hỏi người ln có suy nghĩ tích luỹ kinh nghiệm để lao động sản xuất đem lại kết cao hơn, hình thành nên hoạt động hạch toán Hạch toán quan sát, lượng hố (đo lường, tính tốn) phản ánh (ghi chép) tượng trình kinh tế - xã hội, nhằm quản lý giám đốc trình ngày chặt chẽ Qua hình thái kinh tế xã hội khác nhau, hạch toán sử dụng công cụ cần thiết để tổ chức quản lý hoạt động lao động sản xuất nhằm tạo ngày nhiều cải vật chất hữu ích thoả mãn nhu cầu ngày tăng lên xã hội Sản xuất xã hội phát triển, người có quan tâm đến hiệu lao động Vì hoạt động tổ chức quản lý trình lao động sản xuất, trình tái sản xuất xã hội, có hạch tốn phát triển đạt tới trình độ ngày cao Sản xuất phát triển khơng ngừng, hạch tốn phát triển, đạt tới trình độ ngày cao để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi xã hội Kết qủa trình phát triển hình thành loại hạch tốn với đối tượng phương pháp nghiên cứu tương đối độc lập, bao gồm:  Hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật loại hạch toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế- kỹ thuật riêng biệt loại hoạt động diễn tổ chức  Hạch tốn thống kê (cịn gọi thống kê) môn khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng trình kinh tế, xã hội số lớn, nhằm tìm xu hướng vận động phát triển vật, tượng  Hạch toán kế toán (cịn gọi kế tốn) loại hạch tốn phản ánh tài sản tình hình vận động tài sản (sử dụng tài sản) tổ chức kinh tế Đặc trưng lớn kế tốn tính tồn diện tính liên tục Tính tồn diện kế tốn thể chỗ thu thập xử lý tất thơng tin có liên quan đến đối tượng mà phản ánh, tính liên tục thể chỗ theo dõi đầy đủ q trình phát sinh hồn thành nghiệp vụ kinh tế Để nghiên cứu đối tượng mình, kế toán sử dụng hệ thống phương pháp khoa học như: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp - cân đối kế tốn nên thơng tin hạch tốn kế tốn cung cấp vừa có tính tổng hợp vừa có tính pháp lý cao độ xác 1.1.2 Nhu cầu tất yếu kế toán kinh tế sản xuất hàng hoá Để nhận biết cần thiết tính tất yếu kế toán kinh tế sản xuất hàng hố cần nghiên cứu khái qt q trình phát triển kế toán mối liên hệ chặt chẽ với lịch sử phát triển xã hội loài người qua hình thái kinh tế xã hội khác  Ở hình thái kinh tế xã hội cơng xã ngun thuỷ, trình độ sản xuất cịn lạc hậu, chưa phát triển, hoạt động lao động sản xuất người tiến hành phương thức đơn giản, thô sơ nên cải làm thời kỳ khơng nhiều chưa có cải dư thừa Nhưng thời kỳ người có suy nghĩ sơ khai hoạt động tổ chức quản lý trình lao động sản xuất Các cách thức đo lường, ghi chép, phản ánh tiến hành phương thức đơn giản, như: đánh dấu thân cây, ghi lên vách đá, buột nút dây thừng… để ghi nhận thông tin cần thiết Các công việc thời kỳ chủ yếu phục vụ cho lợi ích nhóm cộng đồng với mục đích để điều chỉnh hoạt động lao động sản xuất để tạo nhiều cải  Sản xuất xã hội phát triển, hình thái kinh tế xã hội chiến hữu nơ lệ hình thành Trong hình thái kinh tế xã hội có phân công lao động xã hội Sản xuất phát triển hơn, cải làm có dư thừa, nảy sinh hoạt động trao đổi cải làm người với nhau, tộc, khu vực địa phương Hoạt động trao đổi cải diễn ngày đa dạng phạm vi ngày mở rộng dẫn tới đời tiền tệ sản xuất hàng hố sơ khai hình thành từ Con người tiến hành kế tốn trang trại chủ nô lệ, nhà thờ, phòng đổi tiền đặc biệt trung tâm thương mại để ghi chép, phản ánh hoạt động sản xuất, dịch vụ, buôn bán,… với hình thức ghi chép, phản ánh cách ghi đơn tờ sổ kế toán đơn giản  Sản xuất tiếp tục phát triển xã hội loài người tiếp tục trải qua hình thái kinh tế xã hội - hình thái kinh tế xã hội phong kiến Sản xuất hàng hoá bước phát triển kéo theo phát triển kế toán Trong thời kỳ này, kế toán sử dụng hệ thống sổ kế toán phong phú, chi tiết để ghi chép, phản ánh hoạt động sản xuất, giao dịch, trao đổi, bn bán đa dạng Tuy nhiên hình thái kinh tế xã hội phong kiến, sản xuất hàng hố phát triển song cịn phân tán nên kế toán thời kỳ phát triển chừng mực định so với thời kỳ hình thành  Hình thái kinh tế xã hội tư chủ nghĩa thay hình thái kinh tế xã hội phong kiến đánh dấu bước phát triển sản xuất xã hội Với phái triển mạnh mẽ kinh tế sản xuất hàng hố địi hỏi kế tốn phải có phát triển Vào thời kỳ phát triển tiền tư bản, ghi kép kế toán nảy sinh dần ứng dụng rộng rãi với hệ thống sổ kế toán ngày đa dạng, phong phú chi tiết Sự xuất phương pháp ghi kép trợ giúp việc theo dõi, giám sát quan hệ thương mại ngày tăng, quan hệ tín dụng người mua người bán, người cho vay người vay xu dịch chuyển dòng tư ngày lớn vùng Ngoài ra, phương pháp ghi kép cho phép nhà tư hoạch định đo lường ảnh hưởng giao dịch kinh tế, đồng thời tách biệt quan hệ người chủ sở hữu với doanh nghiệp để thấy rõ phát triển tổ chức kinh doanh Như vậy, qua hình thái kinh tế xã hội, q trình sản xuất hàng hóa phát triển mạnh mẽ địi hỏi kế tốn khơng ngừng phát triển, trở thành môn khoa học với hệ thống phương pháp để ghi chép, phản ánh, thu nhận, kiểm tra, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cho việc đề giải pháp, định kinh tế, góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất xã hội xã hội lồi người Kế tốn hình thành phát triển gắn liền với hình thành phát triển kinh tế sản xuất hàng hố Bởi nói kế tốn cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá 1.1.3 Định nghĩa kế toán Theo tinh thần kế toán quốc tế, kế toán định nghĩa hệ thống thông tin kiểm tra dùng để đo lường/phản ánh, xử lý truyền đạt thơng tin tài chính, kết kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị kinh tế Theo quan điểm nêu Luật kế toán Việt Nam, định nghĩa kế tốn trình bày điều sau : Kế toán việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Theo điều lệ tổ chức kế tốn Nhà nước Việt Nam kế tốn xem việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn Nhà nước, tổ chức, xí nghiệp Tuy có nhiều định nghĩa kế toán lại, rút số điểm chung sau: Kế tốn nghiên cứu tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản tổ chức Đó quan hệ kinh tế tài phát sinh tổ chức có sử dụng tài nguyên để thực mục tiêu hoạt động   Kế tốn sử dụng ba loại thước đo để phản ánh thước đo giá trị, thước đo vật thước đo lao động, thước đo giá trị bắt buộc để tổng hợp tồn hoạt động kinh tế tổ chức  Kế toán xem hệ thống thông tin tổ chức Hệ thống vận hành qua q trình thu thập, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin phương pháp riêng có kế tốn  Chức kế tốn thơng tin kiểm tra hoạt động gắn với tài sản, nguồn hình thành tài sản hoạt động khác đơn vị Tóm lại, kế tốn mơn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế - tài tất đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội Kế tốn có đối tượng cụ thể hoạt động kinh tế, tài chính: biến động tài sản, nguồn vốn, chu chuyển tiền, Tuy nhiên cách ghi chép, thu nhận thông tin khác nhau, mức độ tính chất thơng tin xử lý, cung cấp có khác nhau, phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp, đối tượng nhận thông tin khác đặc điểm, mục đích hoạt động đơn vị tiến hành kế tốn có khác nên kế tốn phân chia thành loại kế toán khác - Căn vào cách ghi chép, thu nhận thơng tin, kế tốn chia thành: kế toán đơn kế toán kép - Căn vào mức độ, tính chất thơng tin xử lý, kế toán chia thành: kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Căn vào phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp đối tượng nhận thơng tin, kế tốn chia thành: kế tốn tài kế tốn quản trị - Căn vào đặc điểm mục đích hoạt động đơn vị tiến hành kế toán, kế toán chia thành: kế tốn cơng kế tốn doanh nghiệp 1.2 KẾ TOÁN TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ 1.2.1 Vai trị thơng tin kế tốn hoạt động quản lý 1.2.1.1 Hạch toán hệ thống quản lý Quản lý tác động có hướng đích chủ thể quản lý lên khách thể quản lý để đạt mục tiêu định trước Ta biểu diễn vị trí hạch tốn hệ thống quản lý theo sơ đồ sau: Biểu 1.1 Vị trí hạch tốn hệ thống quản lý Cấu thành nên hệ thống quản lý gồm có phận bản, chủ thể quản lý, khách thể quản lý hệ thống thông tin hai phận Chủ thể quản lý tác động lên khách thể quản lý định quản lý (cịn gọi thơng tin xi) Tuy nhiên, để có định quản lý xác, kịp thời có hiệu chủ thể quản lý phải nắm bắt thực trạng khách thể quản lý, tức phải có hệ thống thơng tin phản hồi từ khách thể quản lý tới chủ thể quản lý Hệ thống thông tin phản hồi chủ thể quản lý thu nhận từ nhiều nguồn khác nhau, thông tin hạch tốn- thơng tin từ: hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật, hạch toán thống kê (thống kê) hạch tốn kế tốn (kế tốn), đóng vai trị quan trọng khơng thể thiếu 1.2.1.2 Vai trị thơng tin kế tốn Kế tốn có vai trị quan trọng hệ thống quản lý xuất phát từ đòi hỏi khách quan thân hoạt động quản lý từ chất, chức kế toán Hoạt động tổ chức quản lý muốn đạt hiệu cao, có định đắn, thúc đẩy phát triển kinh tế cần thiết phải có thơng tin hoạt động kinh tế tài cách đầy đủ, kịp thời, xác có hệ thống Những thơng tin có thơng qua kế tốn Kế tốn có chất, chức thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị Nhờ hệ thống phương pháp khoa học, thông tin thu thập cách kịp thời, đầy đủ, xác, tồn diện có hệ thống Thơng tin kế tốn có độ tin cậy cao, mô tả thực trạng hoạt động kinh tế tài đơn vị, phận cấu thành quan trọng hệ thống thông tin kinh tế, sở giúp cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị hoạch định sách, đường lối phát triển, phương hướng hoạt động đơn vị phù hợp phạm vi toàn xã hội đơn vị 1.2.1.3 Đối tượng sử dụng thơng tin kê tốn Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thường phân loại theo quan hệ với đơn vị kế toán (về lợi ích, khả ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị ), theo đó, đối tượng kế tốn bao gồm:  Các nhà quản lí doanh nghiệp: người trực tiếp tham gia quản trị kinh doanh, quản lí doanh nghiệp, định kinh doanh, đạo tác nghiệp trực tiếp đơn vị, gồm có: Hội đồng quản trị, Chủ doanh nghiệp, Ban giám đốc Do doanh nghiệp có tính tự chủ việc sử dụng nguồn lực nên người quản lý doanh nghiệp cần có thơng tin để hoạch định, tổ chức kiểm sốt tồn tài sản hoạt động kinh doanh Những vấn đề như: tình hình loại tài sản đơn vị nào? Thực trạng khả vay nợ đơn vị sao? Lợi nhuận đạt đơn vị kỳ vừa qua bao nhiêu? Sản phẩm cần sản xuất? Giá bán bao nhiêu? Ảnh hưởng việc tăng giá hay giảm giá yếu tố đầu vào hoạt động đơn vị sao? Nhu cầu thông tin kế toán nhà quản lý cấp doanh nghiệp phong phú, đa dạng, thay đổi liên tục Hệ thống kế tốn điều kiện phải cung cấp thơng tin tồn diện hoạt động đơn vị để người quản lý có sở định đắn  Những người có lợi ích liên quan: + Lợi ích trực tiếp: gồm có nhà đầu tư, chủ nợ đơn vị + Lợi ích gián tiếp: quan thuế, quan thống kê, quan quản lí nhà nước, quan tài chính, cơng nhân viên, nhà phân tích tài Do có khác biệt mục đích sử dụng, cách thức sử dụng, trình độ kế tốn, quan hệ lợi ích nên đối tượng có yêu cầu khác thơng tin kế tốn tiếp cận hệ thống kế tốn góc độ khác Đối với Nhà nước: Trong kinh tế thị trường, Nhà nước quản lý tổ chức kinh tế sở hệ thống luật pháp nên cần thông tin kế tốn để kiểm tra, kiểm sốt tình hình tn thủ pháp luật tổ chức Thông tin kế tốn tình hình hoạt động doanh nghiệp sở để quan quản lý nhà nước đánh giá tổng hợp thực trạng hoạt động ngành, địa phương, khu vực kinh tế tồn kinh tế; qua xây dựng sách kinh tế vĩ mơ phù hợp, đặc biệt sách thuế Đối với đối tượng khác: Lợi ích đối tượng thường liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ kinh tế với doanh nghiệp nên thơng tin kế tốn có vai trò riêng Chẳng hạn: ngân hàng tổ chức tài khác thường sử dụng thơng tin kế tốn để đánh giá thực trạng tài chính, hiệu hoạt động khả toán khoản nợ vay tổ chức kinh tế Qua đó, đưa định tài trợ thích hợp tổ chức kinh tế Đối với nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng cá nhân, tổ chức khác, thông tin kế tốn sở để đối tượng có định nhằm bảo vệ quyền lợi kinh tế hay phát triển giao dịch kinh tế tương lai Những phân tích cho thấy thơng tin kế tốn có vai trị khơng quản lý nội tổ chức mà phục vụ cho công tác quản lý nhà nước, phục vụ cho đối tượng bên ngoài, việc định có liên quan đến doanh nghiệp Nó phận gắn liền, thiếu hệ thống quản lý đơn vị có sử dụng tài sản, tiền vốn nói chung đơn vị sản xuất kinh doanh nói riêng Trong điều kiện kinh tế thị trường, nhận thức đắn vai trò cần thiết để việc thiết kế hệ thống kế toán tổ chức vừa đảm bảo nhu cầu thông tin cho quản lý nội bộ, vừa đảm bảo nhu cầu thơng tin cho đối tượng bên ngồi 1.2.2 Yêu cầu thông tin nhiệm vụ công tác kế tốn 1.2.2.1 u cầu thơng tin kế tốn Để phát huy vai trị mình, thơng tin kế toán cung cấp phải đáp ứng yêu cầu sau đây:  Thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính so sánh quán Cụ thể là: - Khả so sánh với tài liệu kế hoạch giúp cho kế toán thực nhiệm vụ kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch đơn vị đề - Khả so sánh tài liệu kế toán kỳ với tài liệu kế tốn kỳ trước để xác định xu hướng biến động phát triển đơn vị - Khả so sánh tài liệu kế toán đơn vị ngành, lĩnh vực hoạt động để đánh giá mối tương quan đơn vị, giúp đơn vị học hỏi kinh nghiệm lẫn để hoạt động hiệu hơn,đồng thời để tổng hợp tài liệu theo ngành, theo lĩnh vực phục vụ công tác điều hành quản lý phạm vi toàn ngành, toàn lĩnh vực phạm vi tồn xã hội - Phải đảm bảo tính so sánh quán kỳ hạch toán đơn vị đơn vị Do kế tốn đơn vị phải thơng báo trình bày nội dung, phương pháp kỹ thuật hạch tốn mà đơn vị áp dụng Ngồi phải thơng báo trình bầy thay đổi trình tiến hành thu nhận, xử lý thơng tin có ảnh hưởng đến tính so sánh quán thơng tin kế tốn nhằm đảm bảo cho việc sử dụng thơng tin kế tốn q trình định kinh tế đắn  Thông tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo xác, trung thực khách quan Thông tin hoạt động kinh tế tài phải kế tốn ghi chép, tính tốn, phản ánh cách xác, trung thực khách quan với chất kinh tế, phạm vi, qui mơ hoạt động đó, đảm bảo thơng tin kế tốn có độ tin cậy kiểm tra,xác minh được, giúp cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị nhận thức thực tế hoạt động thực trạng tình hình kinh tế tài đơn vị, từ có giải pháp, qyết định đắn, phù hợp, đảm bảo cho đơn vị hoạt động hiệu  Thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời Thơng tin hoạt động kinh tế tài phải kế tốn thu nhận: xử lý cung cấp kịp thời đảm bảo phù hợp thơng tin kế tốn cung cấp với tình hình thực tế đơn vị, giúp cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý sử dụng thơng tin kế tốn định kinh tế kịp thời thích hợp, sát với thực tế tương lai phát triển đơn vị Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phần triển nhanh việc cung cấp thơng tin kịp thời có ý nghĩa vơ quan trọng việc định đắn, kịp thời, để cung cấp thông tin kịp thời, kế toán cần trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính tốn, thơng tin đại  Thơng tin kế tốn cung cấp phải đầy đủ Hoạt động kinh tế tài đơn vị ngày đa dạng phong phú, hoạt động kinh tế tài lại có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, tác động hỗ trợ bổ sung cho nhau, thông tin hoạt động kinh tế tài phải kế tốn cung cấp cách đầy đủ, toàn diện giúp cho việc định thích hợp với loại hoạt động tổng thể toàn hoạt động đơn vị Nếu thơng tin cung cấp khơng đầy đủ dẫn đến nhận thức sai lệch, phân tích đánh giá không đắn hoạt động đơn vị, định khơng thích hợp khơng đem lại hiệu cho đơn xã hội  Thơng tin kế tốn cung cấp phải rõ ràng, dễ hiểu Thông tin hoạt động kinh tế tài khơng cần thiết cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị mà cần thiết cho người lao động đơn vị, thông tin kế toán cung cấp phải rõ ràng, dễ hiểu giúp cho quan quản lý, nhà kinh tế, quản lý người lao động đơn vị dễ dàng nhận thức đắn hoạt động kết hoạt động đơn vị, phát huy quyền làm chủ tập thể, thực kiểm tra hoạt động đơn vị, góp phần thúc đẩy hoạt động đơn vị ngày hiệu Những yêu cầu kế toán phải thực đầy đủ, nhiên giai đoạn phát triển mục đích sử dụng thơng tin kế tốn, mà u cầu hay yêu cầu khác có trọng Các quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị với mục đích sử dụng thơng tin kế tốn có khác nên cần có cân đối hài hồ u cầu xác, trung thực, khách quan, kịp thời, đầy đủ thơng tin kế tốn 1.2.2.2 Nhiệm vụ cơng tác kế tốn Nhà nước ta ban hành Luật Kế toán 03/2003/QH11, Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước chế độ, thể lệ kế toán đảm bảo quản lý tập trung, thống nhà nước kế toán đảm bảo sở pháp lý cho kế toán đơn vị Trong văn nhà nước ban hành có quy định: tất đơn vi có sử dụng tài sản hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ qui định phải tiến hành kế tốn Các đơn vị gọi chung đơn vị kế tốn, phân biệt: đơn vị kế toán cấp chủ quản, đơn vị kế toán cấp sở đơn vị kế toán phụ thuộc Các đơn vị kế toán sử dụng hạch toán kế tốn thực việc thu nhận, xử lý thơng tin hoạt động kinh tế tài cách thường xun, liên tục, tồn diện có hệ thống, định kỳ khoảng thời gian định (tuần kỳ, tháng, quý, năm) cung cấp thông tin thu nhận xử lý cho quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị có nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn Với chức đối tượng mình, kế tốn có nhiệm vụ cụ thể sau: - Ghi chép, tính tốn, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị hạch toán theo chuẩn mực chế độ kế toán (số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản; trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động sử dụng kinh phí đơn vị) Nhiệm vụ thể rõ chức thu nhận, xử lý thông tin tảng, sở cho nhiệm vụ sau kế toán Các đơn vị hình thành bước vào hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ xác định phải có số tài sản kinh phí định Số tài sản kinh phí trình hoạt động đơn vị thường xuyên bị biến động, thay đổi phạm vi, qui mơ hình thái để đạt kết mục đích hoạt động đơn vị Cơ quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị cần có thơng tin số tài sản, kinh phí có đơn vị, biến động, thay đổi phạm vi, qui mơ, hình thái tài sản, trình kết sử dụng tài sản, sử dụng kinh phí Bởi với vị trí quan trọng kế toán hệ thống quản lý, kế tốn trước hết có nhiệm vụ thu nhận xử lý thơng tin số có tài sản kinh phí, tình hình kết hoạt động đơn vị để đáp ứng nhu cầu thông tin quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị - Kiểm tra giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, tốn nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản Phát ngăn ngừa kịp thời hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn (hành động lãng phí, tham ô, xâm phạm tài sản…) Nhiệm vụ thể chức kiểm tra hạch toán kế toán đảm bảo cho hạch tốn kế tốn phát huy vai trị quan trọng quản lý kinh tế Để quản lý sử dụng có hiệu số tài sản kinh phí đơn vị, quản lý có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, kế tốn thơng qua việc thu nhận xử lý thơng tin về: số tài sản, kinh phí có, tình hình kết hoạt động đơn vị, kiểm tra hoạt động sử dụng tài sản, sử dụng kinh phí Kiểm tra đối chiếu với nhiệm vụ kế hoạch đề ra, đối chiếu với sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài nhà nước, đơn vị Đảm bảo cho đơn vị thực tốt nhiệm vụ đề ra, chấp hành chính-sách chế độ tài chính, để hoạt động có hiệu quả, tránh tổn thất cho đơn vị xã hội - Cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc điều hành quản lý hoạt động đơn vị Kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cơng tác lập kế hoạch theo dõi tình hình thực kế hoạch, phục vụ cơng tác thống kê thông tin kinh tế Nhiệm vụ thể rõ chức cung cấp thông tin hạch tốn kinh tế cho đối tượng sử dụng thơng tin kế toán; quan nhà nước, nhà kinh tế, quản lý đơn vị có liên quan đảm bảo cho hạch toán kế toán phát huy vai trò quan trọng quản lý kinh tế 10