Bài giảng nguyên lý kế toán

TÓM TẮT NỘI DUNG HỌC PHẦN h Giảng viên: ThS Đỗ Linh Chi Chương 2: Chứng từ kế toán kiểm kê Chương 3: Tính giá đối tượng kế toán Chương 4: Tài khoản kế toán phương pháp kế toán kép Chương 5: Sổ kế toán hình thức kế tốn Chương 6: Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán hệ thống báo cáo tài cK in Email: dolinhchi@hce.edu.vn 2 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN ại TÀI LIỆU THAM KHẢO họ 1.1 Kế tốn vai trị cung cấp thơng tin tài định lượng kế tốn 1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành kế tốn g Luật kế toán (Số 88/2015/QH13) Đ PGS.TS Phan Thị Minh Lý cộng (2016) Giáo trình Nguyên lý kế toán (tái lần thứ nhất)– NXB Đại học Huế Theo Skinner cộng (2003), phân biệt giai đoạn phát triển kế toán: ườ n Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán (2001-2005) Năm 4000 trước công nguyên - Năm 1300 sau công nguyên: Hoạt động kế toán ghi nhận giao dịch vào sổ Chế độ Kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Thời kỳ sau năm 1300 đến khoảng 1850: Chuyển việc ghi chép sổ sách đơn thành sổ sách kép làm cho kế toán thực trở thành hệ thống ghi chép sổ sách kế toán Tr Các tài liệu khác Chương 1: Tổng quan kế tốn tế NGUN LÝ KẾ TỐN H uế BÀI GIẢNG Từ năm 1850 đến ngày nay: Kế tốn trở thành nguồn thơng tin chi phí thu nhập cho lãnh đạo cơng ty Các tài liệu kế toán trở thành phương tiện để chuyển tải thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ người có nhu cầu biết phát triển công ty H uế Ở Việt Nam, Theo Nguyễn Việt Võ Văn Nhị (2006): • Năm 1945: Kế toán sử dụng chủ yếu cho việc quản lý thu chi ngân sách Năm 1954: Kế tốn sử dụng cơng cụ phản ánh giám sát hoạt động kinh tế việc sử dụng vốn Nhà nước 1.1.2 Môi trường k toỏn nn kinh t quc dõn ã Đ Môi trường kinh tế: kinh tế chế quản lý kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đặc điểm ngành sản xuất kinh doanh, giá cả, thuế, § Môi trường pháp lý: Cơ sở pháp lý mà kế tốn phải vào để thực cơng việc kế tốn, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với quy định pháp luật (Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán) Năm 1957 đến trước 1995: Nhà nước ban hành chế độ kế tốn áp dụng cho ngành cơng nghiệp xây dựng bản, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước, Pháp lệnh kế toán thống kê, Hệ thống kế toán,… Năm 1995 đến nay: Nhà nước thức ban hành Luật Kế tốn, h • Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán để đảm bảo quản lý thống in kế toán thực trở thành công cụ cho quản lý nước cK ta 6 họ 1.1.3 Định nghĩa kế toán Theo Luật kế toán Việt Nam: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Sử dụng thước đo tiền tệ để lượng hoá NVKT ại Theo Neddles cộng (2003), kế tốn coi hệ thống thơng tin: Ghi vào sổ kế tốn, phân loại tổng hợp Người định Thực định Truyền đạt/ Cung cấp Đ [ Xử lý/ Ghi nhận g Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp [ Đo lường/ Tính tốn ườ n Nhận diện Hoạt động kinh doanh Cung cấp báo cáo kế tốn cho người sử dụng thơng tin kế tốn Nhu cầu thơng tin Thơng tin KẾ TỐN Dữ liệu câu hỏi thường đặt thực tiễn công tác kế tốn: Tr § Kế tốn đo lường gì? § Kế tốn phản ánh xử lý nghiệp vụ nào? § Kế tốn truyền đạt, cung cấp thơng tin cách nào? tế • Đo lường Ghi chép Xử lý Lưu trữ Thông tin Báo cáo 8 H uế 1.1.4 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn § Ban quản trị doanh nghiệp: Chủ doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Trưởng phận § Người có quyền lợi trực tiếp: Nhà đầu tư, Chủ nợ § Người có quyền lợi gián tiếp: Cơ quan thuế, Cơ quan thống kê, Các quan chức 1.1.6 Phân biệt kế tốn tài kế tốn quản trị § Kế tốn tài chính: việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn § Kế tốn quản trị: việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn § Đáng tin cậy (trung thực, khách quan, đầy đủ kịp thời) § Có thể so sánh cK in Dễ hiểu h 1.1.5 u cầu thơng tin kế tốn § tế Theo Luật kế toán Việt Nam: 10 họ 10 1.2.2 Các nguyên tắc kế toán chung thừa nhận ại 1.2 Các định đề, nguyên tắc kế toán chung cơng nhận chuẩn mực kế tốn § Thực thể kinh doanh (đơn vị kế toán) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01 – Chuẩn mực chung, nguyên tắc kế toán bao gồm: Đ 1.2.1 Các định đề (giả thuyết) kế tốn § Ngun tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai § Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần § Nguyên tắc giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý TS vào thời điểm TS ghi nhận Giá gốc TS không thay đổi trừ có quy định khác § g Theo định đề phải kế toán hoạt động doanh nghiệp, tổ chức tách rời khỏi hoạt động chủ sở hữu doanh nghiệp hay tổ chức độc lập khỏi hoạt động doanh nghiệp, tổ chức kinh tế khác Thước đo tiền tệ ườ n Theo định đề này, trước hết kế toán sử dụng thước đo tiền tệ quốc gia để thu thập trình bày thơng tin báo cáo tài Tuy nhiên để phục vụ cho quản lý đơn vị kế toán sử dụng loại thước đo vật thời gian để phản ánh hoạt động đơn vị § Kỳ kế tốn Tr Là khoảng thời gian mà cuối kỳ kế toán kế toán viên DN phải lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 11 11 12 12 + Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ + Khơng đánh giá cao giá trị TS khoản thu nhập; tế + Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; + Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Nguyên tắc quán: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài § Ngun tắc trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn in § Ngun tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc địi hỏi: h § H uế § cK cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 13 14 họ 13 14 1.3 Đối tượng kế tốn đặc trưng ại 1.3.1 Q trình kinh doanh 15 TÀI SẢN Theo Luật kế toán Việt Nam, điều 7: “Chuẩn mực kế toán gồm quy định phương pháp kế toán để lập báo cáo tài chính.” g •Tiền •Ngun vật liệu •Hàng hóa •Máy móc •Nhà xưởng ườ n Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnam Accounting Standards - VAS) Bộ Tài Chính ban hành Từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế tốn Tr § Đ 1.2.3 Các chuẩn mực kế tốn § Mục tiêu kinh doanh 15 Huy động vốn Sử dụng vốn (đầu tư) Kinh doanh Cung cấp Sản xuất Tiêu thụ 16 16 NGUỒN TÀI TRỢ •Vay ngân hàng •Nợ nhân viên •Nợ Nhà nước •Vốn góp nhà đầu tư • Vốn đầu tư chủ sở hữu H uế 1.3.3 Các khái niệm liên quan đến đối tượng kế toán “Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai.” (điều 18, VAS 01) § Theo điều 102, Thơng tư 200: § § u “Nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán” (Luật kế toán) u Đối tượng kế toán “Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình.” (điều 18, VAS 01) § h + Nguồn vốn (Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu) “Vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu).” (điều 66, Thơng tư 200) in § cK Đối tượng kế toán quy định chi tiết điều 8, Luật kế toán 17 18 18 : NHẬN BIẾT TÀI SẢN ại VÍ DỤ họ 17 Ví dụ 2: Phân biệt TS ngắn hạn TS dài hạn Đ Có tài liệu sau đơn vị: (ĐVT: 1.000 đồng) — Tiền mặt quỹ 10.000 — Phải trả cho người bán 90.000 — Nguyên vật liệu 150.000 — Máy móc thiết bị 550.000 — Các khoản vay 100.000 — Tiền gửi ngân hàng 120.000 — Thành phẩm 450.000 — Thuế khoản phải nộp 45.000 Hỏi: Mục tài sản đơn vị này? g Tại đơn vị có TS sau đây: (ĐVT:1.000đ) ườ n Tr 19 Những tài sản khơng phân loại ngắn hạn phân loại dài hạn + Tài sản (TS ngắn hạn TS dài hạn) § Tài sản ngắn hạn: tài sản có thời gian đáo hạn cịn lại không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo tế 1.3.2 Đối tượng kế toán Tiền mặt 10.000 Nguyên vật liệu 48.000 Tiền gửi ngân hàng Phải thu ngắn hạn khách hàng Máy móc thiết bị 400.000 Phương tiện vận tải 230.000 Nhà xưởng 300.000 Thành phẩm gửi bán 195.000 40.000 4.000 Yêu cầu: Hãy phân biệt TS ngắn hạn TS dài hạn đơn vị 19 20 20 Tên gọi Ví dụ 3: Nhận biết Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Tiền mặt Nhà xưởng Có tài liệu đơn vị sau: (ĐVT: 1.000đ) Phải trả cho người bán 45.000 Phải nộp cho nhà nước Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Quỹ khen thưởng phúc lợi Nguồn vốn đầu tư XDCB 20.000 Các khoản vay dài hạn 190.000 Quỹ đầu tư phát triển 6.000 Loại 15.000 cK Yêu cầu: Nhận biết khoản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu đơn vị 21 Hàng hoá Lợi nhuận chưa phân phối Phải trả người lao động Tạm ứng Ký quỹ, ký cược ngắn hạn Tiền gửi ngân hàng Nguyên liệu, vật liệu Chi phí sản xuất dở dang Các khoản vay Chương trình phần mềm TS thiếu chờ xử lý TS thừa chờ xử lý22 Chi phí xây dựng dở dang Quỹ đầu tư phát triển 22 họ 21 Công cụ, dụng cụ Quỹ khen thưởng phúc lợi in 40.000 Loại Phải thu ngắn hạn khách hàng Thuế khoản phải nộp cho NN Phương tiện vận chuyển h 12.000 Tên gọi Vốn góp cổ đơng tế 1.100.000 H uế Ví dụ 4: Hãy phân loại đối tượng kế toán theo loại: Tài sản ngắn hạn, Tài sản dài hạn, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu Ví dụ 5: Theo dõi vận động tài sản nguồn vốn doanh nghiệp tính cân đối phương trình kế toán sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh (ĐVT: 1.000.000 đồng) NỢ PHẢI Đ TÀI SẢN NGẮN HẠN + TÀI SẢN DÀI HẠN = TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU ại 1.3.4 PHƯƠNG TRÌNH KẾ TỐN VÀ TÍNH CÂN BẰNG CỦA PHƯƠNG TRÌNH KẾ TỐN a, Mua hàng hố nhập kho trị giá 15, toán tiền mặt b, Trả nợ vay ngắn hạn chuyển khoản 100 HAY: TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN c, Trích lợi nhuận giữ lại để bổ sung vào vốn đầu tư chủ sở hữu 20 g d, Mua tài sản cố định hữu hình đưa vào sử dụng trị giá 150, chưa toán tiền ườ n CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH LIÊN QUAN ĐẾN TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN SẼ THUỘC TRONG TRƯỜNG HỢP SAU: TÀI SẢN TĂNG – TÀI SẢN GIẢM e, Mua hàng hoá nhập kho trị giá 200, trả cho người bán tiền gửi ngân hàng 100 Số cịn lại nợ tốn sau f, Thu nợ khách hàng tiền mặt 50 g, Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 300 NGUỒN VỐN TĂNG – NGUỒN VỐN GIẢM TÀI SẢN TĂNG – NGUỒN VỐN TĂNG Biết rằng: Thông tin số dư đầu kỳ tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thể qua bảng sau: 23 Tr TÀI SẢN GIẢM – NGUỒN VỐN GIẢM 23 24 24 (d) (e) (f) H uế (c) (g) tế Ví dụ 6: Hãy xác định số liệu kế toán cịn thiếu dựa vào thơng tin tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp (Biết doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vòng 12 tháng) h (b) in Đầu (a) kỳ Tiền mặt quỹ 200 Tiền gửi ngân hàng 1.000 Phải thu khách hàng 50 Hàng hoá 150 TSCĐ hữu hình 2.000 TỔNG TÀI SẢN 3.400 Vay ngắn hạn 250 Phải trả cho người 100 bán Vốn đầu tư chủ 2.800 sở hữu Lợi nhuận giữ lại 250 TỔNG NGUỒN VỐN 3.400 25 26 26 họ 25 cK Chỉ tiêu Tr 27 ại 10.000 75.000 16.000 X3 1.591.000 5.000 X4 21.000 1.190.000 235.000 46.000 15.000 9.000 310.000 X5 240.000 1.870.000 15.000 Đ 1.4 Quy trình kế tốn Nghiệp vụ kinh tế phát sinh g ườ n Chi phí XDCB dở dang Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Vay dài hạn TỔNG NỢ PHẢI TRẢ Vốn đầu tư chủ sở hữu Phải trả công nhân viên Phải trả cho người bán Thành phẩm TSCĐ hữu hình TSCĐ thuê tài Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khen thưởng phúc lợi Thuế khoản phải nộp cho NN TSCĐ vơ hình Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư XDCB TỔNG TÀI SẢN DÀI HẠN Quỹ phát triển khoa học công nghệ Lập, tiếp nhận kiểm tra chứng từ kế toán 27 Ghi sổ kế toán Khoá sổ kế toán vào cuối kỳ 28 28 Lập báo cáo kế toán tài H uế 1.6 Yêu cầu kế toán 1.5 Hệ thống phương pháp kế toán Theo Luật kế toán, yêu cầu kế toán bao gồm: Theo Luật kế toán: “Phương pháp kế toán cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung cơng việc kế tốn.” Kế tốn phải phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế tài vào chứng từ § kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài Phương pháp chứng từ kế tốn: phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành nghiệp vụ kinh tế đơn vị § Kế tốn phải phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế tốn § Phương pháp tính giá: phương pháp thơng tin kiểm tra chi phí trực tiếp gián tiếp cho loại hoạt động, loại tài sản § Kế tốn phải phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế tốn § Phương pháp đối ứng tài khoản: phương pháp thơng tin kiểm tra q § Kế tốn phải phản ánh trung thực trạng, chất, việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế tài § Thơng tin kế tốn, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn: phương pháp khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hạch toán qua thời kỳ định cách lập báo cáo có tính tổng hợp cân đối như: bảng cân đối kế tốn; báo cáo kết hoạt động in § h trình vận động loại tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh đơn vị Phương pháp đối ứng tài khoản hình thành cặp phương pháp tài khoản ghi sổ kép tế § Kế tốn phải xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh § cK kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ 29 30 họ 29 30 ại CHƯƠNG 2: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ Đ 1.7 Nghề kế toán đạo đức nghề nghiệp Kế tốn vừa mơn khoa học với đối tượng nghiên cứu định, vừa nghề nghiệp chuyên mơn 2.1 Khái niệm chứng từ kế tốn Theo Luật kế toán: “Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế toán” Một người muốn hành nghề kế toán (cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn, tư vấn thuế ) phải có chứng hành nghề theo quy định quốc gia phải có đủ tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp u § Ở VN nay, Bộ Tài quan cấp chứng hành nghề kế toán kiểm toán Tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kế toán VN có tên gọi Hội kế tốn Kiểm tốn VN u ườ n g § Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ban hành kèm theo Thơng tư số 70/2015/TT-BTC Tr § 31 u 31 32 Nội dung bắt buộc chứng từ kế toán bao gồm: u Tên gọi số hiệu chứng từ kế toán u Ngày, tháng, năm lập chứng từ u Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán u Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán u Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh u Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế tài u Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ 32 Ví dụ minh họa: Mẫu số: 01- Địa chỉ: 22 Tản Đà, Hương Sơ, TP Huế 2.2 Ý nghĩa tác dụng chứng từ kế toán Liên số: Số phiếu: § Ý nghĩa: chứng từ kế tốn có ý nghĩa quan trọng việc tổ chức cơng tác kế tốn, kiểm sốt nội chứng minh tính pháp lý nghiệp vụ số liệu ghi chép sổ kế tốn § Tác dụng: PT34/07 PHIẾU THU Ngày 19 tháng 07 năm N TK Có:………… Họ tên người nộp tiền : Nguyễn Việt u Giúp cho việc thực hạch toán ban đầu; u Đảm bảo tính hợp lệ hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài chính; u Dùng làm để ghi sổ; u Giúp cho việc xác định trách nhiệm cá nhân tổ chức trước pháp luật nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Địa chỉ: 56 Phan Chu Trinh - TP huế h Lí nộp : Thu tiền bán hàng (Viết chữ) Mười tám triệu năm trăm nghìn in Kèm theo chứng từ gốc Ngày 19 tháng 07 năm N (Ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Người nộp tiền (ký,họ tên) Người lập phiếu cK Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ 33 (ký,họ tên) 34 34 họ 33 2.3 Phân loại chứng từ Phân loại theo hình thức vật mang tin ại § - Chứng từ giấy § Phân loại theo cơng dụng - Chứng từ ghi sổ (hay chứng từ tổng hợp) Phân loại theo nội dung kinh tế Thu tiền trả nợ khách hàng tiền mặt Chi tiền mặt để trả tiền điện, nước dùng hàng tháng Chuyển khoản để trả nợ thuế nhà nước Xuất kho hàng hoá bán cho khách hàng, thu tiền mặt ườ n § Hãy xác định loại chứng từ liên quan nghiệp vụ sau: g - Chứng từ gốc (bao gồm: chứng từ mệnh lệnh chứng từ chấp hành) Ví dụ : Đ - Chứng từ điện tử Xuất kho hàng hoá bán cho khách hàng Khách hàng toán vào tháng sau Chi tiền mặt cho nghiệp vụ tạm ứng công tác Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu nhập kho Nguyên liệu nhập kho kiểm tra đầy đủ - Chứng từ lao động tiền lương - Chứng từ hàng tồn kho - Chứng từ tiền tệ - Chứng từ bán hàng Tr - Chứng từ TSCĐ 35 tế TK Nợ:……… Số tiền : 18.500.000 đ đồng chẵn./ H uế Công ty CP Vật Tư Nông Nghiệp TTHuế TT 35 36 36 2.4 Quy trình lập luân chuyển chứng từ Sử dụng chứng từ để ghi sổ kế toán Kiểm tra chứng từ 2.5 Kiểm kê tài sản Bảo quản, lưu trữ huỷ chứng từ H uế Lập tiếp nhận chứng từ 2.5.1 Khái niệm kiểm kê tài sản Theo Luật kế toán: “Kiểm kê tài sản việc cân đong, đo, đếm số lượng, xác định đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán.” Kiểm kê TS thường thực trường hợp sau: tế Cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài chính; Chia, tách, sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản bán, cho thuê doanh nghiệp; — — Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; — Xảy hỏa hoạn, lũ lụt thiệt hại bất thường khác; Đánh giá lại tài sản theo định quan Nhà nước có thẩm quyền; — — Các trường hợp khác theo quy định pháp luật 38 38 ại họ 37 — h Chỉ chứng từ kế toán kiểm tra hoàn chỉnh sử dụng để làm ghi sổ -TLKT phải bảo quản đầy đủ, an tồn q trình sử dụng lưu trữ -TLKT phải đưa vào lưu trữ thời hạn 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ KT năm kết thúc công việc KT -Thời hạn lưu trữ: 37 Luật KT 2015, điều 41 in -Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu -Kiểm tra tính hợp pháp NVKT phát sinh -Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ cK Các NVKT phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho NVKT 2.5.2 Phân loại kiểm kê Ø Theo phạm vi đối tượng kiểm kê Đ — Kiểm kê toàn — Kiểm kê phần Ø Theo thời gian kiểm kê 2.5.3 Phương pháp kiểm kê Kiểm kê vật: vật tư, sản phẩm, hàng hoá Ø Kiểm kê tiền mặt, chứng phiếu có giá chứng khoán Ø Kiểm kê tiền gửi ngân hàng khoản toán Tr Ø 39 ĐVT Giấy ngoại 80g Giấy ngoại 100g Bìa màu 61x85 Đặc chủng56x86 Băng dính mặt ly Tờ 1.569 1.169 1.833.986 Chênh lệch Thừa Thiếu Lượng Tiền(đ) Lượng Tiền(đ) 1.200 1.882.620 31 48.634 Tờ 2.617 1.149 3.006.386 1.150 3.009.003 2.617 Tờ 1.019 5.333 5.436.001 5.355 5.458.426 22 22.425 Tờ 587 6.779 3.982.035 6.750 3.965.000 ườ n — Kiểm kê bất thường Danh mục VT g — Kiểm kê định kỳ TT … Cộng Cuộn Đơn giá BQ 1.667 Theo sổ sách Lượng Tiền (đ) 330 550.000 Theo kiểm kê Lượng Tiền(đ) 320 533.333 • VÍ DỤ MINH HỌA: • ĐƠN VỊ: CƠNG TY CP 29 17.035 10 16.667 IN VÀ PHÁT HÀNH BIỂU MẪU X • BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ, SẢN PHẨM • TẠI THỜI ĐIỂM NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM N 39 40 40 H uế 3.3 Tính giá Tài sản cố định Ví dụ 4: Tình hình nhập, xuất tồn kho loại hàng hóa X Cơng ty H tháng 7/20N sau (ĐVT: 3.3.1 Tổng quan tài sản cố định 1.000đ): a Khái niệm tiêu chuẩn TSCĐ TSCĐ tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm soát lâu dài doanh nghiệp có giá trị lớn Một tài sản coi TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau (45/2013/TT-BTC): 100.000 132.000 ? 180.000 ? ? § Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; § Có thời gian sử dụng năm; § Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên Bình quân kỳ dự trữ; in - 10 11 ? 12 ? ? Thành tiề n Nhập trước xuất trước (FIFO) Biết rằng: a, DN hạch toán HTK theo phương pháp KKTX; b, DN hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK 57 58 58 họ 57 cK - 10.000 12.000 8.000 15.000 10.000 19.000 g i b Các loại TSCĐ doanh nghiệp kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả § Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê ườ n g § ại Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật c Các tiêu giá trị TSCĐ § Đ § Tr tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng 59 tế Yêu cầu: xác định trị giá hàng xuất kho tháng hàng tồn kho cuối tháng 7/20N hàng hóa X theo phương pháp: Đơn h Tồn đầu tháng (01/07) Nhập (07/07) Xuất (15/07) Nhập (20/07) Xuất (30/07) Tồn cuối tháng (31/07) Số lượng (kg) 59 Nguyên giá tài sản cố định: • Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Ngun giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính • Ngun giá TSCĐ th tài phản ánh đơn vị thuê giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản cộng (+) với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài § Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo § Giá trị lại tài sản cố định: hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo 60 60 3.3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ a, Đối với TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định Được cấp Giá trị lại TSCĐ sổ KT đơn vị cấp Nhận góp vốn Giá thỏa thuận tổ chức chuyên nghiệp định giá Nhận biếu, tặng Giá trị theo đánh giá thực tế Trao đổi tương tự Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Trao đổi tương tự không Giá trị hợp lý TSCĐ nhận đem trao đổi + Các khoản thuế 61 khơng hồn lại (Khâu XD, SX thử nghiệm) Trao đổi tương tự Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Trao đổi tương tự không GT hợp lý TSCĐ nhận về/đem trao đổi+ Thuế không hoàn lại Được cấp, biếu, tặng Giá trị hợp lý ban đầu TSCĐVH quyền Toàn khoản tiền chi để có sử dụng đất quyền sử dụng đất hợp pháp TSCĐVH quyền Toàn CP thực tế mà DN tác giả, quyền sở chi để có TS 62 hữu công nghiệp, CT phần mềm 62 họ 61 Tạo từ nội DN tế Giá trị tốn cơng trình h Xây dựng Các CP liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: lãi vay, CP vận chuyển, bốc dỡ, CP nâng cấp, CP lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ CP liên quan trực tiếp khác in Mua sắm Ngun giá TSCĐ vơ hình xác định Giá mua thực tế phải trả + Các + khoản thuế khơng hồn lại Mua sắm Giá mua thực tế phải trả + Các + khoản thuế không hồn lại Nguồn hình thành/Loại TSCĐ vơ hình cK Nguồn hình thành TSCĐ hữu hình H uế b, Đối với TSCĐ vơ hình Đánh giá lại giá trị TSCĐ trường hợp: — Theo định quan nhà nước có thẩm quyền; — Thực tổ chức lại DN, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN mua dây chuyền sản xuất với giá mua bao gồm thuế GTGT 10% 1.991.000, chi phí vận chuyển 2.500 (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Dây chuyền nghiêm thu bắt đầu đưa vào sử dụng DN mua xe sử dụng cho phận quản lý có giá chưa thuế 296.000, thuế GTGT 10% Lệ phí trước bạ 1.000 tiền môi giới 3.000 Xe nghiêm thu bắt đầu đưa vào sử dụng g hình thức DN: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hoá, bán, khốn, cho th, chuyển đổi cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần thành cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Ví dụ 5: Xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp sau (DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): ĐVT: 1.000 đồng Đ Ø ại c, Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau (điều 4, TT45/2013): Dùng tài sản để đầu tư doanh nghiệp Ø Đầu tư nâng cấp TSCĐ Ø Tháo dỡ hay số phận TSCĐ mà phận quản lý theo tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình DN nhận góp vốn xe chở hàng, giá trị tài sản hội đồng giao nhận đánh giá 155.000, chi phí bảo dưỡng tu sửa lại xe 2.600 ườ n — DN tự xây dựng nhà để xe cho cán CNV, chi phí vật liệu xây dựng 16.500, chi phí nhân cơng 5.200, chi phí vật dụng, công cụ dụng cụ trang bị cho nhà để xe chi phí khác phát sinh 10.000 Cơng trình hồn thành Khi thay đổi ngun giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử đưa vào sử dụng DN thuê TSCĐ hình thức th tài Giá trị hợp lý tài sản 250.000 (chưa có thuế GTGT), chi phí đàm phán ký kết hợp đồng Tr dụng TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định 63 3.500 63 64 64 Các CP liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: — TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Theo TT45/2013-Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ: — TSCĐ khấu hao chưa hết bị — TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) — TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp — TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) • Đối với TSCĐ hữu hình: việc xác định thời gian trích khấu hao TS quy định điều 10, TT45/2013 — Đối với TSCĐ vơ hình: DN tự xác định thời gian trích khấu hao TS tối đa không 20 năm TSCĐ từ nguồn viện trợ không hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho DN để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học in • h Thời gian trích khấu hao TSCĐ: thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực việc trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ — cK § tế a, Các khái niệm có liên quan § 65 TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp 66 66 họ 65 § Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: áp dụng DN thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh § Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: áp dụng loại máy móc, thiết bị 4.1 PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN 4.1.1 KHÁI NIỆM PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN LÀ PHƯƠNG PHÁP THÔNG TIN VÀ KIỂM TRA QUÁ TRÌNH VẬN ĐỘNG CỦA MỖI LOẠI TÀI SẢN, NGUỒN VỐN VÀ QUÁ TRÌNH KINH DOANH TRONG ĐƠN VỊ PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN ĐƯỢC HÌNH THÀNH BỞI CẶP PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP § PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN: LÀ PHƯƠNG PHÁP PHÂN LOẠI VÀ HỆ THỐNG HÓA CÁC NVKT PHÁT SINH THEO TỪNG NỘI DUNG KINH TẾ, NHẰM THEO DÕI TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CỦA TỪNG LOẠI TÀI SẢN, NGUỒN VỐN, TỪNG NỘI DUNG THU, CHI TRONG QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA ĐƠN VỊ § PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP: LÀ PHƯƠNG PHÁP PHẢN ÁNH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN, THEO TỪNG NVKT PHÁT SINH, TRONG MỐI LIÊN HỆ KHÁCH QUAN GIỮA CHÚNG, BẰNG CÁCH GHI SỐ TIỀN 68 KẾ KÉP (MỘT SỐ TIỀN GHI LẦN) VÀO CÁC TÀI KHOẢN TOÁN LIÊN QUAN Đ Phương pháp khấu hao đường thẳng: trích khấu hao theo mức ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ tham gia vào HĐKD Tr ườ n g § CHƯƠNG 4: TÀI KHOẢN KẾ TỐN VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN KÉP ại c, Các phương pháp trích khấu hao TSCĐ (xem phụ lục 2, TT45/2013): 67 H uế b, Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ (điều 9, TT45/2013) 3.3.3 Trích khấu hao TSCĐ 67 68 H uế 4.1.2 Vị trí phương pháp đối ứng tài khoản hệ thống phương pháp kế toán 4.1.3 Các mối quan hệ đối ứng kế toán chủ yếu a, Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tài sản này, đồng thời Lập Báo cáo TC Quy trình kế tốn tế PP Đối ứng tài khoản PP Tính giá c, NVKT phát sinh làm tăng tài sản đồng thời tăng nguồn vốn Ví dụ: Vay ngân hàng 25.000.000đ nhập quỹ tiền mặt d, NVKT phát sinh làm giảm tài sản đồng thời giảm nguồn vốn Ví dụ: Chi tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn cho ngân hàng 35.000.000đ h Khoá sổ kế toán nguồn vốn khác Ví dụ: Trích lợi nhuận chưa phân phối để bổ sung vào quỹ khen thưởng phúc lợi 12.000.000đ PP Tổng hợp-cân đối kế toán Hệ thống phương pháp kế toán 69 70 70 họ 69 in Ghi sổ kế toán b, NVKT phát sinh làm tăng nguồn vốn đồng thời làm giảm cK Lập/tiếp nhận CT giảm tài sản khác Ví dụ: Gửi tiền mặt vào tài khoản ngân hàng 50.000.000đ PP Chứng từ kế toán f, NVKT phát sinh làm tăng tài sản này, không làm giảm tài sản khác không làm tăng khoản nợ khác, phát sinh khoản doanh thu Ví dụ: Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt 10.000.000đ ại Mua nhập kho số NVL trị giá 10.000.000đ, toán Đ e, NVKT phát sinh làm giảm tài sản này, không làm tăng tài sản khác không làm giảm nợ phải trả (nguồn vốn), phát sinh khoản chi phí Ví dụ: Xuất kho nguyên liệu trị giá 2.500.000đ để đưa vào sản xuất sản phẩm Bài tập 1: Hãy nhận diện mối quan hệ đối ứng kế toán tương ứng với NVKT sau đây: tiền mặt Bán hàng thu chuyển khoản, số tiền 55.000.000đ Trích lợi nhuận bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu g, NVKT phát sinh làm tăng khoản nợ (nguồn vốn), không làm tăng tài sản khác khơng làm giảm khoản nợ khác, phát sinh khoản chi phí g chưa tốn ườ n Ví dụ: Tính lương phải trả cho phận bán hàng tháng 15.000.000đ 30.000.000đ Mua nhập kho số NVL trị giá 100.000.000đ, tiền hàng h, NVKT phát sinh làm giảm khoản nợ này, không làm giảm tài sản khác không làm tăng khoản nợ khác, phát sinh doanh thu Xuất kho vật liệu sử dụng cho sản xuất 20.000.000đ Tr Ví dụ: Xuất kho sản phẩm giao bán cho khách hàng, trừ vào số tiền khách hàng trả trước 30.000.000đ 71 Chuyển khoản nộp thuế cho NSNN 45.000.000đ Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất tháng 50.000.000đ 71 72 72 4.2 Tài khoản kế toán 4.2.3 Tên gọi số hiệu tài khoản 4.2.1.Khái niệm H uế a, Tên gọi tài khoản Tài khoản phương tiện kế toán sử dụng để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý tài doanh nghiệp Mỗi tài khoản có tên gọi lấy tên gọi đối tượng kế tốn mà phản ánh Ví dụ: ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN TÊN TÀI KHOẢN (TK) Mỗi đối tượng kế toán theo dõi phản ánh tài khoản Mỗi tài khoản theo dõi phản ánh đối tượng kế tốn Tiền mặt Hàng hóa 4.2.2 Cấu tạo tài khoản tế b, Số hiệu tài khoản Mỗi tài khoản kế toán cấu tạo gồm bên: bên phản ánh biến động tăng bên lại phản ánh biến động giảm đối tượng kế tốn h Mỗi tài khoản có số hiệu riêng thường dùng thay cho tên gọi tài khoản Số hiệu tài khoản quy định tuỳ thuộc vào chế độ kế toán quốc gia Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hành quy định Phụ lục 1, Thông tư 200/2014/TT-BTC Tên TK 73 Có 4.2.4 Phân cấp tài khoản TK “Hàng hóa” SỐ HIỆU TK 111 156 74 4.2.5 Phương pháp ghi chép tài khoản kế toán Tài khoản kế toán phân thành nhiều cấp: TK cấp 1, TK cấp 2,… § TK cấp 1: gọi tài khoản tổng hợp Tài khoản tổng hợp chủ yếu để lập BCTC TK cấp có số hiệu chữ số: X X X § ại Loại TK Nhóm TK STT TK Ghi Có tài khoản ghi số tiền vào bên Có tài khoản Số tiền ghi vào bên Có TK gọi số phát sinh Có Phương pháp ghi tài khoản kế tốn thực sau: § TK cấp 2,3,4…: gọi tài khoản chi tiết, dùng để theo dõi phản ánh cách chi tiết đối tượng kế toán phản ánh cấp trước nó, thường có số hiệu chữ số trở lên g Ø Ghi Nợ tài khoản ghi số tiền vào bên Nợ tài khoản Số tiền ghi vào bên Nợ TK gọi số phát sinh Nợ Đ Ø Số phát sinh tăng tài khoản ghi vào bên tài khoản (bên Nợ bên Có), bên cịn lại (bên Có bên Nợ) ghi số phát sinh giảm Số phát sinh tăng ghi vào bên Nợ hay hay bên Có tuỳ thuộc vào đối tượng kế tốn thuộc tài sản hay nguồn vốn, thuộc doanh thu hay chi phí ườ n X X X X Số hiệu TK cấp STT TK cấp Ví dụ: TK 111: Tiền mặt Đối với TK có số dư, số dư cuối kỳ tính theo công thức sau: TK 1111: Tiền Việt Nam Tr TK 1112: Ngoại tệ TK 1113: Vàng tiền tệ 75 Ví dụ: TÊN TK TK “Tiền mặt” 74 họ 73 cK Nợ in Bên trái tài khoản gọi bên Nợ, bên phải tài khoản gọi bên Có Thông thường, bên tài khoản dùng để ghi biến động tăng bên ghi số dư TK “Tiền mặt” TK “Hàng hóa” Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng –76Số phát sinh giảm 75 76 4.2.6 Kết cấu loại tài khoản c, Đối với tài khoản phản ánh chi phí a, Đối với tài khoản phản ánh tài sản Tài khoản Tài sản Nợ Có SDĐK SPS tăng Tài khoản Chi phí H uế Nợ SPS tăng SPS giảm Tổng SPS tăng Tổng SPS tăng Tổng SPS giảm tế Nợ Tài khoản Doanh thu thu nhập in h Có cK SPS tăng Tổng SPS tăng SDCK 77 SPS giảm Tổng SPS giảm Có SPS tăng Tổng SPS tăng 78 Tất TK phản ánh DT TN khơng có số dư 78 họ 77 Bài tập 2: Hãy phản ánh thông tin kinh tế sau vào Tài khoản “Tiền mặt” tính số dư cuối kỳ TK này: ại 4.2.7 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp hành bao gồm loại tài khoản, với 76 tài khoản cấp 1: §Loại tài khoản tài sản §Loại tài khoản nợ phải trả §Loại tài khoản vốn chủ sở hữu §Loại tài khoản doanh thu §Loại tài khoản chi phí sản xuất, kinh doanh §Loại tài khoản thu nhập khác §Loại tài khoản chi phí khác §Tài khoản xác định kết kinh doanh NỢ 01/01 TK TIỀN MẶT CÓ g 05/01 10/01 Tr ườ n dư ngày 01/01/N TK “Tiền mặt” Công ty X 155.000.000đ § Ngày 05/01, Công ty chi trả tiền mua nguyên vật liệu 15.000.000đ § Ngày 10/01, Cơng ty chi tốn lương cho người lao động 100.000.000đ § Ngày 20/01, Cơng ty thu tiền bán hàng 120.000.000đ § Ngày 25/01, Cơng ty chi trả tiền quảng cáo 10.000.000đ Đ § Số 79 Tổng SPS giảm d, Đối với tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập b, Đối với tài khoản phản ánh nguồn vốn Nợ Tài khoản Nguồn vốn SDĐK Tổng SPS giảm SPS giảm Tất TK phản ánh chi phí khơng có số dư SDCK SPS giảm Có 20/01 25/01 31/01 79 80 80 Phân loại hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Nội dung TK loại TK loại 81 H uế tế h 82 4.3.2 Định khoản kế toán a, Khái niệm Định khoản kế toán việc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, với số tiền cụ thể NVKT phát sinh phải đảm bảo nguyên tắc ghi kép CÁC BƯỚC ĐỊNH KHOẢN: B1: Xác định đối tượng có liên quan nghiệp vụ kinh tế phát sinh B2: Xác định tài khoản kế toán sử dụng B3: Xác định xu hướng biến động đối tượng (tăng hay giảm?) B4: Xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có B5: Xác định số tiền cụ thể ghi vào tài khoản b, Các loại định khoản kế toán § Định khoản giản đơn: liên quan đến đối tượng kế tốn § Định khoản phức tạp: liên quan đến đối tượng kế toán trở lên c, Cách ghi định khoản kế toán Nợ TK (Số tiền) Có TK (Số tiền) Tr ườ n g Đ ại 4.3 Phương pháp kế toán kép định khoản kế toán 4.3.1 Phương pháp kế toán kép Phương pháp kế toán kép phương pháp ghi nhận biến động đồng thời đối tượng kế toán, tác động kép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vào tài khoản kế tốn có liên quan cách: § Ghi lần số phát sinh vào tài khoản kế tốn có liên quan, đó: Ghi Nợ tài khoản đồng thời ghi Có cho TK khác; § Số tiền ghi Nợ phải số tiền ghi Có Với phương pháp kế tốn kép cho phép giải thích biến động tài sản nguồn vốn mối quan hệ cân đối vốn có chúng, đồng thời giúp giám sát chặt chẽ biến động tài sản nguồn vốn doanh nghiệp 83 Tài khoản sử dụng để thực kế toán chi tiết tài khoản chi tiết hay cịn gọi TK phân tích (TK cấp 2,3,…) Để thực kế toán chi tiết, kế toán cần phải sử dụng thước đo giá trị thước đo vật 82 họ 81 Thước đo sử dụng kế toán tổng hợp thước đo giá trị Ø Kế toán chi tiết: phản ánh kiểm tra cách chi tiết loại tài sản, nguồn vốn theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp in TK phản ánh tài sản TK phản ánh nguồn Theo nội dung kinh vốn tế đối tượng kế TK loại 5,6,7,8 TK phản ánh q tốn trình kết kinh doanh TK loại đến loại TK bảng cân Theo mối quan hệ đối kế toán với báo cáo tài TK loại 5,6,7,8,9 TK Báo cáo kết kinh doanh TK cấp Theo mức độ thông TK tổng hợp tin đối tượng kế TK cấp trở lên TK chi tiết toán Kế toán tổng hợp: phản ánh kiểm tra cách tổng quát đối tượng kế toán cụ thể (tài sản, nguồn vốn) Tài khoản sử dụng kế toán tổng hợp gọi tài khoản tổng hợp hay gọi tài khoản cấp Tài khoản tổng hợp cứu chủ yếu để lập báo cáo tài Ø cK Tiêu thức phân loại Các loại tài khoản 4.2.8 Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 83 84 84 4.3.3 Kết chuyển tài khoản Nợ TK X Có 200 200 Nguyên tắc: + Kết chuyển tài khoản thường sử dụng kết chuyển chi phí để tính giá thành kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết KD tế 100 Khi kết chuyển số tiền từ bên Có TK X sang bên Có TK Y ghi số tiền vào bên Nợ TK X ghi giá trị tương ứng vào bên Có TK Y TK B Có Kết chuyển 100 4.3.4 Khố tài khoản Khoá tài khoản: xác định SDCK tài khoản theo nguyên tắc sau SDCK = SD ĐK + Tổng SPS tăng – Tổng SPS giảm Khoá tài khoản thường thực vào cuối kỳ kế toán, trước lập báo cáo kế toán h 100 Có 200 Nợ TK X 200 Có TK Y 200 + Số tiền bên Có TK phải chuyển sang bên Có TK kia; Nợ TK Y Kết chuyển + Số tiền bên Nợ TK chuyển sang bên Nợ TK kia; Nợ TK A Có Nợ H uế Kết chuyển tài khoản chuyển số tiền từ tài khoản sang tài khoản khác 86 86 ườ n g Đ ại họ 85 cK Khi kết chuyển số tiền từ bên Nợ TK A sang bên Nợ TK B ghi số tiền vào bên Có TK A ghi giá trị tương85 ứng vào bên Nợ TK B in Nợ TK B 100 Có TK A 100 Sơ đồ kết chuyển chi phí sản xuất để Sơ đồ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh Tr tính giá thành sản phẩm 87 87 88 88 CHƯƠNG 5: SỔ KẾ TOÁN VÀ CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN 5.1.2 Các loại sổ kế tốn Theo Nguyễn Thị Đơng (2003), sổ kế tốn biểu vật chất phương pháp tài khoản ghi chép sổ kế toán thể nguyên lý phương pháp ghi kép Có thể nói, tài khoản kế tốn cốt lõi để thiết kế sổ kế toán kết cấu, nội dung phương pháp ghi chép Ø Về phương diện ứng dụng, sổ kế tốn phương tiện vật chất cần thiết giúp người làm kế tốn ghi chép, phản ánh cách có hệ thống thơng tin kế tốn theo thời gian theo nội dung kinh tế 5.2.1 Khái niệm ại Đ Nhật ký chứng từ Theo hình thức cấu trúc: sổ kiểu bên, sổ bên90và sổ nhiều cột, sổ bàn cờ Ø Theo hình thức tổ chức: sổ đóng thành sổ tờ rời Đơn vị kế toán phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thơng tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế tốn ườ n Chứng từ ghi sổ § Tr § Ø 5.3.2 Kỹ thuật ghi sổ kế toán g 91 Nhật ký – Sổ Cái Theo mức độ khái quát nội dung phản ánh: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết sổ kết hợp kế toán tổng hợp chi tiết Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế tốn Theo điều 122 Thơng tư 200/2014, tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, DN tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng sở đảm bảo thông tin giao dịch phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp khơng tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế tốn hướng dẫn phụ lục số Thông tư này, bao gồm hình thức sau: Nhật ký chung Ø 5.3.1 Kỹ thuật mở sổ kế toán 5.2.2 Các hình thức sổ kế tốn doanh nghiệp § Theo phương pháp ghi chép: sổ ghi theo thời gian (Sổ Nhật ký), sổ ghi theo hệ thống (Sổ Cái sổ chi tiết) sổ liên hợp (Nhật ký – Sổ Cái, Nhật ký chứng từ) 5.3 Kỹ thuật ghi sổ sửa chữa sổ kế tốn Hình thức kế toán việc tổ chức hệ thống sổ kế toán áp dụng đơn vị, nhằm thực việc phân loại, xử lý hệ thống hóa thơng tin thu thập từ chứng từ kế toán, để phản ánh số có tình hình biến động đối tượng kế toán, phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán theo yêu cầu quản lý § Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn, doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn phụ lục số Thông tư h cK họ 90 5.2 Các hình thức (sổ) kế tốn • Ø Ø 89 Mỗi doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm in Việc tổ chức thiết kế hệ thống sổ kế tốn cách phù hợp khoa học đóng vai trị quan trọng quy trình kế tốn, giúp cho việc ghi chép hệ thống hố thơng tin cách đầy 89 đủ, chi tiết khoa học • H uế 5.1.1 Khái niệm Theo điều 122, TT200/2014: tế 5.1 Sổ kế toán Ø Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế toán năm sau phải thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ Thơng tin, số liệu sổ kế tốn phải ghi bút mực; không ghi xen thêm vào phía phía dưới; khơng ghi chồng lên nhau; khơng ghi cách dịng; trường hợp ghi khơng hết trang phải gạch chéo phần không ghi; ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng trang chuyển số liệu tổng cộng sang trang 91 92 92 5.3.3 Kỹ thuật sửa chữa sổ kế toán (điều 27, Luật kế toán 2015) 5.3.4.Kỹ thuật khoá sổ kế toán Khoá sổ kế toán việc cộng số phát sinh bên Nợ, bên Có tính số dư cuối kỳ tài khoản ghi sổ kế toán Đơn vị kế tốn phải khóa sổ kế tốn vào cuối kỳ kế toán trước lập báo cáo tài trường hợp khác theo quy định pháp luật Sau khóa sổ kế tốn phương tiện điện tử phải in sổ kế toán giấy đóng thành riêng cho kỳ kế tốn năm để đưa vào lưu trữ Trường hợp khơng in giấy mà thực lưu trữ sổ kế tốn phương tiện điện tử phải bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ Ø Khi phát sổ kế tốn có sai sót khơng tẩy xóa làm dấu vết Ghi cải cách gạch đường thẳng vào chỗ sai ghi số chữ phía phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh; • Ghi số âm cách ghi lại số sai mực đỏ ghi lại số sai dấu ngoặc đơn, sau ghi lại số phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh; • Ghi điều chỉnh cách lập “chứng từ điều chỉnh” ghi thêm số chênh lệch cho tế • H uế thơng tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo ba phương pháp sau đây: Ø Trường hợp phát sổ kế toán có sai sót trước báo cáo tài năm h nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm Ø Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót sau báo cáo tài năm in nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm phát sai sót thuyết minh việc sửa chữa Ø Sửa chữa sổ kế toán trường hợp ghi sổ phương tiện điện tử cK thực theo phương pháp điều chỉnh 93 94 họ 93 94 CHƯƠNG 6: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp ại 6.2.1 Mục đích Báo cáo tài (điều 97, TT 200/2014) § Tr ườ n g Đ 6.1 Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán 6.1.1 Khái niệm Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn: phương pháp khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hạch toán qua thời kỳ định cách lập báo cáo có tính tổng hợp cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ 6.1.2 Cơ sở hình thành phương pháp tổng hợp - cân đối kế tốn Chính cân đối vốn có đối tượng KT sở để hình thành nên phương pháp tổng hợp – cân đối 6.1.3 Tầm quan trọng phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán Với phương pháp tổng hợp – cân đối, thông qua bảng tổng hợp – cân đối, KT cung cấp thông tin khái quát tổng hợp vốn KD, trình KD kết KD DN Nhờ thông tin mà người ta xác định mối quan hệ qua lại yếu tố, kiểm tra, phát ngăn ngừa tình trạng cân đối điều chỉnh kế hoạch KD, quản lý việc thực kế hoạch KD DN 95 § Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: • Tài sản; • Nợ phải trả; • Vốn chủ sở hữu; • Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác; • Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; • Các luồng tiền Ngồi thơng tin trên, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh Báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày Báo cáo tài 96 95 96 6.2.3 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp (phụ lục 2, TT200) Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích cơng chúng phải lập Báo cáo tài niên độ; • Các doanh nghiệp khác khuyến khích lập Báo cáo tài niên độ (nhưng khơng bắt buộc) Các doanh nghiệp lập Báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu • Đơn vị kế tốn bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập Báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 97 — niên độ dạng đầy đủ, gồm: Mẫu số B 01a – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ Mẫu số B 02a – DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03a – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09a – DN - Bảng cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01b – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ Mẫu số B 02b – DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03b – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09a – DN Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: 98 6.2.5 Thời hạn nộp Báo cáo tài (điều 109, TT200) 6.2.4 u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài (điều 101, TT200) § ại Thơng tin trình bày Báo cáo tài phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo trung thực, thơng tin phải có tính chất đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót § Thơng tin tài phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài dự đốn, phân tích đưa định kinh tế § Thơng tin tài phải trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu § Thơng tin phải đảm bảo kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu § Thơng tin tài phải trình bày quán so sánh kỳ kế toán; so sánh doanh nghiệp với Đ § g § ườ n Tr 99 Mẫu số B 09 - DN 98 họ 97 Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài — - Bảng Báocâncáo tàitốn đối kế niên độ Kỳ lập Báo cáo tài khác • Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tế • Mẫu số B 01 - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh h § Báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý Báo cáo tài bán niên): Báo cáo tài năm, gồm: - Bảng cân đối kế tốn in § — Báo cáo tài năm: áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Báo cáo tài năm phải lập theo dạng đầy đủ cK § H uế 6.2.2 Kỳ lập Báo cáo tài 99 Đối với doanh nghiệp nhà nước: • Thời hạn nộp Báo cáo tài quý: Đơn vị kế toán phải nộp Báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn q; Đối với cơng ty mẹ, Tổng công ty Nhà nước chậm 45 ngày; • Thời hạn nộp Báo cáo tài năm: Đơn vị kế tốn phải nộp Báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Đối với cơng ty mẹ, Tổng công ty nhà nước chậm 90 ngày Đối với loại doanh nghiệp khác: Đơn vị kế tốn doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh phải nộp Báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp Báo cáo tài năm chậm 90 ngày 100 100 Nơi nhận báo cáo Doanh nghiệp Nhà nước Quý, Năm x x x x x Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Năm x x x x x Các loại doanh nghiệp khác Năm x x x x tế DN Cơ quan cấp đăng ký kinh (3) doanh h Cơ quan Thống kê in Cơ quan Thuế (2) cK Kỳ lập Cơ quan CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP báo cáo tài (4) (1) 101 102 họ 101 Ví dụ: Bảng cân đối kế tốn Cơng ty TNHH Thiên Ân vào ngày 31/12/N sau: (đvt: triệu đồng) 6.3.2 Nguyên tắc lập Bảng cân đối kế toán ại a, Nguyên tắc chung dư bên Nợ tài khoản loại phản ánh vào bên TÀI SẢN Bảng cân đối kế tốn §Số dư bên Có tài khoản loại phản ánh bên NGUỒN VỐN Bảng cân đối kế tốn Đ §Số g b, Các trường hợp ngoại lệ §Số dư bên Có TK 214, 229 phản ánh bên TÀI SẢN Bảng cân đối kế toán ghi âm ườ n Tr 103 6.3 Nội dung nguyên tắc chung lập Bảng cân đối kế toán 6.3.1 Nội dung Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán bảng tổng hợp phản ánh tổng hợp tình hình vốn kinh doanh doanh nghiệp hai mặt tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Thời điểm quy định ngày cuối kỳ kế tốn § Thể tính cân đối tổng tài sản tổng nguồn vốn DN § Tài sản: xếp theo tính khoản giảm dần, trình bày từ tài sản ngắn hạn đến tài sản dài hạn § Nguồn vốn: xếp theo thứ tự mức độ trách nhiệm phải toán doanh nghiệp giảm dần hay thứ tự ưu tiên toán 102 H uế 6.2.6 Nơi nhận Báo cáo tài (điều 110, TT200) §Các TK 412, 413, 421 có số dư bên Nợ phản ánh bên NGUỒN VỐN, phải ghi âm §Đối với TK lưỡng tính (TK 131 331): không bù trừ số dư bên Nợ số dư bên Có Số dư bên Nợ phản ánh vào bên TÀI SẢN, số dư bên Có phản ánh vào bên NGUỒN VỐN Bảng cân đối kế toán 104 103 104 H uế tế h in 106 106 họ 105 Bài tập 1: Tình hình tài sản cơng ty ABC tính đến 31/10/20N sau: (đvt: triệu đồng) cK 6.3.3 Mối quan hệ Bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán Giữa Bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán có mối quan hệ mật thiết Để lập bảng cân đối kế toán cần phải lấy số dư cuối kỳ tài khoản Từ bảng cân đối kế toán xác định số dư đầu kỳ tài khoản Cụ thể: § Thứ nhất, vào đầu kỳ kế toán vào số liệu Bảng cân đối kế toán kỳ trước để ghi số dư đầu kỳ tài khoản § Thứ hai, kỳ kế toán ghi trực tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán sở chứng từ dựa mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn § Thứ ba, vào cuối kỳ kế toán, số dư cuối kỳ tài khoản để lập Bảng cân đối kế toán 105 Yêu cầu: Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn lập bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/10/20N Cơng ty ABC Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 11 Công ty lập bảng cân đối kế tốn Cơng ty vào ngày 30/11/20N (đvt: triệu đồng) a Khách hàng C toán nợ tiền hàng tiền mặt: 15 b Mua NVL nhập kho chưa toán tiền cho nhà cung cấp B: 35 c Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung quỹ đầu tư phát triển: 20 d Vay dài hạn ngân hàng mua TSCĐ hữu hình: 135 e Thanh tốn tiền hàng cho nhà cung cấp A TGNH: 30 f Nhập kho hàng hóa tốn tiền mặt: 18 g Thanh toán khoản vay ngắn hạn tiền gửi ngân hàng: 30 h Chi tiền mặt toán lương cho công nhân viên: 36 6.4 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (điều 113, TT200/2014) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng tổng hợp phản ánh thông tin tổng quát kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán Thời điểm lập báo cáo cuối kỳ kế toán, nhiên tiêu báo cáo thể kết kỳ kế tốn § Chỉ tiêu 10 = Chỉ tiêu 01– Chỉ tiêu 02 § Chỉ tiêu 20 = Chỉ tiêu 10 – Chỉ tiêu 11 § Chỉ tiêu 30 = CT 20 + (CT 21 – CT22) – (CT 25 + CT26) § Chỉ tiêu 40 = Chỉ tiêu 31 – Chỉ tiêu 32 § Chỉ tiêu 50 = Chỉ tiêu 30 + Chỉ tiêu 40 § Chỉ tiêu 60 = Chỉ tiêu 50 – Chỉ tiêu 51 – Chỉ tiêu 52 Tr ườ n g Đ ại Các mối quan hệ cân đối lập Báo cáo kết HĐKD: 107 107 108 108 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng tổng hợp thông tin q trình tạo tiền doanh nghiệp Nó cho biết thơng tin quan trọng giúp đánh giá cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán, khả tạo tiền doanh nghiệp, hoạt động tạo tiền, tiền sử dụng cho mục đích việc sử dụng có hợp lý khơng § DN phải trình bày luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ": Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; h • tế § Luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền; in • • Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay DN 110 110 6.5.2 Các luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động doanh nghiệp a, Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động kinh doanh Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần lưu ý đến quan hệ cân đối sau: ại § Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền tồn cuối kỳ Đ Tiền tồn đầu kỳ + (Tiền thu kỳ - Tiền chi kỳ) = Tiền tồn cuối kỳ Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền kỳ = Tiền tồn cuối kỳ Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ g Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho người lao động ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền chi trả lãi vay = Tiền tồn cuối kỳ Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ườ n ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tr Lưu chuyển tiền từ HĐKD = Thu từ HĐKD – Chi cho HĐKD Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ HĐĐT = Thu từ HĐĐT – Chi cho HĐĐT Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 111 Lưu chuyển tiền từ HĐTC = Thu từ HĐTC – Chi cho HĐTC 111 H uế 6.5.1 Nội dung nguyên tắc lập họ 109 6.5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cK Bài tập 2: Cho số phát sinh quý I/N TK doanh thu, thu nhập chi phí DN X sau (ĐVT: triệu đồng): TK511 (SPS Có): 6.255 TK521 (SPS Nợ): 15 TK515 (SPS Có): 50 TK632 (SPS Nợ): 4.980 TK635 (SPS Nợ): TK641 (SPS Nợ): 650 TK642 (SPS Nợ): 510 TK711 (SPS Có): TK811 (SPS Nợ): 12 10 TK8211 (SPS Nợ): 20 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết KD quý DN 109 Lập Báo cáo kết HĐKD quý I/N DN 112 112 c, Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động tài 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu H uế b, Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động đầu tư 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tế 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác h 4.Tiền chi trả nợ gốc vay in 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu cK 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận được113chia 114 họ 113 6.5.3 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền t (iu 114, TT200/2014) Đ ã Phng phỏp trc tip • Phương pháp gián tiếp ại Hai phương pháp: CÁC CHỦ ĐỀ KIỂM TRA Đ § Phân biệt kế tốn tài kế tốn quản trị Trình bày hệ thống phương pháp kế toán mối quan hệ chúng Phân tích vị trí phương pháp tính giá hệ thống phương pháp kế tốn Trình bày phương pháp hạch toán hàng tồn kho làm rõ ưu, nhược điểm chúng Trình bày phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho làm rõ ưu, nhược điểm chúng Phân biệt kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết Trình bày mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết Tại phải đánh số hiệu tài khoản? Trình bày cách đánh số hiệu tài khoản kế tốn Việt Nam Trình bày hình thức sổ kế tốn làm rõ ưu, nhược điểm chúng Khác nhau: xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Phương pháp trực tiếp: Phải phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • ườ n g • Phương pháp gián tiếp: Phải điều chỉnh lợi nhuận trước thuế hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền phải sử dụng cân đối sau: Tr Tăng/giảm tiền kỳ = Lợi nhuận kỳ + Giảm TS (không bao gồm tiền)/Tăng nguồn vốn 116 - Tăng TS (không bao gồm tiền)/Giảm nguồn vốn 115 114 115 116