Bài giảng nghiệp vụ hải quan chương 4 thuế hải quan

CHƯƠNG THUẾ HẢI QUAN 214 107 4.1 Khái niệm thuế hải quan phương pháp tính thuế hải quan • Khái niệm thuế hải quan • Phương pháp tính thuế hải quan 215 Khái niệm thuế hải quan • Các quan niệm thuế hải quan - Thuế hải quan thuế quan hải quan thu - Thuế hải quan thuế đánh vào hành vi (hoạt động) xuất khẩu, nhập hàng hoá - Thuế hải quan thuế đánh vào hàng hoá xuất khẩu, nhập - Thuế hải quan thuế qui định biểu thuế hải quan mà hàng hoá phải chịu nhập vào hay xuất khỏi lãnh thổ hải quan (Công ước Kyoto sửa đổi) 216 108 Theo nghĩa rộng, thuế hải quan thuế liên quan đến hàng hoá xuất khẩu, nhập gồm: ➢ Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, ➢ Thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá xuất khẩu, nhập ➢ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hoá xuất khẩu, nhập ➢ Thuế đặc biệt: thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử, thuế tự vệ 217 Theo nghĩa hẹp, thuế hải quan hiểu thuế đánh vào hoạt động xuất khẩu, nhập hàng hoá Hiểu theo nghĩa thuế hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập 218 109 Phân biệt thuế hải quan với thuế nội địa • Xét chất, thuế Hải quan thuế gián thu - Về phạm vi áp dụng, thuế Hải quan áp dụng hoạt động xuất khẩu, nhập hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới hoạt động coi xuất khẩu, nhập hàng hoá đánh vào số đối tượng hàng hóa định mà Chính phủ cần thực sách quản lý mặt hàng 219 - Về đối tượng áp dụng, thuế Hải quan áp dụng cho hàng hóa hữu hình xuất khẩu, nhập khơng áp dụng dịch vụ xuất khẩu, nhập hay nói cách khác dịch vụ khơng phải đối tượng tính thuế Hải quan - Cơ quan hành thu: quan Hải quan 220 110 Phân loại thuế hải quan • Căn vào mục đích: - Thuế để tạo nguồn thu: - Thuế để bảo hộ: - Thuế để trừng phạt: 221 • Căn vào phạm vi tác dụng thuế: ➢Thuế tự quản: thuế thể tính độc lập quốc gia (qui định tuỳ theo mục tiêu quốc gia mà khơng phụ thuộc vào hiệp định song phương đa phương ký kết) ➢Thuế theo cam kết quốc tế: thuế thực theo cam kết hiệp định song phương đa phương ký kết 222 111 • Căn vào cách thức đánh thuế: ➢ Thuế tuyết đối (Specific duty): ➢ Thuế theo tỷ lệ (Ad valorem duty): ➢ Thuế hỗn hợp (Combine duty): 223 • Căn vào mức độ quan hệ ngoại thương quốc gia: ➢Thuế thông thường: ➢Thuế ưu đãi: ➢Thuế ưu đãi đặc biệt: Các loại thuế thường phân biệt mức thuế suất 224 112 Phương pháp tính thuế XNK • Thuế tỷ lệ (thuế phần trăm theo giá trị) • Thuế tuyệt đối • Thuế kết hợp 225 PP tính thuế XNK - Thuế tỷ lệ (thuế phần trăm) Số lượng đơn vị Số tiền thuế mặt hàng Trị giá tính xuất khẩu, Thuế suất thực tế xuất khẩu, thuế tính thuế nhập = x x nhập ghi đơn vị phải mặt hàng Tờ khai hải hàng hóa nộp quan Trường hợp số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập thực tế có chênh lệch so với hố đơn thương mại tính chất hàng hố, phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện toán hợp đồng mua bán hàng hố số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp xác định sở trị giá thực toán cho hàng hóa xuất khẩu, nhập thuế suất mặt hàng 226 113 Phương pháp tính thuế XNK - Thuế tuyệt đối Số lượng đơn vị Mức thuế tuyệt Số tiền thuế xuất mặt hàng thực tế xuất đối quy định khẩu, thuế nhập = x khẩu, nhập ghi đơn vị hàng phải nộp Tờ khai hải quan hoá 227 Cơ sở pháp lý quản lý thuế hải quan * Pháp luật quốc tế • Trên bình diện quốc tế, thuế Hải quan quốc gia thực sở giám sát tổ chức quốc tế đa phương song phương dựa thỏa thuận thuế quốc gia với Ví dụ: Trong khuôn khổ Khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA): Hiệp định AFTA, với điều khoản thuế Hải quan; • Đối với Mỹ, Việt Nam phải tuân thủ Hiệp định thương mại Mỹ - Việt; • Với Tổ chức thương mại giới WTO: Hiệp định Trị giá Hải quan (Customs Valuation Agreement), Công ước hài hịa hóa hệ thống phân loại hàng hóa (Harmonisation System Convention), Hiệp định chung thuế quan thương mại 228 114  * Pháp luật quốc gia  - Luật nội dung:Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB  - Luật thủ tục (luật hình thức): Luật hải quan, Luật Quản lý thuế  Lưu ý: Khi nghiên cứu thuế Hải quan, cần xem xét hai giác độ: nội dung thuế Hải quan thủ tục thu nộp, quản lý thuế Hải quan 229 4.2 Các phương pháp trị giá hải quan hàng hóa NK 4.2.1 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập 4.2.2 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa giống hệt nhập 4.2.3 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa tương tự nhập 4.2.4 Phương pháp trị giá khấu trừ 4.2.5 Phương pháp trị giá tính tốn 4.2.6 Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng 230 115 Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập • Trị giá tính thuế hàng hố nhập trước hết phải xác định theo trị giá giao dịch 231 Khái niệm trị giá hải quan • TGHQ trị giá hàng hóa XNK dùng cho mục đích hải quan • TGHQ hàng hóa XK giá bán hàng hóa cửa xuất theo hợp đồng mua bán không bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế • TGHQ hàng hóa NK giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập 232 116 Nguyên tắc thiết lập thuế XNK: – Chỉ đánh vào hàng hóa thực xuất khẩu, nhập – Phải phân biệt theo khu vực thị trường cam kết song phương, đa phương – Phải vào lợi so sánh yêu cầu bảo hộ loại hàng hóa khu vực thị trường để thiết lập biểu thuế phù hợp – Tuân thủ theo quy định thông lệ quốc tế phân loại mã hàng hóa giá tính thuế NK 265 Phạm vi áp dụng: – Đối tượng chịu thuế tất hàng hóa phép xk, nk theo quy định hành – Đối tượng không chịu thuế: hàng hóa nước ngồi qua cửa khẩu, biên giới, lãnh thổ Vn không tiêu dùng VN, hàng NK khơng mang tính kinh doanh – Đối tượng nộp thuế: • Chủ hàng • Tổ chức nhận ủy thác XNK • Cá nhân có hàng XNK – Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế: • Đại lý thủ tục hải quan • Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu • Tổ chức tín dụng làm công tác bảo lãnh nộp thuế 266 133  Căn tính thuế – Hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ % Thuế XK,NK = Số lượng hàng hóa XK,NK x Giá tính thuế đơn vị mặt hàng x Thuế suất thuế XK,NK – Hàng hóa áp dụng thuế suất tuyệt đối Thuế XK,NK = Số lượng hàng hóa XK,NK x Mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa 267   Tỷ giá tính thuế: tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế, đưa tin trang điện tử hàng ngày ngân hàng nhà nước Việt Nam Đối với đồng ngoại tệ chưa nhà nước VN công bố xác định tỷ giá tính chéo vớiUSD 268 134  Miễn, giảm hoàn truy thu thuế – Miễn thuế: • Hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để tham dự hội chợ triển lãm • Tài sản tổ chức, cá nhân VN nước mang vào VN mang nước mức quy định • Hàng tiêu chuẩn hành lý miễn thuế khách xuất nhập cảnh • Hàng XNK tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao • Hàng gia cơng • Hàng nk để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, dự án ODA • Giống trồng, vật ni • Hàng nk doanh nghiệp BOT nhà thầu phụ để thực dự án BOT, BTO, BT • hàng nk để phục vụ hoạt động dầu khí 269 • Xét miễn thuế: – Hàng chuyên dùng phục vụ cho an ninh quốc phòng – Hàng chuyên dùng phục vụ cho nghiên cứu khoa học – Hàng chuyên dùng phục vụ cho giáo dục đào tạo – Hàng quà biếu, quà tặng phép tiếp nhận, mục tiêu nhân đạo, NCKH… 270 135 • Xét giảm thuế: hàng bị hư hỏng trình giám sát hải quan 271 • Hồn thuế: – Hàng nộp thuế NK, XK, lưu kho, lưu bãi cửa giám sát hải quan, phép tái xuất – Hàng nộp thuế NK,XK thực tế lại không NK,XK – Hàng hóa nộp thuế XK,NK thực tế lại XK,NK – Hàng nhập sản xuất xuất – Hàng tạm nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập – Hàng xk bị buộc phải nk trở lại –… 272 136 • Truy thu thuế xk,NK – Các trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế sau hàng hóa sử dụng khác vơi smucj đích – Trường hợp nhầm lẫn kê khai tính thuế – Gian lận trốn thuế 273 Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất khẩu, nhập • Thuế TTĐB sắc thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm danh mục nhà nước quy định Đặc điểm: – Được thu lần vào khâu sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh – Mức thuế TTĐB cao – Hàng hóa bị đánh thuế TTĐB hàng hóa đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng 274 137 • Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất khẩu, nhập – Đối với hàng sx nước Giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Thuế TTĐB = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB – Đối với hàng NK Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK 275 Thuế giá trị gia tăng • Khái niệm, đặc điểm • Căn tính thuế GTGT hàng xuất khẩu, nhập • Phương pháp tính thuế GTGT hàng xuất khẩu, nhập 276 138 • Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất đến tiêu dùng • Đặc điểm: – Đánh thuế khơng trùng lắp.Chỉ tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa – Có tính trung lập kinh tế cao – Là thuế gián thu 277 • Căn tính thuế GTGT hàng xuất khẩu, nhập Là phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua khâu luân chuyển • Thuế GTGT= (Trị giá tính thuế hàng NK+thuế NK + Thuế TTĐB)*Thuế suất thuế GTGT 278 139 • Thuế suất mức thuế phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế Định mức thu thuế (tỉ lệ %) tính khối lượng thu nhập giá trị tài sản chịu thuế Thuế suất có loại: Thuế suất lũy tiến, Thuế suất tỉ lệ thuận, 279 Thuế suất thuế nhập bao gồm ba nhóm: • Thuế suất thơng thường, • thuế suất ưu đãi MFN: tra cứu danh sách nước có MFN cơng văn: 8678/TCHQ-TXNK ngày 09/09/2016), Nghị định số 122/2016/NĐ-CP việc Biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập ngồi hạn ngạch thuế quan • thuế suất ưu đãi đặc biệt: Dành cho việc nhập từ nước khu vực có ký kết hiệp định thương mại song phương đa phương với Ví dụ như: ACFTA, ATIGA, AKFTA, AJCEP, VJEPA Vì có nước vừa hưởng mức thuế suất ưu đãi vừa hưởng mức thuế suất ưu đãi đặc biệt có C/O phù hợp: Form E, Form D, Form AK, AJ 280 140 Khái niệm cơng ước HS • Là ngơn ngữ chung tồn cầu hàng hố có 200 quốc gia kinh tế áp dụng hệ thống HS biểu thuế quan danh mục thống kê ngoại thương • Sản phẩm trí tuệ đại biểu 60 tổ chức Hải quan nước thành viên sáng lập 20 tổ chức quốc tế khác nghiên cứu thời gian gần 10 năm (1976 - 1983) • Gồm 21 phần, 96 chương, 1241 nhóm 5338 phân nhóm gồm 350.000 mặt hàng • Phiên bản: 1988, 1992, 1996, 2002 2005 281 Cơ quan điều hành công ước HS • • • Hội đồng hợp tác hải quan (CCC) tiền thân Tổ chức Hải quan giới-WCO thành lập theo công ước Bruxel năm 1950 Đến 1994 đc đổi tên thành WCO Có nhiệm vụ: – Xem xét đề nghị sửa đổi Công ước, danh mục HS UB HS, nước thành viên đệ trình – Thơng qua giải chi tiết, văn hướng dẫn liên quan Ủy ban HS: gồm đại diện nước thành viên Nhiệm vụ: – Đề nghị sửa đổi Công ước – Dự thảo giải, kiến nghị phân loại… – Dự thảo khuyến nghị sửa đổi công ước – Phổ biến thông tin, hướng dẫn sử dụng HS – Báo cáo hoạt động liên quan đến HS nước thành viên có nhiệm vụ: – Xây dựng danh mục thuế, danh mục thống kê phù hợp với danh mục HS – Cung cấp cơng khai số liệu thống kê hàng hóa XNK chi tiết – Chi tiết hóa dịng thuế 282 141 Giải tranh chấp • Điều 10 Cơng ước HS: 283 Cấu trúc Hệ thống HS Gồm: Phần, chương, nhóm, phân nhóm, giải quy tắc tổng quát giải thích Phân loại hàng hóa theo HS • Phần: Mơ tả hàng hóa cấp độ rộng • Chương: Tồn hàng hố động sản lưu thông thị trường giới Công ước HS chia làm 96 lĩnh vực khác đánh số thứ tự từ 01 tới 97 theo nguyên tắc nông sản thực phẩm xếp trước đến hàng công nghiệp chương cuối dành cho văn hố phẩm đồ cổ (chương 77 cịn bỏ trống) Nhóm: đánh số thứ tự số Ả Rập, với số đầu số thứ tự chương số sau vị trí chương Có1250 Nhóm HS Các Nhóm xuất trước chương phải nguyên liệu Nhóm xuất sau ngược lại Phân nhóm thể thơng qua cặp thơng số: tên phân nhóm số thứ tự có Cơng ước Một Phân nhóm cụ thể phải chứa đựng nội dung nhóm xác định Trong phân nhóm lại phân thành phân nhóm gạch phân nhóm gạch Nomenclature: Theo quy định điều khoản a Nomenclature “Hệ thống hài hồ mơ tả mã hàng hoá”, nội dung linh hồn Công ước HS Bao hàm phương pháp mô tả Nhóm phân nhóm, thực chất thuật ngữ khoa học chuyên ngành 284 142 Quy tắc tổng qt giải thích phân loại hàng hóa theo HS • Quy tắc 1: – Tên Phần, Chương phân chương đưa nhằm loại chủng loại hàng hóa, nhằm dễ tra cứu – Việc phân loại hàng hóa xác định theo nội dung nhóm hàng • Ví dụ: – Bị rừng sống, chủng để làm giống dùng cho mục đích NCKH – → khả phân loại: • Nhóm 01.02 (Trâu bị sống) • Nhóm 01.06 (động vật sống khác) 285 • Quy tắc 2: – 2(a) Một mặt hàng phân loại nhóm hàng mặt hàng dạng chưa hoàn chỉnh chưa hoàn thiện có đặc tính hàng hóa hồn chỉnh hồn thiện thuộc nhóm Cũng phân loại hàng hóa dạng hồn chỉnh hay hồn thiện có đặc tính hàng hóa dạng hồn chỉnh hay hồn thiện chưa lắp ráp tháo rời • Ví dụ – Phơi để sản xuất chìa khóa →nhóm 83.01 (chìa khóa hồn chỉnh) – Kệ di động chưa tài liệu kim loại phủ sơn, di động đường ray cố định sàn (dạng đồng tháo rời) → 94.03 (đồ nội thất) 286 143 – 2(b) Nếu nguyên liệu, chất phân loại nhóm hỗn hợp hay hợp chất nguyên liệu hay chất với nguyên liệu chất khác thuộc nhóm Hàng hóa đc làm tồn loại nguyên liệu hay chất phần nguyên liệu hay chất phân loại nhóm Việc phân loại hàng hóa làm hai loại nguyên liệu hay chất trở lên phải tuân theo quy tắc 287 • Quy tắc 3: – Quy tắc áp dụng ko có giải Phần, Chương nhóm nhắc đến mô tả cụ thể quy tắc Áp dụng nội dung sau theo trình tự ưu tiên 3(a), 3(b), 3(c) 288 144 – 3(a): Khi áp dụng vào quy tắc 2(b) lý khác, hàng hóa phân loại vào hay nhiềm nhóm phân loại vào nhóm có mơ tả cụ thể, mang tính đặc trưng – Ví dụ: Thuốc chữa đau dày • 3004.20: thuốc phịng chữa bệnh có chứa kháng sinh • 3004.91: Loại khác 289 – 3(b): Những sản phẩm hỗn hợp ko phân loại đc theo quy tắc 3(a) phân loại theo nguyên liệu phận cấu thành tạo đặc tính chúng Ví dụ: Sản phẩm dạng mỏng gồm có lớp Niken mọt lớp đc làm từ Polyme đc phủ than có khả dẫn điện Lớp dày 0,025mm, lớp dày 0,3 mm, hình dạng bên ngồi có kích thước 30x40cm 38.21:Tấm, phiến, màng, lá, dải plastic 7506.10: Niken dạng tấm, dải mỏng → Phân loại: 290 145 • Quy tắc 4: phân loại vào nhóm có loại hàng giống • VD: xe bán tải dùng để chở khách (passenger pick-up truck) 291 • Quy tắc 5: Các loại bao hộp tương tự, thích hợp có hình dạng dặc biệt để chứa hàng hóa hàng hóa xác định dùng thời gian dài kèm với sản phẩm bán phân loại với sản phẩm • Ví dụ – Bao máy ảnh, Hộp đựng nhạc cụ, Bao đựng vũ khi… – Kiện hàng NK gồm thùng Các tông, thùng chứa 50 súng bắn pháo hiệu, thùng chứa 50 bao đựng da thiết kế phù hợp để chứa súng bắn pháo hiệu 292 146 • Quy tắc 5(b): 5(a) khơng áp dụng loại bao bì sử dụng lại • VD: – Bình Gas – Thùng kim loại 293 • Quy tắc 6: – Phù hợp theo nội dung phân nhóm 294 147