bài giảng kế toán trách nhiệm quản lý hay

Giải thích được sự cần thiết của việc định giá trách nhiệm trong tổ chức phân quyền.Trình bày khái niệm kế toán trách nhiệm.Giải thích cách đánh giá trách nhiệm trong các trung tâm trách nhiệm khác nhau. Giải thích cách lập và phân tích báo cáo bộ phận.hy vọng tài liệu sẽ giúp ích nhiều cho viecj học tập của các bạn

WELCOME TO

MY LECTURE

ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ

CHƯƠNG

5

Trình bày: Ths Hồ Sỹ Tuy Đức

MỤC TIÊU

1 Giải thích được sự cần thiết của việc định giá

trách nhiệm trong tổ chức phân quyền.

2 Trình bày khái niệm kế toán trách nhiệm.

3 Giải thích cách đánh giá trách nhiệm trong các

trung tâm trách nhiệm khác nhau.

4 Giải thích cách lập & phân tích báo cáo bộ phận.

I’m in control

KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

Các nhà quản lý chỉ nên được đánh giá trên cơ

sở doanh thu và chi phí

PHÂN QUYỀN

 Nhà quản lí các đơn vị nội bộ

doanh nghiệp được trao

quyền và trách nhiệm ra quyết

định về các vấn đề liên quan

tới nội bộ đơn vị mình.

 Các nhà quản lý nên được

đánh giá trên cơ sở những gì

thuộc quyền và trách nhiệm

kiểm soát của họ.

5

Phát triển các nhà quản lý cấp thấp hơn.

Cải thiện việc

đánh giá

hoạt động.

Ưu điểm

6

PHÂN QUYỀN

Có thể thiếu sự phối hợp giữa các nhà quản lý tự trị.

Các quyết định của các nhà quản lý cấp thấp có thể không dựa trên việc xem xét tổng thể DN.

Mục tiêu của các nhà quản lý cấp thấp có thể không phải là mục tiêu của DN.

Có thể khó khăn

trong việc phổ biến

các sáng kiến trong toàn DN.

Nhược điểm

7

Nhược điểm của phân quyền

 Các nhà quản lý cấp thấp không thấy được tổng thể

 Các nhà quản lý cấp thấp có mục tiêu không nhất

quán với mục tiêu của toàn tổ chức

 Thiếu sự phối hợp giữa các quản lý được giao quyền

chủ động

Cần thiết một hệ thống kế toán trách nhiệm để phục vụ việc đánh giá trách

nhiệm quản lý

TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

Trung tâm trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm

Trung tâm Chi phí

Trung tâm Chi phí Trung tâm Lợi nhuận

Trung tâm Lợi nhuận Trung tâm Đầu tư

Trung tâm Đầu tư

9

Trung tâm Chi phí

Nhà quản trị kiểm soát

chi phí, nhưng không

kiểm soát doanh thu hay

các nguồn lực đầu tư

vào bộ phận

CÁC LOẠI HÌNH TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

Trung tâm chi phí

Trung tâm chi phí bao gồm:

Trung tâm chi phí định mức

Trung tâm chi phí định

mức là trung tâm chi phí

mà đầu ra có thể xác định và lượng hóa bằng tiền được trên cơ sở đã biết lượng đầu vào cần thiết cho một đơn vị sản phẩm ở đầu ra

Trung tâm chi phí linh hoạt

Trung tâm chi phí

linh hoạt là trung tâm mà đầu ra

không thể lượng hóa bằng tiền hoặc hầu như không có mối quan hệ chặt chẽ̃ giữa đầu vào và đầu ra

Một bộ phận mà nhà

quản trị kiểm soát cả chi

phí và doanh thu, nhưng

không kiểm soát các

nguồn lực đầu tư vào bộ

phận.

CÁC LOẠI HÌNH TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

Trung tâm lợi nhuận

Người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền

và trách nhiệm trong việc quyết định về

nguồn cung cấp và lựa chọn thị trường,

nhưng không có trách nhiệm và không kiểm soát về vấn đề đầu tư

Trung tâm đầu tư

Một bộ phận mà nhà

quản trị kiểm soát

chi phí, doanh thu và

cả việc đầu tư vào

ĐÁNH GIÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

17

Bạn có biết?

Một nghiên cứu do James S Reece và William

R Cool tiến hành trên 620 công ty sản xuất tại Mỹ (công bố trên Fortune 1000 năm 1976), trong

đó chỉ có 26 công ty là không sử dụng cả trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư Trong 594

công ty còn lại, có 135 công ty chỉ có trung tâm lợi nhuận và 459 công ty có ít nhất 2 trung tâm đầu tư

Đánh giá thành quả quản lý

quả của nhà quản lý ở các cấp khác nhau trên

phương diện hữu hiệu và hiệu quả.

đánh giá khác nhau dựa trên những gì mà họ

có thể kiểm soát được.

chính

2

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

Về hiệu quả, trung tâm chi phí định mức

được đánh giá dựa trên so sánh giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán

Phân xưởng sản xuất

CP NVLTT

CP NCTT

CP SXC

?

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

Các chi phí không thuộc phạm vi kiểm soát

của người quản lý cũng được loại ra không tính

Tôi đâu có chịu trách nhiệm về chi phí khấu hao

Lập dự toán Dự toán bán hàng

Dự toán sản xuất

Dự toán chi phí NVL trực tiếp

Dự toán chi phí

NC trực tiếp

Dự toán sản xuất

Dự toán chi phí NVL trực tiếp

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

Chi phí dự toán cần được điều chỉnh để loại trừ

ảnh hưởng của sản lượng (không thuộc phạm vi kiểm soát của người quản lý trung tâm)

Tôi sản xuất theo yêu cầu của bộ phận bán hàng nên đâu có chịu trách nhiệm về việc quý vị bán hàng

như thế nào?

BẢNG B/C HIỆU QUẢ CỦA TT CHI PHÍ

DỰ TOÁN

DỰ TOÁN ĐIỀU CHỈNH THỰC TẾ

BIẾN ĐỘNG: TỐT (-) XẤU (+) (1) (2) (3) = ??? (4) (5) = (4) - (3)

vì ngoài kiểm soát.

Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt

Trung tâm chi phí linh hoạt có đầu ra không thể lượng

hóa bằng tiền hoặc hầu như không có mối quan hệ chặt chẽ giữa đầu vào và đầu ra

Phòng hành chính quản trị Phòng nghiên cứu phát triển

Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt

chủ yếu dựa vào đối chiếu giữa ngân sách và chi phí thực tế

đoán theo kinh nghiệm và hiểu biết của mình

Đánh giá trung tâm doanh thu

Việc đánh giá trung tâm doanh thu dựa trên hai

mặt hoạt động riêng của nó :

thực tế và doanh thu dự toán

trung tâm chi phí linh hoạt

Lập dự toán

Dự toán bán hàng

Dự toán sản xuất

Dự toán chi phí NVL trực tiếp

Dự toán chi phí

NC trực tiếp

Dự toán sản xuất

Dự toán chi phí NVL trực tiếp

Dự toán sản xuất

Dự toán CP NVL trực tiếp

Dự toán CP

NC trực tiếp

Dự toán sản xuất

Dự toán CP NVL trực tiếp

Lập dự toán

SẢN

PHẨM

DỰ TOÁN SẢN

LƯỢNG TIÊU THỤ ĐƠN GIÁ DOANH THU

THỰC TẾ

SẢN

PHẨM

THỰC TẾ SẢN

LƯỢNG TIÊU THỤ ĐƠN GIÁ DOANH THU

Đánh giá trung tâm doanh thu

~ Phân tích biến động trên 2 phương diện:

- Giá bán;

- Sản lượng tiêu thụ

BÁO CÁO HIỆU QUẢ T/T DOANH THU

SL TIÊU THỤ

ĐƠN GIÁ

DT SL

TIÊU THỤ

ĐƠN GIÁ

DT SL

TIÊU THỤ

ĐƠN GIÁ

DT SL

TIÊU THỤ

ĐƠN GIÁ

BIẾN ĐỘN G

– (4)

(10) – (7)

NHẬN XÉT???

- ????

- ????

==> Tìm nguyên nhân dẫn đến bất lợi,

đồng thời cần biết cá nhân phải chịu

trách nhiệm & có phương hướng xử lý thích hợp để quản lý tiêu thụ tốt hơn ở các kỳ sau

==>Nêu vài nguyên nhân?

Đánh giá trung tâm doanh thu

Đánh giá trung tâm lợi nhuận

 Trung tâm lợi nhuận được đánh giá bằng

chỉ tiêu lợi nhuận, nghĩa là chênh lệch

giữa doanh thu và chi phí

 Cần loại bỏ các chi phí không thuộc phạm

vi kiểm soát của người quản lý.

Dự toán CPSXC

BẢNG B/C HIỆU QUẢ CỦA TT LỢI NHUẬN

Đánh giá trung tâm lợi nhuận

~ Lợi nhuận trong báo cáo chỉ là lợi nhuận bộ

phận (chưa tính các chi phí ngoài phạm vi kiểm soát)

~ Các vấn đề cần chú ý:

- Giá chuyển giao nội bộ;

- Các khoản doanh thu chung;

- Các khoản chi phí chung

Đánh giá trung tâm đầu tư

 Trong trung tâm đầu tư, người quản lý được trao

một sự linh hoạt tối đa trong việc đưa ra các quyết định; không chỉ là những quyết định hoạt động

ngắn hạn (cơ cấu sản phẩm, giá bán, phương

thức sản xuất…) mà còn là những quyết định về đầu tư

 Trung tâm đầu tư là sự mở rộng của trung tâm lợi

nhuận, trong đó lợi nhuận được đánh giá bằng

cách so sánh với tài sản hay giá trị đầu tư vào

trung tâm

Tỷ Suất Sinh Lời Của Vốn Đầu Tư Return on Investment (ROI)

Ưu điểm của ROI

 Khuyến khích các

nhà quản lý tập trung

vào mối quan hệ

giữa doanh thu, chi

Tập đoàn ABC Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 1.780

Tài sản đầu tư 12.500

Công ty A Kết quả hoạt động 20x0 Lợi nhuận hoạt động 400 Tài sản đầu tư 2.000

Công ty B Kết quả hoạt động 20x0 Lợi nhuận hoạt động 80 Tài sản đầu tư 500

Công ty C Kết quả hoạt động 20x0 Lợi nhuận hoạt động 1.300 Tài sản đầu tư 10.000

Tài sản đầu tư b.quân

$30,000 -

$500,000

$500,000 -

Ý NGHĨA SỬ DỤNG ROI

54

 Nhà quản lý được đánh giá (trả lương, thưởng) trên cơ sở ROI.

 ROI hiện tại của nhà quản lý là 15%.

 Công ty có thể vay tiền với lãi suất 10%.

Nếu có một dự án có khả năng sinh lời 12%, nhà quản

lý sẽ quyết định như thế nào?

Nguyên Tắc Ra Quyết Định Lý Tưởng

55

Chấp nhận dự án nếu lãi suất vay

< ROI

Không chấp nhận dự án nếu lãi

suất vay > ROI

Nhược Điểm Của ROI

ngắn hạn nhưng với mức chi phí dài hạn

năng sinh lời của bộ phận nhưng với mức chi phí cho khả năng sinh lời của cả DN

hành của nhà quản lý trung tâm đầu tư

những dự án có ROI thấp

56

Lợi Nhuận Còn Lại

(Residual Income – RI)

Là lợi nhuận thuần HĐKD hay LN trước thuế &

lãi vay (EBIT) vượt trên mức sinh lời tối thiểu

của tài sản kinh doanh mà Trung tâm đầu tư có

thể tạo ra.

LN còn lại (RI) = EBIT – LN yêu cầu

= EBIT – Tỉ lệ sinh lời yêu cầu tối thiểu x Bình quân Vốn đầu tư

57

Bộ phận A Bộ phận B

Mức sinh lời tối thiểu

58

Tỷ lệ sinh lời tối thiểu = 12%

Lợi Nhuận Còn Lại – Ví Dụ

dự án đầu tư sinh lời

mà lẽ ra bị từ chối nếu

áp dụng phương pháp ROI.

59

Lợi Nhuận Còn Lại

tư.

Định giá chuyển giao

Tại sao phải đặt vấn đề về định giá chuyển

Lợi ích của A Lợi ích của B

Lợi ích của công ty

Lợi ích của công ty

Định giá chuyển giao

Các phương pháp:

- Định giá theo chi phí

- Định giá theo giá thị trường

- Định giá theo thỏa thuận

Định giá theo chi phí

Giá chuyển giao được tính theo chi phí

của bên bán với những lựa chọn sau:

- Dùng giá định mức hay giá thực tế

- Dùng biến phí hay toàn bộ chi phí

Giá định mức hay giá thực tế ?

~ Ưu điểm của giá định mức:

- Không chuyển hết các khoản chi lãng phí

cho bên mua gánh chịu.

~ Nhược điểm của giá định mức

- Không phải lúc nào cũng có giá định mức.

Biến phí hay toàn bộ chi phí?

~ Ưu điểm của biến phí:

- Thúc đẩy bên mua chọn nội bộ

~ Nhược điểm của biến phí:

- Bên bán bị thiệt trong việc đánh giá kết

quả hoạt động.

- Sẽ là đối tượng điều tra của cơ quan thuế.

Định giá chung theo chi phí

~ Ưu điểm:

- Dễ thực hiện

~ Nhược điểm:

- Không khuyến khích việc kiểm soát chi

phí, đặc biệt là khi dùng giá thực tế.

- Không thích hợp cho việc đánh giá thành

quả quản lý của trung tâm lợi nhuận.

Định giá theo chi phí

Công ty A: SX rờ-le điện

Sản lượng 50,000

sp Biến phí/sp 12

A chuyển giao

Theo biến phí 12đ/sp

Ví dụ 1: Có 2 trung tâm A & B trong 1 Cty:

==> So sánh trường hợp: B mua bên ngoài và A chuyển giao cho B theo giá chi phí?

==> Ảnh hưởng của A, B, toàn công ty?

Định giá theo chi phí

Ví dụ 1: 2 trung tâm A & B trong 1 Cty:

Nếu A chuyển giao cho B:

~ A bị mất đi khoản SDĐP: (20 – 12) x 50K = 400K.

~ B giảm được 1 khoản CP: (15 – 12) x 50K = 150K Tính chung, toàn công ty lợi nhuận bị giảm:

400K – 150K = 250K

==> Nếu sử dụng giá chuyển giao bằng chi phí &

không thận trọng khi quyết định mua hay sản xuất sẽ ảnh hưởng không tốt đến lợi nhuận chung của công

ty

Định giá theo chi phí

Giá chuyển giao 1 sp = Biến phí 1 sp

+ SDĐP một sp bị thiệt

(do không bán ra ngoài)

Vậy: Giá chuyển nhượng của A là: 12 + (20 – 12)

= 20đ/sp

Ví dụ 1: 2 trung tâm A & B trong 1 Cty:

là bao nhiêu?

Định giá theo chi phí

Ví dụ 2

Định giá theo chi phí

Ví dụ 2

Giả sử A tiêu thụ được 900 sp, nhưng nếu

300 sp chuyển giao cho trung tâm B thì giá chuyển nhượng tối thiểu là bao nhiêu?

Định giá theo chi phí

Ví dụ 2

Định giá theo thị trường

 Hai bên định giá dựa trên giá thị

trường có điều chỉnh (thí dụ trừ bớt đi chi phí bán hàng như hoa hồng hay vận chuyển…)

 Hai bên có thể quyết định có thực

hiện giao dịch nội bộ hay là không.

Định giá theo thị trường

~ Ưu điểm:

- Tăng quyền tự chủ;

- Lợi nhuận của các bộ phận được xác định và xác định

trên cơ chế thị trường;

- Tránh sự điều tra từ cơ quan thuế.

~ Nhược điểm:

- Không phải lúc nào cũng có giá thị trường;

- Giá thị trường không thích hợp trong những điều kiện đặc

biệt của sản phẩm, dịch vụ;

- Khi bộ phận bán thừa công suất, việc sử dụng giá thị

trường có thể tổn hại cho lợi ích chung.

Chống chuyển giá

Các doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá sẽ là đối tượng

điều tra của cơ quan thuế và có thể phải chịu các quy định áp giá (Thông tư 66/2010/ TT-BTC)

Tranfer pricing

Hãy đề xuất một mức giá chuyển giao phù hợp giữa hai bên?

Định giá theo thỏa thuận

Định giá theo thỏa thuận

cùng điều kiện hoặc những ràng buộc

khác không thể mua ngoài (thí dụ bí mật công nghệ), hai bên có thể thỏa thuận một mức giá chuyển giao.

tham chiếu.

Định giá theo thỏa thuận

~ Ưu điểm:

- Là giải pháp thực tế trong những điều kiện bất khả

kháng.

- Có thể tăng sự tự chủ của các nhà quản lý cấp dưới

nếu nhà quản lý cấp cao không can thiệp vào.

- Có thể mang lại lợi ích cho toàn bộ tổ chức nếu bên

bán đang có công suất thừa.

~ Nhược điểm:

- Có thể trở thành đối tượng điều tra của cơ quan

thuế.

- Có thể làm mất tự chủ hoặc gây mâu thuẫn nếu nhà

quản lý cấp cao can thiệp vào quá trình.

Hiệu quả đầu tư và thành quả quản lý

Bộ phận A

Quản lý rất tốt

nhưng lợi nhuận

thấp vì các thiết bị cũ đã đầu

tư từ thời trước

Bộ phận B

Quản lý kém nhưng lợi nhuận cao vì các khoản đầu tư

mới

Tiếp tục đầu tư hay bán đi? Khen thưởng hay không khen thưởng?

Bộ phận A

Quản lý rất tốt

nhưng lợi nhuận

thấp vì các thiết bị cũ đã đầu

tư từ thời trước

tư từ thời trước

Quản lý kém nhưng lợi nhuận cao vì các khoản đầu tư

tư từ thời trước.

Bộ phận

~ Bộ phận là bất kỳ thành phần hay hoạt động

nào trong tổ chức mà có thể xác định thu nhập

và chi phí riêng biệt

~ Báo cáo bộ phận là báo cáo kết quả kinh

doanh được lập cho bộ phận nhằm:

- Đánh giá sự đầu tư nguồn lực cho bộ phận;

- Đánh giá thành quả quản lý của người quản

lý bộ phận

Số dư đảm phí bộ phận

Bộ phận

~ Khi lập B/C bộ phận, định phí bộ phận cần phải

được tách riêng thành định phí bộ phận kiểm soát được & định phí bộ phận không kiểm

soát được của nhà quản trị bộ phận

~ Khi đánh giá trách nhiệm nhà quản trị bộ phận,

phải loại trừ định phí bộ phận không kiểm soát được, vì họ không phải chịu trách nhiệm

~ Định phí bộ phận như chi phí quảng cáo, khấu

hao từng bộ phận…

Công ty nước giải khát VietBev

Công ty VietBev Báo cáo kết quả kinh doanh năm X

Công ty Ngành hàng nước ngọt nước khoángNgành hàng

Doanh thu 5.000 3.000 2.000 Biến phí 3.800 2.400 1.400

Số dư đảm phí 1.200 600 600

Định phí BP có thể kiểm soát 440 160 280

Số dư BP có thể kiểm soát 760 440 320

Định phí BP kiểm soát bởi người khác 320 250 70

Số dư BP 440 190 250

Chi phí không phân bổ 120

Lợi nhuận thuần 320

Số dư đảm phí 600 200 400 Định phí BP nhãn hàng có thể kiểm soát 128 32 70 58

Số dư BP nhãn hàng có thể kiểm soát 472 130 342

ĐP BP nhãn hàng KS bởi người khác 150 100 90 60

Số dư BP nhãn hàng 322 40 282 Chi phí không phân bổ 132

Số dư BP ngành hàng 190

Chi phí không phân bổ

Chi phí không phân bổ là chi phí chung, không liên

quan đến bất kỳ bộ phận nào Thí dụ:

- Chi phí quản lý của bộ phận văn phòng công ty

Vietbev không liên quan đến bầt kỳ ngành hàng nào.

- Chi phí bộ phận quản lý của ngành hàng nước

ngọt không liên quan đến bất kỳ nhãn hàng nào trong ngành hàng này.

- Việc phân bổ chi phí này có thể dẫn đến quyết

định sai lầm.

Phân bổ chi phí chung - Vietbev

Công ty VietBev -Ngành hàng nước ngọt Báo cáo kết quả kinh doanh năm X – Phân bổ chi phí chung

Toàn ngành SpriterNhãn FunnyNhãn

Doanh thu 3.000 1000 2.000 Biến phí 2.400 800 1.600

Số dư đảm phí 600 200 400 Định phí BP nhãn hàng có thể kiểm soát 128 70 58

Số dư BP nhãn hàng có thể kiểm soát 472 130 342

ĐP BP nhãn hàng kiểm soát bởi người khác 150 90 60

Số dư BP nhãn hàng 322 40 282

Chi phí không phân bổ - đã phân bổ 132 44 88

Số dư BP ngành hàng đã trừ CPPB 190 (4) 194