Luận văn thạc sĩ thực hiện kế toán trách nhiệm quản lý tại công ty kiểm toán và tư vấn a c

Để đạt được điều đó, các nhà quản trị doanh nghiệp phải thực hiện các phương thức quản lý sao cho các bộ phận, các thành viên trong tổ chức của mình hoạt động nhịp nhàng, hiệu quả theo m

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trải qua gần 20 năm đổi mới và hội nhập với kinh tế thế giới, kinh tế đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể Chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hóa sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà Nước, các doanh nghiệp đã và đang đối mặt với những cơ hội cũng như thách thức cho sự tồn tại của mình

Muốn tồn tại trong nền kinh tế có sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao nội lực, khả năng cạnh tranh của chính mình Để đạt được điều đó, các nhà quản trị doanh nghiệp phải thực hiện các phương thức quản lý sao cho các bộ phận, các thành viên trong tổ chức của mình hoạt động nhịp nhàng, hiệu quả theo một mục tiêu chung Để thích ứng với những biến đổi nhanh chóng của thị trường hiện nay, các nhà quản trị cần đưa ra những quyết định quản lý một cách chính xác, nhanh chóng và phù hợp với thực tế, vì vậy, phương thức quản lý theo mệnh lệnh, giấy tờ không còn phù hợp Thay vào đó, các doanh nghiệp phải xây dựng trong tổ chức của mình một phương thức quản lý linh hoạt Một tổ chức tốt là tổ chức mà ở đó các thành viên phối hợp hoạt động một cách nhịp nhàng để đạt được mục tiêu chung của tổ chức Muốn vậy, các nhà quản trị trong tổ chức cần được đánh giá đúng đắn hành vi quản lý của họ, từ đó phát huy những yếu tố tích cực và ngăn ngừa những hạn chế trong việc đưa tổ chức hoàn thành mục tiêu chung Để quản lý, điều hành thành công một tổ chức trong việc hướng đến mục tiêu chung đã đề ra, ban quản lý cấp cao phải biết phối hợp hoạt động của các bộ phận khác nhau trong tổ chức của mình một cách tốt nhất, cung cấp cho các nhà quản trị các bộ phận những động cơ tích cực để họ hoạt động trong lợi ích bao trùm của tổ chức Muốn vậy, cần phải

có những công cụ hiệu quả, kế toán trách nhiệm là một trong những công cụ quan trọng giúp đáp ứng được yêu cầu này

Với mong muốn nâng cao hiệu quả quản lý doanh nghiệp, cũng như áp dụng những lý luận của khoa học kế toán vào thực tế ở một doanh nghiệp,

tác giả thực hiện đề tài : “Thực hiện kế toán trách nhiệm quản lý tại Công

ty kiểm toán và tư vấn A&C” cho luận văn tốt nghiệp sau khi hoàn tất

chương trình cao học

Do lượng thời gian cũng như kiến thức còn hạn chế nên khi thực hiện đề tài này, chắc chắn em không tránh khỏi sai sót Kính mong quý thầy cô nhận xét và góp ý để em có thể mở rộng tầm hiểu biết của mình và thực hiện tốt hơn ở những lần nghiên cứu sau này

2 Mục đích nghiên cứu

Luận văn được thực hiện trên cơ sở nghiên cứu các lý luận về khoa học kế toán, thực trạng công tác kế toán trách nhiệm quản lý của một doanh nghiệp cụ thể, nhằm:

− Hệ thống lại những lý luận liên quan đến kế toán trách nhiệm quản lý, như khái niệm về các trung tâm trách nhiệm, các phương pháp đánh giá trách nhiệm quản lý và các công cụ để đánh giá thành quả quản lý của các trung tâm trách nhiệm;…

− Tìm hiểu thực trạng tổ chức công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C, trên cơ sở đó nhận diện ra những ưu điểm và tồn tại về hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty

− Thiết lập một mô hình kế toán trách nhiệm thích hợp nhằm giúp cho nhà quản trị nâng cao hiệu quả quản lý của mình Bao gồm việc xây dựng các trung tâm trách nhiệm quản lý, xây dựng mẫu chứng từ hạch toán, mã hóa các bộ phận và xây dựng các mẫu báo cáo để phục vụ

cho kế toán trách nhiệm quản lý; từ đó nhà quản trị sẽ có nhiều thời gian hơn trong việc nâng cao năng lực, mở rộng các loại hình dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu của thị trường

3 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn chỉ giới hạn vào việc tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận về kế toán trách nhiệm quản lý kết hợp với tìm hiểu thực trạng của một doanh nghiệp cụ thể, một bộ máy kế toán cụ thể Từ đó, đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, giúp cho các nhà quản trị đánh giá được thành quả quản lý của mình trong việc thực hiện mục tiêu chung

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được thực hiện dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng kết hợp với phương pháp lôgich, phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp phỏng vấn, phương pháp quan sát…để hệ thống hóa những vấn đề lý luận và đánh giá thực tiễn Thông qua đó đề xuất những giải pháp đáp ứng được mục tiêu nghiên cứu

5 Bố cục của luận văn

Luận văn được thực hiện bao gồm 74 trang, ngoài phần mở đầu, kết luận bao gồm 3 chương:

Chương 1 - Những vấn đề lý luận chung về kế toán trách nhiệm quản lý

Chương 2 - Thực trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C

Chương 3 - Một số ý kiến về xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ

1 Mục tiêu của tổ chức và nhu cầu thông tin kế toán

1.1 Mục tiêu của tổ chức

Tổ chức có thể được khái niệm như một nhóm người cụ thể cùng liên kết với nhau để thực hiện một hay nhiều mục tiêu chung nào đó Một tổ chức được thiết lập vì tập hợp một nhóm cá nhân để thực hiện một mục tiêu chung thì thường tốt hơn là để cá nhân đó thực hiện mục tiêu của mình một cách riêng rẽ Mục tiêu của một tổ chức phản ảnh mối quan tâm của các thành phần liên quan của tổ chức Các thành phần liên quan bao gồm các chủ nợ, nhân viên, khách hàng, các chủ phần hùn

Các tổ chức thường được chia thành ba nhóm chính:

ƒ Tổ chức kinh tế mà mục tiêu chính là kinh doanh có lãi, như các doanh nghiệp

ƒ Tổ chức phi chính phủ với mục tiêu chung là hoạt động xã hội, như các đoàn thể

ƒ Tổ chức chính phủ có mục tiêu là phục vụ cộng đồng, phục vụ nhà nước theo sự phân công của pháp luật như các bộ, sở…

Mỗi tổ chức đều có cấu trúc riêng dựa trên mục tiêu riêng có của mình Các tổ chức khi hình thành, hoạt động đều có những điểm chung sau:

ƒ Có các mục tiêu hoạt động

ƒ Có chiến lược và điều kiện để đạt các mục tiêu đó

ƒ Có người đứng đầu để điều hành sự hoạt động của tổ chức

ƒ Có cấu trúc của tổ chức để liên kết các phạm vi trách nhiệm trong nội bộ của tổ chức đó

ƒ Có nhu cầu về thông tin, nhất là thông tin kế toán để tồn tại và phát triển

1.2 Nhu cầu thông tin kế toán nói chung và thông tin kế toán trách nhiệm quản lý nói riêng đối với hoạt động của một tổ chức

1.2.1 Thông tin kế toán đối với hoạt động của một tổ chức

Thông tin là những dữ liệu đã được xử lý nhằm mang lại lợi ích cho người nhận và sử dụng nó trong việc nâng cao hiệu quả cho việc ra quyết định của mình Bản chất của thông tin kế toán là phản ánh chi phí đã bỏ ra trong quá trình hoạt động ở một tổ chức để đạt được các mục tiêu chung Thông tin kế toán được biểu hiện dưới hình thái giá trị Để thông tin đưa ra dưới dạng hữu ích, thông tin được tổng hợp thành các báo cáo kế toán đáp ứng cho những nhu cầu của người sử dụng thông tin

Bất kỳ một tổ chức nào cũng cần thông tin kế toán để tồn tại và phát triển Tổ chức kinh tế cần thông tin kế toán để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hoạt động của mình Tổ chức phi chính phủ cần thông tin kế toán để xác định mức độ phục vụ của mình đối với cộng đồng, xã hội Tóm lại, thông tin kế toán có vai trò quan trọng trong một tổ chức

Thông tin kế toán không những cần thiết cho người ra quyết định quản lý bên trong doanh nghiệp mà còn cần cho cả những người bên ngoài doanh nghiệp như các chủ nợ, các cơ quan, tổ chức quan tâm đến hoạt động của doanh nghiệp nhằm phục vụ cho việc ra các quyết định kinh tế của họ

1.2.2 Nhu cầu thông tin kế toán trách nhiệm quản lý đối với hoạt động của một tổ chức

Đối với hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý, thông tin của nó thể hiện hành vi quản lý của các cấp quản trị khác nhau trong tổ chức Thông qua các dòng thông tin này các nhà quản trị ở cấp cao có thể đánh giá đúng đắn thành quả quản lý của các nhà quản trị cấp thấp hơn trong việc thực hiện các mục tiêu chung Từ đó, các nhà quản trị có thể đưa ra những quyết định thích hợp để phát huy những mặt tích cực và ngăn ngừa những hạn chế để đạt được những mục tiêu chung

Việc đánh giá trách nhiệm quản lý của các nhà quản trị các cấp có chính xác hay không đều phải dựa trên chất lượng thông tin mà kế toán trách nhiệm quản lý mang lại Giá trị của thông tin được đo lường bằng kết quả từ các hoạt động theo yêu cầu của người ra quyết định

Những thông tin có chất lượng tốt là những thông tin có giá trị đối với người sử dụng nó Đối với thông tin do kế toán trách nhiệm quản lý cung cấp, nó cần thể hiện rõ nguyên nhân và kết quả hoạt động của các bộ phận Một thông tin có chất lượng tốt cơ bản cần thỏa mãn những yêu cầu sau:

- Có liên quan tới những người có thẩm quyền

- Thông tin chỉ có ích khi chi phí mang lại thông tin này thấp hơn giá trị sử dụng nó

2 Sự phân cấp trong tổ chức

Việc phân cấp, phân chia trách nhiệm trong cơ cấu của một tổ chức là xác định trách nhiệm của các thành viên trong tổ chức, xác định quyền ra quyết định của mỗi cấp bậc quản trị trong tổ chức Sự phân cấp trong một tổ chức không chỉ liên quan đến một số ít các nhà quản trị cao cấp mà còn liên quan đến các nhà quản trị khác trong tổ chức

Việc phân cấp trong một tổ chức có những ưu điểm và hạn chế như sau + Ưu điểm:

- Các nhà quản trị cấp cao giảm bớt được việc giải quyết những công việc hàng ngày để họ tập trung hơn trong việc phát triển chiến lược, ra các quyết định ở mức cao hơn và phối hợp các hoạt động của tổ chức dễ dàng hơn

- Việc phân cấp sẽ tạo cho nhà quản trị cấp thấp thêm kinh nghiệm trong việc ra quyết định, nếu không có nhiều kinh nghiệm thực tế họ sẽ bị hạn chế trong việc đưa ra những quyết định khi họ được đề bạt lên mức cao hơn

- Thêm trách nhiệm và sự ủy quyền trong việc ra quyết định thông thường sẽ làm gia tăng sự quan tâm trong công việc Nó làm công việc ngày càng thích thú và khuyến khích mọi người nỗ lực nhiều hơn trong hoạt động

- Các nhà quản trị cấp thấp nói chung sẽ có nhiều chi tiết và những thông tin hàng ngày về tình trạng hoạt động trong phạm vi trách nhiệm của mình hơn là các nhà quản trị cấp cao Do đó, những quyết định của nhà quản trị cấp thấp thông thường dựa trên những thông tin gắn liền với thực tế hơn

- Phân cấp quản lý gắn liền với xác định nhiệm vụ và quyền hạn ở các cấp quản lý nên có cơ sở để đánh giá thành quả của các cấp quản lý + Hạn chế:

- Các nhà quản trị cấp thấp sẽ ra những quyết định mà chưa có sự am hiểu đầy đủ về phạm vi chung Trong khi đó, các nhà quản trị cao cấp có ít những thông tin chi tiết về hoạt động hơn là các nhà quản trị cấp thấp Để tránh xảy ra việc này, tất cả các thông tin ở các cấp khác nhau cần phải chuyển cho giám đốc điều hành và các nhà quản trị cao cấp khác để họ có những điều chỉnh thích hợp khi cần thiết

- Trong một tổ chức có sự phân cấp rõ rệt có thể xuất hiện tình trạng thiếu cộng tác giữa các nhà quản trị được phân cấp với nhau Để tránh tình trạng này, cần phải xác định rõ ràng chiến lược và phổ biến cho toàn tổ chức

- Ở những nơi có sự phân cấp mạnh mẽ, các ý kiến về sự đổi mới sẽ khó khăn hơn khi phổ biến trên toàn tổ chức Nhiều bộ phận trong tổ chức có thể có những ý tưởng xuất sắc nhưng nếu không có sự điều hành mạnh mẽ ở trung tâm nó sẽ không thể chia sẻ kinh nghiệm với các bộ

phận khác

Tổ chức cần phải thúc đẩy các cá nhân thực hiện công việc của mình phù hợp với mục tiêu của tổ chức Mỗi cá nhân đều có mục tiêu riêng của mình, mục tiêu của họ không nhất thiết phải phù hợp với mục tiêu chung của tổ chức Để thúc đẩy các cá nhân trong tổ chức, tổ chức cần có hệ thống đánh giá công việc của các cá nhân và thoả mãn các nhu cầu cho họ tương xứng với công sức mà họ

đã thể hiện

3 Sự thay đổi trong môi trường kinh doanh

Ngày nay, cùng với sự thay đổi mạnh mẽ trong môi trường kinh doanh, việc cạnh tranh ở nhiều lĩnh vực khác nhau đã mang tính toàn cầu thì sự thúc đẩy công cuộc cải cách về sản xuất và chất lượng dịch vụ ngày càng trở nên cấp bách Song song với việc nâng cao chất lượng sản phẩm, để chiếm lĩnh thị trường là sự cải cách về các phương thức quản trị một tổ chức Việc thay đổi mạnh mẽ này đã ảnh hưởng sâu sắc đến việc thực hành kế toán Việc cần thiết đầu tiên là các tổ chức cần có sự đánh giá đúng đắn về những sự thay đổi các phương thức quản trị Trong thập niên tám mươi của thế kỷ trước, nhiều công ty đã thực hiện mạnh mẽ việc cách tân, bắt đầu từ môi trường quản lý“ Hệ thống hàng tồn kho kịp thời”(Just in time inventory systems -JIT) chuyển qua môi trường “Quản lý chất lượng toàn diện”(TQM), quá trình tái lập công ty và nhiều chương trình quản trị khác Khi thực hiện đúng đắn các chương trình này có thể làm tăng chất lượng, giảm chi phí, tăng doanh số bán, nâng cao trách nhiệm với khách hàng và gia tăng lợi nhuận

4 Kế toán trách nhiệm quản lý

Các nhà quản trị cần có công cụ để đánh giá và khuyến khích mọi người trong tổ chức thực hiện công việc nhằm hướng đến mục tiêu, chiến lược chung của tổ chức Kế toán trách nhiệm quản lý sẽ chỉ ra những khái niệm và công cụ khác nhau được sử dụng để đánh giá, khuyến khích mọi người thực hiện công

việc của mình để hướng đến mục tiêu chung

4.1.Vai trò của kế toán trách nhiệm quản lý trong hoạt động của doanh nghiệp

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh việc đề ra và thực hiện các quyết định quản lý một cách chính xác, kịp thời và hiệu quả là một đòi hỏi quan trọng đối với các nhà quản trị Do đó, việc cần nhận biết được những thông tin kinh tế

cần thiết về tình hình hoạt động kinh tế tài chính một cách đầy đủ, chính xác, và trung thực là một yêu cầu cấp thiết

Muốn điều hành quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh được hiệu quả, nhà quản trị cần xác lập mục tiêu, xây dựng kế hoạch và triển khai việc thực hiện mục tiêu của mình Trong quá trình hoạt động, nhà quản trị phải không ngừng kiểm tra, đôn đốc và đánh giá việc thực hiện mục tiêu chung của các cấp thừa hành thông qua việc phân tích, tính toán hiệu quả của từng hoạt động, từng khâu, từng sản phẩm ,vv…

Kế toán trách nhiệm quản lý là một công cụ để các nhà quản trị cấp cao

đo lường và đánh giá thành quả của các nhà quản trị từng bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp

4.2.Các trung tâm trách nhiệm

Cơ sở của hệ thống kế toán trách nhiệm là sự thiết lập cho mỗi bộ phận trong tổ chức như một trung tâm trách nhiệm riêng biệt

Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong một tổ chức mà ở đó các nhà quản trị có quyền và trách nhiệm đối với thành quả hoạt động của trung tâm Có

3 loại trung tâm trách nhiệm phổ biến

Trung tâm chi phí

Là trung tâm trách nhiệm mà ở đó, người đứng đầu trung tâm này chỉ có trách nhiệm về kiểm soát chi phí trong phạm vi quản lý của mình mà không có quyền đối với việc tiêu thụ sản phẩm

Trung tâm lợi nhuận

Là trung tâm trách nhiệm mà ở đó nhà quản trị trung tâm này phải chịu trách nhiệm về lợi nhuận đạt được trong đơn vị mình Lợi nhuận bao gồm doanh

thu trừ chi phí, do đó họ có trách nhiệm về kiểm soát doanh thu cũng như chi phí trong phạm vi của mình

Trung tâm đầu tư

Là trung tâm trách nhiệm mà ở đó nhà quản trị chịu trách nhiệm đối với

lợi nhuận và vốn đầu tư của đơn vị đó

4.3 Các phương pháp nghiệp vụ cơ sở sử dụng trong kế toán trách nhiệm quản lý

4.3.1 Lập kế hoạch

Kế hoạch là những tính toán dự kiến, cách thức huy động, sử dụng nguồn lực tài chính và các nguồn lực khác trong một thời gian nhất định Lập kế hoạch là quá trình tập hợp thông tin để đưa ra một dự báo trong tương lai Quá trình lập kế hoạch là một công việc quan trọng trong hoạt động quản lý của các nhà quản trị

a) Lợi ích của kế hoạch

Mục tiêu của các tổ chức kinh tế là tối đa hóa lợi nhuận Kế hoạch giúp cho việc hoạch định và kiểm soát hoạt động của công ty, thông qua hai chức năng này, nhà quản trị thực hiện mục tiêu lợi nhuận của mình

Kế hoạch mang lại những lợi ích sau

+ Kế hoạch cung cấp những dự kiến của nhà quản trị trong một tổ chức + Kế hoạch thúc đẩy các nhà quản trị phải hướng về tương lai Chẳng hạn, thay vì chờ đợi việc bán hàng xảy ra, người quản lý phải biết trước vấn đề, giải quyết vấn đề trước khi chúng bế tắc

+ Quá trình lập kế hoạch cũng thể hiện cách thức về việc phân bố các nguồn lực cho những bộ phận, những nơi có thể sử dụng hiệu quả các nguồn lực này

+ Kế hoạch xác định mục tiêu và chiến lược, nó có thể xem như tôn chỉ cho việc đánh giá việc thực hiện chúng

b) Trách nhiệm và trình tự lập kế hoạch

Mỗi cấp quản trị đều có trách nhiệm đối với phạm vi kiểm soát của mình Họ phải có những cam kết và kiểm soát việc thực hiện chúng.Vì vậy, trách nhiệm lập kế hoạch ở cấp nào thì nhà quản trị ở cấp đó phải thực hiện Quá trình này được thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ1:

Quá trình lập kế hoạch

Kế hoạch được thực hiện từ cấp có trách nhiệm thấp nhất đến cấp có trách nhiệm cao nhất Kế hoạch cấp nào do chính nhà quản trị ở cấp đó thực hiện rồi đệ trình lên cấp cao hơn Khi chính những nhà quản trị ở mỗi cấp lập kế hoạch cho cấp của mình, tức là lập kế hoạch cho chính họ, nó sẽ có những ích lợi như:

Ban quản trị cao cấp

Nhà quản trị cấp trung gian

Nhà quản trị cấp trung gian

Nhà quản trị cấp

- Các quan điểm và ý kiến của những người quản trị các cấp đều có giá trị với nhà quản trị cấp cao

- Những người trực tiếp liên quan đến hoạt động của bộ phận nào thì lập kế hoạch cho hoạt động đó Vì vậy, kế hoạch sẽ sâu sát với thực tế hơn

- Các nhà quản trị sẽ phải có trách nhiệm hoàn thành một kế hoạch do chính họ thiết lập hơn là thực hiện những kế hoạch của người khác

- Tất cả các kế hoạch các cấp đều được cấp quản lý cao hơn xem xét, trước khi chấp thuận

Như vậy, tất cả các cấp đều phải được tham gia quá trình lập kế hoạch Mỗi cấp đều góp phần cho việc lập kế hoạch thống nhất Các nhà quản trị cao cấp sẽ dựa trên những kế hoạch chi tiết bên dưới để quyết định những chính sách lớn hơn, đồng thời giúp ích cho việc lập kế hoạch cho tổng thể toàn Công

ty

4.3.2 Phân loại chi phí và Phân bổ chi phí

a) Phân loại chi phí

Chi phí tồn tại trong tất cả các dạng tổ chức Đối với những nhà quản trị thì chi phí là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí phát sinh Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát được các khoản chi phí Nhận diện, phân tích các hoạt động sinh ra chi phí để có thể quản lý chúng, từ đó mới có thể đưa ra những quyết định đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để phục vụ cho hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý, chi phí được phân loại như sau:

• Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí

Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định của nhà quản trị Phân loại chi phí theo cách ứng xử của nó nghĩa là xem xét việc biến động chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi Khi mức hoạt động kinh doanh thay đổi, các nhà quản trị cần phải thấy trước chi phí sẽ biến động tốt hay xấu và biến động bao nhiêu tương ứng với mức hoạt động

Theo mục đích này, chi phí được chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp

Biến phí là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động Biến phí khi tính cho một đơn vị thì nó ổn định, không thay đổi Khi không hoạt động thì nó không phát sinh

Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động căn cứ thì định phí hoạt động thay đổi Khi mức độ hoạt động tăng lên thì định phí cho một đơn vị hoạt động căn cứ giảm và ngược lại

Định phí bao gồm các khoản chi phí như khấu hao, tiền lương cố định của bộ phận quản lý Định phí không có nghĩa là chi phí không thể thay đổi mà chỉ có nghĩa là nó không khả biến; vì vậy định phí được chia làm hai loại định phí tùy ý và định phí bắt buộc

Chi phí hỗn hợp là những chi phí bao hàm cả yếu tố khả biến và bất biến

• Phân loại chi phí theo chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

Đây là những khoản chi phí phản ánh phạm vi và quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với những loại chi phí

Chi phí kiểm soát được:

Là những khoản chi phí mà nhà quản trị có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh của nó

Chi phí không kiểm soát được:

Là những khoản chi phí mà nhà quản trị không có thẩm quyền quyết định sự phát sinh chi phí, ví dụ như các khoản chi phí chung mà Công ty phân bổ

Việc phân loại chi phí như trên giúp cho việc đánh giá trách nhiệm quản lý của các cấp quản trị được chính xác hơn Các nhà quản trị cấp cao thì có phạm

vi và quyền hạn rộng hơn các nhà quản trị cấp thấp hơn trong việc ra quyết định và kiểm soát chi phí

b) Phân bổ chi phí

Trong mỗi doanh nghiệp bên cạnh các chi phí phát sinh trực tiếp tại các bộ phận, phòng ban thì tồn tại các khoản chi phí chung phục vụ cho tất cả các bộ phận Các khoản chi phí này không bóc tách được riêng rẻ cho từng bộ phận gọi là chi phí chung Để đánh giá thành quả quản lý của các bộ phận một cách tương đối đầy đủ, các khoản chi phí này cần được phân bổ cho các đối tượng liên quan Có nhiều cơ sở để phân bổ chi phí chung cho các bộ phận Tuy nhiên, sự phân bổ đôi khi tùy tiện nên đưa đến việc phản ánh sai lệch thông tin Để khắc phục nhược điểm này, nhiều tổ chức ngày nay đã chọn việc không phân bổ chi phí chung hoặc áp dụng phương pháp phân bổ dựa trên hoạt động gọi tắt là ABC (Activity Base Costing) Theo phương pháp này các yếu tố chi phí sản xuất chung sẽ được nhận diện theo từng loại hoạt động đã gây ra chi phí, và chính các nguyên nhân gây ra chi phí này sẽ được lựa chọn làm tiêu thức phân bổ phù hợp

với từng loại hoạt động

4.3.3 Phân tích chênh lệch

Một trong những yêu cầu của nhà quản trị là phải biết được tại sao họ đạt được những thành quả và tại sao không đạt được những thành quả Từ đó tìm hiểu nguyên nhân và cố gắng khắc phục những hạn chế đồng thời phát huy những ưu điểm của mình

Phân tích chênh lệch là một công cụ hữu ích giúp cho các nhà quản trị có thể thấy rõ được những chênh lệch quan trọng giữa kế hoạch và thực hiện, giữa kỳ thực hiện này so với kỳ thực hiện trước Trên cơ sở phân tích, tính toán được chênh lệch thuận lợi và bất lợi, các nhà quản trị sẽ tập trung chú ý vào các bộ phận, các hoạt động đi lệch khỏi mục tiêu chung để khắc phục, sửa chữa, đồng thời phát huy và tận dụng cơ hội dựa trên những chênh lệch thuận lợi

Để phân tích các chênh lệch được hiệu quả, cần phải thực hiện theo một trình tự sau

+ Xác định chỉ tiêu cần phân tích

+ Xác định đối tượng cần phân tích, đối tượng cần phân tích ở đây có thểà là chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch, hoặc giữa thực tế kỳ này và kỳ trước

+ Tính toán mức độ ảnh hưởng của các nhân tố liên quan đến sự biến động + Xác định nguyên nhân, xu hướng của sự biến động và đề ra các biện pháp khắc phục

Khi xem xét, phân tích các sai biệt không nên chỉ xem xét thuần túy về mặt giá trị đối với các khoản chênh lệch này mà phải có sự phân tích kỹ lưỡng chúng Mức độ chênh lệch sẽ tùy thuộc vào bản chất của chênh lệch là kiểm soát được hay không kiểm soát được và độ lớn của các chênh lệch cũng như tần suất xuất hiện của nó

Nếu như độ lớn và tần suất xuất hiện của các chênh lệch càng cao thì nhà quản trị càng phải tập trung sự chú ý vào nó Độ lớn các sai biệt xác định tùy thuộc vào tính trọng yếu của nó cũng như quy mô của doanh nghiệp hoặc bộ phận trong doanh nghiệp, đồng thời có sự chú ý đến các chênh lệch trong quá khứ để thiết lập một giới hạn chênh lệch có thể chấp nhận được

4.4.Các công cụ sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý của các trung tâm trách nhiệm

4.4.1 Báo cáo thành quả quản lý của mỗi trung tâm trách nhiệm

Thành quả quản lý của mỗi trung tâm trách nhiệm được thể hiện trên một báo cáo thành quả quản lý Báo cáo thành quả quản lý chỉ ra kết quả hoạt động theo thực tế có so sánh với kế hoạch và phù hợp với các trung tâm trách nhiệm liên quan Thông qua thông tin trong báo cáo thành quả sẽ giúp nhà quản trị đánh giá tốt trách nhiệm quản lý của các nhà quản trị các cấp trong tổ chức do các báo cáo này đã loại bỏ các khoản doanh thu và chi phí không kiểm soát được

Báo cáo thành quả thường chú ý đến việc phân tích chênh lệch.Việc phân tích chênh lệch giữa thực hiện và kế hoạch giúp cho nhà quản trị đánh giá được thành quả quản lý của một trung tâm chính xác và đúng đắn hơn

a) Đánh giá trách nhiệm quản lý của trung tâm chi phí

- Được đánh giá thông qua việc trung tâm có hoàn thành được kế hoạch và

mục tiêu đã đề ra hay không

- Được đánh giá qua việc phân tích chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí kế hoạch Thành quả của các nhà quản trị trung tâm này sẽ được đánh

giá dựa vào khả năng kiểm soát chi phí của họ trong bộ phận

- Xác định các nguyên nhân chủ quan và khách quan tác động đến tình hình

thực hiện kế hoạch

Số tiền % Biến phí

Biến phí kiểm soát được

+ Chi phí nguyên vật liệu

+ Chi phí nhân công

+ Chi phí …

+ Chi phí thuê ngoài

Biến phí không kiểm soát được

+ Chi phí nguyên vật liệu

+ Chi phí nhân công

+ Chi phí …

+ Chi phí thuê ngoài

Cộng biến phí

Định phí kiểm soát được

+ Chi phí bảo trì, sửa chữa

+ Chi phí nhân …

Định phí không kiểm soát được

Cộng định phí

Tổng chi phí

b) Đánh giá trách nhiệm quản lý của trung tâm lợi nhuận

Việc đánh giá thành quả quản lý của trung tâm này có thể thông qua các mặt sau

- Xem xét việc hoàn thành kế hoạch chỉ tiêu doanh thu, trong đó cần đánh giá mức hoàn thành về kế hoạch doanh thu kiểm soát được và không

kiểm soát được

- Xem xét việc kiểm soát các khoản chi phí kiểm soát đuợc có phù hợp với kế hoạch hay không và mức độ ảnh hưởng của nó đến mục tiêu chung như

thế nào

- Do có thể lượng hóa được bằng tiền cả đầu vào và đầu ra, nên có thể xem xét được trách nhiệm quản lý của người đứng đầu trung tâm này thông

qua các chỉ tiêu sau:

+ Số dư đảm phí bộ phận kiểm soát được

+ Số dư bộ phận kiểm soát được

1 Tổng doanh thu

2 Doanh thu kiểm soát được

3 Doanh thu không kiểm soát được

4 Tổng biến phí

5 Biến phí kiểm soát được

6 Biến phí không kiểm soát được

7 Số dư đảm phí kiểm soát được

8 Số dư đảm phí không kiểm soát

được

9 Số dư đảm phí

10 Định phí kiểm soát được

Chênh lệch

Số tiền %

11 Số dư bộ phận kiểm soát được

12 Định phí không kiểm soát được

13 Lợi nhuận bộ phận

c) Đánh giá trách nhiệm quản lý của trung tâm đầu tư

Trung tâm đầu tư là một dạng mở rộng của trung tâm lợi nhuận, trong đó

nhà quản trị có nhiều quyền hạn và trách nhiệm hơn, ngoài việc đưa ra quyết định ngắn hạn như cơ cấu sản phẩm, giá bán, chi phí họ còn kiểm soát được các quyết định về đầu tư Do đó, ngoài việc đo lường về lợi nhuận thực hiện so với kế hoạch, trung tâm đầu tư còn phải được đánh giá thông qua việc so sánh giữa lợi nhuận thực hiện và tài sản đầu tư

Chúng ta xem xét các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư + Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI)

Là tỷ lệ giữa lợi nhuận trước thuế so với vốn đầu tư đã sử dụng để tạo ra

lợi nhuận đó ở một trung tâm đầu tư:

Lợi nhuận trước thuế ROI =

- Không khuyến khích các nhà quản trị các bộ phận hướng đến mục tiêu chung

+ Lợi nhuận còn lại (RI)

Là số tiền còn lại sau khi trừ đi chi phí sử dụng vốn

RI = Lợi nhuận – chi phí sử dụng vốn

RI = Lợi nhuận – (vốn đầu tư x %chi phí sử dụng vốn)

Chỉ tiêu RI là chỉ tiêu thường dùng để khắc phục hạn chế của chỉ tiêu ROI trong việc đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư Tuy nhiên, chỉ tiêu này phản ánh số tuyệt đối nên không thể sử dụng để đánh giá thành quả của các trung tâm có quy mô khác nhau Để khắc phục nhược điểm này ta nên dùng chỉ tiêu tỷ lệ lợi nhuận còn lại trên vốn (%RI)

Là tỷ lệ giữa lợi nhuận còn lại so với vốn đầu tư

RI

%RI =

Vốn đầu tư x 100 %

Kết luận chương 1

Trong một tổ chức nhu cầu về thông tin tài chính là một yêu cầu vô cùng cấp thiết Thông tin có chất lượng tốt sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp đề

ra các quyết định chính xác và kịp thời

Để đáp ứng với sự thay đổi mạnh mẽ trong môi trường kinh doanh, các doanh nghiệp đã đưa nhiều phương thức quản lý mới vào thực hiện Đối với các doanh nghiệp kinh doanh có quy mô lớn, việc phân cấp, phân quyền cho các cấp diễn ra hết sức mạnh mẽ Có như thế, các nhà quản trị cấp cao mới giành nhiều thời gian vào công việc phát triển chiến lược cho doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm quản lý là một công cụ để các nhà quản trị đánh giá thành quả quản lý của các cấp đúng đắn và đầy đủ Trên cơ sở đó kiểm soát doanh thu, chi phí, vốn đầu tư một cách hiệu quả hơn

Trong một tổ chức kinh doanh, có thể phân chia thành 3 trung tâm trách nhiệm là trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư Để đánh giá thành quả của các trung tâm này, cần có các công cụ khác nhau Muốn vậy, phải phân biệt rõ các chỉ tiêu thuộc quyền kiểm soát của người đứng đầu trung tâm như chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được, chi phí biến đổi, chi phí cố định… Việc phân định được các chỉ tiêu theo quyền kiểm soát giúp cho việc đánh giá thành quả của người đứng đầu các bộ phận một cách khách quan khi đã loại trừ các yếu tố không thuộc quyền kiểm soát của họ

Khi đánh giá được đầy đủ và chính xác thành quả quản lý của các trung tâm, nhà quản trị cao cấp sẽ có những phương thức quản lý thích hợp đến việc thực hiện các mục tiêu chung của tổ chức

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C

1 Giới thiệu khái quát về Công ty kiểm toán và tư vấn A&C

Công ty kiểm toán và tư vấn A&C (gọi tắt là công ty) là Doanh nghiệp nhà nước (DNNN) thuộc Bộ Tài Chính Ra đời từ năm 1992, trải qua hơn 10 năm tồn tại và phát triển công ty đã có những thành công nhất định Hiện tại, công ty đang trở thành một trong những doanh nghiệp hàng đầu tại chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, thực hiện các dịch vụ tư vấn thuộc lĩnh vực quản trị doanh nghiệp - tài chính - kế toán - thuế - đầu tư

Công ty được thành lập để hoạt động, thực hiện dịch vụ kiểm toán, kế toán, tài chính nhằm mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, tạo việc làm ổn định, nâng cao thu nhập cho người lao động, đóng góp vào ngân sách nhà nước và phát triển Công ty ngày càng lớn mạnh

Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính là một lĩnh vực mới ra đời từ khi mở cửa nền kinh tế hội nhập với thế giới Quá trình hình thành và phát triển của công ty gắn liền với sự phát triển kinh tế của đất nước trong thời kỳ đổi mới Với việc thu thập có chọn lọc những kiến thức, kinh nghiệm của các chuyên gia và qua quá trình hoạt động thực tiễn, Ban Giám đốc công ty xây dựng được một đội ngũ nhân viên luôn nhiệt tình công tác, có trách nhiệm và tận tâm với khách hàng của mình.Vì vậy, công ty luôn được khách hàng tín nhiệm

Công ty đã xây dựng được một tiêu chuẩn về quản lý chất lượng công việc phục vụ cho chính hoạt động của mình và không ngừng cải tiến để thích ứng với tình hình mới

2 Cơ cấu tổ chức công ty – trách nhiệm và quyền hạn của các phòng ban

2.1 Sơ đồ tổ chức công ty theo chức năng

Trưởng phòng HCQT

Trưởng phòng kế toán

Phó GĐ

Phó GĐ

Phó GĐ

Phó

GĐ

Trưởng phòng

Trưởng phòng

Trưởng phòng

Trưởng phòng

Phòng kiểm toán 4

Phòng kiểm toán 1

Phòng kiểm toán 5

Phòng kiểm toán 3

Phòng kiểm toán XDCB

2.2 Nhiệm vụ và quyền hạn của những người đứng đầu các bộ phận

ƒ Giám đốc công ty

+ Là người đại diện cho Nhà nước lãnh đạo Công ty Chịu trách nhiệm cao nhất về thực hiện các mục tiêu chung của Công ty trước Bộ Tài chính + Là người đại diện theo pháp luật của công ty, với quyền hạn này, giám đốc là người chịu trách nhiệm ký hợp đồng kiểm toán

+ Quyết định phương án hoạt động, chính sách đối nội, đối ngoại và phát triển công ty

+ Giám đốc là người trực tiếp giao kế hoạch thực hiện doanh thu cho các phòng kiểm toán

ƒ Các phó Giám đốc phụ trách bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính

Hiện tại, bộ phận kiểm toán có 5 bộ phận trực thuộc (phòng kiểm toán) Số lượng phó giám đốc phụ trách kiểm toán báo cáo tài chính gồm 3 người Trong đó;

+ Hai phó giám đốc phụ trách 4 phòng kiểm toán Mỗi người phụ trách 2 phòng kiểm toán

+ Một phó giám đốc phụ trách phòng kiểm toán còn lại

Quyền hạn các phó giám đốc phụ trách bộ phận kiểm toán

+ Khai thác thị trường – khách hàng, đảm bảo công việc cho nhân viên, chịu trách nhiệm chính trong công tác chỉ đạo và thực hiện chỉ tiêu doanh thu đối với các đơn vị được phân công quản lý Các phó giám đốc sẽ là người đàm phán hợp đồng Nhưng việc ký hợp đồng kiểm toán do Giám đốc quyết định

ƒ Phó giám đốc phụ trách bộ phận kiểm toán xây dựng cơ bản

+ Xây dựng kế hoạch khách hàng, doanh thu và các biện pháp thực hiện Có nhiệm vụ thựïc hiện chỉ tiêu doanh thu mà giám đốc đã giao

+ Thiết lập hệ thống cộng tác viên thường xuyên và ổn định nhằm tạo điều kiện mở rộng loại hình dịch vụ, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Có quyền đề nghị mức chi giao tiếp, bồi dưỡng cho các cộng tác viên để thực hiện công việc đặc thù của mình

ƒ Các trưởng phòng của bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính

+ Lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán

+ Kiểm soát việc thực thi các qui trình kiểm toán

+ Bố trí và quy hoạch các trưởng nhóm kiểm toán

+ Phân công và kiểm tra chặt chẽ tình hình quản lý khách hàng, đảm bảo thiết lập mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng

+ Lập kế hoạch phát triển khách hàng cụ thể hàng năm,

+ Định kỳ (hàng quý) tiến hành phân tích đánh giá tình hình khách hàng để có cơ sở xây dựng chiến lược phát triển khách hàng chung toàn công ty + Phân công hướng dẫn, giúp đỡ phù hợp với từng cấp bậc kiểm toán viên + Định kỳ, đánh giá nhân viên cấp dưới

+ Đề xuất nâng bậc kiểm toán viên, khen thưởng, kỷ luật

+ Xây dựng và quản lý tập thể nhân viên đoàn kết, tôn trọng các Qui chế, nội qui công ty và có ý thức cộng đồng

+ Xác nhận khối lượng, thời gian làm việc của nhân viên

ƒ Trưởng phòng kế toán

+ Chịu trách nhiệm quản lý bộ phận kế toán, tổ chức bộ máy kế toán của công ty.Xem xét việc tuân thủ pháp luật và kiểm tra giá cả của các khoản chi trước khi trình giám đốc xét duyệt

ƒ Trưởng phòng quản trị nhân sự

+ Chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty về các nhiệm vụ được giao, phụ trách các vấn đề về giải quyền các quyền lợi của người lao động trong công ty

3 Thực trạng kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty kiểm toán A&C 3.1 Công tác lập kế hoạch

a Kế hoạch tài chính hàng năm của Công ty (kế hoạch của nhà quản trị cấp cao)

- Mục đích

Kế hoạch tài chính hàng năm của Công ty gồm 2 phần, phần I trình bày cô đọng số liệu, phần II thuyết minh sự chênh lệch giữa kỳ thực hiện năm trước và kế hoạch năm nay

Kế hoạch tài chính hàng năm của Công ty thể hiện nhiệm vụ cần phải thực hiện trong năm kế hoạch nhằm khuyến khích mọi nhân viên nỗ lực trong hoạt động của mình trong mục tiêu chung của Công ty Các mục tiêu chủ yếu mà bảng kế hoạch thường nhấn mạnh trình bày là chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận và chỉ tiêu nộp ngân sách trong năm

Kế hoạch tài chính hàng năm của Công ty được trình bày trước toàn thể nhân viên thể hiện nhiệm vụ của Công ty trong việc hướng đến mục tiêu chung

Từ bảng kế hoạch tài chính của toàn Công ty, Giám đốc sẽ giao nhiệm vụ kế hoạch cho các phòng ban Tuy nhiên, việc giao kế hoạch chỉ giới hạn ở chỉ tiêu doanh thu

Kế toán trưởng Công ty là người thực hiện công tác lập kế hoạch

- Cơ sở cho việc lập kế hoạch

Bảng kế hoạch tài chính trong năm được lập dựa trên các cơ sở sau

+ Sự kỳ vọng của năm kế hoạch

+ Số liệu thực hiện của các năm trước Cơ sở này liên quan đến chỉ tiêu doanh thu và chi phí thực hiện

+ Số lượng hợp đồng đã ký trong năm nay và sẽ thực hiện trong năm tới

+ Những thay đổi về luật pháp có liên quan đến môi trường kinh doanh

Cơ sở này liên quan đến chỉ tiêu doanh thu Chẳng hạn quy định mới

về kiểm toán đối với các DNNN

+ Những thay đổi về luật pháp liên quan đến vấn đề lao động Cơ sở này

liên quan đến vấn đề nhân sự, chi phí tiền lương

Sau đây là bảng kế hoạch tài chính hàng năm của Công ty

Chênh lệch

I Doanh thu hoạt động kinh doanh

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán xây dựng cơ bản

- Dịch vụ kế toán và tư vấn

- Dịch vụ khác

II Doanh thu hoạt động khác

III Chi phí

IV Lợi nhuận trước thuế

V Lợi nhuận sau thuế

Phần II: Thuyết minh sự chênh lệch

Trong phần này sẽ thuyết minh một số khoản chiếm tỷ trọng lớn như

- Doanh thu

- Chi phí tiền lương

- Chi phí quản lý

- Chi phí đào tạo

- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Nộp ngân sách nhà nước

b Kế hoạch cho các nhà của nhà quản trị trung gian và cơ sở (các phó giám đốc và các trưởng phòng nghiệp vụ)

- Cơ sở cho việc lập kế hoạch

Từ kế hoạch tổng thể của Công ty, Giám đốc sẽ ra Quyết định giao khoán Doanh thu cho các bộ phận kiểm toán

Doanh thu giao khoán cho các bộ phận nghiệp vụ căn cứ vào khả năng, trình độ và năng lực của bộ phận đó

Thông thường mẫu kế hoạch như sau

Bảng 4:

CHỈ TIÊU DOANH THU CHO CÁC BỘ PHẬN NĂM -

1 Phòng kiểm toán 1

2 Phòng kiểm toán 2

3 Phòng kiểm toán 3

STT Bộ phận nghiệp vụ Doanh thu giao

4 Phòng kiểm toán 4

5 Phòng kiểm toán 5

6 Phòng kiểm dịch vụ kế toán và tư vấn

7 Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản

3.2 Kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C

3.2.1 Đặc điểm

Với mục tiêu chung là tối đa hóa lợi nhuận, nâng cao thu nhập cho người lao động cũng như tăng phần đóng góp cho ngân sách nhà nước, các chỉ tiêu mà Giám đốc Công ty đặc biệt quan tâm là lợi nhuận đạt được, tình hình nộp ngân sách trong năm và tình hình thu nhập của nhân viên

Việc đánh giá trách nhiệm quản lý của các phó giám đốc và các trưởng phòng nghiệp vụ dựa trên doanh thu mà bộ phận do họ phụ trách thực hiện Chúng ta khảo sát việc hạch toán kế toán các chỉ tiêu chính ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty cũng như phản ánh được các chỉ tiêu mà nhà quản trị cấp cao quan tâm để đánh giá thành quả quản lý của các cấp quản trị

3.2.2 Hạch toán chỉ tiêu doanh thu và chi phí tại Công ty A&C

a Hạch toán chỉ tiêu doanh thu

Doanh thu phát sinh tại Công ty bao gồm

+ Doanh thu hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính

+ Doanh thu hoạt động kiểm toán xây dựng cơ bản

+ Doanh thu hoạt động dịch vụ kế toán và tư vấn

+ Doanh thu hoạt động đào tạo

+ Doanh thu khác

Ghi nhận doanh thu

Doanh thu được ghi nhận căn cứ trên hoá đơn đã phát hành cho khách hàng và dịch vụ đã hoàn thành Hoặc dịch vụ đã hoàn thành và chắc chắn thu được tiền

b Hạch toán chỉ tiêu chi phí

Chi phí phát sinh tại công ty bao gồm

- Chi phí trực tiếp

Là những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động chính của Công ty Các loại chi phí này gồm có

+ Chi phí nhân viên trực tiếp

Chi phí nhân viên trực tiếp là những chi phí phải trả cho nhân viên thuộc các bộ phận nghiệp vụ thực hiện hợp đồng kiểm toán, dịch vụ Chi phí nhân viên trực tiếp được hạch toán trên cơ sở tiền lương mà họ được hưởng theo hệ số năng suất và mức lương cơ bản do Nhà Nước quy định

Ngoài ra chi phí lương nhân viên trực tiếp còn bao gồm phụ cấp hợp đồng mà nhân viên đó thực hiện trên tỷ lệ theo doanh thu của hợp đồng mang lại

+ Chi phí sản xuất chung

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản như chi phí đi lại, chi phí khách sạn…Đây là những chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện nghiệp vụ kiểm toán, những chi phí này liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể

- Chi phí bằng tiền khác

Đây là những chi phí phát sinh ngoài những chi phí trên như chi phí tiếp tân, khánh tiết, chi phí khác Những chi phí này không gắn liền với một hợp đồng kiểm toán cụ thể nào

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Chi phí nhân viên quản lý

Bao gồm các khoản tiền lương, BHXH, các khoản mang tính chất lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp, của bộ phận gián tiếp như kế toán, bộ phận quản trị nhân sự

+ Chi phí văn phòng phẩm

Toàn bộ chi phí văn phòng phẩm sử dụng trong kỳ như chi phí mực in, chi phí giấy tờ Không phân biệt phục vụ cho hoạt động kiểm toán hay quản lý

+ Chi phí công cụ, dụng cụ

Toàn bộ chi phí công cụ dụng cụ phát sinh tại công ty như chi phí bảng tên, máy fax Những chi phí này được ghi nhận là chi phí công cụ, dụng cụ, không phân biệt nó phục vụ cho bộ phận nào

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định

Toàn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định trong kỳ bao gồm khấu hao máy móc thiết bị, nhà cửa vật kiến trúc, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý

+ Chi phí thuế, phí và lệ phí

Bao gồm những khoản thuế như thuế môn bài, tiền thuê đất, phí cầu đường…

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

Toàn bộ chi phí như chi phí điện, nước, các dịch vụ mua ngoài không tập hợp được vào chi phí sản xuất chung

+ Chi phí bằng tiền khác

Ngoài những chi phí phát sinh ở trên như chi phí tiếp khách, chi phí hội thảo khoa học…

Ghi nhận chi phí và phân bổ chi phí

Tại Công ty, chi phí được ghi nhận theo thực tế phát sinh Chi phí được phản ánh dựa trên sự thực chi, không phản ánh khoản trích trước cho dù đã phát sinh doanh thu (đã ghi nhận doanh thu) và chi phí đã thực phát sinh Ví dụ, chi phí phụ cấp hợp đồng kiểm toán vào thời điểm ghi nhận doanh thu mặc dù thực tế đã phát sinh nhưng vẫn chưa trích chi phí phụ cấp hợp đồng do chưa được duyệt chi,

Đối tượng tập hợp chi phí là các bộ phận nghiệp vụ như kiểm toán, thẩm định Tuy nhiên, không tập hợp riêng lẻ cho các đơn vị nghiệp vụ nhỏ hơn như các phòng kiểm toán

Chi phí hoạt động kinh doanh nếu phát sinh trực tiếp cho công tác kiểm toán được tập hợp là chi phí của bộ phận kiểm toán, nhưng các chi phí phát sinh không phân biệt được chi cho hoạt động kiểm toán hay quản lý sẽ được hạch toán vào chi phí quản lý chung của công ty Ví dụ, chi phí tiếp khách, tiếp tân, khánh tiết, chi phí mời giảng viên, chuyên viên Bộ tài chính nói chuyện về chuyên đề,vv

Công ty không phân bổ chi phí sản xuất chung cho các bộ phận

3.2.3 Hệ thống chứng từ sử dụng

Công ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán ban hành theo quyết định 167/2000/QĐ – BTC ngày 25 tháng 10 năm 2002 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính

Bảng 5:

Hệ thống tài khoản sử dụng phản ánh chỉ tiêu doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh

Tài khoản theo dõi doanh thu Tài khoản theo dõi chi phí

hiệu

hiệu

Doanh thu kiểm toán BCTC 5111 Chi phí sản xuất chung 627

Doanh thu kiểm toán XDCB 5112 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277

Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 Chiết khấu thương mại 521 Chi phí nhân viên quản lý 6421 Chiết khấu dịch vụ 5213 Chi phí văn phòng phẩm 6422

Tài khoản theo dõi doanh thu Tài khoản theo dõi chi phí

Hàng bán trả lại 531 Chi phí công cụ, dụng cụ 6423 Doanh thu trả lại-kiểm toán 5311 Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 Doanh thu trả lại-thẩm định 5312 Chi phí thuế, lệ phí 6425 Doanh thu trả lại-dịch vụ kế toán 5313 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6427 Doanh thu trả lại-khác 5318 Chi phí bằng tiền khác 6428

Tài khoản kết quả kinh doanh Thu nhập chưa phân phối năm trước 4211 Thu nhập chưa phân phối năm nay 4212

3.2.5 Hệ thống sổ sách kế toán

Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Các số liệu được xử lý bằng hệ thống vi tính Các sổ kế toán được mở theo quy định của Bộ Tài Chính tương ứng với các tài khoản mà Công ty sử dụng bao gồm sổ cái tổng hợp và sổ chi tiết các tài khoản

Để theo dõi tình hình phát sinh doanh thu của các phòng nghiệp vụ, kế toán mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu phát sinh theo phòng nghiệp vụ Việc ghi sổ kế toán này do nhân viên phụ trách việc phát hành báo cáo kiểm toán và hóa đơn thực hiện Việc mở sổ sách theo dõi doanh thu hiện nay tại Công ty không phản ánh được doanh thu kiểm soát được và doanh thu không kiểm soát được

Đối với các khoản chi phí Công ty không mở sổ theo dõi chi tiết chi phí theo các phòng nghiệp vụ Bởi vì, trách nhiệm của các nhà quản lý từng bộ phận nghiệp vụ chỉ là hoàn thành chỉ tiêu doanh thu và Công ty không có yêu cầu về hạch toán kinh tế nội bộ Do vậy, việc mở sổ sách kế toán theo dõi chi phí phát

sinh tại Công ty hiện nay cũng chưa theo dõi được chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

3.2.6 Hệ thống báo cáo sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý

- Đánh giá trách nhiệm quản lý của Giám đốc Công ty

Trách nhiệm quản lý của Giám đốc Công ty trong việc hướng đến mục tiêu chung được thể hiện qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo tình hình thực hiện chỉ tiêu doanh thu và Báo cáo thực hiện chi phí Từ các báo cáo này, Giám đốc Công ty sẽ đánh giá được thành quả hoạt động của chính bản thân mình trong việc hướng đến mục tiêu chung, đánh giá việc thực hiện chỉ tiêu kế hoạch đã giao cho các bộ phận trong Công ty Trên cơ sở đó sẽ có những đối sách thích hợp như tăng cường tìm kiếm khách hàng hoặc khen thưởng đột xuất cho phòng ban nào đó…

- Mục đích

Các báo cáo được lập để đánh giá tình hình thực hiện chỉ tiêu lợi nhuận giữa năm thực hiện so với năm trước, doanh thu thực hiện so với kế hoạch và chi phí thực hiện giữa năm thực hiện so với năm trước

- Cơ sở lập

Các báo cáo được lập trên cơ sở số liệu của các tài khoản loại 5 “ Tài khoản phản ánh doanh thu”, tài khoản loại 7 “ Tài khoản phản ánh thu nhập khác”, các tài khoản loại 6 “ Tài khoản phản ánh chi phí” , các tài khoản loại 8” Tài khoản phản ánh chi phí khác” Tài khoản 3334” Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Các số liệu từ bảng kế hoạch tài chính năm của Công ty

Các số liệu của năm trước

Bảng 6 :

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUÍ(NĂM _)

Chỉ tiêu Quí này Lũy kế

Tỉ trọng Quí này Lũy kế Tỷ trọng Quí này Lũy kế

Tổng cộng lãi trước