Các giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế gtgt đối với doanh nghiệp quốc doanh trên địa bàn tỉnh điện biên 1

lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc quốc hội khoá IX thông qua kì họp thø ngµy 10/05/1997, cã hiƯu lùc thi hµnh tõ 01/01/1999 Sau năm thực hiện, thuế GTGT đà góp phần tích cực tăng thu cho NSNN, đồng thời khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích hoạt động xuất Bên cạnh đó, công tác quản lý thuế GTGT nhiều hạn chế, bất cập nh tình trạng trốn lậu thuế, gian lận qua hoàn thuế GTGT Những hạn chế cần đợc nghiên cứu, tìm biện pháp khắc phục để thuế GTGT phát huy vai trò việc tạo lập nguồn thu cho NSNN thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Tại cục thuế Điện Biên, việc quản lý thu thuế doanh nghiệp quốc doanh có nhiều vấn đề cộm cần giải Trong đó, lại khu vực đóng góp phần lín sè thu th GTGT cđa tØnh ChÝnh v× vËy, dà lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Các giải pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên" Với mục đích vận dụng kiến thức đà học tập trờng kết hợp với kiến thức thực tế nắm bắt đợc thời gian thực tập Cục thuế Điện Biên; từ đó, đánh giá tình hình quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh đa kiến nghị, giải pháp cụ thể phù hợp với tình hình thực tế mong muốn góp phần công sức nhỏ bé vào trình hoàn thiện, ổn định đa Luật thuế GTGT vào sống kinh tế - xà hội địa bàn tỉnh Điện Biên nớc Nội dung đề tài bao gồm: Chơng 1: Thuế GTGT cần thiết phải tăng cờng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên Chơng 3: Các giải pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Lê Xuân Trờng, ban lÃnh đạo toàn thể cán thuộc Cục thuế Điện Biên đà hớng dẫn em thực thiện đề tài Điện Biên, tháng 04 năm 2004 Sinh viên thực Dơng Văn Đạt Chơng Thuế giá trị gia tăng cần thiết phải tăng cờng quản lý Thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh 1.1 Những vấn đề thuế GTGT 1.1.1 Đối tợng chịu thuế nộp thuế 1.1.1.1 Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 1.1.1.2 Đối tợng nộp thuế GTGT Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nớc chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT 1.1.1.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT Theo qui định hành, có 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Đó hàng hoá, dịch vụ có đặc điểm sau: - Sản phẩm ngành khó khăn cần khuyết khích phát triển nh nông nghiệp, ng nghiệp - Sản phẩm, dịch vụ thiết yếu nhu cầu đời sống sản xuất nh y tế, tới tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp - Sản phẩm, dịch vụ có ý nghĩa then chốt việc phát triển kinh tế đất nớc nh máy móc thiết bị loại nớc cha sản xuất đợc, dịch vụ tín dụng - Sản phẩm, dịch vụ ngành không nhằm mục đích kinh doanh lợi nhuận mà lợi ích công cộng, nhân đạo, nh vận chuyển hành khách công cộng, tu bảo dỡng công trình văn hoá nguồn vốn nhân dân đóng góp - Sản phẩm ngành đợc Nhà nớc u đÃi phát triển nh phổ cập internet theo chơng trình phủ, chuyển giao công nghệ - Các sản phẩm đợc u đÃi theo thông lệ quốc tế nh hàng hoá bán miễn thuế Ngoài ra, hàng hoá cá nhân sản xuất kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định công chức nhà nớc không thuộc diện chịu thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 1.1.2.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau: + Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán đà có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT + Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, cộng thuế tiêu thụ đặc biệt Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Luật thuế GTGT hành quy định cách xác định giá tính thuế cụ thể cho trờng hợp đặc thù nh gia công, hàng trao đổi biếu tặng, hàng hoá, dịch vụ đợc sử dụng chứng từ đặc thù 1.1.2.2 Thuế suất th GTGT Th GTGT hiƯn hµnh cã møc th st: 0%, 5%, 10% + Th st 0% ¸p dơng hàng hoá, dịch vụ xuất Hàng hoá dịch vụ xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ dịch vụ tái bảo hiểm nớc ngoài, dịch vụ tín dụng, đầu t tài chính, đầu t chứng khoán nớc hàng hoá, dịch vụ qui định điểm 23, điểm 27 mục phần A thông t 120 - Hàng hoá xuất bao gồm: Xuất nớc ngoài, bán cho doanh nghiệp khu chế xuất trờng hợp đợc coi xuất theo quy định Chính phủ - Dịch vụ xuất dịch vụ đà đợc cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nớc đợc tiêu dùng lÃnh thỉ ViƯt Nam + Møc th st 5% ®èi víi hàng hoá, dịch vụ thiết yếu + Mức thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ thông thờng 1.1.3 Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở sản xuất, kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT 1.1.3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế + Đối tợng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lËp theo Lt Doanh nghiƯp nhµ níc, Lt Doanh nghiƯp, Luật Hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT + Xác định thuÕ GTGT ph¶i nép Sè thuÕ GTGT = ThuÕ ThuÕ GTGT GTGT phải đầu nộp đầu - vào đợc khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhËp khÈu hc chøng tõ nép th GTGT thay cho phÝa níc ngoµi theo híng dÉn cđa Bé Tµi chÝnh áp dụng tổ chức, cá nhân nớc có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam số thuế GTGT chứng từ đặc thù theo quy định Bộ Tài đợc xác định theo phơng pháp quy đổi 1.1.3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT + Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp GTGT là: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật Đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ + Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng = hàng hoá, dịch vụ Thuế x chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ hoá, dịch vụ bán thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Doanh số hàng = suất Giá vốn hàng - hoá, dịch vụ bán Trong đó: Doanh số mua vào tơng ứng (giá vốn) bán bao gồm loại thuế, phÝ (bao gåm c¶ thuÕ GTGT) 1.1.4 KhÊu trõ thuÕ, hoàn thuế 1.1.4.1 Khấu trừ thuế Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Trờng hợp hàng hoá, dịch vu mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào chi phí hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng nào, đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay để kho Trờng hợp hoá đơn thuế GTGT chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh tháng nhng cha kê khai kịp thời tháng đợc kê khai khấu trừ vào tháng tiếp sau, thời gian tối đa 03 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh Điều kiện để đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc khấu trừ thuế GTGT thoả mÃn điều kiện sau: - Là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Hàng hoá dịch vụ mua vào phải có hoá đơn GTGT hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù - Thuế GTGT phải đợc ghi rõ hoá đơn GTGT mua hàng Thời điểm thực khấu trừ thuế GTGT thời điểm sở kinh doanh lập tờ khai thuÕ GTGT 1.1.4.2 Hoµn thuÕ Hoµn thuÕ GTGT lµ việc ngân sách nhà nớc trả lại cho sở kinh doanh số tiền thuế GTGT đầu vào đà trả mua hàng hoá dịch vụ mà sở cha đợc khấu trừ kỳ tính thuế Nói cách khác hoàn thuế GTGT đợc thực trờng hợp số thuế phải nộp kỳ âm Theo quy định hành, có trờng hợp hoàn thuế GTGT sau đây: + Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng Trờng hợp tháng thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ hết bao gồm thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán nớc đợc tính vào số thuế đợc hoàn tháng - Đối với trờng hợp uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tợng hoàn thuế sở có hàng hóa uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất Đối với trờng hợp gia công uỷ thác đối tợng đợc hoàn thuế sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất + Đối với sở kinh doanh đầu t đà đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu t, cha vào hoạt động, cha phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế quý + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có dự án đầu t sở sản xuất giai đoạn đầu t, cha vào hoạt động, cha đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu t từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo quý Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu t + Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nớc có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ hết + Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định Pháp luật + Việc hoàn thuế GTGT đà trả dự án sử dụng vèn ODA nh sau: - Chđ dù ¸n sư dơng vốn ODA không hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tợng đợc ngân sách nhà nớc đầu t không hoàn trả toàn hoàn trả phần đợc hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án Số thuế GTGT đợc hoàn số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào - Trờng hợp chủ dự án nêu không đợc ngân sách nhà nớc bố trí vốn đối ứng để toán tiền thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án; chủ dự án giao thầu cho nhà thầu thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế cung cấp hàng hoá theo giá thuế GTGT, nhà thầu đợc tính khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho dự án - Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc để mua hàng - Thờng xuyên mở buổi bồi dỡng trị: Đồng chí cục trởng nên trực tiếp nói chuyện, phát biểu lý tởng Đảng cho cán Cục, không quên có buổi họp định kỳ đảng viên với cán khác nhằm tự kiểm điểm, phát huy tính dân chủ góp phần xây dựng Đảng ngày vững mạnh - Đối với cán trẻ cha qua đào tạo nên xin tiêu giúp họ đợc tham gia kỳ học đợc tổ chức tỉnh tạo điều kiện để họ tham dự khoá học quy đào tạo tài 3.2.2 Đẩy mạnh công tác kiểm tra tình hình thực chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ Muốn nhanh chóng hoàn thiện ổn định Luật thuế GTGT thấy việc Nhà nớc nên có biện pháp buộc doanh nghiệp nộp thuế GTGT phải thực nghiêm chỉnh chế độ hạch toán kế toán sử dụng hoá đơn chúng từ theo qui định Nhà nớc cần thiết góp phần tạo nên thói quen cho doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh mà mấu chốt doanh nghiệp thực nghiêm chỉnh Luật thuế Hiện nay, thực tế địa bàn có nhiều doanh nghiệp cha thật quan tâm tới công tác sử dụng hoá đơn, chứng từ qui định kinh doanh Nhng lý để doanh nghiệp ỷ lại thực không luật thuế GTGT Theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh đầy đủ công tác hạch toán kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ theo qui định với doanh nghiệp cha thành thạo với công tác hạch toán - kế toán thuế công tác quản lý sử dụng hoá đơn chúng từ, Cục thuế nên: - Cử cán quản lý có đủ trình độ kinh nghiệm trực tiếp hớng dẫn việc quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ hớng dẫn ghi sổ sách kế toán, ghi chép số liệu, lập số, bảng kê cho phù hợp đến viÖc lËp tê khai, tù tÝnh thuÕ - NÕu sè doanh nghiệp có nhu cầu đợc hớng dẫn nhiều nên tập trung cán kế toán doanh nghiệp để mở lớp học, bồi dỡng quan thuế phụ trách giảng viên Học viện Tài giảng dạy Sau có hớng dẫn cụ thể, lÃnh đạo Cục thuế cần đạo cho cán thuế thờng xuyên rà soát kiểm tra tình hình thực doanh nghiệp đồng thời tiếp tục hớng dẫn cặn kẽ, tỉ mỉ doanh nghiệp có yêu cầu đảm bảo cho 100% doanh nghiệp phải hiểu biết thực đầy đủ công tác hạch toán kế toán thuế sử dụng hoá đơn chứng từ, kê khai nộp thuế Trong trình quản lý cán nên kết hợp với Phòng tra thuế tăng cờng kiểm tra tính đầy đủ, xác số liệu cách ghi chép bảng, sửa chữa Nếu doanh nghiệp tiếp tục tái phạm tuỳ theo mức độ nghiêm trọng mà tiếp tục nhắc nhở có kiến nghị lên lÃnh đạo Cục đề nghị xử lý theo quy định Đồng thời với việc đẩy mạnh công tác hạch toán kế toán, Cục thuế nên có biện pháp tuyên truyền sâu rộng Luật thuế chế độ sách tới doanh nghiệp địa bàn 3.2.3 Tăng cờng biện pháp quản lý loại hoá đơn, chứng từ đợc sử dụng luật thuế GTGT nh có phơng pháp kiểm tra, kiểm soát hoá đơn chứng từ phù hợp Đối với hoá đơn, chøng tõ c¸c doanh nghiƯp thèng nhÊt sư dơng mét loại hoá đơn GTGT mẫu số 01/GTGT trình xuất bán hàng hoá, hoá đơn mua vào phải đảm bảo qui định hành Luật thuế Bộ Tài Tuy vậy, việc buộc doanh nghiệp Quốc doanh phải sử dụng hoá đơn mua, bán hàng hoá dịch vụ thực tế gây không khó khăn không doanh nghiệp mà cán quản lý thu thuế GTGT, địa bàn miền núi vùng cao nh tỉnh Điện Biên Về phần doanh nghiệp khó khăn lớn họ phân biệt đợc xác hoá đơn thật, hoá đơn giả mua hàng hoá dịch vụ từ ngời cung cấp khác (vì phần lớn họ nắm bắt đợc thông tin thông qua hình thức tuyên truyền hoá đơn chứng từ), mà tợng lu thông hoá đơn giả mạo Do vậy, doanh nghiệp bị oan họ sử dụng nhầm phải hóa đơn giả kê khai tính thuế GTGT Về phần cán quản lý, giả mạo, gian lận sử dụng hoá đơn chứng từ đòi hỏi ngời quản lý phải tỉnh táo, có lực chuyên môn vững vàng nhận biết, xử lý đắn trờng hợp nh: sử dụng hoá đơn giả, sử dụng hoá đơn khống, sử dụng hoá đơn không hợp lệ Có trờng hợp việc gian lận đợc ý trớc, có tổ chức việc xác minh lại khó khăn, phức tạp yêu cầu thời gian lâu dài Chính vậy, Cục thuế cần phải có kiến nghị lên cấp có thẩm quyền để đa biện pháp khắc phục đến mức tối thiểu trờng hợp nh: Sẽ nghiên cứu xem xét lại loại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mà hiệu loại hoá đơn để chống in giả, làm giả, in nên tạo đặc điểm dễ nhận thấy nhng khó làm giả ngời sử dụng dễ nhận diện hoá đơn thật hạn chế hành vi làm giả Khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in theo qui định Bộ Tài Ngoài ra, việc tổ chức kiểm tra đối chiếu xác minh hoá đơn áp dụng Cục thuế nh nên đợc xem xét, nghiên cứu để hoàn thiện cho hiệu Hiện việc đối chiếu, xác minh đợc thực theo nguyên tắc: Đối với hoá đơn đơn vị tỉnh phát tổ chức đối chiếu qua bảng kê số 02/GTGT 03/ GTGT cử cán để kiểm tra thực tế, hoá đơn đơn vị tỉnh phát muốn xác minh Cục thuế lập phiếu yêu cầu xác minh gửi cho Cục thuế nơi có đơn vị phát hoá đơn để yêu cầu đối chiếu, xác minh Dễ thấy công việc thủ công tốn nhiều công sức, nhiều công đoạn nh: phát hiện, báo cáo, làm phiếu yêu cầu xác minh gửi đi, tổ chức xác minh, gửi kết trả lời với thời lợng nh lần xác minh cần đến ngày cha kể trờng hợp phức tạp, ®iỊu tra kÐo dµi dÉn ®Õn tèn kÐm mÊt thêi gian mà hiệu không cao (do việc đối chiếu xác minh đợc thực nhiều ngời nơi khác nên tính thống không đợc đảm bảo) Từ đó, Cục thuế cần có kiến nghị hoàn thiện qui trình quản lý việc sử dụng hoá đơn chứng từ doanh nghiệp máy vi tính phạm vi toàn quốc nhằm giúp Cục thuế kiểm tra mà số hoá đơn chứng từ tỉnh có liên quan cách nhanh nhất, mặt tiến hành theo phơng pháp cũ nhng cần có linh hoạt tiến hành xác minh nh: trờng hợp cán quản lý kiểm tra thấy hoá đơn không hợp lệ hoá đơn đợc đơn vị ngoại tỉnh phát mà cha có điều kiện xác minh loại số thuế hoá đơn khỏi số thuế khấu trừ kỳ chờ đối chiếu xác minh sau khấu trừ thuế kỳ sau 3.2.4 Quản lý chặt chẽ công tác kê khai nộp thuế Kê khai nộp thuế quan trọng định số thu từ thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh vào NSNN Năm qua việc quản lý kê khai nộp thuế Cục thuế tơng đối chặt chẽ, đà góp phần lớn vào số thu thuế GTGT đà đạt đợc, tợng kê khai sai, nép tê khai chËm, chËm nép thuÕ dÉn ®Õn thÊt thu cho NSNN Để đảm bảo yêu cầu quản lý năm tới Cục thuế phải tăng cờng kiểm tra chặt chẽ công tác kê khai nộp thuế doanh nghiệp định kỳ tờ khai, thĨ: - Khi kiĨm tra tê khai nép thuế GTGT doanh nghiệp cán thuế cần phải kiểm tra, đối chiếu kỹ tiêu tờ khai thuế với bảng kê số 02/ GTGT 03/GTGT loại bảng kê khác Do thống việc lập bảng kê nên khó khăn cho cán thuế đối chiÕu tõng tê khai thĨ, v× thÕ hÕt søc thận trọng khâu thấy nghi ngờ yêu cầu xác minh hoá đơn cụ thể - Nếu tiến hành kiểm tra cụ thể doanh nghiệp, doanh số đầu nên yêu cầu doanh nghiệp cung cấp sổ sách theo dõi lợng hàng hoá thực xuất kỳ để so sánh với lợng hàng hoá đà kê khai, doanh số đầu vào phải kiểm tra cụ thể mặt hàng, hoá đơn mua vào để xác định giá mua ghi hoá đơn với hoá đơn ghi bảng kê, đồng thời xác định rõ thuế suất áp dụng cho loại hàng hoá ghi hoá đơn có quy định không, tợng doanh nghiệp kê khai hoá đơn với mặt hàng có thuế suất cao để đợc khấu trừ nhiều nói chung xảy Một tợng phổ biến thuế GTGT đà đợc khấu trừ kỳ trớc lại đợc tiếp tục kê khai khấu trừ kỳ sau Đối với tợng phải xác minh hoá đơn mà phải kiĨm tra trªn tê khai th GTGT cđa kú tríc Ngoài ra, cán quản lý tỉnh táo xác định loại hoá đơn tránh trờng hợp sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn khống, hoá đơn không hợp lệ để làm tăng doanh số đầu vào làm giảm doanh số đầu khiến số thuế phải nộp kỳ 3.2.5 Tăng cờng kiểm tra công tác hoàn thuế nh có phơng pháp hoàn thuế hiệu Đối với vấn đề hoàn thuế Bộ Tài đà có hớng dẫn nâng cao trách nhiệm đối tợng nộp thuế việc kê khai hoàn thuế đồng thời yêu cầu quan thuế thực hoàn thuế đùng thời gian quy định tăng cờng việc kiểm tra sau hoàn thuế Theo trình tự hiểu nhà nớc muốn việc hoàn thuế động lực thúc đẩy, khuyến khích nhà sản xuất kinh doanh bỏ vốn đầu t mở rộng phạm vi sản xuất, nh hạn chế thấp tình trạng sách nhiễu, dây da số cán thuế giải hoàn thuế Tuy nhiên, thực tế năm qua cho thấy phơng pháp mang lại không hạn chế gây thất thu tợng xâm phạm NSNN Hơn tạo điều kiện cho đối tợng đợc hoàn cán tra kiểm tra thực hành vi tiêu cực đà tồn phổ biến từ trớc đến Vì vậy, Cục thuế cần có chủ động linh hoạt công tác hoàn thuế kiểm tra hoàn thuế nh: Cần thực tốt việc phân loại hoàn thuế Đối với doanh nghiƯp cã uy tÝn, thùc hiƯn tèt chÕ ®é kế toán, hoá đơn, chứng từ thực tiền hoàn hậu kiểm Đối với doanh nghiệp vi phạm luật thuế, có dấu hiệu nghi vấn thực tiền kiểm, hậu hoàn Bên cạnh đó, để nâng cao hiệu công tác quản lý hoàn thuế cán quản lý nên lu ý: - Xác minh thật chặt chẽ cụ thể loại hoá đơn đầu vào, đầu có hoá đơn khác tỉnh phải nhanh chóng gửi xin đề nghị xin xác minh đến Cục thuế tỉnh Nếu có hoá đơn đầu vào hoá đơn chứng từ đặc thù phải vào quy định cụ thể để tính số thuế GTGT đợc khấu trừ Khi kiểm tra phải kết hợp với sổ chi tiết mua hàng, bán hàng để xác định xác lợng hàng hoá mua vào bán kỳ tránh tợng dùng hoá đơn khống - Đối với hàng hoá dịch vụ đầu vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT cần phân loại rõ ràng loại hàng hoá dịch vụ để tính thuế GTGT đợc khấu trừ theo phơng pháp nhân với tỷ lệ cố định Nếu có trờng hợp hàng hoá cha có định tính tỷ lệ loại bỏ khỏi số thuế khấu trừ để xin ý kiến lÃnh đạo thực khấu trừ vào kỳ sau - Đối với sở sản xuất hàng hoá xuất phải kiểm tra giấy tờ khai Hải quan, kiểm tra lợng hàng hoá xuất thực tế thông qua sổ chi tiết tờ khai Hải quan đà xác nhận, hợp đồng xuất Nếu doanh nghiệp thực uỷ thác xuất phải có tờ khai đơn vị đợc uỷ thác 3.2.6 Tăng cờng công tác tra, kiểm tra Mặc dù năm 2003, lÃnh đạo Cục thuế đà thờng xuyên đạo công tác tra kiểm tra toàn địa bàn quản lý Nhng năm 2003 năm kế hoạch thu NSNN (2001 - 2005) nên cần thiết phải tăng cờng sát công tác tra, kiểm tra nh đạo lÃnh đạo Cục Cụ thể là: - Nên thờng xuyên tổ chức tra, kiểm tra nội để phản ánh xác tình hình quản lý phận nh phối kết hợp phòng chức việc chấp hành phơng hớng thực kế hoạch đề - Tăng cờng kiểm tra theo định kỳ kiểm tra đột xuất doanh nghiệp Trong đó, Phòng quản lý doanh nghiệp phải thờng xuyên rà soát tình hình hoạt động, chấp hành luật, chấp hành chế độ hạch toàn kế toán địa bàn đợc quản lý phát sai sót tuỳ thuộc vào trờng hợp mà tự giải quyết, sửa chữa đề nghị với LÃnh đạo cục để có kế hoạch phối hợp với phòng chức tiến hành công tác tra, kiểm tra Phòng tra thuế phải nêu cao tinh thần trách nhiệm tiến hành kiểm tra, phải độc lập công việc để phát huy sức mạnh phận không để xảy tình trạng tổ tra, kiểm tra hỗ trợ cho cán quản lý thu, không xử lý theo chức nhiệm vụ ngại đấu tranh với tợng tiêu cực Bên cạnh cần phối hợp với phận khác để việc kiểm tra đợc tiến hành thuận tiện nhanh chóng, xác Từ đó, kịp thời đề xuất biện pháp xử lý cho phù hợp từ phạt vi phạm hành mức độ thấp, đến xử lý truy thu phạt thuế theo thẩm quyền, mức độ vi phạm lớn phải truy cứu trách nhiệm hình hoàn thiện hồ sơ gửi quan pháp luật để giải theo trình tự pháp luật quy định 3.2.7 Một số giải pháp khác - Tăng cờng công tác thông tin tuyên truyền phơng tiện thông tin đại chúng nh: đài phát thanh, truyền thanh, truyền hình, báo chí, quảng cáo luật thuế, sách thuế phù hợp với thời kỳ - Thờng xuyên phối kết hợp với kho bạc Nhà nớc viƯc kiĨm tra t×nh h×nh thu nép th qua kho bạc doanh nghiệp Thông qua đảm bảo việc chấp hành đầy đủ chế độ nộp thuế doanh nghiệp theo luật định kịp thời tập trung số tiền thuế vào NSNN theo nhiệm vụ đợc giao - Tăng cờng công tác phối kết hợp quan thuế với quan chức năng: đối tợng quản lý doanh nghiệp, phạm vi hoạt động rộng, quy mô đa dạng muốn hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế cần có quan tâm lÃnh đạo đồng thống cấp quyền địa phơng; có số doanh nghiệp trình kinh doanh không chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế mình, lợi dụng kẽ hở luật thuế để tránh thuế, lậu thuế, trốn thuế - Đẩy mạnh ứng dụng tin học công tác quản lý thu thuế GTGT Cục thuế Cục thuế với Kho bạc Nhà nớc để thông tin quản lý luôn đợc cập nhật kịp thời đáp ứng đòi hỏi quy trình quản lý tiên tiến đạt đợc hiệu cao - Trong trình quản lý thuế phải ý lắng nghe thắc mắc, kiến nghị, bất hỵp lý viƯc thùc hiƯn lt th GTGT cđa doanh nghiệp từ tập trung ý kiến trình lên LÃnh đạo để có phơng hớng, giải pháp đạo kịp thời có kiến nghị với cấp có thẩm quyền nhằm sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT ngày hoàn thiện Phần kết luận Thực công đổi toàn diện đất nớc nh bớc hội nhập vào tiến trình phát triển khu vực giới Việc áp dụng thuế GTGT kết chọn lọc thành tựu kinh tế nớc phát triển áp dụng kinh tế nớc ta cho phù hợp mà yêu cầu khách quan tình hình nớc ta Sau năm áp dụng thực luật thuế GTGT, đà cho thấy phần tính u việt thuế GTGT đặc điểm, tình hình kinh tế nớc ta nhng qua cho thấy số vấn đề xúc tồn trình quản lý thu thuế GTGT Vấn đề đợc đặt biết đợc tồn đó, đa biện pháp tích cực để nhanh chóng hoàn thiện đến ổn định Luật thuế GTGT, qua phát huy đợc tác dụng nh tính u việt thuế GTGT kinh tế cách hiệu Qua trình học tập Học viện Tài với thài gian thực tập Cục thuế Điện Biên, với kiến thức đà đợc truyền đạt nhà trờng cộng với kiến thức thực tế nắm bắt đợc qua việc nghiên cứu, tìm hiểu Cục thuế, đà hiểu đợc tầm quan trọng cần thiết phải đa giải pháp nhằm giải vấn đề tồn công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh tỉnh Điện Biên Trong tiến hành nghiên cứu, tìm hiểu đà phân tích đánh giá cách khách quan thành tích đà đạt đợc nh vạch tồn công tác quản lý thu thuế GTGT Cục thuế Điện biên Trên sở đó, đà suy nghĩ, lựa chọn để đa số kiến nghị, giải pháp cụ thể cho đề mà quan tâm thành tích đà đạt đợc nh vạch tồn công tác quản lý Cục thuế Điện Biên Tuy nhiên, giải pháp ý kiến riêng cá nhân nên tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết, mong đợc quan tâm nghiên cứu, bổ sung LÃnh đạo Cục thuế Điện Biên Xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Dơng văn Đạt Mục lục Chơng 1: thuế GTGT cần thiết phải tăng cờng quản lý thuế GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiƯp qc doanh 1.1 Những vấn đề thuế GTGT 1.1.1 Đối tợng chịu thuế nộp thuế 1.1.1.1 Đối tợng chịu thuế GTGT 1.1.1.2 §èi tỵng nép th GTGT 1.1.1.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế 1.1.2.1 Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT .4 1.1.2.2 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT 1.1.3Phơng pháp tính thuÕ GTGT 1.1.3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế 1.1.3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT .6 1.1.4 KhÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ .6 1.1.4.1 khÊu trõ thuÕ .6 1.1.4.2 Hoµn thuÕ 1.1.4.3 MiƠn gi¶m th 1.2 Quy trình quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1 Đăng ký thuế quản lý mà sè thuÕ 1.2.2 Xö lý tê khai, chøng tõ thuÕ 10 1.2.3 Hoµn th vµ kiĨm tra sau hoµn th 10 1.2.4 QuyÕt to¸n thuÕ 10 1.2.5 Lu giữ hồ sơ đối tợng nộp thuế 11 1.3 Sự cần thiết phải tăng cờng quản lý thuế GTGT doanh nghiÖp quèc doanh 11 Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên 14 2.1 Vài nét sơ lợc Cục thuế Điện Biên .14 2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xà hội tỉnh Điện Biên .14 2.1.2 Chức nhiệm vụ cấu tổ chức quản lý cục thuế Điên Biªn 16 2.1.2.1 C¬ cÊu tỉ chøc 16 2.1.2.2 Chức nhiệm vụ phòng thuộc cục thuế Điện Biên .17 2.2 Tình hình quản lý thu th GTGT ®èi víi doanh nghiƯp qc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên .19 2.2.1 Tổng quan công tác quản lý thu thuế Cục thuế Điện Biên 19 2.2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh 23 2.2.2.1 C«ng tác quản lý đối tợng nộp thuế 23 2.2.2.2 Quản lý trình kê khai tính thuế nộp thuế23 2.2.2.3 Quản lý hoá đơn chứng từ, chế độ kế toán .24 2.2.2.4 Công tác đôn đốc thu nộp thuế GTGT .28 2.2.2.5 Công tác tra kiểm tra 30 2.2.2.6 Công t¸c quyÕt to¸n thuÕ 32 2.2.2.7 Công tác hoàn thuế 33 2.3 Những đánh giá chung công tác quản lý th GTGT ®èi víi doanh nghiƯp qc doanh 35 chơng 3: giải pháp tăng cờng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh điện biên 38 3.1 Định hớng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT 38 3.2 Các giải pháp cụ thể 39 3.2.1 TiÕp tục nâng cao trình độ nghiệp vụ, lĩnh trị cho cán quản lý thu thuế .39 3.2.2 Đẩy mạnh công tác kiểm tra tình hình thực chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ 40 3.2.3 Tăng cờng biện pháp quản lý loại đơn, chứng từ đợc sử dụng Luật thuế GTGT nh có phơng pháp kiểm tra, kiểm soát hoá đơn chứng từ phù hợp 41 3.2.4 Quản lý chặt chẽ công tác kê khai nộp thuế 43 3.2.5 Tăng cờng kiểm tra công tác hoàn thuế nh có phơng pháp hoàn thuế hiệu 44 3.2.6 Tăng cờng công tác tra, kiểm tra 45 3.2.7 Một số giải pháp khác 46 phÇn kÕt luËn 48 danh mơc tµi liƯu tham kh¶o .48