TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Trên thực tế việc hạch toán chi phí, doanh thu của các doanh nghiệp XDCB hiện nay vẫn chưa thực sự thống nhất, cũng như chưa đảm bảo thực hiện đúng theo quy định, thiếu tính phù hợp, nhiều khi còn mang nặng tính chủ quan của doanh nghiệp gây khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán đối với doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản, các bên có liên quan Từ tháng 01 năm 2003, Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng, tuy nhiên cho đến nay chuẩn mực trên vẫn chưa được các doanh nghiệp XDCB vận dụng một cách đúng đắn và đầy đủ Dẫn đến việc hạch toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng vẫn còn nhiều bất cập.Trên cơ sở những vấn đề thực tế còn tồn tại đó, việc hoàn thiện kế toán chi phí,doanh thu hợp đồng xây dựng tại các doanh nghiệp XDCB là điều hết sức cần thiết.Đây cũng là lý do chủ đạo mà tác giả quyết định lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình484” làm đề tài luận văn thạc sỹ.
Tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài
Các công trình nghiên cứu của các tác giả đã thực hiện (luận văn thạc sỹ của trường Đại học Kinh tế quốc dân) chỉ mới đề cập đến kế toán chi phí, doanh thu tại các doanh nghiệp xây lắp mà chưa gắn với hợp đồng xây dựng Chính vì lẽ đó, đề tài nghiên cứu sẽ tập trung làm rõ kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng trên cơ sở lý luận: chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” và trên cơ sở thực tiễn: thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484, để từ đó có cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về công tác kế toán chi phí, doanh thu tại các doanh nghiệp xây lắp.
Mục tiêu của đề tài
- Làm rõ bản chất, nội dung kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng trong doanh nghiệp xây lắp.
- Phân tích thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484 qua đó tìm ra những ưu, nhược điểm, nguyên nhân cho công ty.
- Từ đó luận văn sẽ đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí,doanh thu hợp đồng xây dựng cho công ty cổ phần xây dựng công trình 484 nói riêng và các doanh nghiệp xây lắp nói chung.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” và những vấn đề cơ bản về kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng trong doanh nghiệp xây lắp lý luận và thực tiễn.
- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí, doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp, vận dụng nghiên cứu tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484 Thời gian khảo sát từ ngày 01/01/2012 đến ngày30/06/2012.
Câu hỏi nghiên cứu của đề tài
Câu hỏi 1: Hợp đồng xây dựng là gì? Có những cách phân loại hợp đồng xây dựng nào? Ý nghĩa của từng phương pháp phân loại hợp đồng xây dựng?
Câu hỏi 2: Nội dung kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại các doanh nghiệp xây lắp? Liên hệ với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” và chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam.
Câu hỏi 3: Thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484 như thế nào?
Câu hỏi 4: Những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong công tác kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484 là gì?
Câu hỏi 5: Giải pháp nào cần áp dụng để hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484?
Phương pháp nghiên cứu của đề tài
Đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với định lượng.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
- Trên phương diện lý luận: Luận văn đã tổng hợp được cơ sở lý luận về kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại các doanh nghiệp xây lắp.
- Trên phương diện thực tiễn: Thông qua việc phân tích thực trạng công tác kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình
484, luận văn đã giúp cho Công ty nhận thấy được mặt mạnh và điểm yếu trong công tác kế toán, từ đó nhà quản trị và bộ phận kế toán sẽ có những điều chỉnh trong tương lai cho phù hợp Đồng thời, một số giải pháp hoàn thiện được đề xuất trong luận văn, Công ty có thể tham khảo và áp dụng tại đơn vị mình sao cho có hiệu quả nhất, góp phần thực hiện đúng đắn quy định của nhà nước, nâng cao chất lượng thông tin kế toán.
Kết cấu
Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu
LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
Đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý kinh doanh xây lắp ảnh hưởng tới kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
2.1.1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp chi phối kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
Thứ nhất: Sản phẩm xây lắp là sản phẩm mang tính đơn chiếc, riêng lẻ.
Thứ hai: Chu kỳ sản xuất sản phẩm xây lắp thường là dài.
Thứ ba: Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài.
Thứ tư: Địa điểm sản xuất không cố định, sản phẩm xây lắp được sử dụng tại địa điểm xây dựng, nơi sản xuất chính là nơi tiêu thụ sản phẩm.
Thứ năm: Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu).
Thứ sáu: Hoạt động xây dựng thường được tổ chức sản xuất ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của các yếu tố môi trường, khí hậu, thời tiết
2.1.2 Hợp đồng xây dựng và phân loại hợp đồng xây dựng trong các doanh nghiệp xây lắp
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” (VAS 15), HĐXD được định nghĩa như sau: "Hợp đồng xây dựng là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc một tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng".
2.1.2.2 Phân loại hợp đồng xây dựng
- Phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị của hợp đồng
Theo cách phân loại này thì HĐXD được chia thành hai loại:
+ Hợp đồng xây dựng với giá cố định
+ Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm
- Phân loại HĐXD căn cứ vào phương thức thanh toán
+ HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
+ Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
- Phân loại HĐXD căn cứ vào phương thức để có được hợp đồng.
+ Hợp đồng xây dựng có được do đấu thầu
+ Hợp đồng xây dựng chỉ định thầu
2.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
- Phản ánh đầy đủ kịp thời toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong thực hiện HĐXD
- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, chi phí nhân công, chi phí máy thi công và các chi phí ngoài dự toán khác của từng HĐXD
- Tính toán hợp lý giá thành công tác xây lắp, các sản phẩm lao vụ hoàn thành của doanh nghiệp gắn với HĐXD
- Xác định đúng đắn và bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng công tác xây dựng đã hoàn thành Định kỳ kiểm kê và đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định.
- Phản ánh trung thực doanh thu HĐXD thực hiện được trong kỳ hạch toán.
Kế toán chi phí hợp đồng xây dựng tại các doanh nghiệp xây lắp 16 1 Chi phí hợp đồng xây dựng và yêu cầu ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng
2.2.1 Chi phí hợp đồng xây dựng và yêu cầu ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng
2.2.1.1 Nội dung chi phí hợp đồng xây dựng
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” (VAS 15):
Chi phí HĐXD bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng trong suốt giai đoạn kể từ khi ký hợp đồng cho đến khi kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng cũng được coi là một phần chi phí của hợp đồng nếu chúng có thể xác định riêng rẽ, có thể ước tính một cách đáng tin cậy và có nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết Nếu chi phí phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được coi là chi phí của HĐXD khi hợp đồng được ký kết vào kỳ tiếp sau.
2.2.1.2 Yêu cầu ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng
- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện.
Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì chi phí liên quan đến HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.
- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì chi phí liên quan đến HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính (BCTC) mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
2.2.2 Kế toán chi phí hợp đồng xây dựng trong doanh nghiệp xây lắp
2.2.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí hợp đồng xây dựng:
2.2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí hợp đồng xây dựng:
- Các công trình và hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng tương ứng với các HĐXD đã ký
- Nhóm công trình, các đơn vị thi công (xí nghiệp, tổ đội thi công xây lắp) sau đó tiến hành theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình tương ứng với các HĐXD đã ký.
2.2.2.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí hợp đồng xây dựng
- Phương pháp tập hợp trực tiếp
Phương pháp này được áp dụng đối với chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt, theo đó các chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào thì có thể tập hợp chi phí trực tiếp cho các đối tượng đó Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,…
- Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí gián tiếp:
Phương pháp này được áp dụng với các chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau mà kế toán không thể tập hợp riêng rẽ từng đối tượng một cách trực tiếp được như: Chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật… không liên quan đến HĐXD cụ thể, các khoản chi phí sản xuất chung khác…
2.2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp theo hợp đồng xây dựng:
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được khái quát qua sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 2.1).
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát qua sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 2.2).
* Kế toán chi phí sử dụng máy thi công:
Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp quản lý để theo dõi riêng chi phí như một bộ phận sản xuất độc lập (Phụ lục 2.3) Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không phân cấp thành một bộ phận độc lập để theo dõi riêng chi phí (Phụ lục 2.4)
Trường hợp mua ngoài dịch vụ máy thi công (Phụ lục 2.5)
* Kế toán chi phí sản xuất chung
Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung được khái quát qua sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (Phụ lục 2.6).
2.2.3 Tổng hợp chi phí sản xuất thực tế của khối lượng xây lắp và xác định giá trị dở dang cuối kỳ của sản phẩm xây lắp theo HĐXD
2.2.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất thực tế của khối lượng xây lắp theo hợp đồng xây dựng
Phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo HĐXD được khái quát qua sơ đồ kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phụ lục 2.7).
2.2.3.2 Xác định giá trị dở dang cuối kỳ của sản phẩm xây lắp theo hợp đồng xây dựng
- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm kiểm kê, đánh giá.
- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp hoàn thành theo tiến độ kế hoạch hoặc theo giá trị khối lượng thực hiện thì sản phẩm dở dang là giá trị khối lượng sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định
2.2.4 Kế toán chi phí sửa chữa và bảo hành công trình
Phương pháp kế toán chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp được khái quát qua sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.8).
2.2.5 Kế toán chi phí thiệt hại trong quá trình thực hiện hợp đồng xây dựng
Phương pháp kế toán thiệt hại trong quá trình thực hiện HĐXD được khái quát qua sơ đồ kế toán như sau:
Trường hợp thiệt hại do phá đi làm lại (Phụ lục 2.9)
Trường hợp thiệt hại do ngừng sản xuất (Phụ lục 2.10)
Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
2.3.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng và yêu cầu ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng
2.3.1.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu được hiểu là: “Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Từ đó, có thể hiểu doanh thu của HĐXD là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động thực hiện HĐXD. 2.3.1.2 Yêu cầu ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng
- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện.
Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu của HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.
- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
2.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
2.3.2.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
Phương pháp kế toán doanh thu HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo khối lượng thực hiện được khái quát qua sơ đồ (Phụ lục 2.11)
2.3.2.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
Phương pháp kế toán doanh thu HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch được khái quát qua sơ đồ (Phụ lục 2.12)
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 484
Tổng quan về hoạt động kinh doanh, quản lý kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484
cổ phần xây dựng công trình 484
Công ty cổ phần xây dựng công trình 484 là một đơn vị kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng, trong đó chủ yếu là xây dựng đường sá giao thông Công ty là một đơn vị hạch toán độc lập, bộ máy quản lý được tổ chức theo mô hình trực tuyến- chức năng, bộ máy kế toán được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung. Hiện nay, Công ty đang thực hiện tổ chức kinh doanh theo cơ chế giao khoán cho các tổ, đội thực hiện thi công công trình hợp đồng xây dựng Tại mỗi đội đều có một nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chứng từ kế toán phát sinh và chuyển về Công ty để hạch toán Hình thức kế toán Công ty đang áp dụng là hình thức Nhật ký chung.
Hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484
Nếu phân loại HĐXD theo phương thức để có được hợp đồng thì hiện nay tạiCTCPXDCT 484 có hai loại HĐXD là HĐXD có được thông qua hình thức đấu thầu và HĐXD có được do hình thức chỉ định thầu Nếu phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị của hợp đồng thì Công ty có HĐXD với giá cố định Nếu phân loại HĐXD căn cứ vào phương thức thanh toán thì Công ty có HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện.
3.2.2 Tổ chức thực hiện hợp đồng xây dựng
Khi HĐXD được ký kết, căn cứ vào năng lực thi công của từng đội, Công ty sẽ tiến hành giao cho từng đội thi công thực hiện Ở Công ty việc giao khoán nội bộ cho các tổ đội thi công không tiến hành khoán gọn mà chỉ giao khoán nội bộ cho đội tiền lương và chi phí vật liệu thông qua việc tạm ứng và thanh toán tạm ứng Khi Công ty không thể thực hiện toàn bộ hợp đồng thì Công ty có thể giao một phần khối lượng công trình cho nhà thầu phụ gọi là B phụ, ở Công ty nhà thầu phụ là một doanh nghiệp bên ngoài.
3.3 Thực trạng kế toán chi phí hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484
3.3.1 Thực trạng nội dung chi phí hợp đồng xây dựng và việc ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng
3.3.1.1 Thực trạng nội dung chi phí hợp đồng xây dựng
Chi phí hợp đồng xây dựng tại Công ty hiện nay bao gồm các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
3.3.1.2 Thực trạng về việc ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng:
Hiện nay, các thỏa thuận thanh toán giữa chủ đầu tư với Công ty trong quá trình tổ chức thi công là thanh toán theo khối lượng thực hiện, do đó chi phí HĐXD cũng được ghi nhận theo hình thức HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo khối lượng thực hiện.
3.3.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp theo hợp đồng xây dựng
Theo cách tổ chức thực hiện hợp đồng xây dựng, kế toán chi phí hợp đồng xây dựng được chia làm 2 trường hợp:
- Đối với trường hợp giao khoán: Kế toán tập hợp chi phí thực tế phát sinh theo từng khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung Sau đó, tổng hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh và đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ theo HĐXD để tính giá thành khối lượng xây lắp theo HĐXD hoàn thành trong kỳ.
- Đối với trường hợp thuê B phụ bên ngoài: Đối với những công trình Công ty thuê B phụ bên ngoài thực hiện thì Công ty không hạch toán chi tiết từng loại chi phí phát sinh mà chỉ nhận công trình do B phụ bàn giao để ghi vào TK 154 (nếu công trình chưa bàn giao cho chủ đầu tư) hoặc ghi vào TK 632 (nếu công trình đã được bàn giao cho chủ đầu tư) Số tiền ghi nhận cho công trình đúng bằng giá giao cho B phụ Giá này có thể bằng hoặc thấp hơn giá ký với chủ đầu tư, tuỳ thuộc vào hợp đồng, từng lần giao, từng công ty nhận giao. Khi công trình hoàn thành, Công ty và chủ đầu tư nghiệm thu khối lượng hoàn thành trước và căn cứ vào khối lượng đã được chủ đầu tư nghiệm thu, Công ty sẽ yêu cầu B phụ phát hành hoá đơn với số tiền tương ứng với giá trị được nghiệm thu.
Do vậy, nếu B phụ chưa kịp phát hành hoá đơn trong khi Công ty đã phát hành hoá đơn đòi tiền chủ đầu tư thì Công ty sẽ trích trước giá vốn vào TK 335, sau đó khi nhận được hoá đơn sẽ điều chỉnh sang TK 331 chi tiết B phụ.
3.3 Thực trạng kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484
3.3.1.Thực trạng nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng và việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng
3.3.1.1 Thực trạng nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng
+ Khoản tiền mà Công ty thu được từ khối lượng hạng mục công trình hoàn thành được nghiệm thu ghi trên phiếu giá được bên chủ đầu tư chấp nhận thanh toán. + Khoản tiền thu được từ việc trượt giá các chi phí đầu vào (nếu trong hợp đồng có quy định và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán).
+ Khoản tiền Công ty thu được do sự thay đổi thiết kế và khối lượng công việc thực hiện trong hợp đồng.
3.3.1.2 Thực trạng về việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xấy dựng
Các HĐXD hiện nay của Công ty đều quy định nhà thầu được thanh toán theo khối lượng thực hiện.
3.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
- Đối với trường hợp giao khoán:
Căn cứ vào phiếu giá, kế toán sẽ phản ánh doanh thu cho các hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu của từng hợp đồng
- Đối với trường hợp thuê B phụ bên ngoài:
Khi ký hợp đồng với B phụ, Công ty có thể thoả thuận giá giao khoán bằng giá mà Công ty ký hợp đồng với chủ đầu tư hoặc thấp hơn giá ký hợp đồng với chủ đầu tư Nếu giá giao cho B phụ bằng giá ký với chủ đầu tư thì Công ty sẽ thu thêm phí thầu chính từ các B phụ (tỷ lệ thường là từ 3-7%) Phí thầu chính cũng được ghi nhận là doanh thu của Công ty.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 484
Kết quả nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
CÔNG TRÌNH 484 4.1 Kết quả nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
- Về công tác hợp đồng xây dựng:
Công ty sử dụng loại HĐXD với giá cố định và trong hợp đồng thường có những điều khoản về việc điều chỉnh giá khi giá cả các yếu tố đầu vào tăng hoặc nhà nước có chính sách làm thay đổi mặt bằng giá cả
- Về kế toán chi phí HĐXD
+ Công ty đã xây dựng dự toán chi phí ngay từ khi ký kết hợp đồng
+ Các chi phí phát sinh đều được tập hợp đầy đủ trên sổ chi phí SXKD theo khoản mục chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng tương ứng với HĐXD đã ký.
- Về kế toán doanh thu HĐXD
Hiện nay, Công ty thường ký HĐXD dưới hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện Theo cách này thì doanh thu HĐXD được ghi nhận là tương đối chắc chắn căn cứ vào hồ sơ nghiệm thu được khách hàng chấp thuận
Về ước tính doanh thu của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ, căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng và đơn giá dự toán của công trình ước tính doanh thu trong kỳ Việc áp dụng cách ước tính doanh thu như trên là phù hợp với điều kiện thực tế của các doanh nghiệp xây lắp hiện nay và của Công ty.
Cùng với việc vận dụng phần mềm kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và sổ kế toán sử dụng để ghi nhận doanh thu phù hợp với Chế độ kế toán hiện hành.
4.1.2 Một số hạn chế và nguyên nhân
Thứ nhất, hạn chế trong công tác hợp đồng xây dựng:
Các HĐXD hiện nay Công ty đang áp dụng là HĐXD thanh toán theo khối lượng thực hiện Nhưng trong hợp đồng lại không quy định rõ thời gian nghiệm thu và điều khoản thanh toán Điều này làm cho quá trình nghiệm thu kéo dài, ảnh hưởng đến tình hình SXKD của Công ty.
Ngoài ra, hiện nay Công ty chỉ áp dụng loại HĐXD với chi phí cố định còn lại với hợp đồng với chi phí phụ thêm thì không được thực hiện
Thứ hai, hạn chế trong kế toán chi phí HĐXD
+ Nội dung chi phí của HĐXD hiện chưa được ghi nhận đúng và đủ
+ Về ước tính chi phí của khối lượng xây dựng hoàn thành trong kỳ: Hiện nay, Công ty đang áp dụng việc ước tính chi phí của khối lượng xây dựng hoàn thành trong kỳ dựa trên cơ sở doanh thu là không phù hợp Với công trình do Công ty trực tiếp thi công thì chi phí cho khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ được xác định phụ thuộc vào dự toán là không đảm bảo chính xác.
Thứ ba, hạn chế trong kế toán doanh thu HĐXD
+Xác định nội dung doanh thu của HĐXD chưa đúng và đủ.
+ Việc ghi nhận doanh thu chỉ dựa vào phiếu giá mà không căn cứ vào hóa đơn GTGT
+ Hạn chế trong việc hạch toán doanh thu: việc sử dụng một số tài khoản để hạch toán doanh thu chưa tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành. 4.1.2.2 Nguyên nhân của những tồn tại
- Về phía Công ty: Chưa thấy rõ được tầm quan trọng của kế toán chi phí, doanh thu HĐXD, chưa xây dựng được hệ thống kiểm soát chi phí, doanh thu HĐXD đủ mạnh, việc tập huấn cho cán bộ kế toán còn hết sức hạn chế.
- Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng: Hệ thống các văn bản pháp lý còn nhiều bất cập, việc đào tạo chưa đáp ứng được yêu cầu nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán trong doanh nghiệp.
Sự cần thiết và yêu cầu phải hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng công trình 484
4.2.1 Phương hướng phát triển của công ty
Trong định hướng phát triển lâu dài của Công ty cổ phần xây dựng công trình
484, xây dựng các công trình giao thông, đường sá là lĩnh vực hoạt động chủ yếu, lập chiến lược và các phương án đấu thầu để tiến tới ký hợp đồng xây dựng thi công những công trình có quy mô lớn
4.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD để thống nhất nội dung chi phí, doanh thu HĐXD trong doanh nghiệp xây lắp, để thông tin kế toán có thể tổng hợp so sánh được giữa các đơn vị, giữa các năm.
- Hiện nay, tại Công ty, kế toán chi phí, doanh thu HĐXD còn có nhiều bất cập từ khi ký kết hợp đồng xây dựng cho đến việc xác định nội dung, yêu cầu ghi nhận các khoản chi phí, doanh thu HĐXD chưa được xác định đúng, đủ dẫn đến một số sai lầm trong hạch toán chi phí, doanh thu HĐXD
4.2.3 Những yêu cầu cơ bản khi hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải đảm bảo yêu cầu thiết thực, hiệu quả.
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin trung thực, khách quan.
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải đảm bảo yêu cầu kịp thời, đầy đủ.
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải đảm bảo yêu cầu tiết kiệm, hiệu quả và có khả năng thực hiện.
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế và Luật kế toán Việt Nam, dựa trên cơ sở những quy định hiện hành của ngành xây dựng và xuất phát từ yêu cầu quản lý thực tế tại doanh nghiệp
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu HĐXD phải phù hợp với trình độ của cán bộ kế toán và điều kiện trang thiết bị kỹ thuật của doanh nghiệp.
Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng 484
4.3.1 Hoàn thiện công tác hợp đồng xây dựng
Giải pháp 1: Ký kết HĐXD với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa
Giải pháp 2: Quy định chi tiết các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng trong thời gian thực hiện hợp đồng
Giải pháp 3: Quy định rõ phương thức, thời hạn thanh toán và trách nhiệm giữa các bên
Giải pháp 4: Đẩy mạnh ký kết HĐXD với phương thức thanh toán theo tiến độ kế hoạch
4.3.2 Hoàn thiện kế toán chi phí HĐXD tại công ty
Giải pháp 1: Ghi nhận chi phí lãi vay được vốn hóa vào chi phí HĐXD
Giải pháp 2: Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm
Giải pháp 3: Ghi giảm chi phí HĐXD đối với các khoản thu hồi phế liệu, thu thanh lý máy móc, thiết bị, máy thi công chuyên dùng cho HĐXD Ghi tăng chi phí HĐXD đối với các khoản tiền phạt do Công ty vi phạm các điều khoản ghi trên hợp đồng
Giải pháp 4: Hoàn thiện việc ước tính chi phí của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ của HĐXD.
3.3.3 Hoàn thiện kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty
Giải pháp 1: Ghi nhận các khoản tiền thưởng mà chủ đầu tư trả cho Công ty do hoàn thành hợp đồng trước thời hạn, các khoản tiền phạt mà chủ đầu tư phải trả cho Công ty do chủ đầu tư vi phạm các điều khoản trong hợp đồng vào doanh thu HĐXD
Giải pháp 2: Ghi nhận doanh thu HĐXD cần phải dựa vào hóa đơn GTGT
Điều kiện để thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng
4.4.1 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng
- Thứ nhất, tạo dựng môi trường pháp lý hoàn thiện
- Thứ hai, cần sớm xây dựng mô hình mẫu về cơ chế khoán gọn thi công
- Thứ ba, ban hành quy chế đấu thầu và khung giá thầu hợp lý
- Thứ tư, hoàn thiện cơ chế thanh toán vốn xây dựng cơ bản từ vốn ngân sách nhà nước.
- Thứ năm, cần quy định cụ thể tỷ lệ thu phí của nhà thầu chính đối với nhà thầu phụ
- Thứ sáu, cần quan tâm đến yếu tố con người
- Thứ bảy, cần tổ chức tốt việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng công tác kế toán
- Thứ nhất, hoàn thiện cơ chế khoán trong doanh nghiệp
- Thứ hai, hoàn thiện về nội dung xây dựng dự toán chi phí
- Thứ ba, nâng cao năng lực cho cán bộ kế toán
- Thứ tư, tổ chức sắp xếp, điều chỉnh và thiết kế hệ thống kiểm soát chi phí và doanh thu của HĐXD một cách hiệu quả
- Thứ năm, ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán.
Hạn chế nghiên cứu của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai
- Về cơ sở lý luận: Đề tài nghiên cứu chưa có sự so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế tương ứng về HĐXD là IAS 11 và các chuẩn mực kế toán tương ứng của các quốc gia trên thế giới.
- Về cơ sở thực tiễn: Việc khảo sát số liệu kế toán tại một đơn vị xây lắp rất dễ để thu thập số liệu và việc phân tích thực tiễn rất cụ thể cho đơn vị nhưng lại mất đi tính khái quát Do hạn chế về mẫu phân tích nên tính đại diện thấp.
Vì những hạn chế trên của đề tài nghiên cứu mà trong tương lai tác giả sẽ tiếp tục nghiên cứu về kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng theo hướng sau:
- Về cơ sở lý luận: Phân tích, so sánh phương pháp hạch toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng của kế toán Mỹ, Pháp, Trung Quốc và bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam Trên cơ sở đó, rút ra những nét tương đồng có thể học hỏi từ các nước và những điểm khác biệt cần phải có chính sách riêng có của Việt Nam để tiếp tục hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15.
- Về cơ sở thực tiễn: Tăng mẫu khảo sát, việc thu thập số liệu sẽ được tiến hành trên diện rộng để nhận ra những vướng mắc của các doanh nghiệp, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại các đơn vị xây lắp Đồng thời, dựa vào thực tiễn để kiểm nghiệm và hoàn thiện hơn nữa cơ sở lý luận.
CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
1.1.Tính cấp thiết của đề tài
Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất tạo cơ sở và tiền đề phát triển cho nền kinh tế quốc dân Hàng năm, ngành XDCB thu hút khoảng 40% tổng số vốn đầu tư của cả nước Nhu cầu về XDCB là nhu cầu thiết yếu, thường xuyên và ngày càng tăng lên cùng với sự phát triển kinh tế xã hội Năm 2010, tỷ trọng khu vực công nghiệp - xây dựng đạt 41% GDP của cả nước, trong đó, riêng lĩnh vực xây dựng chiếm khoảng 10,3% GDP Hàng năm có hàng chục ngàn công trình xây dựng được triển khai xây dựng trên phạm vi toàn quốc, nhiều công trình trọng điểm quốc gia đã được hoàn thành như: lọc dầu Dung Quất, thủy điện Sơn La, cùng hàng loạt công trình lớn trong các lĩnh vực dân dụng, năng lượng, dầu khí, cầu đường, bến cảng, công nghiệp, văn hóa, thể thao, khu đô thị mới góp phần quan trọng tạo dựng cơ sở vật chất, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Việt Nam đang trong quá trình đẩy nhanh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, nên nhu cầu về xây dựng cơ bản càng trở nên cấp thiết Vì thế, lĩnh vực XDCB đã và đang dành được sự quan tâm, chú trọng đầu tư của nhiều tổ chức, doanh nghiệp Song, thực trạng đó cũng đưa ra một hệ quả tất yếu là ngành XDCB phải chịu một sức ép cạnh tranh rất lớn và đồng thời cũng trở thành một lĩnh vực hết sức nhạy cảm. Hiện nay, trong điều kiện khủng hoảng kinh tế thế giới ngày càng lan rộng và ảnh hưởng sâu sắc đến nhiều lĩnh vực kinh tế - xã hội, các doanh nghiệp hoạt động trên lĩnh vực XDCB cũng là một trong những đối tượng đầu tiên chịu ảnh hưởng nặng nề do hậu quả của khủng hoảng, mà biểu hiện cụ thể như: thị trường bất động sản đóng băng, tạm dừng do thiếu vốn đối với các công trình đang thực hiện, tình trạng khó thanh quyết toán đối với công trình đã hoàn thành, hàng loạt công trình bị chậm tiến độ, thậm chí không ít công trình còn thiếu tính khả thi… Những tác động đó của cuộc khủng hoảng kinh tế không chỉ ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn gây nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán chi phí,doanh thu của các dự án đầu tư XDCB Do đó, kế toán XDCB vốn dĩ đã mang tính chất hết sức phức tạp, nay càng trở nên khó khăn Trên thực tế việc hạch toán chi phí, doanh thu của các doanh nghiệp XDCB hiện nay vẫn chưa thực sự thống nhất, cũng như chưa đảm bảo thực hiện đúng theo quy định, thiếu tính phù hợp, nhiều khi còn mang nặng tính chủ quan của doanh nghiệp, gây khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán đối với doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản, các bên có liên quan Từ tháng 01 năm 2003, Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng, tuy nhiên cho đến nay chuẩn mực trên vẫn chưa được các doanh nghiệp XDCB vận dụng một cách đúng đắn và đầy đủ Dẫn đến việc hạch toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng vẫn còn nhiều bất cập Trên cơ sở những vấn đề thực tế còn tồn tại đó, việc hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại các doanh nghiệp XDCB là điều hết sức cần thiết Đây cũng là lý do chủ đạo mà tác giả quyết định lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484 ” làm đề tài luận văn thạc sỹ
1.3 Tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài
Nhận thức được tầm quan trọng của việc hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu trong các doanh nghiệp xây lắp nên rất nhiều luận văn thạc sỹ (của trường đại học kinh tế quốc dân) bàn về vấn đề này Trong số đó, có thể kể đến một số tác phẩm của một số tác giả sau:
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và kết quả tại Tổng công ty xây dựng Thăng Long trong điều kiện hội nhập của tác giả Dương Thị Bích Ngọc, năm 2006
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh xây lắp tại các doanh nghiệp thuộc tổng công ty Sông Đà của tác giả Nguyễn Thanh Hiếu, năm 2007
- Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam- Vinaconex của tác giả Bùi Thị Thanh Bình, năm 2007
- Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các công ty cổ phần xây lắp đã niêm yết thuộc tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu xây dựngViệt Nam- Vinaconex của tác giả Lê Thị Thu Hà, năm 2009
- Hoàn thiện hạch toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thuộc tổng công ty xây dựng Hà Nội của tác giả Nguyễn Thị Kim Hạnh, năm 2010.
Những công trình nghiên cứu của các tác giả trên đã đạt được một số kết quả như:
- Hệ thống hóa được những vấn đề lý luận cơ bản về chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp Đồng thời đã làm sáng tỏ bản chất, nội dung và phương pháp kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp Bên cạnh đó, các công trình nghiên cứu trên còn khái quát được kinh nghiệm của một số nước trên thế giới cũng như của chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến những vấn đề về doanh thu, chi phí để từ đó rút ra sự khác biệt giữa các nước và bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam.
- Phản ánh thực trạng kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh xây lắp tại các công ty xây lắp cụ thể Qua đó, rút ra được những thành công và hạn chế của công tác kế toán ở tại các đơn vị được khảo sát Trên cơ sở đó, các công trình nghiên cứu trên đã đưa ra được một số các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại các công ty xây lắp nói riêng và của toàn ngành xây lắp nói chung, ở cả hai phía: công ty và nhà nước Các nội dung hoàn thiện đi theo hai hướng cả kế toán tài chính và kế toán quản trị.
Các công trình nghiên cứu trên đã đạt được nhiều thành tựu, có nhiều ý kiến đóng góp quý báu cho công tác kế toán chi phí, doanh thu tại các đơn vị được khảo sát nói riêng và của ngành xây lắp nói chung Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu trên chỉ mới đề cập đến kế toán chi phí, doanh thu tại các doanh nghiệp xây lắp mà chưa gắn với hợp đồng xây dựng Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây lắp, đó là: các doanh nghiệp xây lắp không thể tiến hành sản xuất hàng loạt mà phải sản xuất theo đơn đặt hàng thông qua ký kết các hợp đồng xây dựng Vì vậy, đòi hỏi việc tập hợp chi phí sản xuất và xác định doanh thu cũng phải được tính cho từng hợp đồng xây dựng Chính vì lẽ đó, đề tài nghiên cứu sẽ tập trung làm rõ kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng trên cơ sở lý luận: chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” và trên cơ sở thực tiễn: thực trạng kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng công trình 484, để từ đó có cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về công tác kế toán chi phí, doanh thu tại các doanh nghiệp xây lắp.
1.3 Mục tiêu của đề tài
