Thực trạng kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần tân đại dương

Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN TSCĐ HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ * Khái niệm TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vô hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ * Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 25/4/2013 - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng Thời gian sử dụng năm trở lên - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành * Đặc điểm TSCĐ có nhiều chủng loại khác với hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư mục đích sử dụng khác Nhưng nhìn chung tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh có đặc điểm sau: - TSCĐ ba yếu tố thiếu kinh tế quốc gia nói chung hoạt động sản xuất kinh doanh mỡi doanh nghiệp nói riêng - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh - Giá trị TSCĐ chuyển dịch dần phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thơng qua việc doanh nghiệp trích khấu hao Hàng tháng, hàng quý doanh nghiệp phải tích lũy phần vốn để hình thành nguồn vốn khấu hao - TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái ban đầu bị hư hỏng còn TSCĐ vô hình tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cũng bị hao mòn tiến khoa học kỹ thuật, giá trị TSCĐ vơ hình cũng dịch chuyển dần dần, phần SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu, có vai trò quan trọng tới hoạt động sản xuất, định hoạt động sản xuất, khối lượng chất lượng sản phẩm, từ ảnh hưởng tới sự hoạt động phát triển DN TSCĐ phận then chốt doanh nghiệp sản xuất, có vai trò định tới sự sống còn doanh nghiệp TSCĐ thể cách xác lực, trình độ trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật DN sự phát triển kinh tế TSCĐ đổi mới, cải tiến hoàn thiện tùy thuộc vào hoàn cảnh thực tế mỗi thời kỳ, phải đảm bảo yêu cầu phục vụ sản xuất cách có hiệu nhất, thúc đẩy sự tồn phát triển DN kinh tế thị trường 1.2 Nhiệm vụ kế tốn TSCĐ hữu hình - Phản ánh, tởng hợp, gi chép đầy đủ, xác, kịp thời số có, sự biến động số lượng, giá trị TSCĐ, tính tốn xác mức khấu hao TSCĐ, giá trị còn lại TSCĐ Tình hình đầu tư dài hạn DN - Kiểm tra, kiểm soát việc bảo quản sử dụng, sửa chữa TSCĐ - Phân tích để cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp đối tượng khác có liên quan 1.3 Phân loại TSCĐ hữu hình nguyên tắc đánh giá TSCĐ HH 1.3.1 Phân loại TSCĐ hữu hình 1.3.1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu Theo cách phân loại TSCĐ chia thành: - Nhà cửa, vật kiến trúc: nhà xưởng, kho hàng, văn phòng, cửa hàng - Máy móc, thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý - Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm - TSCĐ hữu hình khác 1.3.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội TSCĐ phân loại theo tiêu thức bao gồm TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có: Là TSCĐ doanh nghiệp mua sắm, xây dựng chế tạo bằng nguồn vốn DN, nguồn vốn ngân sách cấp, vay ngân hàng nguồn vốn liên doanh - TSCĐ thuê ngoài: Bao gồm loại: TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê hoạt động: Là loại tài sản thỏa mãn điều kiện tài sản thuê tài chính, bên th có quyền quản lý, sử dụng tài sản theo đúng hợp đồng hết hạn phải trả lại bên cho thuê + TSCĐ thuê tài chính: Là loại tài sản mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu Tài sản cho bên thuê quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn th 1.3.1.3 Phân loại TSCĐ theo ng̀n hình thành - TSCĐ mua sắm, xâu dựng bằng nguồn vốn cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn góp liên doanh - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vay 1.3.1.4 Phân loại tài sản cớ định theo cơng dụng tình hình sử dụng * Phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng - TSCĐ dùng SXKD: Là TSCĐ sử dụng SXKD DN Những TSCĐ tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ dùng hoạt động phúc lợi: Là TSCĐ sử dụng để phục vụ cho đời sống vật chất tinh thần cán công nhân viên DN Tài sản cố định phúc lợi bao gồm: nhà trẻ, trạm y tế, nhà văn hóa, câu lạc Những tài sản mua sắm bằng nguồn vốn từ quỹ phúc lợi theo quy định phần trích khấu hao tài sản khơng tính chi phí SXKD - TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ không cần dùng, thừa so với yêu cầu, lạc hậu hỏng không còn sử dụng chờ lý nhượng bán * Phân loại tài sản cố định theo tình hình sử dụng: - TSCĐ hữu hình dùng - TSCĐ hữu hình chưa cần dùng SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Cơng Nghệ Hà Nội - TSCĐ hữu hình không cần dùng chờ xử lý 1.3.2 Nguyên tắc đánh giá TSCĐ hữu hình Xác định giá trị ban đầu TSCĐ: Giá trị ban đầu hay còn gọi nguyên giá TSCĐ * Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí hợp lí mà DN phải bỏ để có tài sản đưa vào tình trạng sẵn sàng sử dụng, bao gồm: chi phí mua sắm, chế tạo, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý khác * Xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp sau: - Đối với TSCĐHH mua sắm: Nguyên giá = Giá mua + Chi phí thu mua + Các khoản thuế khơng TSCĐ hồn - Đới với TSCĐHH mua trả chậm: Ngun giá TSCĐ xác định theo giá mua trả chậm thời điểm mua - Đới với TSCĐHH mua hình thức trao đổi tương thích: Nguyên giá TSCĐ giá trị hợp lý TSCĐ nhận mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền trả thêm thu - Trường hợp TSCĐ mang trao đổi có giá trị tương đương với TSCĐ nhận về: Nguyên giá = Giá trị còn lại TSCĐ mang trao đổi - Đối với TSCĐ tự chế: Nguyên giá = Giá thành thực tế TSCĐ - Đối với TSCĐ xây dựng: Nguyên giá = Chi phí lắp đặt, chạy thử + (nếu có) Giá thành thực tế cơng TSCĐ trình, hạng mục cơng trình - Đới với TSCĐ nhận góp vớn liên doanh: Nguyên giá = Giá trị đánh giá + Chi phí cần thiết để nhận đưa TSCĐ TSCĐ hội đồng vào sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ cấp điều chuyển đến: Nguyên giá = Giá trị còn lại sở kế tốn (hoặc + Chi phí vận chuyển, lắp TSCĐ giá hội đồng đánh giá) đặt, chạy thử (nếu có) -Xác định giá trị TSCĐ trình nắm giữ, sử dụng Ngun giá TSĐ q trình sử dụng biến động sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chờ đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn doanh nghiệp cần xác định khấu hao lũy kế, giá trị còn lại TSCĐ Giá trị còn lại TSCĐ = Nguyên giá - Hao mòn lũy kế Giá trị đánh giá lại Giá trị còn lại sau đánh giá lại = Giá trị còn lại TSCĐ đánh giá lại x TSCĐ Nguyên giá ghi sở TSCĐ 1.4 Kế tốn chi tiết TSCĐ hữu hình * Nội dung kế tốn chi tiết TSCĐ - Lập, thu thập chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ: + Biên bàn giao TSCĐ – Mẫu số 01 – TSCĐ + Biên lý TSCĐ – Mẫu số 02 – TSCĐ + Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành – Mẫu số 04 – TSCĐ + Biên đánh giá lại TSCĐ – Mẫu số 05 – TSCĐ + Bảng tính phân bở khấu hao TSCĐ tài liệu khác có liên quan * Tổ chức kế tốn chi tiết phịng kế tốn nơi sử dụng: - Tổ chức kế toán chi tiết phịng kế tốn: Tại phòng kế tốn, kế tốn sử dụng sổ thẻ TSCĐ để ghi chép, theo dõi số có, tình hình tăng, giảm hao mòn + Thẻ TSCĐ: dùng để ghi chép, theo dõi đối tượng ghi TSCĐ nguyên giá, tình hình tăng giảm, giá trị còn lại, hao mòn lũy kế + Sở TSCĐ: dùng để theo dõi tình hình biến động, tình hình hao mòn TSCĐ - Tổ chức kế tốn chi tiết nơi sử dụng: bảo quản nơi sử dụng, mở sở TSCĐ để theo dõi tình hình biến động TSCĐ 1.4.1 Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình doanh nghiệp 1.4.1.1 Kế tốn tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình * Chứng từ sử dụng: - Biên bàn giao TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ) - Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04 – TSCĐ) - Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ) - Tài liệu kỹ thuật khác có liên quan SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội *Tài khoản sử dụng: TK 211 - TSCĐ hữu hình *Kết cấu TK 211: + Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng + Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ giảm + Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ có cuối kỳ * TK 211 có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác * Phương pháp hạch toán (Sơ đồ 01): Mua nước TSCĐ dùng vào SXKD hàng chịu thuế theo phương pháp khấu trừ, hố đơn GTGT, chi phí vận chuyển, …kế toán ghi: Nợ TK 211, 213: nguyên giá Nợ TK 1332 Có TK 111, 112, 331, 341 tởng giá tốn Trường hợp mua từ nước ngồi (nhập khẩu), kế toán ghi: Nợ TK 211, 213: giá mua + thuế NK + chi phí thu mua… Có TK 3333 Có TK 111, 112, 331 Tởng giá tốn * Kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khấu trừ: Nợ TK 1332 Có TK 33312 * Nếu thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213: giá mua + thuế NK + thuế GTGT Có TK 3333 Có TK 333 (33312) Có TK 111, 112, 331: Tởng giá tốn SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Trường hợp mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp, mua sử dụng vào SXKD hàng hoá chịu thuế theo phương pháp khấu trừ kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên giá theo giá mua trả tiền lần Nợ TK 1332 Nợ TK 242: chênh lệch số tiền phải toán với giá mua trả tiền thuế GTGT Có TK 331: Tởng giá tốn * Định kì tốn tiền cho người bán theo thoả thuận, kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK 111, 112 * Đồng thời kế tốn phân bở số lãi trả chậm vào chi phí tài chính: Nợ TK 635 Có TK 242 Nếu loại TSCĐ dùng cho hành sự nghiệp để sản xuất hàng hố khơng chịu thuế GTGT khơng dùng TK 1332 Trường hợp đơn vị mua TSCĐ hình thức trao đởi với TSCĐ hữu hình khác tương tự nhau, nhận TSCĐ đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ nhận theo giá trị còn lại TSCĐ mang trao đổi Nợ TK 214: Giá trị khấu hao TSCĐ mang trao đởi Có TK 211, 213: nguyên giá TSCĐ mang trao đổi Trường hợp mua TSCĐ hình thức trao đởi với TSCĐ khác không tương tự: 5a Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên nhận trao đởi, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Giá trị còn lại TSCĐ mang trao đổi Nợ TK 214: Giá trị khấu hao TSCĐ mang trao đởi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ mang trao đổi * Đồng thời ghi tăng thu nhập khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131: (Tởng giá tốn) Có TK 711: Giá trị hợp lí TSCĐ đưa trao đởi Có TK 3331: Thuế GTGT (nếu có) 5b Khi nhận TSCĐ trao đởi, kế tốn ghi: SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nợ TK 211, 213: Giá trị hợp lý TSCĐ nhận Nợ TK 1332: Nếu có Có TK 131: Tởng giá tốn 5c Do trao đởi TSCĐ khơng tương tự, nhận thêm tiền, nhận tiền, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Nếu phải trả cho người nhận, trả, kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 Trường hợp đơn vị đầu tư XDCB, cơng trình hồn thành, bàn giao đưa vào sử dụng cho SXKD phê duyệt: 6a Nếu đơn vị không tổ chức hệ thống kế tốn riêng cho q trình đầu tư XDCB mà hạch toán hệ thống kế toán đơn vị, bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng, kế tốn ghi: Nợ TK 211 Có TK 241: Đồng thời ghi tăng nguồn vốn KD (TK 411), ghi giảm nguồn vốn đầu tư (TK 441…) 6b Nếu đơn vị tở chức kế tốn riêng để theo dõi q trình đầu tư, bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211 Nợ TK 133 (2): Nếu có Có TK 411: Sử dụng vốn CSH Có TK 341: Vay dài hạn Có TK 343: Trái phiếu Có TK 136 Vốn cấp cấp Đơn vị sử dụng sản phẩm để tự chế thành TSCĐ dùng cho SXKD, xuất sản phẩm tự chế, kế tốn ghi: Nợ TK 632 Có TK 155/ Có TK 154 SX xong khơng nhập kho mà đưa để tự chế 7a Đồng thời kế toán ghi tăng TSCĐ hữu hình vơ hình SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nợ TK 211, 213 Có TK 512: chi phí thực tế để sản xuất sản phẩm 7b Chi phí lắp đặt, chạy thử phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 111, 112, 331… Đơn vị tài trợ, biếu tặng TSCĐ, nhận đưa vào sử dụng cho SXKD: Nợ TK 211, 213 Có TK 711 Đơn vị nhận vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213: giá trị Hội đồng xác định Có TK 411 10 Đơn vị nhận TSCĐ điều động nội toán, ghi: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá Có TK 214: Giá trị hao mòn Có TK 411: Giá trị còn lại 11 Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 217 - Đồng thời chuyển khấu hao TSCĐ hữu hình: Nợ TK 2147 Có TK 214 (2141, 2143) 1.4.1.2 Kế tốn giảm TSCĐ Tài sản cố định hữu hình đơn vị giảm, nhượng bán, lý, phát thiếu kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác, chuyển đổi TSCĐ thành CCDC, lý nhượng bán phải thành lập hội đồng tiến hành theo đúng thủ tục quy định * Chứng từ kế toán sử dụng: - Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ) - Biên lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ) - Các tài liệu kỹ thuật có liên quan tài liệu khác * Tài khoản kế toán sử dụng: TK 211 “TSCĐ hữu hình” SV: Bùi Thị Thương MSV: 12404666 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội TK 214 “Hao mòn TSCĐ” - Và tài khoản liên quan: TK 711, TK 811 * Kết cấu TK 214: + Bên Nợ: phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư giảm lý, nhượng bán + Bên Có: phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư tăng trích khấu hao + Dư Có: phản ánh giá trị hao mòn lũy kế có TSCĐ, bất động sản đầu tư * Phương pháp kế toán (Sơ đồ 02) a Kế toán nhượng bán TSCĐ hữu hình: Khi nhượng bán TSCĐ hữu hình, vơ hình, vào chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 214: giá trị hao mòn Nợ TK 811: giá trị còn lại Có TK 211, 213: nguyên giá Số tiền bán TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (1388): tởng giá tốn Có TK 711: giá bán chưa thuế Có TK 3331 Khi phát sinh chi phí để bán TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Chi phí thực tế để bán Nợ TK 1332 Có TK 111, 112, 331: Tởng giá tốn Cuối kì, kế tốn kết chuyển thu nhập chi phí từ nhượng bán TSCĐ để xác định kết quả: Nợ TK 711 Có TK 911 Nợ TK 911 Có TK 811 SV: Bùi Thị Thương 10 MSV: 12404666