Lịch sử hình thành và phát triển của công ty kiểm toán ASNAF Việt Nam .3
Công ty TNHH Kiểm toán ASNAF Việt Nam tiền thân là Công ty cổ phần Kiểm toán Thăng Long, được thành lập từ năm 2002 (theo ĐKKD số 0103001491 ngày 22/10/2002) Với bề dầy hoạt động hơn 6 năm qua, Công ty đã thu được những kết quả hoạt động ngày càng mang tính chuyên nghiệp và được các tổ chức chuyên ngành thừa nhận như: ASNAF Việt Nam được Uỷ Ban Chứng khoán lựa chọn đợt 1 là Công ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán năm 2009 theo quyết định số 783/QĐ-UBCK ngày 27/11/2008
ASNAF Việt Nam có trụ sở chính tại :
P903 – Tòa nhà CT4 – Khu đô thị mới Mỹ Đình – Mễ Trì - Từ Liêm – Hà Nội Điện thoại: (04) 37855 361/37670 720
Văn phòng đại diện tại Thanh Hóa
Số 757 Bà Triệu – Trường Thi – Thành phố Thanh Hóa
Văn phòng đại diện tại Hà Nam
Số nhà C6 - Khu Hồ Cống Trôi – Phường Trần Hưng Đạo – TP Phủ Lý – Tỉnh Hà Nam
Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh
Tổ 1 khu 4A - Phường Giếng Đáy - TP Hạ Long - Tỉnh Quảng Ninh
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Công ty kiểm toán ASNAF việt nam là công ty cổ phần do các cổ đông tham gia góp vốn Công ty được thành lập do ba cổ đông sáng lập Công ty hoạt động với số vốn điều lệ 1,5 tỷ (VNĐ), trong đó 1 tỷ là số góp của cổ đông sáng lập, còn lại
500 triệu là số góp của các cổ đông tham gia Nhân viên của Công ty được đào tạo có hệ thống, có nhiều năm kinh nghiệm thực tế, có hiểu biết sâu rộng và đặc biệt các KTV đã trực tiếp tham gia kiểm toán và tư vấn đào tạo cho nhiều đơn vị thành viên của các Tổng công ty các doanh nghiệp Nhà nước và các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong nhiều năm qua Công ty kiểm toán ASNAF việt nam có 42 nhân viên, trong đó kiểm toán viên quốc gia là 09 người, có 01 Tiến sĩ, 02 Thạc sĩ, 10 nhân viên đang theo học cao học và 29 nhân viên có trình độ đại học. Các thành viên sáng lập công ty đều là những KTV do Bộ Tài chính cấp chứng chỉ KTV (CPA) có từ 10 đến 15 năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán có uy tín tại Việt Nam Nhiều nhân viên trong công ty đã tham gia các khóa học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị trường chứng khoán, được Ủy ban chứng khoán nhà nước – SSC cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán Ngoài ra công ty còn có nhiều nhân viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực thuế, tin học, …
Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm Công ty đã tạo ra cho mình chỗ đứng cao trên làng kiểm toán
Với sứ mệnh không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn, ASNAF Việt Nam đã ưu tiên hợp tác quốc tế hiệu quả Từ năm 2006, ASNAF Việt Nam đã được vinh danh là đại diện chính thức của Hiệp hội Kế toán Đông Nam Á (ASNAF) tại Hà Nội - Việt Nam Đến nay, công ty đã hợp tác với hơn 18 công ty từ 13 quốc gia khác nhau, bao gồm các tổ chức tài chính, kế toán và kiểm toán chuyên ngành thuộc ASNAF.
Thành lập trong điều kiện hoạt động kiểm toán tại Việt Nam còn rất non trẻ và nhiều khó khăn, nhưng bằng sự nỗ lực, cố gắng của ban lãnh đạo và toàn bộ đội ngũ nhân viên của mình, công ty đã không ngừng nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Phương
4 châm hoạt động của công ty là “Hoạt động với nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín là chất lượng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng nhanh chóng và thuận lợi nhất – sự phát triển của khách hàng là sự phát triển của công ty” Phù hợp với phương châm đó, công ty luôn coi trọng việc cập nhật thông tin thực hiện các chương trình đào tạo, bồi dưỡng nhằm chuyên nghiệp hóa nghề nghiệp, đảm bảo phát triển vững chắc trong cơ chế thị trường, thích ứng với môi trường hội nhập kinh tế khu vực và thế giới
Chức năng nhiệm vụ của công ty
Công ty kiểm toán ASNAF việt nam hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ với các loại hình dịch vụ phong phú, đa dạng bao gồm dịch vụ kiểm toán,dịch vụ kế toán,dịch vụ tư vấn ,dịch vụ xác định giá doanh nhgiệp và tư vấn cổ phần hoá,dịch vụ đào tạo và hổ trợ tuyển dụng…
Kiểm toán các Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
Kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC năm)
Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
Kiểm toán thông tin tài chính
Kiểm toán rà soát và chuẩn đoán
Kiểm toán xác định vốn góp
Kiểm toán theo các thủ tục thỏa thuận trước
Giám định tài liệu kế toán, tài chính
Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính.
Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Mở, ghi sổ kế toán và lập các Báo cáo tài chính
Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán
Tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý tài chính
Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành.
Tư vấn về thẩm định giá tài sản
Tư vấn sáp nhập và giải thể doanh nghiệp
Các dịch vụ tư vấn khác
Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa:
Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa
Tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị DN
Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi chuyển sang Công ty cổ phần
Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau khi chuyển sang Công ty cổ phần
Tư vấn xây dựng điều lệ Công ty cổ phần
Tư vấn tổ chức đại hội CNVC.
Tư vấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi DNNN thành Công ty cổ phần
Tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông
Dịch vụ đào tạo và hổ trợ tuyển dụng
Phối hợp tổ chức các khoá học bồi dưỡng kế toán trưởng, tổ chức các lớp bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp.
Cung cấp các văn bản pháp quy, các tài liệu hướng dẫn kế toán các tài liệu tham khảo chuyên ngành tài chính kế toán.
Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên.
Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
1.1.3.1 Đặc điểm khách hàng và thị trường
Công ty kiểm toán ASNAF Việt nam là doanh nghiệp hoạt động trong lỉnh vực cung cấp dịch vụ.các dịch vụ mà công ty cung cấp bao gồm:dịch vụ kiểm toán,dịch vụ tư vấn,dịch vụ kế toán,dịch vụ xác định giá doanh nhgiệp và tư vấn cổ phần hoá,dịch vụ đào tạo và các dịch vụ khác…công ty đã và đang cung cấp dịch vụ cho hang trăm các loại hình doanh nghiệp khác nhau trên phạm vi toàn lảnh thổ việt nam
Công ty hướng đến mục tiêu cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, đảm bảo quyền lợi khách hàng, mang lại thông tin tin cậy hỗ trợ quản lý, điều hành và đầu tư xây dựng, tối ưu hiệu quả kinh doanh Với kinh nghiệm thực tiễn, gần gũi và nhiệt tình với khách hàng, công ty hiểu rõ nhu cầu quản lý đầu tư xây dựng, khó khăn khách hàng thường gặp, từ đó đưa ra giải pháp hợp lý giúp khách hàng giải quyết vấn đề Nhờ vậy, số lượng khách hàng của công ty ngày càng tăng, trong đó không ít khách hàng lớn và uy tín.
Khách hàng là các Tập đoàn, Tổng Công ty và các đơn vị thành viên
-Tập đoàn Bu chính Viễn Thông Việt Nam: Bu điện tỉnh Hng Yên , Bu điện
Ninh Bình , Bu điện Nghệ An , Công ty CP Vật liệu Xây dựng Bu điện , Công ty CP
T vấn Xây dựng Bu chính Viễn thông , Công ty CP Dịch vụ Xây lắp Cokyvina
-Tổng Công ty Lắp máy Việt Nam: Công ty CP Lilama 45-1 , Công ty CP Đầu t
Xây dựng và Phát triển đô thị Lilama , Công ty CP Lilama 18 , Công ty CP Lilama
Hà Nội , Công ty CP Lilama 3 , Công ty CP Lilama 45-4 , Công ty CP Lilama 5 , Công ty CP Lilama 7 , Công ty CP Lilama Thí nghiệm Cơ điện , Công ty CP Cơ khí Lắp máy Lilama (Ninh Bình)
-Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam: Cảng Sài Gòn , Cảng Hà Tĩnh , Cảng Hải
Phòng,Công ty CP Vận tải Biển Bắc,Công ty CP Vận tải biển và hợp tác lao động
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp quốc tế.Công ty CP Tiếp vận Xanh,Công ty TNHH Một thành viên chế tạo và đóng tàu Hải Phòng , Công ty CP Vận tải Dầu khí Việt Nam.Công ty CP Container Việt Nam (Viconship)
-Tổng Công ty Xây dựng Thủy lợi 4 – Bộ Nông nghiệp: Bộ Nông nghiệp: ,Văn phòng Tổng Công ty,Trờng Trung cấp Cơ điện và Thủy lợi Đông Nam Bộ,Công ty CP T vấn Xây dựng và Phát triển Cơ khí , Công ty CP Xây dựng 46,Công ty CP Xây dựng 26 , Công ty CP Xây dựng Thủy lợi 42 , Công ty CP Xây dựng 43 , Tổng đội Thanh niên Xung phong
Tổng Công ty Sông Đà là một tập đoàn xây dựng lớn tại Việt Nam, bao gồm các công ty thành viên như: Công ty Cổ phần Sông Đà 1, Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng Sông Đà, Công ty Cổ phần Sông Đà 2, Công ty Cổ phần Sông Đà 25, Công ty Cổ phần Đô thị Sông Đà, Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà, Công ty Cổ phần Cơ khí Lắp máy Sông Đà, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Sông Đà Ngoài ra, Tổng Công ty Sông Đà còn sở hữu Xí nghiệp 207, hoạt động trong lĩnh vực xây dựng.
Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài
-Công ty Liên doanh Vận chuyển Quốc tế Hải Vân
-Công ty TNHH SungJin Apparel
-Công ty TNHH Điện tử Woolley Việt Nam
-Công ty TNHH EnZo Việt
-Công ty TASCO Việt Nam
-Công ty TNHH Thực phẩm Rich Beauty Việt Nam
-Công ty Liên doanh Chính nhân Ba Vì
-Công ty TNHH Tae Il Beauty
-Công ty TNHH Honglin Việt Nam
-Công ty TNHH Poong shin Vina
Các Công ty chứng khoán, quỹ đầu t, tổ chức niêm yết trên thị trờng chứng khoán và các công ty đại chúng.
-Công ty CP Chứng khoán Việt Quốc
-Công ty CP Chứng khoán Quốc tế Việt Nam
-Công ty Viglacera Hạ Long 1
-Công ty Container Việt Nam (VSC)
-Công ty CP Đầu t Tài chính IPA
-Công ty Cổ phần Đầu t Phát triển Năng lợng Việt Nam
và các doanh nghiệp khác
1.1.3.2 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Kể từ khi thành lập đến nay, công ty đã không ngừng phát triển cả về số lượng cũng như chất lượng dịch vụ và đả vươn lên thành một công ty kiểm toán uy tín tại việt nam và đả chiếm được lòng tin và sự ủng hộ của một số lượng lớn khách hàng bao gồm các doanh nghiệp trong nước va nước ngoài,công ty đả đạt được những thành tích tốt trong những năm gần đây
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Bảng số 1.1 Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty năm 2006, 2007, 2008)
Như vậy có thể thấy tình hình tài chính của công ty là rất khả quan và ổn định Doanh thu và lợi nhuận tăng đều qua các năm, năm sau cao hơn năm trước.
Cụ thể: năm 2008doanh thu tăng 6836006782 triệu đồng so với năm 2007tức đạt 134%, lợi nhuận tăng 2032509746 triệu đồng so với năm 2007 tức đạt 161% Năm
Trong năm 2007, công ty đã đạt được doanh thu tăng 3658773230 triệu đồng (tương đương 182%) và lợi nhuận tăng 2180073657 triệu đồng (tương đương 291%) so với năm 2006 Đây là những con số ấn tượng, minh chứng cho sự phát triển mạnh mẽ của công ty, đưa tình hình tài chính của công ty vào trạng thái khả quan và vững mạnh.
Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý
1.1.4.1 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến từ trên xuống, nghĩa là các công việc hàng ngày của bộ phận thuộc trách nhiệm quản lý của các cán bộ quản lý bộ phận đó, nhưng các kế hoạch, các chính sách dài hạn phải tuân thủ theo kế hoạch và hướng dẫn thực hiện của công ty, để có sự phối hợp giữa các bộ phận nhằm thực hiện mục tiêu chung của toàn công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty được tổ chức chặt chẽ và hợp lý, thuận tiện cho việc điều hành và vận hành đạt hiệu suất cao Cấu trúc bao gồm Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc và các phòng ban chuyên môn.
10 Đại hội đồng cổ đông đ
Phó giám đốc Kiểm toán đ
Phòng kiểm toán nghiệp vụ 1,2
Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Đại hội đồng cổ đông: Bao gồm tất cả các cổ đông của công ty, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty Đại hội đồng cổ đông thông qua các vấn đề quan trọng như bầu, bãi nhiệm, miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, quyết định việc sửa đổi điều lệ công ty.
Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề có liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông.
Hội đồng quản trị có quyền và nhiệm vụ như sau: Quyết định chiến lược phát triển của công ty, kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; quyết định huy động vốn theo các hình thức; quyết định phương án đầu tư; quyết định giải pháp trên thị trường, tiếp thị và công nghệ; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc và cán bộ quản lý quan trọng khác của công ty; quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ của công ty; quyết định thành lập công ty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện…
Giám đốc công ty: Là người đứng đầu, quyết định các vấn đề về mọi hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý Nhà nước và hội đồng quản trị về các hoạt động của công ty, Giám đốc cũng đồng thời kiêm chủ tịch hội đồng quản trị.
Các Phó Giám đốc công ty: Có nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện các mục tiêu chiến lược của công ty Các Phó Giám đốc được phân công nhiệm vụ như sau: Phó Giám đốc 1 phụ trách về lĩnh vực tư vấn; phó Giám đốc 2 phụ trách các phòng kiểm toán.
Duới các Phó Giám đốc là các phòng ban thực hiện các hoạt động, nghiệp vụ trong công ty.
Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban trong công ty:
+ Phòng tư vấn thuế: Là phòng chủ yếu thực hiện các công việc tư vấn, gồm các lĩnh vực sau:
Tư vấn về thuế: Lập báo cáo thuế, hướng dẫn xử lý các vướng mắc về thuế, xin miễn giảm thuế….
Tư vấn về tài chính và kế toán: Tư vấn xác định kết quả kinh doanh, tư vấn lập dự án khả thi, tư vấn cho doanh nghiệp cổ phần hóa, hỗ trợ việc lập và soát xét công tác kế toán…
Phòng Tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính của công ty, đảm nhận các chức năng sau: Lập kế hoạch và phân bổ nguồn tài chính phù hợp với mục tiêu kinh doanh; Giám sát cân đối thu chi để đảm bảo sự ổn định tài chính; Quản lý và bảo quản các loại vốn, tài sản của công ty theo đúng quy định.
12 đúng quy định hiện hành của Nhà nước Tổ chức thực hiện công tác thống kê - kế toán thống nhất trong toàn công ty, tổng hợp tình hình hoạt động tài chính kế toán và tổ chức kiểm tra phê duyệt quyết toán hàng năm Tổ chức thực hiện các chế độ báo cáo tài chính kế toán, thanh quyết toán tiền lương, bảo hiểm xã hội.
+ Phòng kiểm toán nghiệp vụ 1, 2: Là các phòng thực hiện các công tác kiểm toán, các phòng này đều có các kiểm toán viên quốc gia Chức năng của phòng kiểm toán nghiệp vụ là cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho khách hàng trên nhiều lĩnh vực như kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các công ty, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán họat động, kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp….
+ Phòng tư vấn đào tạo: Nhiệm vụ của phòng là đào tạo nhân viên hàng năm, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên, cập nhật thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán, và ban hành công văn hướng dẫn cho các phòng nghiệp vụ.
+ Phòng tin học: Có nhiệm vụ lắp đặt bảo trì mạng máy tính của công ty, góp phần hỗ trợ việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán cho các phòng ban nghiệp vụ khác. Đồng thời, còn thực hiện việc thiết kế và sản xuất ra các phần mềm kế toán, quản lý để đáp ứng nhu cầu của thị trường.
+ Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: Là phòng duy nhất cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành…được thực hiện bởi đội ngũ kiểm toán viên cũng như kỹ sư xây dựng có trình độ cao và giàu kinh nghiệm.
Với cơ cấu tổ chức khoa học như trên giúp cho công tác quản lý tại công ty đạt hiệu quả cao, các phòng ban cùng hợp tác, hỗ trợ nhau nhằm hướng tới mục tiêu chung của công ty Tại các văn phòng của công ty cũng thực hiện các chức năng trên nhưng có thuận lợi hơn trong việc cung cấp các dịch vụ ở ngay địa bàn chính, hạn chế các chi phí đi lại Các văn phòng hoạt động độc lập có báo cáo tài chính riêng, báo cáo tài chính cả công ty là hình thức hợp nhất của báo cáo.
1.1.4.2.Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Để phù hợp với đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công
Kế toán tổng hợp Thủ quỹ
Đặc điểm tổ chức quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán ASNAF Việt Nam
Quy trình kiểm toán của công ty được xây dựng trên cơ sở tuân thủ những CMKT độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế tại Việt Nam
Sơ đồ1.3 : Quy trình kiểm toán chung của ASNAF việt nam
Giai đoạn 1Chuẩn bị kiểm toán
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng muốn công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho mình phải lập thư mời kiểm toán và được sự chấp thuận của công ty kiểm toán hoặc hai bên phải ký kết một hợp đồng kinh tế và việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Để ký một hợp đồng
Giai đoạn 2 Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3 Kết thúc kiểm toán
Các thủ tục phân tích chính Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Tìm hiểu môi trường kinh doanh Đánh giá môi trường kiểm soát Đánh giá khách hàng
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các chu trình
Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các chu trình
Thực hiện và kiểm tra theo các mục
Các đánh giá về hệ thống KSNB
Các vấn đề có thể xảy ra
Thực hiện và kiểm tra theo các mục
Lập báo cáo kiểm toán,thư quản lý
Gặp mặt khách hàng16 kiểm toán với khách hàng công ty phải căn cứ vào khản năng của mình và nhu cầu của khách hàng, đồng thời công ty cũng phải xem xét uy tín, danh tiếng của công ty khi thực hiện hợp đồng đó Trước khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng công ty kiểm toán sẽ xem xét mục đích kiểm toán của khách hàng để có các định hướng sơ bộ ban đầu cho hợp lý Sau khi có sự đồng ý về việc thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán đó.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán được thiết lập dựa trên đánh giá rủi ro bởi các chủ nhiệm kiểm toán Rủi ro được đánh giá dựa trên kinh nghiệm và các cuộc kiểm toán trước đó ở các công ty cùng ngành Các chủ nhiệm kiểm toán cũng xem xét khả năng hoạt động liên tục của khách hàng để giảm thiểu rủi ro và đưa ra ý kiến phù hợp Việc phân công nhiệm vụ cho các kiểm toán viên dựa trên chuyên môn của họ được thực hiện trong giai đoạn này.
Công ty xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục Khi bắt đầu kiểm toán một khoản mục công ty đưa ra một số lưu ý đối với kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán một khoản mục đó, đồng thời xem xét các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục này, tiếp theo kiểm toán viên cần thực hiện các bước công việc sau:
- Một là: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng đối với các khoản mục đang kiểm toán.
Trong nội dung này công ty thường kiểm tra xem xét việc thực hiện các chính sách, các quy chế quản lý đối với các khoản mục, xem xét việc ghi chép kế toán có tuân thủ theo các chế độ kế toán và các quy định khác có liên quan hay không Ngoài ra kiểm toán viên có thể xem xét các dấu hiệu của sự phê duyệt của
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp các nhà quản lý công ty khách hàng.
- Hai là: Phân tích soát xét:
Kiểm toán viên thực hiện việc so sánh số dư của các khoản mục trong các năm tài chính khác nhau Kiểm toán viên cũng có thể so sánh các chỉ tiêu của các khoản mục với số tổng cộng của các khoản mục, hoặc tính toán và phân tích một số tỷ suất trong một số các khoản mục đặc biệt như tài sản, doanh thu, phải thu, phải trả, Phân tích để xem xét tính phù hợp của các khoản mục.
- Ba là: Kiểm tra chi tiết
Trong nội dung này kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục cụ thể để tìm và soát xét các sai phạm Đây là công việc chủ yếu trong một cuộc kiểm toán, công việc này chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ cuộc kiểm toán, thời gian chủ yếu trong một cuộc kiểm toán là dành cho công việc kiểm tra chi tiết này Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu các số liệu trên các số sách kế toán của khách hàng với nhau để kiểm tra Kiểm toán viên cũng có thể thực hiện chọn mẫu để kiểm tra tính chính xác, tính đầy đủ và tính hợp lý của việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với mỗi khoản mục cụ thể công ty đều xây dựng thủ tục rà soát các đối ứng để tìm và kiểm tra các đối ứng bất thường Khi thực hiện kiểm tra chi tiết các kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ các giấy tờ cần thiết cho công việc của mình và mọi phát hiện của kiểm toán viên đều phải được ghi chép đầy đủ, đây sẽ là cơ sở để đưa ra các ý kiến kiểm toán Trong chương trình kiểm toán chung có hướng dẫn chi tiết, cụ thể các công việc cần làm cho kiểm toán viên khi kiểm toán một khoản mục cụ thể Thông qua việc kiểm tra chi tiết này kiểm toán viên cũng có thể đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty.
Ngoài ra công ty còn xây dựng các thủ tục kiểm toán bổ sung cụ thể cho từng khoản mục cụ thể.
Quy trình kiểm toán được công ty xây dựng chung cho từng khoản mục cụ thể, đây là cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán đối với từng khách hàng cụ thể Đối với các khách hàng khác nhau thì kiểm toán viên có thể sử dụng linh hoạt chương trình kiểm toán đã xây dựng để tạo ra hiệu quả cao nhất
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng ở trên công ty tiến hành thực hiện kiểm toán theo trình tự các bước công việc trong kế hoạch kiểm toán đã lập Các kiểm toán viên không được tự ý thay đổi kế hoạch đã xây dựng trừ một số trường hợp đặc biệt nhưng phải có sự đồng ý của chủ nhiệm kiểm toán sau khi đã thoả thuận với khách hàng Đối với các sự việc phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán mà không có trong kế hoạch kiểm toán thì đều phải được báo cáo cho chủ nhiệm kiểm toán để có hướng giải quyết phù hợp, và phải được ghi chép rõ ràng.
Căn cứ vào các bằng chứng kiểm toán thu được khi thực hiện các nội dung công việc như trên kiểm toán viên đưa ra các kết luận của mình cho từng khoản mục đã kiểm toán, các chủ nhiệm kiểm toán tập hợp các ý kiến của các kiểm toán viên trong từng phần hành và lập báo cáo kiểm toán Các kết luận mà kiểm toán viên đưa ra phải dựa trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản mục Bên cạnh đó công ty thường lập các thư quản lý cho khách hàng nhằm hoàn thiện công tác kế toán và quản lý cho khách hàng.
1.2.2.2 Đặc điểm tổ chức nhân sự kiểm toán
- Thứ nhất là tiếp nhận nhân viên:
Theo luật lao động, Tổng Giám đốc có quyền tuyển dụng hoặc chấm dứt hợp đồng lao động, cho thôi việc dựa trên nhu cầu kinh doanh của công ty Trong trường hợp cần bổ sung nhân lực, công ty sẽ tuyển dụng những ứng viên đáp ứng tiêu chuẩn năng lực và khả năng hoàn thành công việc theo yêu cầu của vị trí tuyển dụng cụ thể.
Các nhân viên khi tham gia thi tuyển phải nộp hồ sơ, việc lựa chọn hồ sơ do manager và trưởng phòng tổ chức thực hiện Các nhân viên phải tham gia 2 vòng thi: thứ nhất là thi viết sau đó là phỏng vấn Các nhân viên khi đã trúng tuyển được ký hợp đồng thử việc trong 2 tháng, sau 2 tháng phải viết bản thu hoạch, nếu đủ
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp điều kiện thì mới được ký hợp đồng dài hạn.
- Thứ hai là đào tạo nhân viên:
Công ty có 2 hình thức đào tạo chính như: Đào tạo thành lớp mang tính lý thuyết gắn liền với thực tế; Đào tạo theo cách làm việc thực tế.
Các nhân viên được đào tạo theo từng cấp độ khác nhau: nhân viên mới có lớp riêng, nhân viên cũ trong công ty có lớp riêng, các trưởng, phó phòng được đào tạo ở lớp riêng.
Vị trí chu trình hàng tồn kho và mục tiêu kiểm toán chu trình hang tồn
Vị trí của chu trình hàng tồn kho trong các chu trình kinh doanh
Hàng tồn kho là những tài sản của doanh nghiệp, tồn tại dưới hình thái vật chất cụ thể, được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh và nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Chu trình hàng tồn kho được xem xét như một quá trình gồm hai hệ thống riêng biệt có liên quan chặt chẽ với nhau, đó là:
Hệ thống 1 : liên quan đến việc vận động vật chất của hàng hóa (thước đo hiện vật).
Hệ thống 2 : liên quan đến việc vận động vật chất của chi phí liên quan
Hai hệ thống này có mối quan hệ biện chứng với nhau Sự vận động vật chất của hàng tồn kho từ hình thái này sang hình thái khác tạo nên sự vận động của chi phí trong chu trình hàng tồn kho Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, nó có những đặc điểm cơ bản đòi hỏi các kiểm toán viên khi kiểm toán với chu trình hàng tồn kho cần phải thận trọng Cụ thể, các đặc điểm cơ bản đó là:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
- Chu trình hàng tồn kho là chu trình có liên quan đến nhiều chu trình khác như: chu trình mua vào và thanh toán; chu trình tiền lương nhân viên; chu trình bán hàng và thu tiền… nên khi kiểm toán chu trình này đòi hỏi kiểm toán viên phải biết phối hợp với các chu trình liên quan nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu năng của công tác kiểm toán.
- Giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối liên hệ chặt chẽ với nhau bởi giá vốn hàng bán là giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ cung cấp trong kỳ. Mặt khác, hàng tồn kho, chi phí và giá thành thường là khoản mục chủ yếu trên các báo cáo tài chính (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh) Những sai sót trên các khoản mục đó thường dẫn đến sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh.
- Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại hình thái khác nhau tùy theo từng loại hình doanh nghiệp như công cụ dụng cụ, nguyên - nhiên liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa Bên cạnh đó, hàng tồn kho được quản lý và bảo quản ở nhiều địa điểm khác nhau, do nhiều người phụ trách vật chất Do vậy, việc kiểm toán chung về vật chất cũng như giá trị rất phức tạp, nhiều khi có nhầm lẫn, sai sót thậm chí là gian lận.
- Việc tính toán, đánh giá hàng tồn kho có nhiều phương pháp tính và việc vận dụng vào các đơn vị mang tính chủ quan nhiều, đôi khi có thể dẫn đến những sai sót đáng kể.
Tính đa dạng về tính năng, đặc thù và phức tạp của một số hàng tồn kho (ví dụ như đồ trang sức, hóa chất, các linh kiện và chi tiết điện tử) đặt ra những thách thức không nhỏ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm tra quan sát và đánh giá hàng tồn kho về cả chất lượng và giá trị.
- Khối lượng và giá cả hàng tồn kho là hai chỉ tiêu cơ bản chi phối đến giá trị của hàng tồn kho Do vậy, trọng tâm của kiểm toán hàng tồn kho là kiểm kê vật chất để xác định khối lượng của hàng tồn kho; đồng thời, cần phải quan tâm đến sự biến
Tiền lương và nhân viên
Mua hàng-trả tiền động của giá cả trong kỳ kế toán, các chính sách về giá cả cũng như phương pháp kế toán hàng tồn kho của đơn vị.
Mối quan hệ giữa chu trình hàng tồn kho với các chu trình kinh doanh khác được thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Mối quan hệ giửa các chu trinh kinh doanh
Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho
- Hàng tồn kho được hạch toán, tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp
(tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu).
- Giá trị của hàng tồn kho được tính chính xác, dựa theo phương pháp được chấp nhận bởi các Chuẩn mực kế toán áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán (FIFO - nhập trước xuất trước, PUMP – giá bình quân gia quyền, LIFO- nhập sau xuất trước) (tính chính xác).
- Chia cắt niên độ được thực hiện chính xác ( tỉnh đầy đủ, tính hiện hữu).
- Giá trị của hàng tồn kho được xác minh, các khoản dự phòng giảm giá cần được hạch toán ( giá trị, cách trình bày )
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
2.2 Tổ chức công tác kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng của công ty kiểm toán ASNAF việt nam Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như thu thập được đầy đủ bằng chứng có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên, mỗi cuộc kiểm toán do Công ty tiến hành đều được thực hiện theo trình tự 3 bước cơ bản như đã giới thiệu Trong quá trình tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho cũng như chương trình kiểm toán hàng tồn kho của Công ty kiểm toán ASNAF việt nam em đã lựa chọn hai Công ty ABC và XYZ để mô tả thực trạng kiểm toán hàng tồn kho.trong đó
ABC là khách hàng thường xuyên của công ty
XYZ là khách hàng năm đầu tiên của công ty
2.2.1 Tổ chức công tác kiểm toán hàng tồn kho tại công ty ABC
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Do Công ty ABC là khách hàng cũ nên công ty cử nhưng nhân viên đã kiểm toán lần trước,bao g ồm:
Một chủ nhiệm kiểm toán (Phó Giám đốc ASNAF Việt nam) chịu trách nhiệm tiếp xúc, trao đổi với khách hàng và soát xét công việc kiểm toán của nhóm kiểm toán.
Nhóm kiểm toán thực hiện: Một kiểm toán viên là trưởng nhóm kiểm toán, một kiểm toán viên và hai trợ lý kiểm toán.
- Cập nhật thông tin cơ sở
ABC là khách hàng củ của công ty, do đó những thông tin cơ sở về Công ty ABC được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng đó.kiểm toán viên chỉ cần tìm những thông tin cần thiết đã lưu ở trong hồ sơ chung KTV củng sẻ tìm hiểu xem trong năm có những thay đổi gì không, nếu có thay đổi KTV yêu cầu Công ty gửi bản sao các quy định mới đó.
Công ty ABC được thành lập theo Giấy phép thành lập Công ty số 2345/GP-
UB do UBND Thành phố Hà Nội cấp ngày 15/3/1998 và Giấy chứng nhận đăng ký Kinh doanh số 09879 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố hà Nội cấp ngày 01/4/1998 Theo đó, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty là:
Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thiết bị điện,bao gồm các nghành nghề thiết kế và lắp đặt các hệ thống chiếu sáng
Sản xuất, kinh doanh đồ điện
Lắp đặp chiếu sáng, đường dây và trạm biến thế
Buôn bán hàng tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng;
Thiết kế hệ thống chiếu sáng công cộng, hệ thống tín hiệu đèn giao thông; Sản xuất và buôn bán thiết bị điện, thiết bị chiếu sáng nội ngoại thất Trong năm 2008 Công ty không có sự thay đổi về mặt nhân sự quản lý cũng như nhân viên kế toán, Công ty vẫn sử dụng phần mềm kế toán giống các năm trước Liên quan đến hàng tồn kho, kiểm toán viên thu thập được các thông tin sau:
Tổ chức công tác kiểm toán hàng tồn kho tại công ty XYZ
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Khách hàng XYZ,là khách hàng mới của Công ty kiểm toán ASNAF việt nam đã tham gia đấu thầu hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm 2008 cho XYZ và đã trúng thầu Sau khi trúng thầu, đã có một cuộc họp giữa ASNAF việt nam và XYZ Ban giám đốc ASNAF việt nam cùng kiểm toán viên đến họp và tiến hành khảo sát để tìm hiểu sơ bộ về khách hàng.
Qua quá trình khảo sát trực tiếp tại XYZ, kiểm toán viên đã thu thập được
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp những thông tin chung về khách hàng như sau:
XYZ được thành lập theo Quyết định của Chính phủ vào năm 1996, chuyển đổi từ đơn vị sự nghiệp có thu thành doanh nghiệp Nhà nước Hoạt động của XYZ tuân theo Luật doanh nghiệp Nhà nước và các văn bản pháp quy liên quan do Chính phủ ban hành Điều lệ hoạt động của VATM được cơ quan cấp trên quản lý ban hành.
Tổng số vốn điều lệ của XYZ là 517.416.000.000 đồng Trong đó:
Vốn lưu động: 6.606.000.000 đồng. là doanh nghiệp Nhà nước hoạt động công ích, lĩnh vực hoạt động kinh doanh đặc thù, gồm một văn phòng trung tâm và sáu đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc.XYZ trước kia là đơn vị sự nghiệp có thu, từ khi chuyển đổi thành doanh nghiệp nhà nước hoạt động công ích có nhiệm vụ nhận và sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn do Nhà nước giao, ngành nghề kinh doanh của Công ty gồm:
Một là quản lý, điều hành, cung cấp các dịch vụ không lưu và các dịch vụ khác nhằm đảm bảo cho các hoạt động bay được an toàn, điều hòa và hiệu quả.
Hai là tư vấn, thiết kế, thi công, lắp đặt, khai thác, sửa chữa, bảo dưỡng các trang thiết bị, vật tư chuyên ngành quản lý bay.
Ba là nghiên cứu, biên soạn, biên dịch, xuất bản và phát hành các tài liệu, sơ đồ, bản đồ thuộc chuyên ngành quản lý bay.
Bốn là xuất nhập khẩu trực tiếp các thiết bị phương tiện, vật tư chuyên ngành quản lý bay.
Cuối cùng là nghiên cứu, sản xuất các cấu kiện, phụ tùng, trang thiết bị chuyên ngành quản lý bay để thay thế nhập khẩu.
Do XYZ có văn phòng trung tâm ở Gia Lâm, sáu đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc ở khắp ba miền Bắc, Trung, Nam, bởi vậy XYZ đã phân công ba nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán toàn bộ khối văn phòng và sáu đơn vị thành viên. Trong bài viết này, em xin được trình bày tình hình kiểm toán hàng tồn kho tại một đơn vị thành viên của ở khu vực phía bắc gọi là Khách hàng A.
Khách hàng A là đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc của XYZ, trụ sở đặt tại Nội Bài, huyện Sóc Sơn, thành phố Hà Nội Hoạt động của A chịu sự quản lý của XYZ và không được hoạt động với tư cách là một thực thể độc lập để tiến hành bất cứ hoạt động nào nếu chưa được sự chấp thuận bằng văn bản từ phía XYZ.
Trao đổi với Ban Lãnh đạo cũng như Ban Tài chính của A kiểm toán viên được biết trong năm qua Khách hàng A không có sự thay đổi nào về mặt nhân sự quản lý, về bộ máy kế toán trong năm qua được mở rộng, có tuyển thêm nhiều nhân viên kế toán Năm 2007 Khách hàng A vẫn sử dụng phần mềm kế toán cũ, phần mềm này thống nhất với phần mềm của khu văn phòng trung tâm và các đơn vị thành viên khác.
Trong giai đoạn này kiểm toán viên cũng tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ liên quan đến hàng tồn kho Hoạt động chính trong lĩnh vực điều hành bay, cụ thể A được XYZ giao trách nhiệm quản lý, điều hành và cung cấp các dịch vụ không lưu trong phạm vi toàn lãnh thổ miền bắc Việt Nam, bởi vậy vật tư của A rất đa dạng về mặt chủng loại, quy cách cũng như giá trị.
Qua trao đổi với Trưởng Ban Tài chính cũng như phòng Kế toán và thực hiện các thủ tục quan sát sơ bộ, kiểm toán viên nhận thấy hàng tồn kho của A chỉ bao gồm: Vật tư và công cụ dụng cụ, trong đó chủ yếu là vật tư Do là đơn vị hoạt động trong một lĩnh vực đặc thù – điều hành bay – nên hàng tồn kho của A không có thành phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, hàng mua đang đi đường và hàng gửi bán, do đó việc quản lý và hạch toán hàng tồn kho sẽ chỉ tập trung vào khoản mục nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.
Vật tư thông tin: Cáp thông tin, Unamplifier, Bộ chia số liệu Radar 1:4 cổng, Modem UMOD + DIM, Card LS-12 …
Vật tư dự phòng cho hoạt động điều hành bay: AGX 3D 2K SYNTH, HPA DRIVER, HIGH POWER AMPLIFIER HPA, …
Vật tư dự phòng y tế và bảo hộ lao động: Ủng cách điện, quần áo vải, …
Công cụ dụng cụ gồm: máy móc thiết bị như máy tính, máy in LX300, màn hình hiển thị SKALAM, máy đo công suất N29455, …
Vật tư của Khách hàng A được lưu giữ ở rất nhiều nơi khác nhau, vật tư
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thông tin được giữ ở kho riêng, vật tư dự phòng cho hoạt động điều hành bay được lưu giữ chủ yếu ở kho chuyên dụng, ngoài ra còn được lưu giữ ở các nơi đặt các đài trạm của A Qua trao đổi và quan sát thực tế kiểm toán viên thấy rằng vật tư của đơn vị gồm rất nhiều thiết bị quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả công việc thực hiện, bởi vậy hàng tồn kho của đơn vị được quản lý chặt chẽ bởi Ban giám đốc, Phòng vật tư – kĩ thuật, phòng kế toán, thủ kho và người bảo vệ tài sản. Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Để có thể đưa ra đánh giá về hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ.
Thứ nhất, Môi trường kiểm soát Đối với A là khách hàng năm đầu tiên của công ty kiểm toán ASNAF việt nam, đặc điểm hoạt động kinh doanh đặc thù (cung cấp dịch vụ điều hành bay) nên kiểm toán viên đã tìm hiểu môi trường kiểm soát của khách hàng thông qua các kỹ thuật kiểm toán khác nhau như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu Qua phỏng vấn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng cũng như các nhân viên, kiểm toán viên có được các thông tin về môi trường kiểm soát như cơ cấu tổ chức, quản lý điều hành, phong cách Lãnh đạo…
Bộ máy Lãnh đạo của Khách hàng A được khái quát qua Sơ đồ 07:
Trưởng Ban Hành chính – Nhân sự
Phòng Vật tư – Kỹ thuật 1
Phòng Vật tư – Kỹ thuật 2
Phòng Tài chính – Kế toán
Sơ đồ 2.3 : Tổ chức bộ máy quản lý của Khách hàng A
Giám đốc là người chịu trách nhiệm hoàn toàn về hoạt động của đơn vị đối với đơn vị cấp trên XYZ, là người có trình độ chuyên môn trong lĩnh vực hoạt động của đơn vị, có khả năng quản lý tài chính và kĩ thuật Giúp việc cho Giám đốc làPhó Giám đốc và các Trưởng Ban Trưởng Ban Tài chính ở đơn vị A tương đương với Kế toán trưởng ở các doanh nghiệp khác, là người có trình độ về tài chính – kế toán, chịu trách nhiệm trực tiếp trước Giám đốc đơn vị và Trưởng Ban Tài chính
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của XYZ.
Thứ hai, Hệ thống kế toán Để tìm hiểu về hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên đã tiến hành các công việc sau đây:
Xem xét hệ thống kế toán áp dụng đã được Bộ Tài chính chấp nhận chưa. Nếu được chấp nhận, kiểm toán viên sao một bản làm hồ sơ.
Kiểm tra việc thực hiện chế độ, phương pháp hạch toán kinh tế chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể được Bộ Tài chính phê duyệt có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Xem xét các chính sách kế toán chủ yếu như: Doanh thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, phải thu phải trả nội bộ …có phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
Xem xét và đánh giá việc tổ chức bộ máy kế toán cũng như trình độ của kế toán viên.
Kiểm tra việc lập, bảo quản, lưu chuyển chứng từ kế toán trên các góc độ mẫu biểu, nội dung ghi chép có đảm bảo hợp pháp, hợp lý.
Những thông tin mà kiểm toán viên thu thập được như sau:
Hệ thống kế toán của A thực hiện theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng
Công tác kế toán của Bộ Tài chính được thực hiện theo những quy định riêng dành cho đơn vị, phù hợp với lĩnh vực hoạt động đặc thù.
Đánh giá chung về kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty kiểm toán
Chương trình kiểm toán là nền tảng cho việc thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, nhận biết được điều đó ASNAF việt nam đã xây dựng cho mình một Chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp và các Chương trình kiểm toán chu trình, khoản mục riêng, trong đó có Chương trình kiểm toán hàng tồn kho khá hoàn thiện, hiện nay ASNAF việt nam vẫn đang dần hoàn thiện các Chương trình kiểm toán này hơn nữa.
Nhìn chung, việc thực hiện công tác kiểm toán nói chung cũng như kiểm toán hàng tồn kho nói riêng của Công ty đã tuân thủ khá chặt chẽ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận cũng như các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán của Bộ Tài chính từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến lúc kết thúc, phát hành báo cáo kiểm toán Điều này được thể hiện rõ trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán.
Về chuẩn bị kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và cụ thể giúp nâng cao hiệu quả, tiết kiệm chi phí và đảm bảo chất lượng kiểm toán Vì vậy, đối với từng khách hàng, ASNAF Việt Nam luôn lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần kiểm toán riêng biệt.
Trong giai đoạn tiếp theo, Ban giám đốc sẽ tiến hành bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán cùng các kiểm toán viên Công ty cũng chú trọng vào việc tìm hiểu khách hàng Với Khách hàng XYZ, công ty đã tổ chức buổi họp với Ban Lãnh đạo để tìm hiểu đặc điểm và hệ thống kế toán của khách hàng Chủ nhiệm kiểm toán cùng các kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng rủi ro, các khoản mục trọng yếu rồi từ đó đưa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết, trong đó kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho đã được xây dựng khá cụ thể.
Về thực hành kiểm toán
Chương trình kiểm toán hàng tồn kho là những hướng dẫn chi tiết các bước công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện Ở công ty kiểm toán ASNAF việt nam, các kiểm toán viên đã vận dụng nó một cách linh hoạt, sáng tạo vào trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán như: Đối chiếu sổ sách chứng từ, thực hiện các thủ tục tính toán lại … nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng có hiệu lực.
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên các thủ tục kiểm toán đã được xây dựng sẵn, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết theo phạm vi đã xác định trên kế hoạch một cách tương đối chặt chẽ.
Kiểm toán viên còn sử dụng óc phán đoán để đưa ra các nhận định từ đó kết hợp với điều tra chọn mẫu nhằm đưa ra những kết luận chính xác Cách làm này giúp tiết kiệm thời gian, công sức.
Trong quá trình kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng kiểm toán viên Những kiểm toán viên này chịu trách nhiệm hoàn thành nhiệm vụ được giao Tại ASNAF Việt Nam, các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả trong quá trình kiểm toán để giảm thiểu thời gian và khối lượng công việc trùng lặp.
Một ưu điểm nữa trong công tác kiểm toán nói chung và công tác kiểm toán hàng tồn kho nói riêng ở ASNAF việt nam, là các ghi chép của kiểm toán viên được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống Ký hiệu tham chiếu được đưa ra thống nhất cho toàn bộ Công ty Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau và giúp cho công tác kiểm tra, soát xét trở nên nhanh chóng.
Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Đưa ra ý kiến cuối cùng về Báo cáo tài chính, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lại các công việc một cách độc lập trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và các tài liệu thu thập được.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán đều thực hiện đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Bên cạnh việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty cũng chú trọng đến công tác tư vấn, chấn chỉnh hoạt động tài chính của đơn vị được kiểm toán thông qua thư quản lý Nhờ vậy, sau khi được kiểm toán các đơn vị sẽ hoạt động có hiệu quả hơn.
Ngoài những ưu điểm nêu trên, thực tế kiểm toán hàng tồn kho của ASNAF việt nam vẫn còn những hạn chế:
3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân
Thứ nhất: Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng được các kiểm toán viên thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp, mới chỉ quan tâm đến sự hiện hữu của hệ thống, tính hiệu lực của hệ thống chưa được các kiểm toán viên quan tâm đúng mức.
Các đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường không được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán Các kiểm toán viên chỉ lưu trữ một số giấy tờ liên quan đến khách hàng như giấy phép thành lập, quy chế tài chính, quy chế kiểm soát (nếu có) và chế độ kế toán.
Nguyên nhân: Trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho của AISC, Công ty không tập trung nhiều vào việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB, mà đi sâu vào các thủ tục phân tích và thử nghiệm cơ bản về nghiệp vụ, số dư, việc đánh giá mới chỉ ở mức độ là hình thức.
Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phân tích Ở ASNAF việt nam, việc thực hiện các thủ tục phân tích kiểm toán viên mới chỉ tập trung phân tích các thông tin tài chính mà chưa tiến hành phân tích các thông tin phi tài chính một cách chi tiết, trong nhiều trường hợp nó chưa chỉ ra được xu hướng biến động chung.
Tính tất yếu phải hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty kiểm toán ASNAF việt nam
Hội nhập kinh tế quốc tế là nhu cầu tất yếu hiện nay của Việt Nam cũng như các nước khác trên thế giới Hội nhập kinh tế quốc tế ở Việt Nam được thể hiện thông qua Việt Nam đã gia nhập khu vực mậu dịch tự do AFTA(Asian Free TradeArea) và gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới WTO( World Trade Organization).Việc hội nhập vừa là thách thức vừa là cơ hội cho Việt Nam trên con đường phát triển đất nước theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Quá trình hội nhập đã mở ra cho hoạt động kinh tế tài chính nói chung và hoạt động kiểm toán nói riêng những cơ hội phát triển và cả những thách thức to lớn Cơ hội là Việt Nam sẽ có điều kiện học hỏi kinh nghiệm, giao thương liên kết với thị trường kế toán và kiểm toán trên thế giới Nhưng thách thức ở chỗ chúng ta phải đối đầu với rất nhiều tập đoàn kế toán, kiểm toán hàng đầu thế giới Vì vậy, việc các công ty kiểm toán luôn hướng tới hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình để theo kịp với trình độ phát triển của thế giới và tạo ra lợi thế cho mình là một nhiệm vụ và cũng là một mục tiêu tất yếu.
Hàng tồn kho là chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo tài chính, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất Các nghiệp vụ liên quan thường phát sinh thường xuyên và giá trị lớn, dẫn đến nguy cơ sai sót cao Do đó, quản lý và dự trữ hàng tồn kho là vấn đề quan trọng Một chính sách dự trữ hợp lý giúp đảm bảo quá trình sản xuất suôn sẻ, tránh lãng phí nguồn lực cho doanh nghiệp.
Hiện nay, quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại các Công ty kiểm toán cũng còn nhiều hạn chế như hạn chế trong việc chọn mẫu, sử dụng chuyên gia, sử dụng các thủ tục phân tích Một số thủ tục kiểm toán được sử dụng chưa thật hiểu quả.
Vì vậy tất yếu phải hoàn thiện cuộc kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán khoản mục HTK nói riêng.
Ngoài ra đến nay nước ta đã ban hành được một số các Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán nhưng vẫn chưa tạo ra được hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán Do đó với mỗi cuộc kiểm toán cho dù khả năng phán xét và trình độ nghiệp vụ của kiểm toán viên cao thì vẫn có khả năng còn những khiếm khuyết Để hạn chế những khiếm khuyết đó thì yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán là cần thiết.
Có thể nói, những đòi hỏi khắt khe về trình độ và những hạn chế khách quan của ngành nghề thêm vào đó là những yêu cầu mới đặt ra trong thực tiễn nên việc hoàn thiện công tác kiểm toán đối với từng phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm thoả mãn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng là một trong những
Chuyên đề về thực tập tốt nghiệp được Công ty kiểm toán ASNAF Việt Nam đặc biệt quan tâm Bởi lẽ, thông qua những đợt thực tập này, công ty có thể đánh giá được chất lượng đào tạo tại các trường đại học và cao đẳng, đồng thời phát hiện những tài năng trẻ có năng lực chuyên môn cao để tuyển dụng về làm việc.
Hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho tại công ty kiểm toan ASNAF việt nam
Phương hướng hoàn thiện: Từ những yêu cầu nêu trên, có thể đề ra những phương hướng hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của ASNAF việt nam như sau:
Trước yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và trong tiến trình hội nhập quốc tế, hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam được xây dựng và phát triển cùng với việc tiếp tục tạo lập hoàn chỉnh khuôn khổ pháp lý, tăng cường hoạt động các tổ chức nghề nghiệp Một mặt, Việt Nam phải tiếp tục phát triển về số lượng, quy mô các tổ chức dịch vụ, phát triển loại hình dịch vụ và phạm vi cung cấp, đồng thời phải tăng cường, thúc đẩy chất lượng dịch vụ và hiệu quả hoạt động, tăng cường quản lý nhằm phát triển các hoạt động kế toán, kiểm toán, đáp ứng yêu cầu tăng trưởng và ổn định kinh tế Mặt khác, phải đồng thời chú trọng phát triển các hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán theo xu hướng phát triển của các nước trong khu vực và quốc tế, tạo dựng và mở rộng giao lưu nghề nghiệp Sự phát triển cả về số lượng, chất lượng, nâng cao năng lực nghề nghiệp sẽ từng bước khẳng định vị trí hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam trong khu vực và quốc tế thông qua hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp kế toán (hội kế toán, kiểm toán), tổ chức tư vấn nghề nghiệp. Để bước tiến hội nhập xa hơn nữa thì Việt Nam còn nhiều mục tiêu và công việc phải phấn đấu mà trước mắt là đổi mới các chính sách, các quy định pháp luật sao cho phù hợp chung với các quy tắc, chuẩn mực quốc tế nhằm đáp ứng các yêu cầu hội nhập kinh tế thế giới.
Các bộ luật, các quy định đã được phê chuẩn, ban hành, mặc dù đã có những đổi mới nhất định nhưng hệ thống kế toán của chúng ta còn nhiều điểm hạn chế,không nhất quán với nhau cũng như không thống nhất với các quy tắc và chuẩn mực chung trên thế giới Có thể nói hoàn thiện hệ thống chuẩn mực tài chính, kế toán là công việc đóng vai trò quan trọng hàng đầu để tạo nên bước chuyển biến mạnh mẽ trong hoạt động kinh tế của đất nước
-Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại ASNAF việt nam
Với những hạn chế trong kiểm toán hàng tồn kho được nêu ở trên, em xin được đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quá trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty kiểm toán ASNAF việt nam thực hiện.
Thứ nhất: Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là bước đầu tiên và hết sức quan trọng của giai đoạn thực hiện kiểm toán Dựa vào những hiểu biết sâu sắc và đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện thiết kế và thực tế áp dụng Từ đó kiểm toán viên sẽ quyết định có tiếp tục hợp đồng hay không Kết quả của quá trình này cũng ảnh hưởng đến các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán Đây là cơ sở để kiểm toán viên thiết lập các thủ tục phân tích và thiết kế; thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực, mà còn góp phần làm cho cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả hơn.
Trong thực tế khách hàng của ASNAF việt nam hiện nay phần lớn là những doanh nghiệp sản xuất, công ty chú trọng vào việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản hơn là đi sâu đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp.
Công ty nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB Để có được một chương trình đánh giá hiệu quả, khoa học công ty nên thuê chuyên gia giỏi trong lĩnh vực này cùng với những nhân viên giỏi của công ty. Để nâng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toán hàng tồn kho nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm toán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu về hệ thống này Chẳng hạn kiểm toán viên có thể thành lập thành lưu đồ hoặc bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để đánh giá sự có mặt hay thiếu vắng các hoạt động KSNB Bảng câu hỏi có thể được xây dựng như sau:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Bảng số 3.1: Bảng câu hỏi nhận biết hệ thống KSNB của khách hàng
Câu hỏi Có Không Không áp dụng
1 Có một bộ phận riêng biệt độc lập với các bộ phận khác, chuyên mua sắm các loại vật tư không?
2 Hàng hóa, vật tư khi nhập kho có được kiểm nghiệm chất lượng bởi một bộ phận chuyên trách không?
3 Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng quy định không?
4 Có trường hợp mang hàng tồn kho đi thế chấp vay vốn không?
5 Địa điểm bố trí kho có an toàn không?
6 Có lý do nào băn khoăn về tính trung thực của thủ kho hay không?
7 Có thực hiện phân loại hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi thời không?
8 Hệ thống thẻ kho có được duy trì đầy đủ không?
9 Các phiếu nhập, xuất kho có được ghi sổ kịp thời không?
10 Việc tính giá hàng tồn kho có nhất quán với năm trước không?
11 Khách hàng có xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa?
Hệ thống KSNB với hàng tồn kho
Rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho
Trong đó: Có là khách hàng có thực hiện thủ tục kiểm soát.
Không là khách hàng không thực hiện thủ tục kiểm soát.
Không áp dụng là thủ tục kiểm soát là rất cần thiết mà khách hàng không áp dụng.
Ngoài các câu hỏi đóng, kiểm toán viên nên đặt các câu hỏi mở để thu thập thông tin đa dạng hơn Kiểm toán viên cần tóm tắt và ghi chép thông tin thu được vào giấy làm việc, lưu trong hồ sơ kiểm toán để thuận tiện cho việc kiểm tra và quản lý Đánh giá hệ thống KTNB của khách hàng giúp kiểm toán viên quyết định dựa vào đó hay không Nếu hệ thống KTNB của khách hàng hoạt động hiệu quả, kiểm toán viên có thể dựa vào, do đó giảm đáng kể khối lượng công việc Tuy nhiên, do phải thuê chuyên gia bên ngoài nên chi phí cho công việc này khá cao, công ty cần có chính sách đầu tư chi phí hợp lý.
Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC được thực hiện xuyên suốt trong cuộc kiểm toán Đây là một bước công việc hết sức quan trọng, một phương pháp kiểm toán cơ bản trong kiểm toán BCTC Đối với hàng tồn kho việc thực hiện các thủ tục phân tích là hết sức cần thiết do hàng tồn kho với sự đa dạng về chủng loại; số lượng cũng như tần suất các nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ thường rất nhiều thì việc khoanh vùng các sai sót, các mặt hàng xảy ra gian lận lớn …
Xuất phát từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho của ASNAF việt nam, có thể thấy ASNAF việt nam rất chú trọng vào việc thực hiện các thủ tục phân tích khi kiểm toán báo cáo tài chính nói chung cũng như kiểm toán hàng tồn kho nói riêng, tuy nhiên khi thực hiện các thủ tục phân tích kiểm toán viên mới chỉ đi sâu phân tích các thông tin tài chính, chưa đánh giá đúng mức tầm quan trọng của việc phân tích các thông tin phi tài chính. Để khắc phục hạn chế trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích đối với kiểm toán hàng tồn kho, ASNAF việt nam nên thiết lập thêm trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho thủ tục phân tích các thông tin phi tài chính được cho là quan trọng, có khả năng đánh giá sự hợp lý của hàng tồn kho trong kỳ Việc thiết kế này phải do những người có chuyên môn cao và kinh nghiệm của công ty làm, được
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cập nhật thường xuyên để phù hợp với sự phát triển.
Trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên tuân theo các thủ tục phân tích được thiết kế trong chương trình kiểm toán nhưng cũng dựa trên đặc điểm hàng tồn kho của từng khách hàng doanh nghiệp để xác định các chỉ tiêu phi tài chính quan trọng Điều này cho phép họ vừa phân tích thông tin tài chính vừa đánh giá các thông tin phi tài chính liên quan.
Ví dụ như, kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lượng hàng tồn kho dự trữ trong kho với diện tích có thể chứa của kho đó; Số liệu hàng tồn kho về mặt giá trị có thể đem so sánh với chỉ tiêu số lượng và so với các con số thống kê trong ngành.
Để kiểm toán tồn kho một cách toàn diện và đáng tin cậy nhất, các kiểm toán viên cần phân tích cả thông tin tài chính và phi tài chính Điều này có thể làm tăng đáng kể độ chính xác và tính đầy đủ của quá trình kiểm toán Mặc dù chi phí thiết kế cho quá trình này không đáng kể, nhưng lợi ích mà nó mang lại cả trong hiện tại và tương lai là rất lớn.
Thứ ba: Về công tác ghi chép
Như vậy, bằng chứng kiểm toán có được trên cơ sở ghi chép đầy đủ, chính xác và có hệ thống các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Ghi chép sổ sách, tài liệu làm việc là một bộ phận quan trọng của tài liệu kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên xây dựng ý kiến kiểm toán, vì vậy cần được ghi chép đầy đủ, chính xác, trung thực và luôn luôn có hệ thống.
Trên thực tế không phải tất cả các nhân viên kiểm toán của công ty đều ghi chép giấy tờ làm việc chưa đầy đủ, vì công ty đã có quy định hoàn thiện hồ sơ kiểm toán gắn với việc được thanh toán lương theo doanh thu.
