Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần chế biến nông sản thực phẩm xuất khẩu hải dương

Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong năm gần đây, với sách phù hợp nhà nước khuyến khích doanh nghiệp phát triến sản xuất kinh doanh góp phần thúc đẩy kinh tế đất nước lên, doanh nghiệp có hội đầu tư phát triển Tuy nhiên, hội với thách thức, doanh nghiệp cần phải cạnh tranh để tồn đứng vững thị trường,không phải cạnh tranh với bạn hàng nước mà phải cạnh trạnh với hàng hóa nước ngồi đa dạng chủng loại, giá chất lượng Một yếu tố cạnh tranh giúp doanh nghiệp cạnh tranh hiểu thị trường giá chất lượng sản phẩm Giá phải chăng, chất lượng sản phẩm tốt giúp cho sản phẩm cạnh tranh thị trường Một yếu tố đầu vào có ảnh hưởng to lớn tới chất lượng sản phẩm giá sản phẩm ngun vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành liên tục, yếu tố tiền đề tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Chi phí sản xuất nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên việc sử dụng bảo quản nguyên vật liệu sử dụng hợp lý nguồn lực đầu vào giúp cho doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm nâng cao chất lượng sản phẩm Vì vậy, doanh nghiệp cần phải sử dụng công cụ quản lý hiệu kế tốn ngun vật liệu giữ vai trị quan trọng Kế tốn ngun vật liệu cung cấp thơng tin cần thiết tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu, tình hình bảo quản, sử dụng nguyên vật liệu giúp cho ban lãnh đạo đề biện pháp nâng cao hiệu qủa sử dụng nguyên vật liệu có biện pháp quản lý, sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý góp phần hạ giá thành sản phẩm nâng cao chất lượng sản phẩm Nguyên vật liệu có vai trị to lớn q trình sản xuất doanh nghiệp Do em chọn đề tài "Kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần chế biến nông sản thực phẩm xuất Hải dương" để làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn gồm phần: Phần I: Lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp Phần II: Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty chế biến nông sản thực phẩm xuất Hải Dương Phần III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần chế biến nông sản thực phẩm xuất Hải Dương Em xin chân thành cám ơn thầy Chúc Anh Tú giúp đỡ hướng dẫn em hồn thành viết Do cịn hạn chế mặt lý luận kinh nghiệm thực tế nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Do em mong nhận góp ý giúp cho luận văn em đạt kết tốt Em xin chân thành cám ơn! Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1- Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu( NVL): a- Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao độngmột yếu tố để sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung b- Đặc điểm nguyên vật liệu: - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất ngun vật liệu thay đổi hồn tồn hình thái vật chất ban đầu giá trị chuyển tồn bộ, lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2- Vai trò nguyên vật liệu sản xuất: Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, chi phí cho đối tượng lao động thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí cấu giá thành sản phẩm phận sản xuất dự trữ quan trọng doanh nghiệp Như xét mặt ta thấy vị trí ngun vật liệu q trình sản xuất có ý nghĩa vơ quan trọng Việc cung cấp NVL có kịp thời, đầy đủ hay khơng ảnh hưởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Sẽ tiến hành sản xuất khơng có đủ NVL Nhưng có NVL sản xuất có đạt u cầu hay khơng ? Sản phẩm làm có khả cạnh tranh hay khơng ? Để đạt điều lại phụ thuộc vào chất lượng NVL Ngồi chi phí NVL có ảnh hưởng khơng nhỏ đến biến động giá thành, cần chi phí tăng hay giảm 1% làm cho giá thành biến động Điều ảnh hưởng đến kết SXKD doanh nghiệp Có thể khẳng định lại NVL đóng vai trị quan trọng hoạt động SXKD doanh nghiệp Do việc tổ chức cơng tác hạch tốn NVL khơng thể thiếu doanh nghiệp 1.3 - Nguyên tắc kế toán NVL: - Theo quy định nay, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp: kê khai thường xuyên kê khai định kỳA trình kế toán loại vật tư, thành phẩm, hàng hoá, loại hàng tồn kho Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp - Kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế gọi giá gốc, loại giá phản ánh đầy đủ khoản tiền mà doanh nghiệp phải trả trình thu mua NVL Đây loại giá có giá trị mặt tốn - Kế toán NVL phải đồng thời kế toán chi tiết mặt vật giá trị Kế toán phải theo dõi chi tiết NVL theo kho, loại Việc bố trí, xếp NVL kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thực cho công việc nhập xuất theo dõi kiểm tra Mặt khác phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ thời hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để phòng ngừa, trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ kế toán phải xây dựng định mức tiêu hao NVL cho chi tiết, phận quản lý - Vào thời điểm cuối năm xét thấy NVL tồn kho có khả bị giảm giá so với giá thực tế ghi sổ kế tốn doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho nói chung tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4 - Nhiệm vụ kế tốn NVL: Để kế tốn NVL kế toán phải thực nhiệm vụ sau đây: - Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật liệu mặt vật giá trị, tính tốn xác giá gốc giá thành thực tế loại vật liệu nhập, xuất, tồn kho nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý Doanh nghiệp - Kiểm tra giám sát tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ sử dụng loại vật liệu để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp - Kiểm tra việc chấp hành chế độbảo quản nhập xuất nguyên vật liệu, định mức dự trữ, định mức tiêu hao, phát đễ xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, xác định số lượng giá trị nguyên vật liệutiêu hao - Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu, lập báo cáo ngun vật liệu phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu 1.5- Phân loại nguyên vật liệu: Tác dụng việc phân loại vật liệu xếp vật liệu thành nhóm, loại theo tiêu thức định để phục vụ cho yêu cầu quản lý vật liệu phục Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp vụ cho cơng tác kế tốn NVL, Doanh nghiệp cần vào đặc điểm cụ thể NVL Doanh nghiệp để phân loại theo tiêu thức phù hợp, thơng thường có cách phân loại sau đây: - Căn vào nội dung, tính chất kinh tế loại nguyên vật liệu, người ta chia nguyên vật liệu thành: + Nguyên vật liệu chính: vật liệu, nguyên vật liệu tham gia vào trình SXKD cấu thành chủ yếu nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu xuất dùng tồn giá trị chúng tính hết vào giá trị sản phẩm tạo +Vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm để hoàn chỉnh sản phẩm hoăc để bao gói sản phẩm Các loại vật liệu khơng cấu thành chủ yếu nên thực thể sản phẩm + Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình SXKD để phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, cho cơng tác quản lý, dạng lỏng, rắn khí xăng dầu, khí ga + Phụ tùng thay thế: VT dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải +vật liệu thiết bị xây dựng bản: VT sử dụng cho cơng việc XDCB, ví dụ :các thiết bị cần lắp, thiết bị khơng cần lắp, khí cụ, , cơng cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình XDCB +Vật liệu khác: vật liệu khác vật liệu kể phế liệu thu hồi lý TSCĐ Tác dụng việc phân loại: nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý chi tiết cho thứ vật liệu Về mặt kế toán, cách phân loại có tác dụng cho việc kế tốn chi tiết cho thứ vật liệu, ví dụ mở tài khoản cấp TK 152, mở thẻ kho, sổ kế toán chi tiết cho thứ vật liệu - Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành: chia nguyên vật liệu thành: +Nguyên vật liệu mua +Nguyên vật liệu tự chế +Ngun vật liệu th ngồi gia cơng +Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, liên kết +Nguyên vật liệu biếu tặng, viện trợ Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp +Nguyên vật liệu từ nguồn khác Tác dụng : mặt pháp lý giúp cho Doanh nghiệp chủ động có biện pháp tìm nguồn khai thác, thu mua, dự trữ nguyên vật liệu cho hợp lý Về mặt kế toán giúp cho việc xác định, đánh giá nguyên vật liệu nhập kho - Phân loại nguyên vật liệu theo mục đích sử dụng:nguyên vật liệu chia thành: +Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho trình sản xuất, XDCB +Nguyên vật liệu dùng cho công tác bán hàng, quản lý Doanh nghiệp +Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: góp vốn liên doanh, liên kết Tác dụng: Về mặt quản lý giúp cho nhà quản lý sử dụng hợp lý, mục đích loại nguyên vật liệu Về mặt kế toán cho phép lựa chọn tài khoản phù hợp để phản ánh mục đích sử dụng nguyên vật liệu 1.6- Đánh giá nguyên vật liệu: Dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị loại NVL theo nguyên tắc định: - Nguyên tắc giá gốc: tính giá nhập ngun vật liệu NVL phản ánh theo giá gốc tuân thủ theo nguyên tắc giá phí - Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc địi hỏi trường hợp giá trị thực NVL thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực NVL giá ước tính NVL kỳ SXKD bình thường- chi phí ước tính để có NVL chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ NVL Để thực nguyên tắc thận trọng kế tốn NVL trích lập dự phịng - Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc việc xác định giá trị hàng tồn kho NVL Doanh nghiệp theo phơng pháp phải đảm bảo quán suốt niên độ kế toán, trường hớp có thay đổi phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho NVL phải giải trình lý thay đổi trình bày bảng thuyết minh Báo cáo tài NVL Doanh nghiệp đánh giá chúng theo cách sau đây: *Trong trường hợp nhập NVL theo nguồn hình thành Đồn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp - Trường hợp vật tư mua ngồi:bao gồm mua nước nhập giá gốc NVL nhập kho bao gồm: giá mua ghi hố đơn +các khoản thuế khơng hồn lại ( có ) thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + chi phí thu mua thực tế chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm, công tác phí cán mua hàng khoản hao hụt tự nhiên định mức trình mua VT +Trường hợp vật tư mua dùng để SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vậ liệu phản ánh ghi theo giá mua chưa có thuế GTGT, cịn số thuế GTGT khấu trừ hạch tốn vào TK 133 Cịn NVL mua vào dùng để SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án trang trải nguồn kinh phí khác giá trị NVL phản ánh theo tổng giá toán( tức bao gồm VAT) - Vật tư nhập tự chế: trường hợp giá vốn NVL nhập kho xác định theo giá thành sản xuất bao gồm chi phí chế biến để sản xuất NVL : chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung - Ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm : giá trị nguyên vật liệu xuất mang gia cơng chế biến + chi phí th ngồi gia cơng chế biến + chi phí vận chuyển từ Doanh nghiệp đến nơi chế biến nơi chế biến Doanh nghiệp - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần: Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho xác định theo giá bên tham gia liên doanh góp cổ phần đánh giá - Đối với phế liệu thu hồi nhập kho: giá vốn xác định gía ước tính thu *Trong trường hợp xuất vật tư: theo chuẩn mực kế toán số 02, Doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế NVL xuất kho: - Phương pháp nhập trước- xuất trước ( FIFO ) - Phương pháp nhập sau- xuất trước ( LIFO) - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp thực tế đích danh Đồn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp Trong cơng tác hạch tốn chi tiết NVL ngồi việc sử dụng giá thực tế trình bày trên, Doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ nhập xuất NVL, nhiều chủng loại NVL cơng tác hạch tốn chi tiết sử dụng phương pháp gía hạch tốn để kế tốn nghiệp vụ nhập, xuất NVL, sau đến cuối kỳ lấy số liệu để trình bày Báo cáo tài sổ kế tốn tổng hợp phải quy đổi từ giá hạch toán giá thực tế theo phương pháp hệ số giá( đặc biệt giá xuất) Trên phương pháp tính giá NVL xuất dùng, phương pháp có nội dung, ưu nhược điểm điều kiện áp dụng định Doanh nghiệp cần phải vào đặc điểm hoạt độngSXKD mình, khả trình độ cán kế toán yêu cầu quản lý mà vận dụng phương pháp thích hợp Việc áp dụng phương pháp tính giá xuất thực tế hàng hố Doanh nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc quán hạch tốn tức dùng phương pháp phải thống với phơng pháp kỳ kế tốn có thay đổi phải giải trình rõ ràng 1.7 - Phương pháp kế toán chi tiết NVL: a, Chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Mọi tượng kinh tế phát sinh trình hoạt động SXKD Doanh nghiệp liên quan đến việc xuất, nhập NVL Việc nhập, xuất phải lập chứng từ kế tốn cách đầy đủ, kịp thời, xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu NVL Một chứng từ kế toán phải chứa đựng tất tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh nội dung, quy mô nghiệp vụ, thời gian địa điểm xảy nghiệp vụ người chịu trách nhiệm nghiệp vụ người lập chứng từ Hệ thống chứng từ kế tốn phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình biến động NVL, sở để ghi chép thẻ kho sổ kế toán Để kiểm tra giám sát tình hình nhập, xuất thứ NVL, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu NVL, hệ thống chứng từ kế toán bao gồm: - Phiếu nhập kho: mẫu số 01- VT - Phiếu xuất kho: mẫu số 02- VT Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp - Biên kiểm nghiệm VT, công cụ, sản phẩm, hàng hố: Mẫu số 03 VT - Phiếu báo VT cịn lại cuối kỳ: mẫu số 04- VT - Biên kiểm kê VT, cơng cụ, sản phẩm,hàng hố:mẫu số 05- VT - Bảng kê mua hàng: mẫu số 06- VT - Bảng phân bổ vật liệu,công cụ dụng cụ: mẫu số 07- VT Ngồi kế tốn NVL cịn sử dụng chứng từ có liên quan phiếu chi, giấy báo nợ, giấy đề nghị tạm ứng, giấy toán tạm ứng b,Phương pháp kế toán chi tiết NVL: Tại Doanh nghiệp phương pháp kế toán chi tiết NVL khác Tuỳ thuộc vào phương pháp sử dụng, họ dùng sổ (thẻ) kế toán cho phù hợp Một số sổ kế toán thường sử dụng: phương pháp sổ số dư, phương pháp ghi thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Đặc biệt thực tế người ta áp dụng phương pháp ghi thẻ song song điều kiện kế tốn m việc ghi chép, phản ánh đơn giản, dễ thiết kế bảng biểu máy Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp ghi thẻ song song sử dụng giá thực tế kế tốn chi tiết NVL Cịn phương pháp sổ số dư áp dụng trường hợp Doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết NVL - Phương pháp ghi thẻ song song: + Nội dung: Tại kho :Việc hạch toán chi tiết NVLđều thực trọn vẹn thẻ kho Thẻ kho mở cho loại NVL Căn vào số lượng chứng từ nhập, xuất kho NVL, thủ kho ghi số lượng thực nhập thực xuất vào thẻ kho Cuối tháng sau nghiệp vụ nhập, xuất thủ kho phải tiến hành tính hợp lý, lợp lệ, hợp pháp chứng từ, tính số lượng tồn kho ghi vào thẻ kho cách cẩn thận.Định kỳ vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho tiến hành lập bảng kê nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu Tại phịng kế tốn: kế tốn mở thẻ kho, kế tốn chi tiết nguyên vật liệu cho danh điểm NVL, vật liêụ tương ứng với thẻ kho mở kho, thẻ(sổ) có nội dung tương tự thẻ kho, khác theo dõi giá trị, hàng ngày định kỳ nhận chứng từ xuất kho, thủ kho chuyển tới nhân viên kế toán vật liệu, nhân viên kế toán phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch tốn tính số tiền Sau ghi chép nghiệp vụ xuất, nhập vào thẻ kế tốn Đồn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N Luận văn tốt nghiệp chi tiết có liên quan, cuối tháng tiến hành cộng thẻ đối chiếu với thẻ kho, số liệu phải khớp Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp N -X-T kho mặt giá trị loại nguyên vật liệu, ccdc Số liệu bảng đối chiếu với số liệu phận kế toán tổng hợp Ngoài để quản lý thẻ kho, nhân viên kế toán mở sổ đăng ký thẻ kho, giao thẻ kho cho thủ kho kế toán phải ghi vào sổ + Cách thức ghi chép:(phụ lục 1) - Phương pháp đối chiếu luân chuyển: +Nội dung: Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp ghi thẻ song song Tại phịng kế tốn: Định kỳ sau nhận chứng từ xuất nhập kho từ thủ kho, kế toán thực kiểm tra hồn thiện chứng từ Sau thực tập hợp chứng từ nhập xuất theo thứ hàng hoá Sổ đối chiếu luân chuyển kế toán dùng mở cho năm ghi lần vào cuối tháng Sổ dùng để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ hàng vật tư, hàng hoá thuộc kho Sổ theo dõi tiêu số lượng tiêu thành tiền, tháng hàng nhập, xuất, tồn kho Mỗi thứ vật tư, hàng hố ghi dịng sổ kế tốn Sau hồn thành cơng việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán thực đối chiếu số liệu sổ với số liệu thẻ kho số liệu sổ kế tốn có liên quan cần + Trình tự ghi chép:( phụ lục 2) - Phương pháp ghi sổ số dư: +Nội dung: Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn NVL mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi dòng thẻ kho Thẻ mở cho danh điểm vật tư Định kỳ từ đến ngày sau ghi thẻ kho, thủ kho tập hợp tất chứng từ nhập xuất phân loại theo nhóm NVL theo quy định Sau phân loại lập phiếu giao nhận chứng từ Phiếu lập cho loại phiếu: Phiếu nhập riêng, phiếu xuất riêng Khi lập xong phiếu giao nhận chứng từ, thủ kho nộp lại cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất VL Đoàn Thị Phương Chi- MSV: 04D00599N