Tổng quan các công trình nghiên cứu
Cùng với sư phát triển của thực tiễn quản lý, lý luận về KSNB đã được hình thành, phát triển và được nhiều nhà khoa học trên thế giới quan tâm Có thể khái quát lịch sử hình thành KSNB qua các giai đoạn sau:
Giai đoạn từ năm 1992 trở về trước, Khái niệm về KSNB được đưa ra lần đầu tiên vào năm1929, trong công bố của Cục Dữ trữ Liên bang Hoa kỳ Lúc này khái niệm KSNB được sử dụng trong các tài liệu kiểm toán và chỉ được hiểu một cách đơn giản như một biện pháp góp phần bảo vệ tiền không bị gian lận; bảo vệ tài sản không bị mất mát; ghi chép kế toán chính xác; tuân thủ chính sách, luật pháp và nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp; Đến năm 1977, sau vụ bê bối với các khoản thanh toán bất hợp pháp cho chính phủ nước ngoài, lần đầu tiên khái niệm về hệ thống KSNB xuất hiện trong một văn bản mang tính chuẩn tắc Và phải sang đến thập niên 80 (1980-1988), với sự sụp đổ hàng loạt các công ty cổ phần tại Mỹ, các nhà quản lý và lập pháp buộc phải quan tâm đếnKSNB và ban hành nhiều quy định hướng dẫn về KSNB như: Năm 1988, Uỷ banChuẩn mực Kiểm toán Mỹ ban hành Bản điều chỉnh Chuẩn mực Kiểm toán vềKSNB; Uỷ ban Chứng khoán Mỹ ban hành các nguyên tắc về báo cáo trách nhiệm và đánh giá hiệu quả của KSNB…Các quy định này đều hướng đến mục tiêu phát triển vai trò của KSNB trong tổ chức theo nhiều phương diện Tuy nhiên trong các văn bản trên có nhiều điểm chưa đồng nhất, dẫn đến yêu cầu phải hình thành một hệ thống lý luận khoa học về KSNB Từ đó đã hình thành các giáo trình về KSNB phục vụ đào tạo sau đại học và cả bậc đại học tại Mỹ và nhiều quốc gia phát triển khác trên thế giới. Đến năm 1992, các công ty ở Mỹ phát triển và cạnh tranh gay gắt kèm theo đó là tình trạng gian lận, vi phạm pháp luật gây thiệt hại lớn cho nền kinh tế Vì vậy nhiều uỷ ban ra đời tìm cách phòng ngừa và ngăn chặn các rủi ro.Uỷ ban COSO ra đời từ nhiều tổ chức nghề nghiệp như: Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ, Hiêp hội Các nhà quản trị tài chính, Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ,… đã đưa ra khuôn mẫu chung cho KSNB Đây là Hệ thống Chuẩn mực chung làm nền tảng cho hệ thống KSNB hiện đại sau này Tiếp sau đó hàng loạt các nghiên cứu về KSNB ra đời nhằm hoàn thiện hơn, sâu sắc hơn về lý luận KSNB và việc vận dụng nó trong quản lý và điều hành hoạt động của doanh nghiệp. Ở Việt Nam, sự ra đời và phát triển lý luận về KSNB gắn liền với sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán và nhu cầu quản trị của các doanh nghiệp lớn: Vào những năm 1980, khi Nhà nước từng bước chuyển đổi nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường định huớng XHCN, đặc biệt khi xuất hiện các nhà đầu tư nước ngoài, các công ty tư nhân, công ty cổ phần, thì nhu cầu minh bạch thông tin của các nhà quản lý, các nhà đầu tư, nhu cầu được cung cấp thông tin tin cậy về báo cáo tài chính đòi hỏi phải có hệ thống KSNB Trước tình hình đó một loạt giáo trình liên quan đến khái niệm về KSNB ra đời vào những năm đầu của thập niên 90 Từ những năm 1994 trở lại đây, khái niệm về KSNB bắt đầu xuất hiện trong các văn bản pháp lý của nước ta Tháng 1/1994, Chính phủ ban hành Quy chế Kiểm toán độc lập, Tháng 10/1994, Bộ Tài chính (BTC) ban hành quy chế KTNB áp dụng cho các doanh nghiệp nhà nước Năm 1998 Thống đốc NHNN Việt Nam ban hành Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN về Quy chế Kiểm tra, KTNB của các tổ chức tín dụng Việt Nam, …
Như vậy vai trò của KSNB trong hoạt động không chỉ của các doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp mà còn cả trong lĩnh vực tài chính, tiền tệ của cácTCTD, các ngân hàng Trong mọi hoạt động của đơn vị, chức năng kiểm tra, kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và chức năng này lại chủ yếu do hệ thống KSNB của đơn vị thực hiện Để thực hiện chức năng của mình KSNB được tiến hành bằng nhiều cách thức và thực hiện trên mọi lĩnh vực cũng như tất cả các bộ phận cùng các giai đoạn của quá trình quản lý, trong đó có cả bộ phận kế toán của đơn vị Như vậy hệ thống kế toán của đơn vị cũng là một mắt xích, một yếu tố quan trọng của hệ thống KSNB Tổ chức hạch toán kế toán khoa học có tác dụng tạo ra mối liên hệ chặt chẽ mật thiết giữa các giai đoạn của hạch toán kế toán từ giai đoạn lập chứng từ đến giai đoạn cuối cùng là đưa ra các báo cáo, thông tin phục vụ quản lý Trong quá trình đó, bản thân tổ chức hạch toán kế toán với việc tạo ra mối liên hệ tối ưu giữa các phương pháp riêng, kế toán đã xác lập sự kiểm tra, kiểm soát hữu hiệu Tổ chức hạch toán kế toán tốt sẽ cung cấp các thông tin tin cậy, kịp thời phục vụ cho việc quản lý đồng thời còn có tác dụng kiểm soát chặt chẽ nhiều mặt hoạt động của đơn vị Từ đó kiểm soát kế toán góp phần làm cho KSNB chặt chẽ hơn, đầy đủ và toàn diện hơn, giúp cho các quyết định của nhà quản lý có hiệu quả, thiết thực hơn Tổ chức hạch toán kế toán khoa học, hợp lý sẽ góp phần đảm bảo thực hiện được các mục tiêu của KSNB Như vậy, tổ chức hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong quá trình cung cấp thông tin phục vụ quản lý, điều hành của đơn vị cũng như góp phần quan trọng trong việc tăng cường KSNB nhằm đảm bảo thực hiện có hiệu quả các mục tiêu của đơn vị đã đề ra Chính vì vậy, việc xác lập và duy trì tổ chức hạch toán kế toán thích hợp kết hợp với những yếu tố KSNB khác là bổn phận của các nhà lãnh đạo đơn vị
Xác định được tầm quan trọng của tổ chức hạch toán kế toán trong việc tăng cường KSNB trong doanh nghiệp hiện nay đã có một số đề tài nghiên cứu liên quan đến vấn đề trên Có thể kể ra một vài đề tài, luận văn như: “ Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Trung tâm Y tế dự phòngHuyện Mai Sơn tỉnh Sơn La” của Cao học viên Vũ Thị Sen ; “Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại các bưu điện tỉnh, thành phố trực thuộc Tổng công ty Bưu chính Việt Nam” của Cao học viên Nguyễn ThịChinh Lam; “Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Bê tông thép Ninh Bình” của Cao học viên Trần Thị Thuỳ Dương; “Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Chứng khoán Quốc tế Hoàng Gia” của Cao học viên Nguyễn Thị Quế; “Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng điện I’ của Cao học viên Hoàng Kinh Thanh… Kết quả nghiên cứu của các luận văn trên đều hệ thống hóa được các khái niệm chung về KSNB cũng như yêu cầu và nội dung của tổ chức hạch toán kế toán với tăng cường KSNB tại các đơn vị Phần riêng của mỗi luận văn là quá trình phân tích và đánh giá thực trạng của việc tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường KSNB tại từng đơn vị cụ thể từ đó đưa ra các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường KSNB tại đơn vị Tuy nhiên các công trình nghiên cứu trên mới đề cập đến việc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường KSNB trong các đơn vị sản xuất mà chưa đề cập đến việc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán trong các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh tiền tệ và cung ứng dịch vụ thanh toán như các NHTM Đây là lĩnh vực kinh doanh có nhiều rủi ro hơn so với các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường khác Vì vậy công tác tổ chức hạch toán kế toán đòi hỏi chi tiết và chặt chẽ hơn. Cùng với mong muốn tìm hiểu sâu hơn về hệ thống hạch toán kế toán tại đơn vị mình đang công tác NHTMCP Công Thương Chi nhánh Thanh Hoá để hiểu rõ hơn cũng như thấy được các mặt tồn tại góp phần hoàn thiện hơn hệ thống tổ chức hạch toán kế toán để tăng cường KSNB tại đơn vị, Tác giả đã nghiên cứu Đề tài: “Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương Việt Nam Chi nhánh Thanh Hoá” với mong muốn góp một phần nhỏ bé vào việc xây dựng và phát triển Ngân hàng trở thành một ngân hàng hiện đại, vững mạnh trên địa bàn.
Câu hỏi nghiên cứu
Một số câu hỏi nghiên cứu được tác giả đặt ra như sau:
- Trên cơ sở lý luận, tổ chức hạch toán kế toán có vai trò như thế nào với việc tăng cường hiệu quả của Hệ thống KSNB?
- Tổ chức hạch toán kế toán tại NHTMCP Công Thương Việt Nam đang được vận dụng như thế nào để tăng cường KSNB tại Chi nhánh?
- Giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán với tăng cường KSNB tại Chi nhánh?
Mục đích nghiên cứu
Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và phân tích thực trạng tổ chức hạch toán kế toán trong quan hệ với KSNB của NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá nhằm tăng cường hiệu quả của chúng trong việc phát hiện, ngăn ngừa và kiểm soát rủi ro;
Phân tích hạn chế của tổ chức hạch toán kế toán với việc tăng cường KSNB tạiNHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá và đề xuất giải pháp cũng như có đưa ra kiến nghị nhằm tăng cường KSNB tại Chi nhánh.
Phương pháp nghiên cứu
Để giải quyết được vấn đề đã đặt ra trong đề tài nghiên cứu, Tác giả sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử theo quan điểm của chủ nghĩa Mác – Lênin Đồng thời Luận văn vận dụng phương pháp khảo sát, phân tích,tổng hợp, phương pháp mô tả và khái quát hóa đối tượng nghiên cứu kết hợp với những kinh nghiệm của Tác giả qua làm việc thực tế tại Chi nhánh NHTMCP CôngThương Thanh Hoá để từ đó rút ra các kết luận, đề xuất phương hướng và các giải pháp hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể của Chi nhánh.
Ý nghĩa của Đề tài nghiên cứu
Cụ thể hoá các vấn đề lý luận về tổ chức hạch toán kế toán, về kiểm soát nội bộ và mối quan hệ giữa chúng vào Chi nhánh NHTMCP Công Thương Thanh Hoá;
Phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức hạch toán kế toán với KSNB tại Chi nhánh NHTMCP Công Thương Thanh Hoá để thấy được những hạn chế còn tồn tại cần khắc phục trong việc tổ chức hạch toán kế toán tại Chi nhánh; Đề xuất phương hướng cùng giải pháp chủ yếu để hoàn thiện tổ chức hạch toán nhằm tăng cường KSNB tại Chi nhánh.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
Lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán và kiểm soát nội bộ
2.1.1 Lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán
Có nhiều khái niệm khác nhau về hạch toán kế toán nhưng có thể hiểu hạch toán kế toán là hệ thống thông tin và kiểm tra, kiểm soát tài sản và hoạt động của mỗi đơn vị Đối tượng của hạch toán kế toán là tài sản trong mối quan hệ với nguồn hình thành và quá trình vận động của tài sản Để nghiên cứu đối tượng của mình, hạch toán kế toán đã sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu khoa học gồm chứng từ, đối ứng TK, tính giá, tổng hợp - cân đối kế toán Mỗi phương pháp có vị trí, chức năng xác định song giữa chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống hạch toán kế toán Vì vậy, trong hạch toán kế toán, mỗi phương pháp này là một yếu tố của hạch toán kế toán và được sử dụng một cách tổng hợp, đồng bộ.
Với ý nghĩa tổ chức là mối liên hệ giữa các yếu tố của một hệ thống thì tổ chức hạch toán kế toán là mối quan hệ qua lại theo một trật tự xác định giữa các yếu tố chứng từ, đối ứng TK, tính giá và tổng hợp cân đối kế toán trong thông tin và kiểm tra _ kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính ở mỗi đơn vị
Tổ chức hạch toán kế toán luôn có vai trò quan trọng và tác dụng thiết thực đối với công tác quản lý của đơn vị thể hiện trên các mặt sau:
Thứ nhất: Tổ chức hạch toán kế toán một cách khoa học và hợp lý sẽ đảm bảo cho hạch toán kế toán thực hiện được các chức năng thông tin và kiểm tra, kiểm soát kinh tế tài chính của mình với hoạt động thông tin;
Thứ hai: Tổ chức hạch toán kế toán khoa học sẽ cung cấp những bằng chứng đáng tin cậy, là cơ sở để kiểm tra, giám sát tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, kiểm tra việc chấp hành các chính sách,chế độ về quản lý kinh tế tài chính của các tập thể cũng như các cá nhân;
Thứ ba: Tổ chức hạch toán kế toán khoa học cùng với sự ứng dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật trong quản lý sẽ góp phần tiết kiệm nguồn lực, nâng cao chất lượng thông tin từ đó tiết kiệm chi phí cho đơn vị. Để tổ chức hạch toán kế toán được thực hiện tốt thì trước hết cần phải dựa trên các nhiệm vụ cơ bản mà bản thân kế toán cần phải thực hiện Những nhiệm vụ đó là thu thập, xử lý, thông tin, các dữ liệu kế toán theo đối tượng và loại tài sản; kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ, thu nộp thanh toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về tài chính, kế toán; phân tích thông tin kế toán; tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán.
Tổ chức hạch toán kế toán ở mỗi đơn vị cụ thể cần xác định khối lượng công việc ở từng giai đoạn để xác định mô hình tổ chức hạch toán kế toán tương ứng với mô hình quản lý của đơn vị, phân công bố trí lao động kế toán vào các bộ phận trong bộ máy kế toán, quy định các mối liên hệ giữa các cá nhân, giữa các bộ phận trong bộ máy tạo thành một thể thống nhất thực hiện chức năng thông tin và kiểm tra kiểm soát của hạch toán kế toán
Với ý nghĩa trên, nội dung của tổ chức hạch toán kế toán ở mỗi đơn vị cần tạo ra mối liên hệ giữa các yếu tố (chứng từ, đối ứng TK, tính giá, tổng hợp và cân đối) trên các phần hành kế toán Cụ thể:
Một là, Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong các đơn vị đều phải được phản ánh, ghi chép trong chứng từ kế toán Cơ sở duy nhất để ghi vào TK kế toán hay sổ kế toán là các chứng từ hợp lệ, hợp pháp.Bản chứng từ vừa là phương tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vừa là phương tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ kinh tế đó Tổ chức vận dụng hợp lý hệ thống chứng từ và ghi chép ban đầu có ý nghĩa quan trọng trong việc thu nhận được thực tế về các hoạt động sử dụng tài sản, vật tư và nguồn kinh phí trong quá trình hoạt động của các đơn vị Tổ chức chứng từ kế toán cần xác định số lượng, chủng loại chứng từ, quy định thủ tục lập, luân chuyển, bảo quản lưu trữ chứng từ.
Trong thực tế, căn cứ vào hệ thống chứng từ kế toán do BTC ban hành, và đặc điểm của mình, mỗi đơn vị lựa chọn và bổ sung những chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình nhằm đảm bảo nguyên tắc thống nhất đồng thời đảm bảo được yêu cầu của công tác kiểm soát nội bộ, công tác quản lý của đơn vị Đơn vị phải quy định, hướng dẫn các bộ phận liên quan ghi chép đúng, chính xác, đầy đủ các yếu tố chứng từ kế toán, đảm bảo cho các chứng từ kế toán được lập theo đúng yêu cầu của pháp luật và chính sách chế độ kế toán của nhà nước, làm căn cứ đáng tin cậy để ghi sổ kế toán Ngoài ra, các đơn vị cũng cần phải quy định trình tự luân chuyển chứng từ khoa học, phục vụ cho việc ghi sổ kế toán đồng thời quy định lưu trữ, bảo quản an toàn chứng từ kế toán của đơn vị theo quy định của pháp luật.
Việc tổ chức vận dụng hợp lý hệ thống chứng từ kế toán là điều kiện thuận lợi cho việc xử lý và cung cấp thông tin tin cậy phục vụ cho yêu cầu quản lý cũng như phục vụ cho kiểm tra, giám sát, đôn đốc các cá nhân, đơn vị thực hiện tốt cho các quy định trong quản lý, phát hiện kịp thời các sai sót, gian lận, tranh chấp trong quan hệ kinh tế;
Hai là, Tổ chức hệ thống TK kế toán: TK kế toán được sử dụng để phản ánh tình hình biến động của từng tài sản, nguồn vốn của đơn vị Để đảm bảo cung cấp đầy đủ các thông tin cho quản lý thì đơn vị phải xây dựng được một hệ thống TK phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị Chính vì vậy, nội dung cơ bản của tổ chức hệ thống TK kế toán là lựa chọn những TK kế toán theo quy định và phù hợp với điều kiện của đơn vị Với các TK sử dụng cần thiết phải chi tiết cho quản lý của đơn vị thì tiến hành mở chi tiết thành các TK cấp III, cấp IV Từ đó hình thành hệ thống TK riêng cho đơn vị mình Việc tổ chức hệ thống TK phải đảm bảo thống nhất với hệ thống TK chung đồng thời phù hợp với đặc thù riêng đáp ứng được yêu cầu kiểm soát nội bộ cũng như quản lý của đơn vị Việc quy định mức độ chi tiết cho các TK tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ của cán bộ kế toán, phương tiện kỹ thuật thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kế toán của đơn vị Hiện nay, với việc ứng dụng công nghệ thông tin vào tổ chức hạch toán kế toán, ở những đơn vị thực hiện kế toán trên máy sẽ quy định được nhiều TK chi tiết hơn, có thể theo dõi chặt chẽ hơn các đối tượng quản lý kinh tế tài chính;
Ba là, Tổ chức hệ thống sổ kế toán: Tất cả các đơn vị thuộc mọi loại hình, mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh và mọi thành phần kinh tế đều phải mở, ghi chép, quản lý, lưu trữ và bảo quản sổ kế toán theo quy định của Luật Kế toán và theo yêu cầu quản lý nội bộ Mỗi hình thức kế toán được quy định một hệ thống sổ kế toán liên quan Do vậy, khi tổ chức hệ thống sổ kế toán, đơn vị cần phải lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với đơn vị đồng thời đơn vị cụ thể hóa các sổ kế toán theo hình thức kế toán đã lựa chọn, phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động của sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán;
Các sổ tổng hợp theo hình thức kế toán đã được các đơn vị vận dụng phải tuân thủ mọi nguyên tắc cơ bản về các loại sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ và sự kết hợp giữa các loại sổ, trình tự và kỹ thuật ghi chép các loại sổ kế toán Các sổ chi tiết mang tính hướng dẫn, đơn vị cụ thể hóa để phản ảnh thông tin chi tiết theo yêu cầu quản lý của đơn vị Yêu cầu của việc thiết kế hệ thống sổ chi tiết là phải đảm bảo thuận lợi cho việc ghi sổ kế toán tổng hợp, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu đồng thời cung cấp được các thông tin để tính giá hàng hoá, dịch vụ và cho quản trị của đơn vị Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết khoa học sẽ góp phần nâng cao năng suất lao động kế toán, hạn chế sự ghi chép sai sót, trùng lặp, đảm bảo độ chính xác của thông tin, cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, toàn diện cho quản lý ở đơn vị cơ sở.
Bốn là, Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán: Hệ thống báo cáo kế toán của đơn vị gồm hệ thống báo cáo kế toán tài chính và hệ thống báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế toán tài chính là báo cáo phản ánh số liệu tổng hợp, được lập theo định kỳ nhằm cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như các cơ quan quản lý, các nhà đầu tư có quan tâm đến hoạt động của đơn vị Các đơn vị bắt buộc phải lập, cung cấp báo cáo tài chính cho các đối tượng theo yêu cầu của Luật
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỚI HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CHI NHÁNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN CÔNG THƯƠNG THANH HOÁ
Đặc điểm tổ chức và hoạt động của Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương Thanh Hoá ảnh hưởng đến tổ chức hạch toán kế toán và kiểm soát nội bộ
3.1.1 Sự hình thành và phát triển của Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương Thanh Hoá
Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam-Chi nhánh Thanh Hoá tên viết tắt là VietinBank Thanh Hoá có tiền thân là Ngân hàng Thị xã Thanh Hoá thuộc Ngân hàng Nhà nước Thanh Hoá Đến năm 1990, VietinBank Thanh Hoá được chính thức thành lập và có trụ sở tại Số 17 Phan Chu Trinh- Phường Điện Biên- Thành phốThanh Hoá
Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam-Chi nhánh Thanh Hoá là một NHTMCP, Phạm vi hoạt động chủ yếu của ngân hàng là huy động vốn trong các tầng lớp dân cư, các thành phần kinh tế khác và cho vay trong nhiều lĩnh vực công- thương nghiệp, giao thông vận tải và dịch vụ… Đầu năm 1991, Ngân hàng mở rộng thêm hoạt động thanh toán quốc tế và kinh doanh ngoại tệ Là một Chi nhánh trực thuộc Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam, NHTMCPCTVN- Chi nhánh Thanh Hoá hoạt động dựa vào nguồn vốn huy động tại chỗ và nguồn vốn điều hoà từ NHTMCPCTVN Ngân Hàng TMCP Công Thương với mục tiêu chiến lược là
“Vì sự thành đạt cho mọi nhà, mọi doanh nghiệp” đã và đang đa dạng hoá các nghiệp vụ kinh doanh, hiện đại hoá công nghệ ngân hàng Những năm qua chi nhánh Thanh Hoá cũng không ngừng nỗ lực phấn đấu vươn lên và đạt được những thành công, không ngừng lớn mạnh với những nội dung đa dạng hoá kinh doanh:
Nhận tiền gửi, tiền gửi tiết kiệm, bằng VNĐ và ngoại tệ từ các tổ chức kinh tế và cá nhân với lãi suất linh hoạt, hấp dẫn.
Phát hành các giấy tờ có giá bằng VNĐ và ngoại tệ như chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, trái phiếu.
Về hoạt động tín dụng:
Cho vay các thành phần kinh tế với các loại hình đa dạng như ngắn, trung và dài hạn đáp ứng yêu cầu cho sản xuất kinh doanh, phục vụ đời sống, thực hiện các dự án phát triển sản xuất kinh doanh hoặc cho vay lãi suất thấp trong các chương trình vay vốn ưu đãi.
Cho vay tài trợ xuất nhập khẩu và cho vay các dự án đầu tư phát triển sản xuất theo chỉ định của chính phủ với lãi suất thấp.
Chiết khấu, tái chiết khấu.
Bảo lãnh thanh toán, bảo lãnh thực hiện hợp đồng, bảo lãnh dự thầu và các hình thức bảo lãnh theo quy định của NHNN.
Thực hiện đồng tài trợ bằng VNĐ, USD các dự án, chương trình kinh tế lớn với tư cách là Ngân hàng đầu mối hoặc Ngân hàng thành viên.
Thực hiện các dịch vụ thanh toán quốc tế và trong nước.
Thực hiện các dịch vụ thu hộ, chi hộ, thanh toán thẻ tín dụng, séc, chi trả lương qua tài khoản
Kinh doanh ngoại hối: mua bán ngoại tệ, thu đổi ngoại tệ.
Ngoài ra còn một số dịch vụ khác như: dịch vụ thanh toán điện tử, tư vấn quản lý tài chính, cung cấp các dịch vụ ngân quỹ như thu chi tiền mặt theo yêu cầu, cho thuê két sắt,…
Tổng số cán bộ, nhân viên trong Chi nhánh tính đến thời điểm hiện tại l à 170 người, trong đó cán bộ có trình độ đại học chiếm 80%, thạc sỹ chiếm 12%, còn lại là trình độ trung cấp và sơ cấp.
Sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của VietinBank Thanh Hoá
Mối quan hệ trực tuyến
Mối quan hệ chức năng
Ban giám đốc bao gồm Giám đốc có nhiệm vụ điều hành chung và chịu trách nhiệm mọi hoạt động của Chi nhánh trước ban lãnh đạo Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam, các phó giám đốc giải quyết những vấn đề nảy sinh trong hoạt động kinh doanh của chi nhánh mà giám đốc giao phó, thay mặt giám đốc giải quyết các công việc khi giám đốc đi vắng.
Các phòng, ban chức năng gồm phòng kế toán tài chính, phòng ngân quỹ, phòng khách hàng doanh nghiệp, phòng khách hàng cá nhân, phòng quản lý rủi ro, phòng thông tin điện toán, phòng kế hoạch tổng hợp.
Và 8 phòng giao dịch loại 1 và 6 phòng loại 2.
Mỗi phòng ban có chức năng và nhiệm vụ khác nhau nhưng cùng chung một mục đích giám sát và điều hành tất cả các hoạt động của Chi nhánh hài hoà và hiệu quả nhất.
Phòng Kiểm soát nội bộ đựơc NHTMCPCTVN đặt tại Chi nhánh nhằm thực hiện công tác kiểm tra kiểm soát toàn bộ hoạt động nghiệp vụ của Chi nhánh để sửa chữa kịp thời nhằm hoàn chỉnh các hoạt động phù hợp với các quy định của pháp luật và của Ngành;
Phòng Kế toán Tài chính là phòng nghiệp vụ thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến công tác quản lý tài chính, chi tiêu nội bộ tại chi nhánh; thực hiện thanh toán trong nước và quốc tế với các hình thức thanh toán liên hàng, thanh toán bù trừ qua NHNN, chi trả kiều hối, quản lý tài sản của khách hàng, hạch toán chi tiêu nội bộ, hạch toán kết quả kinh doanh của ngân hàng sau từng thời kỳ và cả nghiệp vụ giao dịch trực tiếp với khách hàng;
Phòng Ngân quỹ thực hiện thu chi tiền mặt, đảm bảo khả năng thanh toán của ngân hàng Ứng và thu tiền cho các điểm giao dịch, phòng giao dịch trong và ngoài quầy, thu, chi tiền mặt cho theo yêu cầu của doanh nghiệp có thu, chi tiền mặt lớn
Phòng Khách hàng doanh nghiệp là phòng nghiệp vụ trực tiếp giao dịch với khách hàng là các doanh nghiệp để khai thác vốn bằng VND và ngoại tệ; thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến tín dụng, quản lý các sản phẩm tín dụng phù hợp với chế độ, thể lệ hiện hành và hướng dẫn của NHTMCPCTVN; trực tiếp quảng cáo, tiếp thị, giới thiệu và bán sản phẩm dịch vụ ngân hàng cho các doanh nghiệp Đồng thời, thực hiện các nghiệp vụ mua - bán ngoại tệ trên thị trường liên ngân hàng, mua - bán ngoại tệ cho khách hàng theo quy định thanh toán, mở L/C (Thanh toán quốc tế) thu các khoản phí dịch vụ;
Phòng Tổ chức Hành chính có nhiệm vụ quản lý , tổ chức đào tạo cán bộ, quản trị hành chính, phân bổ cán bộ trong cơ quan dưới sự chỉ đạo của Giám đốc;
Phòng Kế hoạch Tổng hợp là bộ phận làm nhiệm vụ tổng hợp số liệu, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đại lý giao dịch chứng khoán, bán bảo hiểm, công tác thi đua khen thưởng và lập kế hoạch giúp cho Ban Giám đốc hoạch định các chiến lược kinh doanh của Chi nhánh;
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI
Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán với tăng cường kiểm soát nội bộ tại Chi nhánh Ngân hàng Thương mại cổ phần Công Thương Thanh Hoá
Sau khi hội nhập, nguy cơ cạnh tranh từ các ngân hàng nước ngoài là rất lớn về nguồn vốn, khả năng quản lý cũng như khoa học kỹ thuật hiện đại Đối với các ngân hàng trong nước, trong 3 năm trở lại đây đã có nhiều các ngân hàng mới được cấp phép hoạt động tại địa bàn tỉnh Thanh Hoá, thị phần của NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá đang bị thu hẹp bởi rất nhiều những NHTM mới xuất hiện và đã gây áp lực lớn cho hoạt động của Chi nhánh.
Trong bối cảnh đó đòi hỏi Chi nhánh.phải đổi mới hoạt động, có cơ chế quản lý hợp lý đảm bảo hiệu quả thì mới có thể đứng vững và phát triển. NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá đã tiến hành sắp xếp lại mô hình tổ chức, tăng cường công tác quản lý đặc biệt chú trọng đến hoàn thiện hệ thống KSNB Do vậy KSNB và tổ chức hạch toán kế toán là vấn đề cần được quan tâm, giải quyết nhằm tạo ra một sự minh bạch, thông tin cung cấp cho những người quan tâm là kịp thời và đáng tin cậy Việc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường KSNB tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá là một việc làm hết sức cần thiết bởi các lý do sau:
Một là, Ngân hàng hoạt động trong bối cảnh suy thoái kinh tế mang tính chất toàn cầu, các Ngân hàng đua nhau thành lập chi nhánh, mở rộng thị phần, dẫn đến sự cạnh tranh ngày càng gay gắt Vì vậy, Ngân hàng càng cần phải có tổ chức hạch toán kế toán hoạt động hiệu quả để cung cấp những thông tin kịp thời, tin cậy choBan lãnh đạo ngân hàng đưa ra những quyết sách đúng lúc, linh hoạt để điều hành hoạt động kinh doanh;
Hai là, Tổ chức hạch toán kế toán của Ngân hàng cũng cần đổi mới đề phù hợp với những yêu cầu đổi mới trong điều kiện hiện nay khi NHNN luôn có những quyết định, thông tư mới, điều luật mới… yêu cầu các ngân hàng thực hiện. Đặc biệt mục tiêu định lượng lớn giai đoạn Chiến lược 2010 – 2015 như sau:
Nguồn vốn tăng trưởng hàng năm 25%, đạt 4.740 tỷ vào năm 2015.
Dư nợ cho vay tăng trưởng hàng năm 20%, đạt 5.036 tỷ vào năm 2015
Tỷ lệ nợ nhóm 2: Tối đa 1%; Nợ xấu (nhóm 3-5): tối đa 0,5%.
Thu dịch vụ : tăng trưởng 25% và đạt 40 tỷ vào năm 2015
Phát hành thẻ: tăng trưởng 15% hàng năm, đạt 190.900 thẻ vào năm 2015. Lợi nhuận: tăng trưởng hàng năm 20%, đạt 135 tỷ vào năm 2015.
Số khách hàng mới tăng lên hàng năm 20%, đạt 102.000 khách hàng vào năm 2015.
Thu nhập bình quân của cán bộ, nhân viên tăng 20% hàng năm, đạt 35 triệu đồng/1 người/tháng vào năm 2015
Với mục tiêu như trên NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá phải tiếp tục tập trung nâng cao năng lực tài chính, cải thiện hoạt động, tranh thủ điều kiện với những nhiệm vụ: Tiếp tục là nhà cung cấp dịch vụ tài chính hàng đầu tại Việt Nam và mở rộng hoạt động ra quốc tế; Lành mạnh hoá tình hình tài chính, triệt để xử lý nợ xấu, nâng cao năng lực hoạt động hướng tới chuẩn mực quốc tế; Đổi mới công tác quản trị điều hành, quản lý kinh doanh và mô hình hoạt động; Phát triển mạng lưới tại các địa bàn có nhiều tiềm năng, giúp NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá có nhiều lợi thế trong kinh doanh; Hiện đại hoá công nghệ là nền tảng để phát triển các sản phẩm dịch vụ ngân hàng.
Trong khi đó, KSNB là một chức năng của quản lý Vì vậy nó vừa có những nét đặc trưng của quản lý đồng thời mang lại những nét đặc thù riêng gắn với hoạt động của từng đơn vị cụ thể Để chuẩn bị sẵn sàng cho quá trình hội nhập toàn bộ và sâu rộng với nền kinh tế thế giới khi lộ trình mở cửa lĩnh vực tài chính ngân hàng đang đến gần theo cam kết gia nhập Tổ chức thương mại thế giới Đặc biệt khi
NHTMCPCTVN đang trong giai đoạn đầu thực hiện chương trình cổ phần hoá và đang từng bước tiến hành việc phát hành cổ phiếu ra công chúng một cách rộng rãi thì Ban lãnh đạo Ngân hàng phải thực hiện tăng cường công KSNB với những yêu cầu chủ yếu sau:
Một là, Bảo đảm cho hoạt động của ngân hàng tuân thủ pháp luật và các quy định, quy trình nội bộ về quản lý và hoạt động, và các chuẩn mực đạo đức do ngân hàng đặt ra;
Hai là, Đảm bảo mức độ tin cậy và tính trung thực của các thông tin tài chính và phi tài chính với Nhà nước và các đối tác kinh doanh trong và ngoài nước, đồng thời các thông tin ngân hàng đưa ra không bị làm dụng hoặc sử dụng sai mục đích;
Ba là, Bảo vệ, quản lý và sử dụng tài sản và các nguồn lực một cách kinh tế và hiệu quả Đây cũng là một mục tiêu hết sức quan trọng nhất là trong bối cảnh năm 2011 NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá gặp nhiều khó khăn về môi trường kinh tế vĩ mô và thị trường tài chính, tình trạng lạm phát tăng cao, lãi suất các ngân hàng cạnh tranh nhau quyết liệt, vì vậy cần tập trung nâng cao năng lực tài chính, cải thiện hoạt động để vượt qua giai đoạn khó khăn đứng để có chỗ đứng ngày càng vững mạnh trong hệ thống cũng như trên địa bàn ;
Bốn là, Hỗ trợ thực hiện các mục tiêu do Ban lãnh đạo Ngân hàng đề ra, phát hiện kịp thời những vướng mắc trong kinh doanh để hoạch định và thực hiện các biện pháp đối phó, đồng thời ngăn chặn, phát hiện các sai phạm trong hoạt động kinh doanh của Ngân hàng;
Năm là, Đảm bảo việc ghi chép, hạch toán đầy đủ, chính xác và đúng thể thức các giao dịch phát sinh của Ngân hàng. Để hạch toán kế toán thực hiện tốt chức năng thông tin và kiểm tra – kiểm soát nhằm tăng cường hơn nữa công tác KSNB tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá cần hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán theo phương hướng cơ bản:
Thứ nhất: Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán phải đáp ứng được yêu cầu đổi mới và phát triển, đặc biệt khi Ngân hàng đang trong giai đoạn đ ầu của công cuộc chuyển đổi t ừ NHTM nhà nước sang NHTM cổ phần;
Thứ hai : Việc chuyển đổi mô hình tổ chức và chức năng nhiệm vụ theo mô hình mới sẽ tách bạch các khối trong ngân hàng Vì vậy, việc chuyển đổi này đòi hỏi Chi nhánh phải triển khai các hoạt động kinh doanh và có chấp nhận các rủi ro một cách chủ động Do vậy, ở một số bộ phận, sản phẩm cần có một chế độ kế toán phù hợp để đảm bảo theo dõi, tính toán các nguồn thu, phân bổ các chi phí và đánh giá kết quả lời, lỗ do các bộ phận này mang lại;
Thứ ba: Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán phải phù hợp với chế độ kế toán do Nhà nước ban hành, các chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kế toán quốc tế được Việt Nam thừa nhận đồng thời phải đáp ứng được các yêu cầu kiểm soát chặt chẽ trong công tác huy động, quản lý và sử dụng các nguồn vốn nhằm thực hiện tốt chính sách tín dụng đầu tư phát triển và tín dụng xuất khẩu của Nhà nước;
Giải pháp hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương
4.2.1 Hoàn thiện việc vận dụng hệ thống chứng từ kế toán với tăng cường kiểm soát nội bộ
Hệ thống chứng từ Ngân hàng rất đa dạng và phức tạp, nó có thể là chứng từ do Ngân hàng lập cũng có thể là chứng từ do khách hàng lập để thực hiện các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh phức tạp Vì vậy đòi hỏi phải xây dựng hệ thống chứng từ chuẩn hoá từ khâu lập cho đến khâu luân chuyển và lưu trữ chứng từ cho khoa học và hợp lý.
NHTMCPCTVN căn cứ vào việc in chứng từ trên hệ thống INCAS tương ứng với từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh để thống nhất việc sử dụng mẫu, in, nguyên tắc lập và lưu trữ chứng từ trên toàn hệ thống Chính việc xây dựng hệ thống chứng từ thống nhất trên tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng khi sử dụng các sản phẩm dịch vụ của NHTMCPCT nhất là trong điều kiện khách hàng có thể mở tài khoản một nơi giao dịch nhiều nơi như hiện nay; Đồng thời cũng tạo thuận lợi cho công tác quản lý cũng như kiểm tra sau này
Tuy nhiên như tác giả đã nêu ở phần trước, vẫn còn tồn tại trong khâu lưu trữ, tổng hợp các lỗi sai sót của giao dịch viên của bộ phận hậu kiểm Ngày nay khi mà tốc độ và khối lượng giao dịch ngày càng nhiều, áp lực kết quả công việc cao hơn, môi truờng kinh doanh ngày càng phức tạp thì việc sai sót trong quá trình tác nghiệp là không tránh khỏi Tuy nhiên quá trình lưu trữ sai sót còn mang tính thủ công, vì vậy việc phát hiện, tổng hợp các lỗi mang tính chất dây truyền là rất khó, dẫn đến việc tìm ra nguyên nhân cốt lõi để sửa chữa hoặc cải thiện sai sót là khó.
Vì vậy việc xây dựng một chương trình xác định và quản lý rủi ro tác nghiệp trong công tác QLRR là cần thiết cho Chi nhánh nói riêng và cho toàn hệ thống nói chung Chương trình sẽ có chức năng thống kê các lỗi, sai sót và tổng hợp, đánh giá, chấm điểm toàn bộ các sai sót trong quá trình tác nghiệp của cán bộ khi bộ phận hậu kiểm nhập lỗi đó vào chương trình Chương trình này sẽ hỗ trợ rất nhiều cho KSNB trong quá trình kiểm tra thông qua các báo cáo lỗi chiết xuất ra từ chương trình. Ngoài ra tại Chi nhánh hiện nay việc rà soát, luân chuyển cán bộ giữa các bộ phận, các Phòng giao dịch khá phổ biến Tuy nhiên việc bàn giao công việc giữa người mới và người cũ từ lâu nay vẫn tiến hành thủ công, không theo một quy định cụ thể dẫn đến việc bàn giao hồ sơ, chứng từ không đầy đủ và mất thời gian Vì vậyTác giả kiến nghị nên lập một mẫu biểu bàn giao cho từng bộ phận nghiệp vụ kế toán, tín dụng, ngân quỹ,… thống nhất chung cho toàn Chi nhánh tạo điều kiện thuận lợi cho công tác bàn giao diễn ra nhanh chóng, khoa học Việc lập các mẫu biểu này sẽ do các Trưởng phòng của các phòng chức năng như Phòng Kế toán,Phòng Khách hàng Doanh nghiệp, Phòng Khách hàng Cá nhân, Phòng Ngân quỹ kết hợp với các cán bộ trong Phòng KSNB, Phòng QLRR lập ra và thông qua Ban Giám đốc chi nhánh.
4.2.2 Hoàn thiện việc vận dụng hệ thống tài khoản với tăng cường kiểm soát nội bộ
Hệ thống TK tại NHTMCPCTVN đang sử dụng theo Quyết định Số 1348/QĐ- NHCT 10 ngày 27/10/2004 của Tổng Giám đốc NHTMCPCTVN trên cơ sở Quyết định Số 479/2004/QĐ-NHNN của NHNN ban hành ngày 29/4/2004 của Thống đốc NHNN Về việc Ban hành Hệ thống TK kế toán các TCTD và Quyết định Số 1608QĐ-NHCT10 ngày 26/03/2008 Về việc Sửa đổi, Bổ sung một số TK kế toán trong Hệ thống TK Kế toán của NHTMCPCTVN Về cơ bản Hệ thống TK này đã đáp ứng được các yêu cầu quản lý và kiểm soát nội bộ Tuy nhiên để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của KSNB hệ thống phải được bổ sung sửa đổi trên những mặt chủ yếu sau:
Hàng tháng, hàng quý và hàng năm NHTMCPCTVN phải lập các báo cáo theo quy định của NHNN Các báo cáo gửi cho NHNN phải tuân thủ theo Hệ thống
TK mà NHNN ban hành cho các TCTD Theo Quyết định Số 02/2008/QĐ-NHNN của Thống đốc NHNN Về việc Sửa đổi, Bổ sung một số TK trong Hệ thống TK kế toán các TCTD ban hành theo Quyết định Số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004 và Công văn Số 2321/NHNN-KTTC của Thống đốc Về vệc Hướng dẫn TK sử dụng để hạch toán tín phiếu NHNN bắt buộc theo Quyết định Số 346/QĐ-NHNN, NHTMCPCTVN cần mở thêm và sửa đổi nội dung hạch toán một số TK như sau:
Trong đó đối với tài khoản 27- Tín dụng khác đối với các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước Cần bổ sung vào nội dung hạch toán như sau:
“ Trường hợp phát sinh các nghiệp vụ tón dụng khác đối với tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước bằng ngoại tệ, TCTD được phép sử dụng tài khoản này để hạch toán, tuy nhiên, trên thuyết minh BCTC quy đồng Việt Nam phải phân định rõ về các khoản dư nợ cho vay bằng ngoại tệ và dư nợ cho vay bằng đồng Việt Nam trên tài khoản này.
Cụ thể bỏ cụm từ “ tín phiếu, trái phiếu” trong nội dung hạch toán TK 351- Ký quỹ, thế chấp, cầm cố”
Bỏ cụm từ “ Về nguyên tắc tài khoản này phải hết số dư khi lập báo cáo tài chính năm” ở phần nội dung hạch toán của TK 381- Góp vốn đồng tài trợ bằng đồng Việt Nam, và TK382- Góp vốn đồng tài trợ bằng ngoại tệ, TK 383- Nhận vốn uỷ thác cho vay bằng đồng Việt Nam và TK 384- Nhận vốn uỷ thác cho vay bằng ngoại tệ.
Các tài khoản này cũng phải bỏ cụm từ như TK 381,382,383,384;
Sửa đổi nội dung hạch toán trên TK 509- Thanh toán khác giữa các tổ chức tín dụng như sau:
“ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thanh toán khác bằng đồng Việt Nam hoặc ngoại tệ( ngoài những khoản thanh toán đã hạch toán vào các tài khoản thích hợp) giữa các tổ chức tín dụng”
Bổ sung vào nội dung hạch toán trên TK 63- Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc, đá quý cụm từ: “ TCTD không được chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuói năm tài chính của các khoản mục có gốc ngoại tệ cũng như công cụ tài chính phái sinh tiền tệ có gốc ngoại tệ”
Bổ sung vào phần nội dung hạch toán của TK 633- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh cụm từ: “ Cuối năm, tài khoản này tất toán số dư Nếu tài khoản này có số dư có, chuyển số dư có vào tài khoản thu nhập; Nếu tài khoản này có số dư nợ, chuyển số dư nợ vào tài khoản chi phí”
Sửa đổi nội dung hạch tóan TK 69- Lợi nhuận chưa phân phối như sau: “ Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả ( lãi, lỗ) kinh doanh sau Thuế thu nháp doanh nghiệp và tình hình phân phối kết quả kinh doanhh của TCTD.
Sửa đổi nội dung hạch toán trên TK78- Thu nhập góp vốn, mua cổ phần như sau: “ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập từ việc góp vốn, mua cổ phần của các TCTD khác và các tổ chức kinh tế”
Một số kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện bộ máy tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Thanh Hoá
kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Thanh Hoá
4.3.1 Kiến nghị với cơ quan quản lý nhà nước
Hoạt động ngân hàng là hoạt động được kiểm soát chặt chẽ về phương diện pháp luật hơn so với các ngành khác Những chính sách tác động đến hoạt động kinh doanh của ngân hàng như chính sách cạnh tranh, phá sản, sáp nhập, cơ cấu và tổ chức ngân hàng, các quy định về cho vay, bảo hiểm tiền gửi, dự phòng rủi ro rín dụng, quy định về quy mô vốn tự có…được quy định trong luật tổ chức tín dụng và các quy định hướng dẫn thi hành luật Ngoài những luật liên quan thì hoạt động ngân hàng còn bị chi phối bởi những chính sách của nhà nước nhằm đảm bảo an ninh tiền tệ quốc gia Vì vậy Nhà nước cần có các chính sách, biện pháp để ổn định môi trường kinh tế vĩ mô, tức là ổn định về chính trị, ổn định về tiền tệ và chính sách phát triển đúng đắn Nhà nước phải thực hiện đồng thời các chính sách tiền tệ hợp lý, duy trì tỷ lệ lạm phát ở mức hợp lý, chính sách tỷ giá ổn định linh hoạt.
Theo nhìn nhận chung, pháp luật Việt Nam, hay cụ thể hơn là pháp luật liên quan đến hoạt động kinh doanh của các NHTM vẫn chưa hoàn thiện và phù hợp với thông lệ quốc tế Những Bộ luật của ta còn quy định chồng chéo, đôi khi trái ngược nhau, gây ra những khó khăn cho hoạt động kinh doanh ngân hàng Hiện nay, Nhà nước ta đã và đang cố gắng sửa đổi, soạn mới những khung pháp lý phù hợp nhất để có thể thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế nói chung và lĩnh vực tài chính-ngân hàng nói riêng Nhà nước cần tập trung sửa đổi, hoàn thiện các luật và văn bản dưới luật để tạo điều kiện cho các ngân hàng hoạt động hiệu quả và an toàn như: Ban hành quy định cụ thể về bảo hiểm cả trong hoạt động tín dụng cũng như trong công tác huy động vốn để đảm bảo an toàn cho người gửi tiền cũng như tạo sự ổn định chung cho nền kinh tế quôc dân, chính sự ra đời của Bảo hiểm tiền gửi sẽ tạo niềm tin và sự an tâm cho người dân khi gửi tiền vào các ngân hàng thương mại Ngoài ra môi trường pháp lý cần hoàn thiện theo hướng kết hợp chặt chẽ giữa luật ngân hàng và luật doanh nghiệp, luật ngân sách, luật thương mại nhằm tạo nên sự đồng bộ thống nhất trong hệ thống văn bản luật.
Ngoài ra, những chính sách của các cơ quan quản lý như Ngân hàng Nhà nước, Bộ tài chính, cũng tác động trực tiếp đến các NHTM Ta dễ dàng nhận thấy sự tác động này khi chỉ số giá tăng lên nhanh như hiện nay thì Ngân hàng Nhà nước đã tăng dự trữ bắt buộc và lãi suất tái cấp vốn nhằm hạn chế vay mượn tiền tệ, kiềm chế sự tăng giá Đặc biệt, các NHTM quốc doanh hiện đang hoạt động dưới sự quản lý theo hệ thống dọc, như vậy, mọi hoạt động của ngân hàng đều phụ thuộc vào sự chỉ đạo của hội sở chính Điều này dẫn đến một hạn chế trong hoạt động đó là sự bị động trong kinh doanh của các ngân hàng chi nhánh Vì vậy Nhà nước cần củng cố lại hệ thống Ngân hàng thương mại nhằm nâng cao chất lượng hoạt động và tiến tới hội nhập với các Ngân hàng thương mại trong khu vực và trên thế giới.
Nói chung, yếu tố pháp luật và chính trị là yếu tố tác động mạnh mẽ trong hoạt động của một NHTM Nếu yếu tố này phù hợp sẽ thúc đẩy cho hoạt động kinh doanh tài chính- tiền tệ phát triển nhanh chóng và ngược lại, nó sẽ kiềm hãm sự phát triển này.
4.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Việt Nam
Nền công nghệ ở Việt Nam đang phát triển mạnh và công nghệ hiện đại đã góp phần không nhỏ trong sự phát triển kinh tế Trên thế giới, sức mạnh công nghệ đã giúp ích rất nhiều trong hoạt động ngân hàng, đặc biệt là công nghệ thông tin. Đây là công cụ đắc lực trong phát triển ngân hàng nói chung và của NHTMCPCTVN nói riêng Nhận thức được điều này Ban lãnh đạo NHTMCPCTVN luôn chú trọng tăng cường ứng dụng tin học trong công tác quản trị điều hành, trong quản lý tài chính, quản lý giao dịch, quản lý tài sản, tin học hoá hoàn toàn hệ thống kế toán của các đơn vị thành viên Nhằm xây dựng một cơ chế giám sát tự động, thường xuyên và liên tục, có khả năng phát hiện và ngăn chặn kịp thời những sai sót phát sinh.
Hiện nay, với sự phát triển của công nghệ thông tin thì hệ thống cơ sở dữ liệu của NHTMCPCTVN được quản lý tập trung, tự động kết nối trực tuyến trên toàn hệ thống Đến tháng 12/2008 đã thành lập trung tâm xử lý dữ liệu tập trung góp phần giúp Ban lãnh đạo ngân hàng có thể giám sát, quản lý và điều hành hoạt động trên toàn hệ thống hiệu quả hơn, ngăn ngừa, giảm thiếu sai sót trong quá trình tác nghiệp của các chi nhánh, đơn vị thành viện Tuy nhiên hiện nay vẫn còn một số tồn tại sau:
Thứ nhất: Đôi khi trong trường hợp mạng bị lỗi, nhiều giao dịch đang thực hiện dở có thể được chấp nhận tại máy chủ của Trung ương nhưng tại Chi nhánh vẫn thể hiện giao dịch đó chưa thành công, tại Chi nhánh thực hiện lại giao dịch một lần nữa dễ dẫn đến tình trạng thực hiện thanh toán 2 lần cho một giao dịch.
Thứ hai: Trình độ cán bộ không đồng đều nên việc tiếp cận các tiện ích của công nghệ thông tin còn chưa đồng nhất, không đáp ứng được yêu cầu quản lý theo mô hình mới,gây khó khăn cho việc mở rộng và phát triển hoạt động một cách hiệu quả.
4.3.3 Kiến nghị với Chi nhánh Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Thanh Hoá
Nhìn chung công tác tổ chức hạch toán kế toán tại chi nhánh là khá tốt, các nguyên tắc trong việc tổ chức hệ thống chứng từ, bộ sổ kế toán, hệ thống báo cáo tài chính đều thực hiện đúng văn bản, chế độ của NHTMCPCTVN Tuy nhiên trong công tác tổ chức bộ máy kế toán tại chi nhánh ta thấy vân còn một tồn tại mà Chi nhánh cần xem xét lại đó là việc coi nhẹ hoạt động hậu kiểm Theo mô hình ngân hàng hiện đại, bộ phận hậu kiểm có nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát lại toàn bộ các bộ chứng từ của các giao dịch viên toàn chi nhánh Do vậy, để thực hiện tốt công việc của mình cán bộ hậu kiểm phải là những người có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn giỏi Tuy nhiên, công tác hậu kiểm tại chi nhánh đang bị coi nhẹ, nên bố trí cán bộ làm công tác hậu kiểm là những cán bộ ít kinh nghiệm, chưa làm đủ các nghiệp vụ nên nhiều khi không phát hiện đựợc hết sai sót của các thanh toán viên trong quá trình tác nghiệp Ngoài ra các cán bộ hậu kiểm vẫn thuộc quân số của phòng kế toán, vì vậy chưa hoàn toàn độc lập về hoạt động kiểm tra của mình Vì vậy Tác giả cũng xin đề xuất nên thành lập phòng/ ban hậu kiểm riêng nhằm tăng cường tính khách quan trong quá trình làm việc, đồng thời cũng nên bố trí cán bộ hậu kiểm phải là những người có khả năng, có hiểu biết nghiệp vụ chuyên sâu để có thể kiểm soát tốt chứng từ mà các giao dịch viên đưa lại, đồng thời có thể phát hiện được các sai sót của các giao dịch viên một cách kịp thời.
Ban lãnh đạo Chi nhánh cần nhận thức đầy đủ về vai trò của phòng KTKSNB và cần tạo môi trường thuận lợi, cung cấp đầy đủ các văn bản, chế độ, các thông tin, dữ liệu liên quan đến từng mảng nghiệp vụ để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra của bộ phận KTKSNB tại chi nhánh Đồng thời giữa các phòng ban nghiệp vụ của Chi nhánh như Phòng kế toán, Phòng quản lý rủi ro, …và Phòng KTKSNB nên có sự phối hợp chặt chẽ trong quá trình hoạt động nhất là khi có những văn bản, những quy định mới của NHTMCPCTVN nhằm đưa ra phương hướng đúng đắn để thực hiện theo đúng chế độ của văn bản nêu ra giúp các giao dịch viên thực hiện một cách đúng đắn và nhất quán, tránh những sai sót không đáng có khi thực hiện nghiệp vụ do hiểu nhầm công văn, văn bản.
Với mục tiêu phấn đấu trở thành tập đoàn tài chính đa năng, hiện đại vào năm 2015, đòi hỏi Ngân hàng phải xây dựng cho mình một nội lực thật vững vàng để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao trong quá trình phát triển của bản thân Ngân hàng, vì vậy NHTMCPCTVN càng phải tăng cường KSNB nhằm quản lý chặt chẽ các nguồn lực, tiềm năng của mình và tìm mọi biện pháp phát huy tối đa hiệu quả của việc đầu tư các nguồn lực đó Chính vì vậy, việc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường KSNB tại NHTMCPCTVN là một tất yếu Qua quá trình nghiên cứu thực tế tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hóa, Tác giả đã trình bày trong Luận văn những nội dung cơ bản sau:
Một là, Lý luận chung về KSNB; Lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán như khái niệm, ý nghĩa, nhiệm vụ và nội dung của tổ chức hạch toán kế toán, các nguyên tắc cơ bản của tổ chức hạch toán kế toán Từ đó nêu lên mối quan hệ mật thiết giữa KSNB và tổ chức hạch toán kế toán trong một đơn vị Trên cơ sở lý luận chung về KSNB và tổ chức hạch toán kế toán, Luận văn đã làm rõ những vấn đề cơ bản về KSNB và tổ chức hạch toán kế toán với việc tăng cường KSNB trong các ngân hàng;
Hai là, Trình bày những đặc điểm cơ bản về đặc thù quản lý cũng như tổ chức bộ máy của NHTMCPCTVN có ảnh hưởng đến việc tổ chức hạch toán kế toán và KSNB tại Ngân hàng Trên cơ sở đó Luận văn cũng đã đi sâu phân tích thực trạng tổ chức hạch toán kế toán gắn với KSNB tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá, đánh giá mặt mạnh cũng như điểm còn hạn chế của hệ thống tổ chức hạch toán kế toán tại Chi nhánh;
Ba là, Luận văn đã đưa ra phương hướng và giải pháp để hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá Đó là hoàn thiện tổ chức hệ thống báo cáo tài chính, hệ thống chứng từ kế toán, bộ sổ kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, nhằm tăng cường hơn nữa kiểm soát nội bộ tại NHTMCPCTVN Chi nhánh Thanh Hoá
Tác giả mong muốn rằng những ý kiến đề xuất thực hiện trong phạm vi Luận văn của mình sẽ được cân nhắc khi xây dựng kế hoạch hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán tại Ngân hàng.
Kính mong được sự nhận xét, cho ý kiến của các thầy cô để Luận văn được hoàn thiện hơn.
