Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần liên hợp thực phẩm hà tây

Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng Lời mở đầu Nói đến kinh tế thị trờng nói đến tính cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp tham gia vào kinh tế thị trờng phải ®éc lËp tù chđ, t×m cho m×nh mét híng ®i riêng nhằm thích nghi đợc với thị trờng đồng thời phải tối đa hoá lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh việc tối thiểu hoá đầu vào doanh nghiệp cần phải ý, quan tâm đến khâu tiêu thụ nhằm tối đa hoá đầu Có thể nói tiêu thụ khâu quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung chu kỳ sản xuất kinh doanh nói riêng Nh Ăng-ghen đà nói Tiêu thụ không đơn kết sản xuất, đến lợt nó, tác động trở lại sản xuất có thông qua tiêu thụ, mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp đợc thực hiện, doanh nghiệp có doanh thu để mặt bù đắp chi phí sản xuất kinh doanh đà bỏ ra, mặt khác có tích luỹ để đầu t vào tái sản xuất chu kỳ sau Chu kỳ sau quy mô sản xuất đợc định mở rộng, giản đơn hay thu hẹp đợc trực tiếp vào sản lợng tiêu thụ kỳ trớc Có thể nói hoạt động tiêu thụ thớc đo phát triển doanh nghiệp đăch biệt doanh nghiệp sản điều kiện kinh tế thị trờng nh Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ cung cấp nguồn thông tin, số liệu tình hình tiêu thụ sản phẩm giúp nhà quản lý doanh nghiệp nắm đợc tình hình tiêu thụ sở đa định kinh doanh đắn phù hợp nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao cho doanh nghiệp Công ty cổ phần Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây công ty sản xuất lơng thực thực phẩm đầu ngành Sở Công nghiệp tỉnh Hà tây Do đặc trng sản phẩm mặt hàng bánh kẹo, bia, rợu có thời gian sử dụng ngắn, thị trờng cạnh tranh cao nên công tác tiêu thụ quản lý tiêu thụ đợc quan tâm trọng, kế toán tiêu thụ thành phẩm phần hành công tác kế toán công ty Nhận thức đợc tầm quan trọng kế toán tiêu thụ thành phẩm việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất, kết hợp lý luận trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm tình hình thực tế hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm Công ty cổ phần Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây em đà chọn nghiên cứu đề tài:Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm Công ty cổ phần Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây Nội dung báo cáo tốt nghiệp em gồm chơng sau: Chơng I: Lý luận chung kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng kế toán tiêu thụ thành phẩm Công ty cổ phần Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây Chơng III: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm Công ty cổ phần Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây Phần I Lý luận chung kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp I Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.1 Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ: Tiêu thụ trình trao đổi để thực giá trị thành phẩm,hàng hoá,tức để chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng Thành phẩm,hàng hoá doanh nghiệp đợc xác định tiêu thụ doanh nghiệp đà chuyển giao quyền sỡ hữu sản phẩm,hàng hoá cho khách hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Chiết khấu thơng mại số tiền giảm trừ ngời bán cho ngời mua vig ngời mua mua hàng với số lợng lớn Chiết khấu toán số tiền giảm trừ ngời bán cho ngời mua ngời mua toán tiền sớm trớc thời hạn quy định hợp đồng Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ ngời bán cho ngời mua hàng không phù hợp với hợp đồng(sai quy cách,kém phẩm chất ) Doanh thu hàng bán trả lại giá trị sản phẩm hàng hoá đà tiêu thụ bị ngời mua trả lại không đảm bảo chất lợng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần lại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ (thuế xuất khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán, doanh thu bán hàng trả lại) Lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng cung cấp dịch vị phần chênh lệch doann thu trừ giá vốn hàng bán 1.2 Tài khoản sử dụng *TK 157-Hàng gửi bán Công dụng:TK dùng để phản ánh giá trị sản phẩm,hàng hoá đà gửi đI bán nhng cha xác định tiêu thụ Kết cấu TK 157 (Đỗi với DN hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX) Bên Nợ:-Giá trị sản phẩm,hàng hoá gửi bán nhng cha xác định tiêu thụ Bên Có:-Giá trị sản phẩm,hàng hoá,lao vụ,dịch vụ đà đợc khách hàng chấp nhận toán -Giá trị hàng gửi bán bị từ chối,trả lại Số d Nợ:Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận tiêu thụ Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ,kết cấu TK 157 tơng tự TK 155 *TK 511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công dụng:TK đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cđa doanh nghiƯp kú KÕt cÊu TK 511 Bªn Nợ:-Thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu,thuế GTGT phảI nộp theo PPTT -Kết chyển chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán doanh thu bán hàng bị trả lại -Kết chuyển doanh thu vào TK xác định kết kinh doanh Bên Có:-Doanh thu bán sản phẩm,hàng hoá cung cÊp lao vơ,dÞch vơ cđa doanh nghiƯp thùc hiƯn kỳ hạch toán TK số d cuối kỳ TK 511 đợc chi tiết thành TK cấp 2: +TK 5111-Doanh thu bán hàng hoá +TK 5112-Doanh thu bán thành phẩm +TK 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ +TK 5114-Doanh thu trợ cấp trợ giá +TK 5117-Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t TK 512-Doanh thu bán hàng nội Công dụng:TK dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ,lao vơ tiªu thơ néi bé KÕt cÊu TK 512 Bên Nợ:-Thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp -Kết chuyển chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán,doanh thu bán hàng trả lại Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng -Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào TK xác định kết Bên Có:-Tổng số doanh thu bán hàng nội doanh nghiệp thực đợc kỳ TK 512 sổ d cuối kỳ đợc chi tiết thành TK cấp +TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá +TK 5122-Doanh thu bán thành phẩm +TK 5123-Doanh thu cung cấp dịch vụ *TK 632-Giá vốn hàng hoá(đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX) Công dụng:TK dùng để phản ánh giá vốn hàng hoá,thành phẩm lao vụ,dịch vụ ®· tiªu thơ kú KÕt cÊu cđa TK 632 Bên Nợ:-Giá vốn thành phẩm hàng hoá,dịch vụ đà tiªu thơ kú -Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp,nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng -Chi phí sản xuất chung cố định không dợc tính vào giá thành doanh nghiệp sản xuất thấp công suất bình thờng -Giá trị hàng hoá vật t hao hụt,mất mát sau trừ phần bồi thờng -Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho(Số lập lớn số hoàn nhập) -Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ -Khấu hao bất động sản đầu t Bên Có:-Giá vốn bán hàng trả lại -Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho(Số lập nhỏ số hoàn nhập) -Kết chuyển giá vốn sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ đà tiêu thụ kú TK 632 cuèi kú kh«ng cã sè d Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ,kết cấu TK 632 đà đợc trình bày mục 1.4.2 1.3 Phơng pháp kế toán tiêu thụ thành phẩm Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm kế toán hạch toán doanh thu giá vốn hàng bán.Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán phản ánh danh thu không phản ánh giá vốn,giá vốn đợc phản ánh lần vào thời điểm cuối kỳ.Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ đợc trình bày mục hạch toán nhập xuất kho thành phẩm.Sau trình bày phần hạch toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu 1.3.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ Việc tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phơng thức khác nh tiêu thụ trực tiếp,chuyển hàng theo hợp đồng,giao hàng cho đại lý,bán hàng theo phơng thức trả góp a.Phơng thức tiêu thụ trực tiếp chuyển hàng theo hợp đồng Đỗi với phơng thức tiêu thụ trực tiếp,sản phẩm đợc xác định tiêu thụ hàng đà giao nhận xong kho doanh nghiệp Đỗi với phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng,hàng xác định tiêu thụ khách hàng nhận đợc hàng chấp nhận toán.Doanh thu bán hàng ghi theo giá cha thuế doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ghi theo giá toán doanh nghiệp không nộp thuế GTGT nộp theo phơng pháp trực tiếp BT1: Xác định giá vốn hàng xuất bán Nợ TK 632 Có TK 155 BT2: Khi sản phẩm đợc xác định tiêu thụ,kế toán phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111-Tiền mặt Nợ TK 112-Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131-Phải thu khách hàng Có TK 511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 1331-Thuế GTGT phải nộp có Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng b.Bán hàng qua đại lý Khi giao hàng cho đại lý,nếu doanh nghiệp lập hoá đơn,lúc hàng đà xác định tiêu thụ,nếu doanh nghiệp lập phiếu xuất kho hàng bán đại lý kế toán phản ánh hàng gửi bán,hàng đợc xác định tiêu thụ đại lý gửi báo cáo bán hàng định kỳ theo hợp đồng BT1: Xác định giá vốn hàng xuất bán Nợ TK 632 Có TK 155 BT2: Khi xác định hàng tiêu thụ,kế toán phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111,112:Nếu đại lý đà toán tiền Nợ TK 131(Chi tiết đại lý):Nếu đại lý cha toán tiền Có TK 511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 1331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời kế toán phản ánh hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý đợc tính vào chi phí bán hàng,kế toán ghi: Nợ TK 641-Chi phí bán hàng Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có) Có TK 111,112,131(Chi tiết đại lý) c.Bán hàng trả góp -Khi hàng xác định tiêu thụ việc phản ánh doanh thu tính theo giá bán trả lần,kế toán phản ánh lÃi trả góp,kế toán ghi: Nợ TK 111,112:số tiền thu lần đầu Nợ TK 131:số tiền lại phải thu (bao gồm lÃi trả chậm) Có TK 511:giá bán trả lần Cã TK 1331:thuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) Cã TK 3387:lÃi trả góp -Định kỳ kế toán kết chuyển lÃi gãp tõng kú: Nỵ TK 3387-Doanh thu cha thùc hiƯn Có TK 515-Doanh thu hoạt động tài -Định kỳ đợc thu tiền khách hàng kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131-Phải thu khách hàng d Dùng thành phẩm để trả lơng thởng cho công nhân viên tiêu dùng nội Trong trờng hợp doanh nghiệp phảI lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng nh bán phản ánh doanh thu nh sau: Các trờng hợp xuất hàng phải có BT1 phản ánh giá vốn hàng xuất bán -Xuất thành phẩm trả lơng thởng cho công nhân viên: Nợ TK 334-Phải trả ngời lao động Nợ TK 4311-Quỹ khen thởng Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331 (nếu có) -Xuất thành phẩm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tiêu dùng nội bộ,khuyến mại,quảng cáo phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ,doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT.Căn vào hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 627,641,642 Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331-Thuế GTGT phảI nộp -Xuất thành phẩm tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,ghi: Nợ TK 627,641,642 Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng -Xuất thành phẩm tiêu dïng néi bé phơc vơ cho s¶n xt kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,ghi: Nợ TK 627,641,642 Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội -Xuất thành phẩm tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 627,641,642 Có TK 512 Có TK 3331 -Xuất thành phẩm tiêu dùng nội bộ,khuyến mại quảng cáo phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 641,627,642 Có TK 512 e.Đối với thành phẩm xuất bán nội -Khi đơn vị cấp xuất hàng đến cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội +Đơn vị cấp ghi giá vốn hàng xuất kho Nợ TK 157-Hàng gửi bán Có TK 155-Thành phẩm +Đơn vị cấp dới nhận đợc hàng vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ,kế toán ghi: Nợ Tk 155-Thành phẩm Có TK 336-Phải trả nội -Khi đơn vị trực thuộc bán hàng đơn vị cấp chuyển đến: +Đơn vị phụ thuộc phải lập hoá đơn GTGT (Hoặc hoá đơn bán hàng) theo quy định,căn vào hoá đơn,kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) +Đơn vị cấp vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán đơn vị trực thuộc chuyển để lập Hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng gửi cho đơn vị trực thuộc.Căn vào hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131 Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán Có TK 157-Hàng gửỉ bán +Các đơn vị trực thuộc nhận hoá đơn GTGT hàng tiêu thụ nội cấp gửi đến, hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT đơn vị nộp theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 133-Thuế GTGT đựoc khấu trừ Có TK 155-Thành phẩm (nếu cha kết chuyển giá vốn) Có TK 632-Giá vốn hàng bán (nếu đà kết chuyển giá vốn) -Nếu đơn vị cấp xuất hàng hoá giao cho đơn vị trực thuộc,đơn vị cấp sử dụng hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng: +Đơn vị cấp vào hoá đơn phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ,ghi: Nợ TK 111,112,136 Có TK 512-Doanh thu bán hàng nội Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập ghi: Trờng Đại Học Đà Nẵng Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Và phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán Có TK 155-Thành phẩm +Đơn vị phụ thuộc nhận hàng hoá đơn cấp gửi đến, ké toán Nợ TK 155-Thành phẩm Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,336 Khi đơn vị trực thuộc bán hàng, kế toán ghi doanh thu giá vốn tơng tự nh bán hàng đơn vị Cuối kỳ kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng xuất kỳ sang tài khoản xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 632-Tổng trị giá vốn xuất kỳ 1.3.2 Kế toán chiết khấu toán, chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán,hàng bán trả lại a.Kế toán chiết khấu toán Trờng hợp khách hàng toán sớm đợc hởng chiết khấu toán,doanh nghiệp ghi nhận chiết khấu toán chi phí tài Nợ TK 635 Có TK 331 b Kế toán chiết khấu thơng mại Trờng hợp khách hàng mua với số lợng lớn đợc hởng chiết khấu thơng mại,giá bán phản ánh hoá đơn giá đà giảm giá kế toán không hạch toán khoản chiết khấu thơng mại này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đà trừ chiết khấu thơng mại Trờng hợp khách hàng mua nhiều lân đạt đợc lợng hàng mua đợc hởng chiết khấu thơng mại khoản chiết khấu đợc ghi giảm trừ vào giá bán Hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng lần cuối cùng.Trờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng lớn số tiền ghi hoá đơn lần cuối phảI chi tiền chiết khấu th ơng mại cho ngời mua.Kế toán phảI theo dõi chiết khấu thơng mại đà thực cho khách hàng, loại hàng bán (sản phẩm hàng hoá, dịch vụ).Căn vào biên đièu chỉnh Hoá đơn đièu chỉnh kế toán,ghi: Nợ TK 521-Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (ghi giảm thuế GTGT phải nộp-nếu có) Có TK 111,112,131 c Kế toán giảm giá hàng bán Tơng tự nh chiết khấu thơng mại, kế toán không hạch toán khoản giảm giá đợc tính trừ hoá đơn.Kế toán hạch toán khoản giảm giá chấp thuận cho khách hàng sau đà lập hoá đơn.Căn vào biên đièu chỉnh Hoá đơn đièu chỉnh, kế toán ghi: Nợ TK 532-Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111,112,131 d Kế toán hàng bán bị trả lại Trờng hợp doanh nghiệp đà xuất hoá đơn, khách hàng đà nhận hàng nhng sau phát hàng không phù hợp với hợp đồng trả lại phần hay toàn hàng, doanh nghiệp vào Hoá đơn trả lại hàng cho ngời bán ngời mua dể ghi sổ kế toán Trờng hợp khách hàng hoá đơn, khách hàng trả lại hàng, hai bên phải lập biên bản, biên đợc lu giữ với hoá đơn bán hàng ngời mua trả lại Đây sở để doanh nghiệp ghi sổ kế toán Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng Trờng hợp doanh nghiệp đà xuất hàng lập hoá đơn, khách hàng cha nhận hàng nhng phát hàng không phù hợp hợp đồng phải trả lại toàn hay phần.Khi trả lại hàng hai bên phải lập biên khách hàng phải trả lại hoá đơn cho doanh nghiệp.Nếu trả lại phần doanh nghiệp phải lập hoá đơn cho số hàng không bị trả lại Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng trả lại: Nợ TK 531-Hàng bán trả lại Nợ TK 3331-ThuÕ GTGT ph¶i nép (ghi gi¶m sè thuÕ ph¶i nép-nÕu có) Có Tk 111,112,131 Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng bán trả lại: Nợ TK 155-Thành phẩm (nếu đem nhập kho) Nợ TK 157-Hàng gửi bán (nếu gửi lại ngời mua) Có TK 632-Giá vốn hàng bán Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ không ghi bút toán phản ánh giá vốn nh Cuối kỳ kế toán, kế toán ghi giảm doanh thu Nợ TK 511,512 Có TK 521-Chiết khấu thơng mại Có TK 532-Giảm giá hàng bán Có TK 531-Hàng bán bị trả lại Ci kú kÕt chun doanh thu thn sang TK 911 Nợ TK 511-Doanh thu Có TK 911 1.4 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.4.1 Mục đích, đièu kiện lập dự phòng Mục đích: Để đề phòng tổn thất vè khoản phải thu khó đòi xảy ra, đồng thời xác định giá trị thực khoản tiền tồn toán lập Bảng cân đối kế toán - Điều kiện lập dự phòng + Phải có tên, địa khoản nợ, số tiền phải thu nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi: + Phải có chứng từ gốc xác nhận nợ số tiền nợ ch a trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bán lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Căn để đợc ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi: + Nợ phải thu đà hạn toán ghi hợp đồng kinh tế,các khế ớc vay nợ, hàng cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ + Nợ phải thu cha đến thời hạn toán nhng khách nợ đà lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn - Đối với khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp đà cố gắng dùng biện pháp để thu nợ nhng không thu đợc nợ xác định khách đà nợ thực khả toán doanh nghiệp làm thủ tục bán nợ cho công ty mua,bán nợ tài sản tồn đọng xoá khoản nợ phải thu khó đòi sổ kế toán.Việc xoá nợ phải đợc đồng ý Hội đồng quản trị doanh nghiệp quan quản lý tài ( doanh nghiệp Nhà nớc) cấp có thẩm quyền điều lệ doanh nghiệp 1.4.2 Tài khoản sử dụng TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi Công dụng: TK dùng để phản ánh việc lập dự phòng xử lý khoản dự phòng khoản thu khó đòi có khả không đòi đợc vào cuối niên độ kế toán Kết cấu TK 139 Bên Nợ-Xoá khoản nợ phải thu khó đòi Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng -Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Bên Có-Số trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Số d Có-Số dự phòng khoản phải thu khó đòi có cuối kỳ 1.4.3 Phơng pháp kế toán -Cuối niên độ kế toán, kế toán tính số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập: + Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng đà lập kỳ kế toán trớc cha dùng hết, phần chênh lệch đợc tính vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi + Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng đà lập kỳ kế toán trớc cha dùng hết, phần chênh lệch đợc hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, khoản phải thu khó đòi nhiều năm, doanh nghiệp đà cố gắng nhng không thu đợc doanh nghiệp xoá sổ khoản nợ phảI thu khó đòi.Việc xoá khoản nợ phải thu khó đòi phải đợc đồng ý Hội đồng quản lý doanh nghiệp quan tài ( doanh nghiệp Nhà nớc).Căn văn xác nhận,có chứng pháp lý, doanh nghiệp làm thủ tục xoá nợ, kế toán ghi: Nợ TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi (số đà lập dự phòng) Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp (số cha lập dự phòng) Có TK 131-Phải thu khách hàng Có TK 138-Phải thu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004-Nợ khó đòi đà xử lý Số nợ đuợc theo dõi thời hạn quy định chế tài chờ khả ngời mắc nợ có điều kiện toán Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đà xử lý xoá nợ lại thu đợc số tiền thu đợc sau trừ chi phí để thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ đà thu hồi đợc, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 711-Thu nhập khác Đồng thời ghi có TK 004-Nợ khó đòi đà xử lý Các khoản thu khó đòi đợc bán cho Công ty mua, bán nợ.Khi hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng cân đối kế toán) cho Công ty mua, bán nợ thu đợc tiền, ghi Nợ TK 111,112 (số tiền thu đợc từ việc bán nợ) Nợ TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi (số đà lập dự phòng) Nợ TK liên quan (phần lại, theo định) Có TK 131,138 II Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1 Kế toán chi phí bán hàng 2.1.1 Nội dung chi phí bán hàng Chi phí bán hàng chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá,lao vụ,dịch vụ kỳ.Cụ thể: - Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu, bao bì: bao gồm giá trị loại bao bì xuất cho việc giữ gìn tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, nh vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá cho tiêu thụ, dùng cho bảo quản, sửa chữa TSCĐ dùng phận bán hàng - Chi phí dụng cụ,đồ dùng: bao gồm giá trị công cụ dụng cụ phục vụ cho tiêu thụ, nh dụng cụ đo lờng, phơng tiện tính toán, phơng tiện làm việc Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số khấu hao TSCĐ dùng phận bán hàng, nh khấu hao nhà kho, cửa hàng, bến bÃi, phơng tiện vận chuyển, phơng tiện tính toán đo lờng, kiểm nghiệm chất lợng - Chi phí bảo hành: bao gồm khoản chi dùng cho việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây dựng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng nh chi phí thuê sửa chữa TSCĐ, thuê bến bÃI, thuê bốc vác, vận chuyển hàng đI bán, hoa hồng trà cho đại lý cửa hàng - Chi phí tiền khác: bao gồm chi phí khác phát sinh khâu bán hàng chi phí đà nêu trên, nh chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, chi phi hội nghị khách hàng 2.1.2 Tài khoản sử dụng TK 641-Chi phí bán hàng Công dụng:Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phần hàng hoá, dịch vụ Kết cấu TK 641: Bên Nợ:Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ/ Bên Có:Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng TK 641 số d cuối kỳ có TK cấp 2: + TK 6411:Chi phí nhân viên bán hàng + TK 6412:Chi phÝ vËt liƯu, bao b× + TK 6413:Chi phÝ dơng cơ, ®å dïng + TK 6414:Chi phÝ khấu hao TSCĐ + TK 6415:Chi phí bảo hành + TK 6417:Chi phí dịch vụ mua + Tk 6418:Chi phí tiền khác 2.1.3 Phơng pháp kế toán chi phí bán hàng - Hàng kỳ, tính tiền lơng, khoản phụ cấp, cơm ca phải trả cho nhân viên phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (6411-Chi phí nhân viên) Có TK 334-Phải trả ngời lao động - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định theo lơng phận bán hàng vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6411-Chi phí nhân viên) Có TK 338 (3382,3383,3384) Phải trả, phải nộp khác - Xuất kho vật liệu dùng cho phận bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6412-Chi phí vật liệu bao bì) Có TK 152-Nguyên liệu, vật liệu - Các chi phí vỊ dơng cơ, ®å dïng phơc vơ cho bé phËn bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6413-Chi phí dụng cụ, đồ dùng) Có TK 153-Công cụ, dụng cụ Cã TK 142,242 - TrÝch khÊu hao TSC§ cđa bé phận bán hàng Nợ TK 641 (6414-Chi phí khấu hao TSCĐ) Có TK 214-Hao mòn TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua dùng cho phận bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6417-Chi phí dịch vụ mua ngoài) Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331 - Chi phí bảo hành sản phẩm: * Trờng hợp doanh nghiệp phận bảo hành độc lập Lê Thị Ngọc Anh KT10A1-HN Chuyên đề thực tập Trờng Đại Học Đà Nẵng - Nếu doanh nghiệp có trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, hàng kỳ trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6415-Chi phí bảo hành) Có TK 352-Dự phòng phải trả - Khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm kế toán tập hợp chi phí bảo hành theo khoản mục vào bên Nợ TK 621,622,627 cuối kỳ kết chuyển vào bên Nợ TK 154 (chi tiết chi phí bảo hành).Khi sửa chữa, bảo hành sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 352-Dự phòng phải tr¶ Cã TK 154-Chi phÝ SXKD dë dang Cuèi kú kế toán năm, kế toán xử lý chênh lệch số trích trớc số thực tế phát sinh: + Nếu số trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm lớn chi phí thực tế phát sinh số trích thừa đợc ghi giảm chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 352-Dự phòng phải trả Có TK 641 (6415-Chi phí bảo hành) + Nếu số chi phí thực tế lớn số trích trớc chi phí bảo hành, số trích thuế đợc tính vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6415-Chi phí bảo hành) Có TK 352- Dự phòng phải trả + Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành, sửa chữa, bảo hành sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6415-Chi phí bảo hành) Có TK 352-Dự phòng phải trả + Phản ánh số tiền phải trả cho cấp dới, cho đơn vị nội chi phí bảo hành, ghi: Nợ TK 352-Dự phòng phải trả Có TK 336,111,112 +Khi hết thời hạn bảo hành sản phẩm, tính xác định số chênh lệch chi phí thực tế so với số trích trớc chi phí bảo hành hạch toán nh trờng hợp doanh nghiệp phận bảo hành độc lập + Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành, kế toán phản ánh số tiền phảI trả cho đơn vị cấp dới, đơn vị nội chi phí bảo hành, ghi: Nợ TK 641 (6415-Chi phí bảo hành) Có TK 111,112,336 - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK xác định kết quả, kế toán ghi: Nợ TK 911-Xác định kết kinh doanh Có TK 641-Chi phí bán hàng 2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.1 Néi dung chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí máy quản lý hành chi phí khác có tính chất chung.Cụ thể: - Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên quản lý - Chi phí vật liệu quản lý : Bao gồm giá trị loại vật liệu sản xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp, dùng cho sửa chữa TSCĐ dùng cho bé phËn qu¶n lý - Chi phÝ dơng cơ, đồ dùng: Bao gồm giá trị công cụ dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp, nh khấu hao nhà làm việc phòng ban, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý - Thuế, phí, lệ phí: Bao gồm khoản thuế nh thuế nhà đất, thuế môn bàivà khoản phí lệ phí nh lệ phí giao thông, phí qua cầu, qua nhà Lê Thị Ngọc Anh 10 KT10A1-HN