Bàn kế toán chi phí dự phòng

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ DỰ PHỊNG Khái niệm chung dự phòng Phân loại dự phòng 2.1 Dự phòng giảm giá tài sản 2.2 Dự phịng rủi ro phí tổn .4 Vai trò dự phòng Kế tốn chi phí dự phịng chế độ kế tốn Việt Nam hành 4.1.Dự phịng hồn nhập dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài 4.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 4.3 Dự phòng nợ phải thu khó địi 12 4.4 Dự phòng phải trả 15 So sánh chế độ kế toán Việt Nam Quốc tế chi phí dự phịng 18 Thực trạng vận dụng chi phí dự phịng doanh nghiệp .20 PHẦN 2: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN CHI PHÍ DỰ PHỊNG HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT 24 Đánh giá chế độ kế toán hành 24 1.1 Ưu điểm 24 1.2 Nhược điểm 25 Đề xuất giải pháp kiến nghị 27 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước tiến trình đổi hội nhập Việc gia nhập tổ chức Thương mại giới WTO tạo bước ngoặt cho phát triển kinh tế đất nước, mở cho doanh nghiệp nhiều hội khơng thách thức khó khăn Mặt khác, trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tất yếu liệt Do đó, yếu tố ln có kinh doanh ảnh hưởng không nhỏ đến tồn phát triển doanh nghiệp rủi ro Nền kinh tế thị trường phát triển, cạnh tranh ngày khốc liệt mức độ rủi ro cao Để đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần xây dựng cho chiến lược kinh doanh hợp lý Hiện doanh nghiệp áp dụng biện pháp để có nguồn tài bù đắp rủi ro xảy trích lập khoản dự phịng dự phịng giảm giá, dự phòng phải trả… Các khoản dự phòng lập giúp doanh nghiệp hạn chế bớt thiệt hại để chủ động tài trường hợp xảy rủi ro nguyên nhân khách quan giảm giá vật tư, hàng hóa…hoặc thất thu khoản nợ phải thu Nó giúp doanh nghiệp nắm chủ động việc xử lý rủi ro đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý để đứng vững thương trường Vì vậy, việc nghiên cứu vấn đề chi phí dự phịng có ý nghĩa thiết thực giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro đảm bảo hiệu sản xuất kinh doanh Với lý em chọn nghiên cứu đề tài: “Bàn kế toán chi phí dự phịng” Với đề tài viết chia làm phần sau: Phần 1: Những vấn đề kế tốn chi phí dự phòng SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh Phần : Đánh giá chế độ kế tốn chi phí dự phòng hành số ý kiến đề xuất Trong q trình thực đề án mơn học kế tốn tài em nhận hướng dẫn tận tình giáo ThS.Đồn Trúc Quỳnh Em xin trân trọng cảm ơn giúp em hồn thành đề án môn học Tuy nhiên thời gian lực có hạn em chưa thể sâu nghiên cứu phân tích khía cạnh vấn đề Vì vậy, em mong nhận ý kiến đánh giá nhận xét thầy cô để hoàn thiện viết vấn đề nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án môn học GVHD: THS Đoàn Trúc Quỳnh PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ DỰ PHỊNG Khái niệm chung dự phịng Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 37 định nghĩa khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian khơng chắn Trong khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu cách đơn giản, cụ thể dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Các khoản dự phịng trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế tốn năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ Phân loại dự phịng Căn vào tính chất dự phịng dự phịng chia thành loại: 2.1 Dự phòng giảm giá tài sản - Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư doanh nghiệp bị giảm giá giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá (bao gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển, sản phảm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang) - Dự phịng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn tốn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn 2.2 Dự phịng rủi ro phí tổn - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm - Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp - Dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh - Dự phòng phải trả khác Vai trò dự phịng Việc trích lập dự phịng có vai trò quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam Đặc biệt kinh tế thị trường, biến động thị trường có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp biến động giá cả, làm tổng tài sản doanh nghiệp tăng lên hay giảm thời gian ngắn Do việc lập dự phòng cần thiết việc áp dụng nguyên tắc thận trọng mà chuẩn mực kế toán đề Mặt khác, việc lập khoản dự phịng có ý nghĩa nhiều khía cạnh khác nhau: Về kinh tế: Dự phòng cho phép doanh nghiệp ln thực ngun tắc hạch tốn tài sản theo giá gốc, lại vừa ghi nhận báo cáo tài giá trị thực tế tài sản Nó giúp cho người sử dụng thơng tin tài chính: nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp… phân tích đánh giá xác kết hoạt động doanh nghiệp khứ dự đoán xu hướng tương lai thông qua quy mô Về thuế: khoản mục dự phịng cụ thể Về tài chính: Do dự phịng có tác dụng làm giảm lợi nhuận niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ quỹ tiền phân chia Số vốn sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ dự phịng chi phí phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lưu động trước sử dụng thực SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh Do tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh khoản thiệt hại xảy ra, dự phịng làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp dẫn đến làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước Về quản lý Nhà nước: Dự phòng lợi ích phải nhìn nhận đối sách tài để trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, để đảm bảo ngun tắc lợi ích cần có chế độ đắn hướng dự phòng vào thực tốt quan hệ lợi ích phân chia lợi ích Kế tốn chi phí dự phịng chế độ kế tốn Việt Nam hành 4.1.Dự phịng hồn nhập dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài * Mục đích: Đề phịng tài cho trường hợp chứng khốn đầu tư bị giảm giá thu hồi, chuyển nhượng, bán; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ để xác định giá trị thực tế khoản đầu tư tài lập báo cáo Bảng cân đối kế tốn * Dự phịng giảm giá chứng khoán: - Đối tượng: chứng khoán có đủ điều kiện sau: + Là loại chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật + Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ kế toán Những chứng khốn khơng phép mua, bán tự thị trường doanh nghiệp khơng phép lập dự phòng giảm giá SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh - Phương pháp lập dự phòng: Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo tính tốn cứ: thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy niên độ báo cáo (niên độ N) dự báo giá thị trường chứng khoán doanh nghiệp cầm giữ xảy năm liền sau (N+1) Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm bước công việc: Bước 1: Kiểm kê số chứng khốn có theo loại Bước 2: Lập bảng kê chứng khoán số lượng giá trị mua vào, đối chiếu với giá thị trường vào ngày kiểm kê (ngày cuối niên độ báo cáo – niên độ xảy việc lập dự phịng) Bước 3: Tính mức dự phịng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khốn có mức giá thị trường ngày kiểm kê thấp giá ghi sổ thời điểm mua vào chứng khoán Mức trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm giá đầu tư = chứng khoán Số lượng chứng Giá chứng khoán khoán bị giảm giá hạch toán sổ thời điểm lập báo cáo x kế toán tài Giá chứng khốn - thực tế thị trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp * Dự phịng khoản đầu tư tài dài hạn: - Đối tượng: khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào tổ chức kinh tế khác thành lập theo quy định pháp luật công ty nhà nước, công SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh… khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phịng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) - Phương pháp lập dự phịng: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài Số vốn đầu tư doanh Vốn góp thực = tế bên tổ chức Vốn chủ sở x hữu thực có kinh tế nghiệp Tổng số vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Trong đó: + Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế toán) + Vốn chủ sở hữu thực có xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế tốn) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài Bảng kê để hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp * Phương pháp hạch toán: - Tài khoản dử dụng: + Tài khoản 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn: Nội dung kết cấu: Bên Nợ: Hoàn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên Có: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Số dư Có: Giá trị dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn có lập + Tài khoản 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn: Nội dung kết cấu: Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Bên Có: Lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Số dư Có: Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn có lập - Sơ đồ hạch tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài TK 129, 229 TK 635 Lập dự phòng tổn thất (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn số lập cuối kỳ kế toán năm trước) SV: Nguyễn Linh Chi Na Lớp: KTTH 52B Đề án môn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy - Có thể xảy giảm sút lợi ích kinh tế dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ - Giá trị nghĩa vụ nợ ước tính đáng tin cậy * Nguyên tắc lập, hoàn nhập sử dụng dự phòng phải trả: - Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩ vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ - Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phịng phải trả chi phí sửa chữa bảo hành sản phẩm ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất chung - Dự phịng phải trả lập năm lần vào cuối niên độ kế tốn Nếu số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch dự phịng phải trả cần lập thêm hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Nếu số dự phịng phải trả phải lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn - Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản dự phòng phải trả SV: Nguyễn Linh Chi Na 16 Lớp: KTTH 52B Đề án mơn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh * Phương pháp hạch toán: - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 352 - Dự phòng phải trả: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập sử dụng khoản dự phòng phải trả doanh nghiệp Bên Nợ: + Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí có liên quan đến dự phịng lập ban đầu + Ghi giảm (hồn nhập) dự phòng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ + Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Số dư bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ SV: Nguyễn Linh Chi Na 17 Lớp: KTTH 52B Đề án môn học - GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh Sơ đồ hạch tốn dự phịng phải trả: TK 111,112,113 TK 352 Chi phí ps liên quan đến TK 627 Trích bảo hành cơng trình xây lắp dự phòng phải trả TK 154 TK 641 Chi phí bảo hành TK 641 Số dự phịng bảo hành SP,HH SP,HH phải lập kỳ lớn số DP kỳ trước chưa sử dụng hết TK 711 TK 642 Số chênh lệch DP phải trả Số dự phịng phải trả lập kỳ bảo hành cơng trình xây lắp > số DP lập kỳ trước lớn số thực tế chưa sử dụng hết Số dự phòng phải lập kỳ < số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết So sánh chế độ kế toán Việt Nam Quốc tế chi phí dự phịng Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 37 đảm bảo tiêu chuẩn nhận biết thích hợp sở phản ánh áp dụng cho khoản dự phịng tài sản, cơng nợ ngồi dự kiến thơng tin đầy đủ đưa ghi SV: Nguyễn Linh Chi Na 18 Lớp: KTTH 52B Đề án môn học GVHD: THS Đồn Trúc Quỳnh báo cáo tài để người sử dụng hiểu chất, thời gian giá trị chúng Theo khái niệm IAS 37: Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian khơng chắn Giá trị khoản dự phòng phải giá trị ước tính tốt chi phí cần có để toán nghĩa vụ vào bảng tổng kết tài sản Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (trách nhiệm pháp lý trách nhiệm liên đới) kết từ kiện xảy ra, dẫn tới giảm sút lợi ích kinh tế xảy ra; giá trị nghĩa vụ nợ ước tính cách đáng tin cậy - Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm - Các khoản dự phịng phải xem xét điều chỉnh thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính xác thời điểm Như vậy, nguyên tắc trích lập dự phịng Việt Nam tương đối giống với quy định chuẩn mực kế toán quốc tế điểm sau: SV: Nguyễn Linh Chi Na 19 Lớp: KTTH 52B