Bàn về chế độ hạch toán chi phí dự phòng ở việt nam

LUẬN VĂN: Bàn chế độ hạch tốn chi phí dự phòng Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần kinh tế Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ Đặc biệt sau Việt Nam gia nhập tổ chức WTO tạo bước ngoặt phát triển kinh tế nước ta, mở trước mắt doanh nghiệp nhiều hội khơng thách thức khó khăn Một yếu tố tồn kinh doanh ảnh hưởng lớn đến tồn phát triển doanh nghiệp rủi ro Nền kinh tế thị trường phát triển, cạnh tranh ngày khốc liệt mức độ rủi ro cao Do để đứng vững thương trường doanh nghiệp cần xây dựng cho chiến lược kinh doanh hợp lý Một số cần phải dự đốn có biện pháp hạn chế rủi ro để chủ động tài Hiện biện pháp chung áp dụng cho doanh nghiệp việc trích lập khoản dự phịng giảm giá, dự phòng phải trả… Hiện chế độ kế tốn Bộ tài ban hành có quy định cụ thể thống việc tổ chức hạch tốn khoản dự phịng; đồng thời Bộ tài ban hành thơng tư hướng dẫn giúp cho doanh nghiệp vận dụng cách dễ dàng Tuy nhiên chế độ kế toán Việt Nam hành ban hành theo định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 26/3/2006 tồn số bất cập cần phải hồn thiện hạch tốn khoản chi phí dự phịng sau: Khơng có thống chế độ kế toán Việt Nam hành Thông tư hướng dẫn Số: 13/2006/TT-BTC quy định hồn nhập khoản dự phịng Thứ nhất, Về hồn nhập khoản dự phịng chế độ kế tốn hành quy định ghi giảm chi phí cịn thơng tư hướng dẫn lại ghi tăng thu nhập Thứ hai, Về trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp Theo thơng tư thời điểm lập dự phòng số thực chi bảo hành lớn số trích lập dự phịng phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí bán hàng, cịn theo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chế độ kế tốn phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí tương ứng khơng riêng chi phí bán hàng Điều gây khó khăn cho người làm kế tốn doanh nghiệp trích lập hồn nhập khoản dự phịng, khơng biết nên theo quy định Thứ ba, quy định kế tốn dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây lăp thơng tư số 21 tài ban hành ngày 20/3/2006 bị chưa phù hợp với nguyên tắc kế tốn dồn tích Vì vậy, em sâu nghiên cứu đề tài “Bàn chế độ hạch toán chi phí dự phịng Việt Nam” Với đề tài viết em gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận kế tốn khoản chi phí dự phịng Phần 2: Chế độ kế tốn Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng Phần3: Quan điểm nhằm hồn thiện hạch tốn chi phí dự phịng chế độ kế tốn Việt Nam hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần 1: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí dự phòng 1.1 Khái niệm chất dự phòng Hiện có nhiều định nghĩa khác dự phòng Mỗi định nghĩa nghiên cứu dự phòng phạm vi góc độ khác Dưới số khái niệm: Một cách tổng quát nhất, theo định nghĩa chuẩn mực kế tốn quốc tế, IAS37, “Dự phịng khoản nợ có giá trị thời gian khơng chắn” Như khoản dự phịng bất thường khơng chắn thời gian số lượng khoản cho việc toán tương lai Chuẩn mực rõ “ Khoản mục công nhận dự phịng phải đánh giá chi phí tốt cần có để tốn nghĩa vụ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản” Theo mục dự phịng khoản chi phí ghi nhận khoản chi phí ghi nhận trước ngày lập bảng tổng kết tài sản để đảm bảo khả toán cho hoạt động bất thường tương lai Như chất dự phịng ghi nhận trước khoản chi phí chưa thực chi vào chi phí sản xuất kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Đồng thời dự phịng làm tăng tổng chi phí đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo, niên độ lập dự phòng Ở Việt Nam vấn đề dự phòng đề cập đến chuẩn mực kế tốn số 18 “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng”, Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc,phương pháp kế toán khoản dự phòng; Các quy định tiến dần tới quy định chung quốc tế 1.2 Phân loại dự phịng: Căn vào tính chất dự phịng dự phòng chia thành loại: * Dự phòng giảm giá tài sản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư - Dự phịng nợ phải thu khó địi * Dự phịng rủi ro phí tổn - Dự phịng rủi ro kiện tụng - Dự phòng lỗ hợp đồng bán chịu - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp 1.3 Vai trò dự phòng Khoản mục dự phòng khoản mục trọng yếu bảng cân đối kế tốn Nó khơng quan trọng doanh nghiệp mà quan trọng nhà đầu tư, đối tác doanh nghiệp, nhà nước Vai trò dự phòng thể phương diện sau: Phương diện kinh tế: Các khoản dự phòng khoản mục trọng yếu bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Nó giúp cho người sử dụng thơng tin tài chính: nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp…có thể phân tích đánh giá xác kết hoạt động doanh nghiệp khứ dự đoán xu hướng tương lai thơng qua quy mơ khoản mục dự phịng cụ thể người sử dụng thơng tin tài đánh giá rủi ro hoạt động khác từ định đầu tư hợp tác kinh doanh với doanh nghiệp Phương diện tài chính: Dự phịng có tác dụng làm giảm lãi niên dộ nên doanh nghiệp tích luỹ quỹ tiền tệ phân chia lại giữ lại Số vốn sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản rủi ro phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phịng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lưu động trước sử dụng Ngồi dự phịng cịn cơng cụ đắc lực để nhà quản lý điều chỉnh lợi nhuận niên độ phục vụ cho mục đích Khi doanh nghiệp cần thu hút vốn đầu tư từ bên ngồi kế tốn ghi giảm chi phí, tăng lợi nhuận làm cho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tình hình tài doanh nghiệp sáng sủa hơn, có triển vọng Ngược lại cần doanh nghiệp làm tăng dự phịng, làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận để nhận hỗ trợ nhà nước hay để đạt mục đích khác Phương diện thuế: Dự phịng ghi nhận khoản chi phí trước thuế làm giảm lợi nhuận tức phát sinh để tính thuế phải nộp lợi nhuận thực tế Nhờ có dự phịng mà doanh nghiệp giảm khoản thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước Đồng thời dự phịng sử dụng cơng cụ để điều chỉnh mức thuế nộp cho ngân sách Phương diện quản lý: Dự phịng sách tài cần thiết cho doanh nghiệp đối phó linh hoạt kiện bất thường tương lai Nó giúp cho nhà nước quản lý tốt hoạt động doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng 2.1 Khái qt lịch sử chế độ kế tốn chi phí dự phịng 2.1.1 Giai đoạn từ 1995 tới 2002 Các khoản dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn) lần đề cập thực hành kế toán vào năm 1997 Đánh dấu đời dự phịng thơng tư 64/TC/TCDN ngày 19/9/1997, thông tư 33/1998/TT/BTC ban hành ngày 17/3/1998 thông tư hướng dẫn việc trích lập sử dụng dự phịng dựa định Số: 1141/TC-QĐ-CĐKT ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên hạn chế điều kiện phát triển kinh tế (nước ta chuyển sang kinh tế thị trường) nhận thức nên lúc dự phòng xây dựng để áp dụng cho doanh nghiệp nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: Tổng công ty, doanh nghiệp nhà nước hoạt động độc lập, doanh nghiệp thành viên tổng công ty Đồng thời đối tượng lập dự phịng giới hạn vật tư hàng hố có giá thị trường thấp giá hạch tốn sổ kế toán, chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế toán khoản phải thu khó địi Qua thấy thời gian dự phịng phần thực vai trò dự phòng, nhiên với phát triển kinh tế quy định trích lập dự phịng sửa đổi, bổ sung theo thời gian phù hợpvới đổi quy chế tài kế tốn 2.2.1 Giai đoạn từ 2002 đến Kể từ đầu năm 2002, trích lập khoản dự phịng thực theo Thơng tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 sau bổ sung thông tư số 21/2006/TT-BTC, thay Thông tư số 13/2006/TT-BTT ngày 27/3/2006 Trong giai đoạn chế độ kế tốn chi phí dự phịng dần hoàn thiện tất mặt như: mở rộng phạm vi áp dụng không giới hạn đơn vị nhà nước mà áp dụng cho thành phần kinh tế khác theo quy định pháp luật kinh tế bao gồm công ty có vốn đầu nước ngồi Đồng thời đối tượng trích lập dự phịng mở rộng (bao gồm dự phòng phải trả) kèm theo quy định cụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thể phù hợp với yêu cầu kinh tế Một số điều kiện phương pháp trích lập dự phịng giảm giá thay đổi : Tỷ lệ trích lập dự phịng phải thu khó địi, mức trích lập dự phịng cho loại đầu tư chứng khốn Các quy định ngày chặt chẽ hơn, chưa thực đầy đủ vận dụng có hiệu doanh nghiệp 2.2 Kế toán chi phí dự phịng chế độ kế tốn Việt Nam hành 2.2.1.Dự phịng phải thu khó địi: * Một số vấn đề chung dự phịng phải thu khó địi * Khái niệm: Dự phịng phải thu khó địi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu mà khơng thu hồi khách nợ khơng có khả tốn * Điều kiện lập dự phịng Điều kiện: Để lập dự phịng đơn vị cần phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi (khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản…nên khơng có khả tốn.Các khoản nợ phải thu theo dõi cho đối tượng, nội dung, khoản nợ chi tiết nợ phải thu khó địi Phải có chứng từ gốc chứng từ khác xác minh số nợ mà khách hàng chưa trả Căn lập dự phòng: Khi doanh nghiệp có khoản nợ phải thu q hạn tốn ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ doanh nghiệp đòi nợ nhiều lần chưa thu khoản nợ phải thu chưa đến hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn lúc doanh nghiệp tiến hành doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng Phương pháp tính mức dự phịng cần lập Dự phịng phải thu khó địi cần lập Sợ nợ = phải thu khó địi % Nợ có  thể bị Tỷ lệ nợ bị tính theo quy định chung tài (thơng tư Số: 13/2006/TT-BTC) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com *Tài khoản sử dụng hạch tốn dự phịng phải thu khó địi TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Bên nợ: - Hồn nhập dự phịng nợ khó địi - Xố khoản nợ phải thu khó địi Bên có: Số dự phịng nợ phải thu khó địi lập vào chi phí quản lý doanh nghiệp Dư có: Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ *Phương pháp hạch tốn kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu ( Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập - Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế ốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 Có TK 139 - Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 Nợ TK 642 Trong niên độ kế toán sau, đơn vị xác định khoản nợ phải thu khó địi thực khơng địi được phép xóa nợ Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải theo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 Nợ TK 642 Có TK 131,138 Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “ Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi lại nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, kế toán tiến hành ghi nhân khoản tiền thu Nợ TK 111, 112 Có TK 711 đồng thời ghi đơn vào bên có TK 004 Đơn vị bán khoản nợ phải thu khó địi cho Cơng ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh bảng cân đối kế tốn) cho cơng ty mua, bán nợ thu từ tiền Nợ TK 111,112 Nợ TK 139 Nợ tk liên quan( số chênh lệch giữa) Có TK 131,138 * Sơ đồ khái quát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khi lập dự phòng doanh nghiệp cần lập dự phòng cho loại chứng khoán khoản đầu tư dài hạn có biến động giảm giá thời điểm cuối năm tài theo cơng thức: Các loại chứng khốn đầu tư: Mức dự phòng Số lượng chứng Giá chứng Giá chứng giảm giá đầu tư = khoán bị giảm giá x khoán hạch - khoán thực tế chứng khoán thời điểm lập báo cáo toán sổ tài kế tốn trường thị Các khoản đầu tư tài dài hạn: Mức dự phịng Vốn góp thực tế tổn thất khoản = bên đầu tư tài tổ chức kinh tế Vốn chủ sở Vốn đầu tư DN hữu x - thực có Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư *Tài khoản sử dụng hạch tốn dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài Tk 129- Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên nợ: Hồn nhập số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn kỳ phải lập nhỏ số lập kỳ trước Bên có: Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn(Số cần trích lập lần đầu số chênh lệch giứa số dự phòng kỳ phải lập lớn số lập cuối kỳ trước) Số dư bên có : Số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn có cuối kỳ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bên nợ: Hoàn nhập chênh lệch số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn năm phải lập nhỏ số dự phịng trích lập năm trước Bù đắp giá trị khoản đầu tư dài hạn bị tổn thất có định dùng số dự phịng lập để bù đắp Bên có: Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn Số dư bên có: Giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn có cuối kỳ *Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Cuối niên độ kế tốn q xác định mức dự phịng cần lập lần đầu dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn dài hạn Nợ TK 635 Có TK 129,229 Trong niên độ kế tốn sau quý sau, khoản đầu tư tài dài hạn thực bị tổn thất doanh nghiệp nhận vốn đầu tư bị phá sản thiên tai hoả hoạn Doanh nghiệp không thu lại vố đầu tư thu hồi số lượng vốn góp phải xử lý thiệt hại trừ vào quỹ dự phòng Nợ TK 111,112 Số thực thu Nợ TK 229 Số chênh lệch trừ vào quỹ dự phịng tài Nợ TK 635 Số cịn lại Có TK 222,223,228 Xử lý khoản đầu tư không thu hồi Cuối niên độ kế toán quý quý sau phải dự kiến mức dự phòng cần lập - Nếu khoản dự phòng cần lập kỳ kế tốn lớn khoản dự phịng lập kỳ kế tốn trước cịn lại chưa sử dụng bổ sung số thiếu, ghi: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 635 số chênh lệch cịn thiếu Có TK 129,229 - Nếu khoản dự phịng cần lập kỳ kế toán nhỏ khoản dự phịng trích lập kỳ kế tốn trước cịn lại chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ phải hồn nhập Nợ TK 129,229 Có TK 635 * Sơ đồ khái quát hạch toán dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài TK 129,229 TK 635 lập dự phòng tổn thất đầu tư tài Hồn nhấp dự phịng tổn thất đầu tài (nếu số phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng) 2.2.4 Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp * Một số vấn đề chung dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm,hàng hóa cơng trình xây lắp Khái niệm: Dự phòng nợ phải trả khoản nợ phải trả bảo hành không chắn giá trị thời gian Thời điểm, điều kiện lập dự phòng:Dự phòng phải trả lập năm lần vào cuối niên độ kế toán ngày kết thúc ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố, sản phẩm cơng trình xây lắp tiến hành trích lập doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá,doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ Theo quy chế độ kế tốn khoản dự phịng phải trả chi phí sửa chữa bảo hành sản phẩm ghi nhận vào chi phi bán hàng, khoản dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất chung *Tài khoản sử dụng TK 352 - Dự phòng phải trả Bên nợ: - Ghi giảm dự phịng phải trả phát sinh khoản chi phí có liên quan đến dự phòng lập ban đầu - Hồn nhập dự phịng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Bên có: Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Số dư bên có: phản ánh số dự phong phải trả có Tài khoản mở chi tiết cho khoản dự phòng phải trả * Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán, Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nàylớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí: Nợ TK 641 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 352 Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí: Nợ TK 352 Có TK 641 Cuối kỳ kế tốn niên độ cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp cần lập cho cơng trình, ghi: Nợ TK 627 Có TK 352 Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả lập ban đầu, chi tiền, ghi: Nợ TK 352 Có TK 111,112 Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, cơng trình xây lắp lập ban đầu, tuỳ theo đơn vị có tổ chức phận xây lắp độc lập hay khơng độc lập để hạch tốn chi phí - Nếu đơn vị khơng có phận xây lắp độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm hàng hoá, cơng trình xây lắp ghi: Nợ TK 621,622,627 Nợ TK 133 Có TK 111,112,152,214,331,334,338 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cuối kỳ kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK154 Có TK 621,622,627 Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 Nợ TK 641 : Phần dự phịng phải trả cịn thiếu Có TK 154 - Nếu đơn vị có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 Nợ TK 641 : Phần dự phòng phải trả cịn thiếu Có TK 336 Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch hồn nhập: Nợ TK 352 Có TK 711 Trong trường hợp có bên thứ tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp toán Khi doanh nghiệp nhận khoản bồi hồn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 111,112 Có TK 711 * sơ đồ khái quát: TK 154,336 TK 352 TK 641 Lập DP phải trả phí bảo hành sản phẩm hàng hố Phần DP phải trả phí bảo hành SP, HH cịn thiếu lập DP thêm phần CL Ghi giảm CF phần CL TK 627 Kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình xây lắp TK 711 kết chuyển CL lập DP phải trả CF bảo hành sản phẩm xây lắp Phần Quan điểm hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam hành 3.1 Đánh giá chế độ kế toán Việt Nam hành kế tốn chi phí dự phịng 3.1.1 Ưu điểm Hiện chế độ kế toán hành ban hành theo định số 15 tài ban hành ngày 20/3/2006, thơng tư hướng dẫn thông tư số 13 tài ban hành ngày 27/2/2006 Những văn khắc phục tồn văn hướng dẫn trích lập dự phịng trước giúp chế độ kế toán Việt Nam tiến gần tới chuẩn mực kế toán quốc tế Khác biệt lớn Thông tư so với văn hướng dẫn trước quy định cụ thể điều kiện mức trích lập dự phịng phải thu khó địi quy định trích lập dự phịng cơng trình xây dựng, cụ thể LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Quy định tạo điều kiện cho doanh nghiệp áp dụng cách dễ dàng khoản dự phịng phải thu khó dịi, thay bị hạn chế mức trích lập tối đa 20% trước Do doanh nghiệp chủ động hơn, linh hoạt để trích lập dự phịng doanh nghiệp có khả tài Ngồi Thơng tư bổ sung chi tiêt liên quan tới việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, thay sử dụng giá trị thực tế thị trường trích lập dự phịng kế tốn sử dụng giá trị thực hàng tồn kho, trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu tồn kho Điều thể nhận thức phương pháp ghi nhận giá trị hàng tồn kho có thay đổi cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tê Đồng thời chế độ kế toán hành bổ sung thêm dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm hàng hố , cơng trình xây lắp Đây khoản dự phòng xây dựng so với chế độ kế toán cũ, việc trích lập dự phịng đảm bảo cho doanh nghiệp có khả tài xảy rủi ro sản phẩm, hàng hoá bị hỏng thời gian bảo hành sản phẩm, số khoản chi cho tái cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn Tất chi mà doanh nghiệp phải trả tương lái, mà khơng trích lập dự phịng doanh nghiệp gặp khó khăn chí phá sản 3.1.2 Nhược điểm Mặc dù có nhiều ưu điểm nêu chế độ kế tốn hành khơng tránh khỏi số tồn cần hạn chế cần phải khắc phục LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ở Việt Nam, trích lập khoản dự phịng quy định thơng tư Bộ tài chính, chế độ kế toán quy định cách thức hạch toán Sự phân chia dẫn tới số vấn đề không thống lý thuyết thực hành kế tốn, cụ thể có vấn đề khơng thống thông tư quy định chế độ kế tốn hành vấn đề dự phịng Sự khơng thơng đơn cử hai trường hợp sau: *Về hồn nhập dự phịng: Theo thơng tư số 13/2006 việc hồn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phịng( hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tong kho vào dự phịng phải thu khó dịi, dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hoá vào thu nhập khác, dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài vào doanh thu tài Trong đó, theo chế độ kế tốn doanh nghiệp 2006, hồn nhập khoản dự phịng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phịng *Về trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa: Thơng tư số 13 quy định Nếu số dự phịng bảo hành phải trích lập cao số dư khoản dự phịng bảo hành, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí bán hàng doanh nghiệp phần chênh lệch Trong chế độ kế tốn hành lại quy định tách riêng trích lập dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp hạch tốn vào TK 627 – chi phí sản xuất chung Cả thông tư chế độ kế toán hành sở doanh nghiệp dựa vào để tổ chức hạch toán đơn vị , nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung đề hải tuân thủ theo quy định văn nói Vì hai điểm khác biệt khiến cho kế toán doanh nghiệp lúng túng nên tuân theo quy định Sự không thống thông tư chế độ kế tốn hành khơng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có vấn đề cần phải nhanh chóng tạo nên thống để doanh nghiệp có văn hướng đẫn đắn Bên cạnh đó, Dự phịng phải trả bảo hành hàng hố, sản phẩm cịn tồn Nếu theo quy định kế tốn dự phịng bảo hành thông tư hướng dẫn số 21 không phù hợp với quy định nguyên tăc kế toán dồn tích, doanh thu chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá ghi nhận thời điểm mà chúng chưa thật phát sinh Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố khoản chi phí phát sinh sau giao dịch bán hàng, khoản chi phí Điều khơng với quy định khơng trích lập dự phòng cho hoạt động lỗ tương lai chuẩn mực kế toán quốc tế 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện chế độ kế tốn việt Nam hành chi phí dự phịng * Vê hạch tốn hồn nhập khoản chi phí dự phịng,Về chất trích lập dự phịng việc ghi trước khoản chi phí chi xảy tương lai Nếu chi phí khơng chi tức khơng xảy tổn thất khoản trích lập phải hồn nhập Ngược lại với việc trích lập dự phịng làm giảm lợi nhuận kỳ việc hoàn nhập làm tăng lợi nhuận kỳ Do hồn nhập dự phịng,dù hồn nhập ghi giảm chi chí hay ghi tăng doanh thu ảnh hưởng đến lợi nhuận Do văn hướng dẫn tài hồn nhập ghi tăng thu nhập, ghi tăng chi phí Theo em ghi giảm chi phí phương pháp phù hợp trích lập dự phòng ta ghi trước khoản chi phí khoản chi phí khơng thực phát sinh khoản chi phí ghi giảm Vì Bộ tài nên tạo quy định chung kế tốn hồn nhập khoản dự phòng cho tất doanh nghiệp đơn vị thực thống tránh khỏi vấn đề chồng chéo chế độ *Về trích lập dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp,Theo em sản phẩm,hàng hố cơng trình xây lắp hạch tốn chi phí dự LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phòng phải trả bảo hành vào chi phí bán hàng, thơng tư khơng xác Đối với cơng trình xây lắp, có nghiệp vụ trích lập dự phịng bảo hành cơng trình cần phải ghi vào chi phí sản xuất chung Do đặc điểm đơn vị xây lắp cơng trình xây lắp thành phẩm họ phí bảo hành sản phẩm xây lắp chi phí để tạo sản phẩm Các cơng trình xây lắp thường có giá trị, quy mô lớn, kết cấu phức tạp , thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài, ngồi cịn chịu ảnh hưởng nhân tố môi trường nắng, mưa Vì sản phẩm xây lắp ln u cầu phải có bảo hành sản phẩm từ phía đơn vị xây lắp Ghi nhận trước chi phí bảo hành vào chi phí sản xuất hợp lý chi phí bán hàng Theo em việc trích lập dự phịng nên thơng theo chế độ kế toán hành để thực * Về việc trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố vi phạm ngun tắc kế tốn dồn tích, Ta thay đổi ngun tắc kế tốn sau: Khơng tiến hành lập dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hoá Khoản ngầm định trước giá bán sản phẩm hàng hoá phải chuyển vào doanh thu chưa thực vào mức chi phí thay cho tồn nghĩa vụ bảo hành Các khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố phát sinh hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ(chi phí bán hàng) Khi khoản doanh thu chưa thực (TK 3387) ghi nhận vào doanh thu kỳ tương ứng với phần chi phí bảo hành thực tế phát sinh, khoản doanh thu ghi nhận bù đắp chi phí Khi hết thời hạn bảo hành phần doanh thu chưa thực không ghi nhận hết vào doanh thu không phát sinh phát sinh so với số dự kiến ghi nhận vào doanh thu khác Như doanh thu chi phí khơng vi phạm quy định ngun tắc kế tốn dồn tích KÊT LUẬN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua nghiên cứu chế độ kế tốn chi phí dự phịng, ta thấy dược vai trò quan trọng dự phòng q trình sản xuất kinh doanh chí công tác quản lý doanh nghiệp Các khoản dự phịng có ảnh hưởng tới tình hình khả tài doanh nghiệp, cần tiến hành nghiên cứu dự phòng nhằm tăng thêm hiểu biết dự phịng để vận dụng dự phịng cơng cụ tài đắc lực doanh nghiệp Hiện nay, chế độ kế toán Việt Nam hành chi phí dự phịng tương đối hoàn thiện, nhiên tồn số thiếu xót nhỏ cần khắc phục để chế độ kế tốn nước ta tiến kịp với chuẩn mực kế toán quốc tê nói chung nước phát triển khu vực nói chung TÀI LIỆU THAM KHẢO Thơng tư hướng dẫn số 64 TC/TCDN Thông tư hướng dẫn số 33/1998-TT-BTC Thông tư hướng dẫn số 107/2001/TT-BTC Thông tư hướng dẫn Số: 21/2006/TT-BTC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thông tư hướng dẫn Số: 13/2006/TT-BTC Quyết định Số: 100/2005/QĐ-BTC Chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành theo định 15/2006/QD-BTC Tạp chí kế tốn Các chuẩn mực kế toán quốc tế 10 Một số trang web giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần 1: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí dự phịng 1.1 Khái niệm chất dự phòng 1.2 Phân loại dự phòng: * Dự phòng giảm giá tài sản * Dự phịng rủi ro phí tổn 1.2 Vai trò dự phòng Phần Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng 2.1 Khái qt lịch sử chế độ kế tốn chi phí dự phòng 2.1.1 Giai đoạn từ 1995 tới 2002 2.2.1 Giai đoạn từ 2002 đến 2.2 Kế tốn chi phí dự phịng chế độ kế toán Việt Nam hành 2.2.1.Dự phịng phải thu khó địi: 2.2.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 11 2.2.3: Dự phịng giảm giá chứng khốn khoản đầu tư dài hạn 13 2.2.4 dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp.16 Phần Quan điểm hồn thiện chế độ kế toán Việt Nam hành 20 3.1 Đánh giá chế độ kế toán Việt Nam hành kế tốn chi phí dự phịng 20 3.1.1 Ưu điểm 20 3.1.2 Nhược điểm .21 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện chế độ kế tốn việt Nam hành chi phí dự phịng 23 KÊT LUẬN .24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tài ? ?Bàn chế độ hạch tốn chi phí dự phịng Việt Nam? ?? Với đề tài viết em gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận kế tốn khoản chi phí dự phịng Phần 2: Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng... Dự phịng rủi ro phí tổn 1.2 Vai trò dự phòng Phần Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng 2.1 Khái qt lịch sử chế độ kế tốn chi phí dự phòng 2.1.1... hoạt động doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn chi phí dự phịng 2.1 Khái qt lịch sử chế độ kế tốn chi phí dự phòng